0111-KDIB2-2.4015.183.2026.1.DR

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od ojca. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pani z prośbą o interpretację poniżej opisanej sprawy na zlecenie Urzędu Skarbowego po złożeniu przez Pani siostry (…) oraz Panią formularzy SD-Z2.

W dniu 30 marca 2026 r. doszło do sprzedaży nieruchomości (…), na podstawie aktu notarialnego (…). Przed zawarciem umowy sprzedaży właściciel nieruchomości A.A. udzielił swojej córce - B.A. - pełnomocnictwa notarialnego do dokonania czynności związanych ze sprzedażą nieruchomości, w tym do zawarcia umowy sprzedaży, odbioru ceny sprzedaży oraz wskazania rachunku bankowego właściwego do dokonania zapłaty przez nabywcę. Pełnomocnictwo zostało udzielone aktem notarialnym (…).

Działając w granicach udzielonego umocowania, pełnomocnik wskazała swój rachunek bankowy jako rachunek techniczny służący do przyjęcia środków pieniężnych od nabywcy nieruchomości. Rozliczenie ceny sprzedaży przebiegało w następujący sposób: kwota (...) zł została wpłacona jako zadatek, pozostała część ceny, tj. (...) zł, została przelana przez nabywcę na rachunek bankowy B.A. działającej jako pełnomocnik sprzedającego.

Następnie środki zostały rozdysponowane zgodnie z dyspozycją właściciela nieruchomości: kwota (...) zł tytułem darowizny została przekazana przelewem z dnia 1 kwietnia 2026 r. C.A., kwota (...) zł tytułem darowizny została przekazana przelewem z dnia 1 kwietnia 2026 r. D.A., pozostała część środków tytułem darowizny pozostała na rachunku B.A..

W związku z powyższym zwraca się Pani z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej i potwierdzenie, że samo przekazanie środków ze sprzedaży nieruchomości na rachunek bankowy pełnomocnika, działającego w imieniu i na rzecz sprzedającego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Pytanie

Czy samo techniczne i organizacyjne wykorzystanie rachunku bankowego pełnomocnika do przyjęcia oraz dalszego rozdysponowania środków pieniężnych należących do sprzedającego może spowodować, że nie będzie przysługiwać zwolnienie od podatku w przypadku darowizny od ojca?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, B.A. działała wyłącznie w imieniu i na rzecz mocodawcy, w granicach udzielonego jej pełnomocnictwa. Uprawnienie do odbioru ceny sprzedaży oraz wskazania rachunku bankowego do dokonania zapłaty wynikało wprost z aktu notarialnego obejmującego umocowanie pełnomocnika. Środki pieniężne przez cały czas pozostawały własnością sprzedającego nieruchomość, natomiast rachunek bankowy B.A. został wykorzystany jedynie jako rachunek techniczny i pośredniczący w rozliczeniu transakcji. Następnie środki zostały rozdysponowane tytułem darowizny zgodnie z wolą właściciela nieruchomości. W związku z powyższym powinno nastąpić zwolnienie z podatku od darowizny po złożeniu formularza SD-Z2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

 

W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

 1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

 2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

 

Stosownie do art. 4a ust. 4 cyt. ustawy:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

 1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

 2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

 

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).

 

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

  - otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

  - złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);

  - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, w dniu 30 marca 2026 r. doszło do sprzedaży nieruchomości. Przed zawarciem umowy sprzedaży właściciel nieruchomości A.A. udzielił swojej córce - B.A.- pełnomocnictwa notarialnego do dokonania czynności związanych ze sprzedażą nieruchomości, w tym do zawarcia umowy sprzedaży, odbioru ceny sprzedaży oraz wskazania rachunku bankowego właściwego do dokonania zapłaty przez nabywcę. Pełnomocnictwo zostało udzielone aktem notarialnym. Działając w granicach udzielonego umocowania, pełnomocnik wskazała swój rachunek bankowy jako rachunek techniczny służący do przyjęcia środków pieniężnych od nabywcy nieruchomości. Rozliczenie ceny sprzedaży przebiegało w następujący sposób: kwota (...) zł została wpłacona jako zadatek, pozostała część ceny, tj. (...) zł, została przelana przez nabywcę na rachunek bankowy B.A. działającej jako pełnomocnik sprzedającego. Następnie środki zostały rozdysponowane zgodnie z dyspozycją właściciela nieruchomości (Pani ojca): m.in. kwota (...) zł tytułem darowizny została przekazana Pani przelewem z dnia 1 kwietnia 2026 r. Złożyła Pani formularz SD-Z2.

Podsumowując, skoro darowizna środków pieniężnych dokonana została na Pani rzecz od ojca, czyli osoby zaliczonej do grona wymienionego w art. 4a cyt. ustawy, to pomimo, że środki te zostały przelane z rachunku bankowego Pani siostry - pełnomocnictwa notarialnego Pani ojca - ma Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia tej darowizny z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zostały bowiem spełnione przesłanki określone w analizowanym przepisie. Jak bowiem wynika z opisu sprawy:

- środki zostały darowane przez najbliższą osobę (ojca),

- ich przekazanie udokumentowała Pani wpływem na Pani rachunek bankowy - kwota (...) zł tytułem darowizny została przekazana Pani przelewem,

- złożyła Pani zgłoszenie o ich nabyciu do organu podatkowego we właściwym terminie.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych darowizny środków pieniężnych od ojca jakie wystąpią po stronie Pani sióstr. Stosownie do powyższego, jeżeli Pani siostry chciałyby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinny złożyć odrębne wnioski i uiścić wymaganą opłatę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.