0111-KDIB2-2.4015.173.2026.2.DR
W zakresie skutków podatkowych przekazania środków pieniężnych pochodzących z majątku wspólnego małżonków na spłatę/nadpłatę kredytu hipotecznego obciążającego majątek osobisty.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazania środków pieniężnych pochodzących z majątku wspólnego małżonków na spłatę/nadpłatę kredytu hipotecznego obciążającego majątek osobisty. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska w rozumieniu art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809, z późn. zm.; dalej: „KRO”). Przed zawarciem małżeństwa Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny, finansując zakup kredytem hipotecznym zaciągniętym wyłącznie przez nią przed datą ślubu. Zgodnie z art. 33 pkt 1 KRO zarówno lokal mieszkalny, jak i zobowiązanie z tytułu kredytu hipotecznego, stanowią majątek osobisty Wnioskodawczyni.
Mąż Wnioskodawczyni planuje dokonać jednorazowej nadpłaty ww. kredytu hipotecznego bezpośrednio na rachunek bankowy banku kredytującego (lub na rachunek techniczny/kredytowy Wnioskodawczyni służący do spłaty kredytu). Środki pieniężne przeznaczone na nadpłatę pochodzić będą wyłącznie z wynagrodzenia za pracę męża Wnioskodawczyni uzyskanego z tytułu umowy o pracę, w całości zarobionego już po zawarciu związku małżeńskiego. Zgodnie z art. 31 § 2 pkt 1 KRO wynagrodzenie to stanowi składnik majątku wspólnego małżonków.
Między Wnioskodawczynią a jej mężem nie zostanie zawarta odrębna umowa darowizny w formie pisemnej ani w formie aktu notarialnego. Przekazanie środków nastąpi wyłącznie w drodze przelewu bankowego, z opisem tytułu przelewu wskazującym na spłatę/nadpłatę kredytu hipotecznego.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że Mąż Wnioskodawczyni będzie miał prawo żądania zwrotu środków pieniężnych przeznaczonych na nadpłatę kredytu hipotecznego, jako nakładu poczynionego z majątku wspólnego małżonków na majątek osobisty Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 45 § 1 zdanie pierwsze w związku z art. 45 § 3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Prawo to nie zostanie w żaden sposób ograniczone ani wyłączone — małżonkowie nie zawrą żadnej umowy ani oświadczenia, na mocy którego mąż Wnioskodawczyni zrzekłby się prawa do rozliczenia tego nakładu. Ewentualny zwrot nastąpi na zasadach ogólnych, przy podziale majątku wspólnego małżonków, stosownie do art. 45 § 2 KRO.
W konsekwencji przekazane środki pieniężne nie będą stanowiły bezpłatnego, bezzwrotnego świadczenia na rzecz Wnioskodawczyni w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego — z uwagi na zachowanie przez męża Wnioskodawczyni prawa do żądania zwrotu tych środków, świadczenie to ma charakter zwrotny i rozliczalny, nie zaś definitywny i nieodpłatny. Między małżonkami nie dojdzie do zawarcia umowy darowizny, a ich zgodnym zamiarem jest, aby środki te zachowały status nakładu podlegającego rozliczeniu na zasadach przewidzianych w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym.
Pytanie
Czy opisane w zdarzeniu przyszłym przekazanie środków pieniężnych pochodzących z majątku wspólnego małżonków (wynagrodzenia za pracę męża Wnioskodawczyni uzyskanego w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej) na spłatę/nadpłatę kredytu hipotecznego obciążającego majątek osobisty Wnioskodawczyni stanowi darowiznę w rozumieniu ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837, z późn. zm.), rodzącą po stronie Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy oraz obowiązek zgłoszenia nabycia na formularzu SD-Z2, czy też stanowi nakład z majątku wspólnego na majątek osobisty w rozumieniu art. 45 KRO, niepodlegający opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn ani obowiązkowi zgłoszeniowemu?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane zdarzenie przyszłe nie stanowi darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071, z późn. zm.) ani zdarzenia podlegającego opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz nakład z majątku wspólnego na majątek osobisty Wnioskodawczyni, o którym mowa w art. 45 KRO.
Uzasadnienie:
1. Zgodnie z art. 31 § 1 KRO z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wynagrodzenie za pracę męża Wnioskodawczyni, uzyskane po zawarciu małżeństwa, wchodzi zatem w skład majątku wspólnego (art. 31 § 2 pkt 1 KRO), niezależnie od tego, na czyj rachunek bankowy zostało wypłacone.
2. Środki przeznaczone na spłatę kredytu pozostają zatem współwłasnością łączną obojga małżonków aż do chwili ich wydatkowania. Nie sposób zatem twierdzić, że mąż Wnioskodawczyni dokonuje bezpłatnego świadczenia kosztem swego majątku na rzecz Wnioskodawczyni w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, skoro środki te w części należą już do majątku wspólnego, którego Wnioskodawczyni jest również współwłaścicielką.
3. Zgodnie z art. 45 § 1 KRO każdy z małżonków powinien zwrócić wydatki i nakłady poczynione z majątku wspólnego na jego majątek osobisty, z wyjątkiem wydatków i nakładów koniecznych na przedmioty majątkowe przynoszące dochód. Instytucja ta odnosi się wprost do sytuacji analogicznych do opisanej — tj. spłaty zobowiązań obciążających majątek osobisty jednego z małżonków środkami z majątku wspólnego.
4. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych stanach faktycznych (dotyczących odwrotnego kierunku przesunięcia majątkowego — z majątku osobistego do wspólnego), w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej konsekwentnie uznawał, że wydatkowanie środków w ramach majątków małżeńskich stanowi nakład, a nie darowiznę, i nie rodzi obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn (por. interpretacja z dnia 13 lipca 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4015.41.2020.2.PB).
5. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, opisane zdarzenie przyszłe nie wywoła obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn ani obowiązku zgłoszenia go na formularzu SD-Z2, ponieważ nie dojdzie do nabycia przez Wnioskodawczynię własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2) darowizny, polecenia darczyńcy;
3) zasiedzenia;
4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
Według tego przepisu (art. 889 Kodeksu cywilnego):
Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;
2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
Natomiast kwestie stosunków majątkowych małżeńskich reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W myśl z art. 31 § 2 pkt 1 ww. ustawy:
Do majątku wspólnego należą w szczególności pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków.
Na podstawie art. 45 § 1-3 ww. ustawy:
Każdy z małżonków powinien zwrócić wydatki i nakłady poczynione z majątku wspólnego na jego majątek osobisty, z wyjątkiem wydatków i nakładów koniecznych na przedmioty majątkowe przynoszące dochód. Może żądać zwrotu wydatków i nakładów, które poczynił ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny. Nie można żądać zwrotu wydatków i nakładów zużytych w celu zaspokojenia potrzeb rodziny, chyba że zwiększyły wartość majątku w chwili ustania wspólności.
Zwrotu dokonuje się przy podziale majątku wspólnego, jednakże sąd może nakazać wcześniejszy zwrot, jeżeli wymaga tego dobro rodziny.
Przepisy powyższe stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy dług jednego z małżonków został zaspokojony z majątku wspólnego.
Z opisu wniosku wynika, że jest Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Przed zawarciem małżeństwa nabyła Pani lokal mieszkalny, finansując zakup kredytem hipotecznym zaciągniętym wyłącznie przez Panią przed datą ślubu. Zarówno lokal mieszkalny, jak i zobowiązanie z tytułu kredytu hipotecznego, stanowią Pani majątek osobisty. Pani mąż planuje dokonać jednorazowej nadpłaty ww. kredytu hipotecznego. Środki pieniężne przeznaczone na nadpłatę pochodzić będą wyłącznie z wynagrodzenia za pracę Pani męża uzyskanego z tytułu umowy o pracę, w całości zarobionego już po zawarciu związku małżeńskiego. Wynagrodzenie to stanowi składnik Państwa majątku wspólnego. Między Panią i Pani mężem nie zostanie zawarta odrębna umowa darowizny w formie pisemnej ani w formie aktu notarialnego. Pani mąż będzie miał prawo żądania zwrotu środków pieniężnych przeznaczonych na nadpłatę kredytu hipotecznego, jako nakładu poczynionego z majątku wspólnego małżonków na Pani majątek osobisty. Prawo to nie zostanie w żaden sposób ograniczone ani wyłączone — nie zawrą Państwo żadnej umowy ani oświadczenia, na mocy którego Pani mąż zrzekłby się prawa do rozliczenia tego nakładu. Ewentualny zwrot nastąpi na zasadach ogólnych, przy podziale majątku wspólnego małżonków, stosownie do art. 45 § 2 KRO.
Jak wskazano powyżej, katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Zatem tylko wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Z wniosku wynika, że Pani mąż będzie miał prawo żądania zwrotu środków pieniężnych przeznaczonych na nadpłatę kredytu hipotecznego, jako nakładu poczynionego z majątku wspólnego małżonków na Pani majątek osobisty, zgodnie z art. 45 § 1 zdanie pierwsze w związku z art. 45 § 3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Prawo to nie zostanie w żaden sposób ograniczone ani wyłączone. Ewentualny zwrot nastąpi na zasadach ogólnych, przy podziale majątku wspólnego małżonków, stosownie do art. 45 § 2 KRO. Przekazane środki – jak Pani sama stwierdziła – nie będą stanowiły bezpłatnego, bezzwrotnego świadczenia na Pani rzecz, a więc nie mają charakteru charakterystycznego dla otrzymania darowizny. Stanowią one nakłady podlegające przyszłemu rozliczeniu.
Skoro nakłady poniesione przez Pani małżonka na Pani majątek osobisty będą mogły zostać rozliczone i jak Pani słusznie twierdzi nie stanowią one darowizny oraz nie stanowią innego zdarzenia podlegającego opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn, to opisane we wniosku przekazanie przez Pani męża środków pieniężnych na spłatę Pani kredytu hipotecznego nie będzie rodziło obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn po Pani stronie.
Wobec powyższego, nie będzie Pani zobowiązana do złożenia zgłoszenia SD-Z2 w związku z przekazaniem środków pieniężnych pochodzących z majątku wspólnego małżonków na spłatę/nadpłatę kredytu hipotecznego obciążającego Pani majątek osobisty.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów