0111-KDIB2-2.4015.168.2026.2.PB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 7 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pozostaje Pani w związku małżeńskim. Pani mąż zamierza przekazać Pani darowiznę środków pieniężnych w łącznej wysokości (…) zł. Strony planują zawrzeć umowę darowizny do połowy sierpnia 2026 r. W umowie zostanie określona całkowita wartość darowizny oraz harmonogram jej przekazywania. Darowizna będzie realizowana w transzach przelewami bankowymi od sierpnia 2026 r. do marca 2027 r. Pierwsza transza w wysokości (…) zł zostanie przekazana w sierpniu 2026 r. W chwili zawarcia umowy pozostają Państwo małżeństwem. Nie można jednak wykluczyć, że przed przekazaniem wszystkich transz darowizny dojdzie do rozwiązania małżeństwa przez rozwód. W takiej sytuacji część środków pieniężnych zostałaby przekazana już po ustaniu małżeństwa, jednak wyłącznie w wykonaniu zobowiązania wynikającego z umowy darowizny zawartej w czasie trwania małżeństwa i zgodnie z harmonogramem określonym w tej umowie. W związku z powyższym powstały wątpliwości dotyczące skutków podatkowych otrzymywania kolejnych transz darowizny po ustaniu małżeństwa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Pytania

Czy w przypadku zawarcia umowy darowizny pomiędzy małżonkami w czasie trwania małżeństwa, obejmującej przekazanie środków pieniężnych w ratach do marca 2027 r., późniejsze rozwiązanie małżeństwa przez rozwód wpływa na skutki podatkowe darowizny w odniesieniu do rat otrzymanych po rozwodzie?

Czy środki pieniężne przekazywane po rozwodzie, zgodnie z harmonogramem wynikającym z umowy darowizny zawartej w czasie trwania małżeństwa, będą nadal stanowiły wykonanie tej samej darowizny, czy też należy je traktować jako odrębne darowizny dokonane już pomiędzy byłymi małżonkami?

Czy jako obdarowana będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn od środków otrzymanych po rozwodzie, pomimo że umowa darowizny została zawarta w okresie trwania małżeństwa?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, decydujące znaczenie dla oceny skutków podatkowych ma moment zawarcia umowy darowizny, a nie termin przekazania poszczególnych transz środków pieniężnych. Jeżeli umowa darowizny zostanie skutecznie zawarta w czasie trwania małżeństwa i będzie określała całkowitą kwotę darowizny oraz harmonogram jej przekazywania, to kolejne przelewy będą jedynie wykonaniem zobowiązania wynikającego z tej umowy. W konsekwencji ewentualne rozwiązanie małżeństwa po zawarciu umowy darowizny nie powinno wpływać na skutki podatkowe tej darowizny ani powodować, że każda kolejna transza będzie traktowana jako nowa darowizna dokonana pomiędzy byłymi małżonkami.

Pani zdaniem, Pani stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 maja 2026 r., zgodnie z którą w przypadku darowizny środków pieniężnych przekazywanej w ratach obowiązek podatkowy jest związany z zawarciem umowy darowizny, natomiast późniejsze przekazywanie środków zgodnie z harmonogramem określonym w tej umowie stanowi wykonanie wcześniej powstałego zobowiązania.

W związku z powyższym uważa Pani, że środki pieniężne przekazane po rozwodzie będą nadal stanowiły wykonanie darowizny zawartej w czasie trwania małżeństwa, rozwiązanie małżeństwa po zawarciu umowy darowizny nie powinno zmieniać jej skutków podatkowych, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn od rat otrzymanych po rozwodzie wyłącznie z tego powodu, że zostały przekazane już po ustaniu małżeństwa, jeżeli będą przekazywane zgodnie z postanowieniami wcześniej zawartej umowy darowizny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy.

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Z przytoczonego wcześniej art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że treścią umowy darowizny jest zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna jest umową konsensualną, jednostronnie zobowiązującą. Zostaje zawarta, gdy dwie lub więcej stron złożą zgodnie oświadczenia woli. Staje się ona skuteczna przez samo porozumienie. W momencie zawarcia umowy, tj. sporządzenia aktu notarialnego – jak w niniejszej sprawie – obdarowany nabywa całość przedmiotu darowizny. W związku z tym, że umowa darowizny ma charakter konsensualny, a nie realny, wydanie przedmiotu darowizny, w świetle definicji nie stanowi warunku jej zawarcia i pozostaje dla jej skuteczności okolicznością obojętną. Uwzględniając powyższe, ustawodawca w odniesieniu do umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego wskazuje jednoznacznie, kiedy powstaje obowiązek podatkowy – powstaje w momencie złożenia oświadczenia w formie aktu notarialnego (art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Nie ma zatem w takim przypadku zastosowania określony w art. 6 ust. 1a ustawy o podatku od spadków i darowizn szczególny moment powstania obowiązku podatkowego odnoszący się do chwili nabycia poszczególnych części (raty darowizny).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku. Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany jest nabywca.

Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie dla członków najbliższej rodziny.

W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować zwolnienie.

Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).

Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4a ust. 4 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że pozostaje Pani w związku małżeńskim. Pani mąż zamierza przekazać Pani darowiznę środków pieniężnych w łącznej wysokości (…) zł. Strony planują zawrzeć umowę darowizny do połowy sierpnia 2026 r. W umowie zostanie określona całkowita wartość darowizny oraz harmonogram jej przekazywania. Darowizna będzie realizowana w transzach przelewami bankowymi od sierpnia 2026 r. do marca 2027 r. Pierwsza transza w wysokości (…) zł zostanie przekazana w sierpniu 2026 r. W chwili zawarcia umowy pozostają Państwo małżeństwem. Nie można jednak wykluczyć, że przed przekazaniem wszystkich transz darowizny dojdzie do rozwiązania małżeństwa przez rozwód. W takiej sytuacji część środków pieniężnych zostałaby przekazana już po ustaniu małżeństwa, jednak wyłącznie w wykonaniu zobowiązania wynikającego z umowy darowizny zawartej w czasie trwania małżeństwa i zgodnie z harmonogramem określonym w tej umowie. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Pani wątpliwości dotyczą skutków podatkowych otrzymywania kolejnych transz darowizny po ustaniu małżeństwa.

Z treści ww. art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

-     otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

-     złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy);

-     udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Jak zostało wykazane powyżej, obowiązek podatkowy w przypadku zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego powstaje w chwili zawarcia umowy — bez względu na to, kiedy środki pieniężne zostaną faktycznie przekazane i niezależnie od tego czy zostaną przekazane jednorazowo czy w transzach.

W konsekwencji, to na dzień powstania obowiązku podatkowego należy oceniać, czy został spełniony warunek dotyczący stopnia pokrewieństwa, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym przez Panią, na dzień zawarcia umowy darowizny będzie pozostawała Pani w związku małżeńskim z darczyńcą, co prowadzi do wniosku, że warunek pokrewieństwa zostanie spełniony, umożliwiając zastosowanie zwolnienia.

Kolejnym warunkiem, pozwalającym na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest udokumentowanie otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania m.in. na rachunek płatniczy nabywcy. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, darowizna będzie realizowana w transzach przelewami bankowymi od sierpnia 2026 r. do marca 2027 r.

W odniesieniu natomiast do ostatniego warunku, tj. obowiązku zgłoszenia nabycia darowizny należy przeanalizować treść art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu, obowiązek zgłoszenia nie dotyczy m.in. przypadku, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo gdy w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku, umowa darowizny środków pieniężnych, które będą przekazywane na Pani rzecz w ratach, zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. A zatem spełniony zostanie także trzeci warunek do skorzystania ze zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn – sposób poinformowania naczelnika organu podatkowego o nabyciu. Nie będzie Pani – stosownie do art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – zobowiązana do zgłoszenia nabycia darowizny ani odrębnego zgłaszania każdej raty darowizny, którą Pani otrzyma na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego.

Należy zatem zgodzić się z Panią, że środki pieniężne przekazane po rozwodzie będą nadal stanowiły wykonanie darowizny zawartej w czasie trwania małżeństwa, rozwiązanie małżeństwa po zawarciu umowy darowizny nie powinno zmieniać jej skutków podatkowych, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn od rat otrzymanych po rozwodzie wyłącznie z tego powodu, że zostały przekazane już po ustaniu małżeństwa, jeżeli będą przekazywane zgodnie z postanowieniami wcześniej zawartej umowy darowizny.

Reasumując, otrzymana przez Panią darowizna środków pieniężnych będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn. Spełnione zostaną bowiem – jak wynika z przedstawionego zdarzenia – warunki do zwolnienia, nawet w sytuacji, gdy część transz zostanie prawdopodobnie zrealizowana po rozwiązaniu Pani związku małżeńskiego z darczyńcą. Ponadto ze względu na treść art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zachowanie formy aktu notarialnego dla omawianej darowizny będzie wykluczać obowiązek zgłaszania naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny jak i poszczególnych rat darowizny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.