0111-KDIB2-2.4015.165.2026.3.PB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od Ojca. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Białorusi i przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (karta czasowego pobytu). Wnioskodawca posiada status polskiego rezydenta podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Ojciec Wnioskodawcy jest obywatelem Federacji Rosyjskiej i nie posiada miejsca zamieszkania ani statusu rezydenta podatkowego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ojciec Wnioskodawcy wykonuje pracę jako marynarz na statkach międzynarodowych i osiąga legalne dochody z tego tytułu. Środki te są gromadzone na jego osobistym rachunku w zagranicznej instytucji płatniczej (…) (Wielka Brytania/UE). Ojciec Wnioskodawcy zamierza dokonać na jego rzecz darowizny środków pieniężnych w kwocie (…) EUR (słownie: (…) euro). Transfer środków zostanie dokonany drogą elektroniczną (przelewem bankowym/płatniczym) z rachunku Ojca w (…) bezpośrednio na osobisty rachunek bankowy Wnioskodawcy prowadzony w polskim banku. Wnioskodawca oraz jego Ojciec sporządzą pisemną umowę darowizny (w formie dwujęzycznej). Umowa ta będzie jednoznacznie wskazywać, że momentem wykonania darowizny (przeniesienia własności środków pieniężnych) jest chwila uznania rachunku bankowego Wnioskodawcy w Polsce. W tytule przelewu zostanie jednoznacznie wskazane, że transakcja stanowi darowiznę od ojca dla syna („Gift to my son”). Wnioskodawca posiada dokumenty potwierdzające stopień pokrewieństwa (akt urodzenia wraz z tłumaczeniem przysięgłym). Wnioskodawca zamierza zgłosić nabycie środków pieniężnych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego poprzez złożenie deklaracji SD-Z2 w ustawowym terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania środków, celem skorzystania ze zwolnienia dla I grupy podatkowej (tzw. grupy zerowej).

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), otrzymanie przez Wnioskodawcę (posiadającego kartę pobytu czasowego) darowizny środków pieniężnych od Ojca z zagranicznego rachunku (…) na polski rachunek bankowy, przy założeniu terminowego złożenia deklaracji SD-Z2 oraz udokumentowania wpływu środków przelewem, będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, a w konsekwencji, czy transakcja ta nie będzie rodziła żadnych obowiązków w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana czynność będzie w całości zwolniona z podatku od spadków i darowizn (SD).

Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn (u.p.s.d.), nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium RP. Strony umowy wprost wskażą w umowie darowizny, że do wykonania darowizny dochodzi w momencie uznania rachunku bankowego w Polsce. Oznacza to, że w chwili nabycia (wykonania darowizny) środki pieniężne będą znajdować się na terytorium RP (na polskim rachunku), co włącza tę czynność w zakres ustawy o SD (art. 1 ust. 1 pkt 2 u.p.s.d.). W konsekwencji, do darowizny tej ma zastosowanie art. 4a u.p.s.d., który zwalnia od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny (syn od ojca). Warunkiem zwolnienia jest zgłoszenie nabycia w terminie 6 miesięcy (deklaracja SD-Z2) oraz udokumentowanie otrzymania środków dowodem przekazania na rachunek bankowy. Wnioskodawca spełni oba te warunki. Obywatelstwo stron nie ma znaczenia dla zastosowania zwolnienia z art. 4a u.p.s.d.

Podsumowując, po dopełnieniu formalności (SD-Z2), Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty jakiegokolwiek podatku (SD) w Polsce.

Powyżej przywołano tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

-     nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

-     nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan obywatelem Białorusi i przebywa Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (karta czasowego pobytu). Pana Ojciec jest obywatelem Federacji Rosyjskiej i nie posiada miejsca zamieszkania ani statusu rezydenta podatkowego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pana Ojciec wykonuje pracę jako marynarz na statkach międzynarodowych i osiąga legalne dochody z tego tytułu. Środki te są gromadzone na jego osobistym rachunku w zagranicznej instytucji płatniczej (…) (Wielka Brytania/UE). Pana Ojciec zamierza dokonać na Pana rzecz darowizny środków pieniężnych w kwocie (…)EUR. Transfer środków zostanie dokonany drogą elektroniczną (przelewem bankowym/płatniczym) z rachunku Pana Ojca w (…) bezpośrednio na Pana osobisty rachunek bankowy prowadzony w polskim banku.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy darowizny (a nie w momencie wykonania darowizny) nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że transfer środków zostanie dokonany drogą elektroniczną (przelewem bankowym/płatniczym) z osobistego rachunku Pana Ojca w zagranicznej instytucji płatniczej (…) (Wielka Brytania/UE) na Pana osobisty rachunek bankowy prowadzony w polskim banku.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazał Pan we wniosku, jest Pan obywatelem Białorusi i przebywa Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (karta czasowego pobytu).

Podkreślić bowiem należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Tym samym skoro – jak wynika z wniosku – nie jest Pan obywatelem polskim i nie ma Pan miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Pana w darowiźnie od Ojca środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Skoro opisane we wniosku nabycie środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to nie będzie mogło mieć do niego zastosowania zwolnienie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z wyżej przedstawionej argumentacji, opisane nabycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W związku z tym nie będzie Pan zobowiązany do dokonania zgłoszenia otrzymanej darowizny do właściwego urzędu skarbowego na potrzeby podatku od spadków i darowizn.

Pana stanowisko, zgodnie z którym opisana czynność będzie w całości zwolniona z podatku od spadków i darowizn (SD), jest więc nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.