0111-KDIB2-2.4015.157.2026.3.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od ojca. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Białorusi. Posiada Pani kartę czasowego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Od trzech lat pracuje Pani w Polsce na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony.

Pani ojciec, będący obywatelem Białorusi, planuje sprzedaż należącego do niego mieszkania położonego na terytorium Białorusi. Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza przekazać Pani w formie darowizny. Ojciec na stałe mieszka na Białorusi i nie jest polskim rezydentem podatkowym. Orientacyjna wartość planowanej darowizny będzie wynosiła około (…) zł. Darowizna zostanie przekazana z rachunku bankowego ojca prowadzonego na Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Środki mogą zostać przekazane jednorazowo albo w kilku przelewach bankowych stanowiących wykonanie jednej darowizny.

Otrzymane środki zamierza Pani przeznaczyć na wkład własny przy zakupie nieruchomości położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym powzięła Pani wątpliwości dotyczące skutków podatkowych otrzymania darowizny od ojca, w szczególności w zakresie zastosowania przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym ma Pani wątpliwości czy otrzymanie opisanej darowizny od ojca będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn oraz czy będzie stanowiło przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1)  Czy w przypadku otrzymania przez Panią środków pieniężnych od ojca w formie darowizny, przekazanych z jego rachunku bankowego prowadzonego na Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w Polsce, będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po dokonaniu zgłoszenia nabycia darowizny na formularzu SD-Z2 w wymaganym terminie?

2)  Czy fakt posiadania przez Panią karty czasowego pobytu w Polsce (przy braku obywatelstwa polskiego) ma wpływ na możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w przypadku otrzymania darowizny od ojca mającego miejsce zamieszkania na Białorusi?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn

Pani zdaniem, otrzymanie darowizny od Pani ojca nie powinno skutkować obowiązkiem zapłaty podatku od spadków i darowizn w Polsce.

Uważa Pani, że przekazanie środków pieniężnych przez ojca będzie stanowiło darowiznę. Środki będą pochodziły ze sprzedaży mieszkania należącego do Pani ojca, który jest obywatelem Białorusi, mieszka na stałe na Białorusi i nie jest polskim rezydentem podatkowym.

W przypadku uznania, że otrzymanie opisanej darowizny podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, uważa Pani, że darowizna powinna korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a tej ustawy, ponieważ darczyńcą jest Pani ojciec, a środki zostaną przekazane w sposób umożliwiający udokumentowanie ich otrzymania oraz zgłoszenie nabycia darowizny właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie.

Jednocześnie uważa Pani, że fakt posiadania przez Panią karty czasowego pobytu w Polsce oraz brak obywatelstwa polskiego nie powinny wyłączać możliwości zastosowania wskazanego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Ww. ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, to ich nabycie przez osobę fizyczną tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, ale tylko wtedy gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi. Posiada Pani kartę czasowego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Od trzech lat pracuje Pani w Polsce na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony. Pani ojciec, będący obywatelem Białorusi, planuje sprzedaż należącego do niego mieszkania położonego na terytorium Białorusi. Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza przekazać Pani w formie darowizny. Ojciec na stałe mieszka na Białorusi i nie jest polskim rezydentem podatkowym. Orientacyjna wartość planowanej darowizny będzie wynosiła około (…) zł. Darowizna zostanie przekazana z rachunku bankowego ojca prowadzonego na Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Środki mogą zostać przekazane jednorazowo albo w kilku przelewach bankowych stanowiących wykonanie jednej darowizny.

Pani zdaniem, przekazanie środków pieniężnych przez ojca będzie stanowiło darowiznę, a darowizna ta powinna korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a tej ustawy, ponieważ darczyńcą jest Pani ojciec, a środki zostaną przekazane w sposób umożliwiający udokumentowanie ich otrzymania oraz zgłoszenie nabycia darowizny właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Aby ocenić, czy w analizowanej sprawie ma zastosowanie wskazane przez Panią zwolnienie, wymienione w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, koniecznym jest najpierw ustalenie czy nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem darowizny od ojca jest objęte uregulowaniami zawartymi w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Dokonując analizy opisanej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiotem przysporzenia będą środki pieniężne, które w chwili ich przekazania nie będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne stanowiące darowiznę od ojca zostaną przelane z konta bankowego Pani ojca na Białorusi. Zatem środki te będą znajdowały się na terenie innego państwa, tj. Białorusi. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy nabycia rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem rozważyć należy czy w sprawie ma zastosowanie art. 2 ww. ustawy. Według jego treści, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z treści wniosku nie wynika by posiadała Pani obywatelstwo polskie. Wynika natomiast, że jest Pani obywatelką Białorusi. Posiada Pani kartę czasowego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem, podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie karty czasowego pobytu (zezwolenia na pobyt czasowy) – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu, do którego odwołuje się treść art. 2 ww. ustawy podatkowej.

Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Fakt, iż zamieszkuje Pani na terytorium Polski, a także, że pracuje Pani na podstawie umowy o pracę i jest Pani polskim rezydentem podatkowym nie przesądzą o tym, że nabyła Pani obywatelstwo polskie czy też prawo stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Jak sama Pani wskazała we wniosku, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pani wyłącznie na podstawie karty czasowego pobytu.

Zatem, jeżeli w chwili otrzymania darowizny od ojca (obywatela Białorusi) nie będzie Pani posiadała (jako nabywca tej darowizny) obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to takie nabycie nie będzie rodziło po Pani stronie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, gdyż nie zostaną przez Panią spełnione przesłanki określone w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Skoro, nabycie przez Panią środków pieniężnych od ojca nie będzie objęte przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn, to w opisanej sytuacji nie może mieć zastosowania zwolnienie.

Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z przedstawionej argumentacji, jeżeli nie będzie Pani posiadała obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Polski w chwili otrzymania darowizny środków pieniężnych, to opisane nabycie w ogóle nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zatem, mimo, że z tytułu opisanej darowizny nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, to Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe, gdyż brak obowiązku zapłaty podatku nie wynika z zastosowania zwolnienia do którego się Pani odwołuje, lecz z faktu, że opisana darowizna nie będzie podlegała regulacjom zawartym w ustawie o podatku od spadków i darowizn, ze względu na niespełnienie przez Panią przesłanek, o których mowa w art. 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.