0111-KDIB2-2.4015.133.2026.6.PB, 0112-KDIL2-1.4011.578.2026.7.DJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego:

·      w podatku od spadków i darowizn:

-     w części dotyczącej wpłat oznaczonych danymi osobowymi patrona – jest prawidłowe,

-     w części dotyczącej wpłat uniemożliwiających identyfikację patrona – jest nieprawidłowe,

-     w części dotyczącej złożenia zeznania SD-3 – jest nieprawidłowe,

·      w podatku dochodowym od osób fizycznych:

-     w części dotyczącej braku opodatkowania tym podatkiem wpłat uniemożliwiających identyfikację patrona – jest nieprawidłowe,

-     w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie otrzymywania wpłat środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 16 lipca 2026 r.) oraz pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 7 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność twórczą w Internecie pod pseudonimem (…), głównie na platformie A.

Działalność ta polega w szczególności na tworzeniu i publikowaniu treści internetowych, w tym materiałów audiowizualnych, wypowiedzi twórczych, recenzji, komentarzy oraz innych materiałów związanych z jej twórczością.

Wnioskodawczyni uzyskuje przychody m.in. z umów o dzieło z uwzględnieniem praw autorskich, z wpływów z programu B oraz z wpłat otrzymywanych za pośrednictwem platformy C. Przychody z B nie są przedmiotem niniejszego wniosku i zostały wskazane wyłącznie jako element ogólnego opisu źródeł przychodów Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni posiada profil autora na platformie C od 2021 r. (…). Pierwsze wpłaty od patronów pojawiły się w 2022 r. Wniosek dotyczy zasad kwalifikacji i rozliczania przyszłych wpłat otrzymywanych za pośrednictwem platformy C.

Dotychczasowy sposób funkcjonowania profilu, otrzymywania wpłat oraz ich rozliczania został przedstawiony wyłącznie jako tło faktyczne niezbędne do prawidłowego opisania zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w 2026 r. ustaliła, iż w odniesieniu do trzech patronów suma wpłat otrzymanych za pośrednictwem platformy C przekroczyła kwotę wolną przewidzianą dla osób zaliczanych do III grupy podatkowej w podatku od spadków i darowizn. Dla dwóch patronów, których dane pozwalające na identyfikację (imię, nazwisko i e-mail) były dostępne, Wnioskodawczyni złożyła formularze SD-3 według stanu wpłat na dzień (…) 2026 r. Formularze te zostały złożone (…) 2026 r., osobno dla każdego patrona. Następnie (…) 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła kolejne formularze SD-3 dotyczące wpłat za (…) 2026 r., również osobno dla tych patronów.

W zakresie złożonych formularzy SD-3 prowadzone jest obecnie postępowanie przez właściwy organ podatkowy. Wnioskodawczyni wskazuje jednak, że niniejszy wniosek nie ma na celu rozstrzygnięcia wysokości podatku objętego tym postępowaniem ani oceny prawidłowości dokonanych już zgłoszeń SD-3. Przedmiotem niniejszego wniosku jest ustalenie zasad kwalifikacji podatkowej i sposobu postępowania Wnioskodawczyni w odniesieniu do przyszłych wpłat otrzymywanych za pośrednictwem platformy C.

Platforma C umożliwia twórcom zakładanie profili autorów oraz ustalanie progów wsparcia. Patroni mogą wybrać jeden z progów i przekazywać wsparcie finansowe w sposób cykliczny, co do zasady comiesięczny. Wsparcie trafia do autora za pośrednictwem platformy i operatorów płatności, po potrąceniu prowizji należnych operatorowi platformy oraz operatorom płatności.

Wnioskodawczyni samodzielnie określa progi wsparcia na swoim profilu C Celem utworzenia profilu na C oraz ustalenia progów było umożliwienie społeczności odbiorców dobrowolnego wspierania twórczości Wnioskodawczyni. Zasadniczym celem wpłat dokonywanych przez patronów jest wsparcie działalności twórczej Wnioskodawczyni, a nie nabycie przez patronów określonych towarów lub usług w klasycznym rozumieniu sprzedaży.

Na profilu Wnioskodawczyni przewidziane są progi wsparcia o różnych wartościach. Aktualny opis progów obejmuje m.in. progi: 5 zł, 10 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł oraz 350 zł. Progi te są powiązane z różnymi formami kontaktu ze społecznością i podziękowania dla patronów. W szczególności mogą obejmować dostęp do prywatnego serwera (...), dostęp do dodatkowych kanałów na tym serwerze, możliwość zobaczenia materiałów związanych z procesem twórczym, możliwość zadawania pytań, możliwość otrzymania rekomendacji lub reakcji twórczyni na wskazane treści, a także zamieszczenie pseudonimu patrona w podziękowaniach w filmie lub dodatkowe wyróżnienie tego patrona w formie napisu w filmie.

Opis progów w ujęciu praktycznym:

Próg 5 zł – Patronowi przysługuje dostęp do prywatnego serwera na komunikatorze społecznościowym (...). Bot platformy C pozwala połączyć konto C z kontem (...), dzięki czemu dostęp do tej prywatnej grupy zostaje automatycznie przyznany patronowi. Akapit „Dołączyć do różnych inicjatyw…” opisuje, jakie przykładowe aktywności odbywają się w tej grupie. Są one organizowane z inicjatywy członków grupy.

Próg 10 zł – Patronowi przysługuje to samo, co w poprzednim progu. Oprócz tego odblokowuje się dostęp do dodatkowego kanału (grupowego chatu) na serwerze (...). Używany jest do tego konkretny chat do wysyłania tak zwanych spoilerów, zajawek projektów, nad którymi Twórca pracuje w danym momencie. Twórca podsyła zdjęcia procesów, kadry z montowanych przez siebie filmów, czasem opisuje czym się w danym momencie zajmuje słownie. Patroni od progu 10 zł mogą wyświetlać ten chat, pisać na nim i reagować na wszystko.

Próg 30 zł – Patronowi przysługuje to samo, co w poprzednich progach. Oprócz tego zapewnia patronowi, o ile nie jest anonimowy, umieszczenie go na liście patronów w podziękowaniach na końcu filmu. Dodatkowo odblokowuje kolejny kanał na serwerze (...), który można wyświetlać, pisać na nim i reagować. Jest to chat przeznaczony do zadawania pytań Twórcy. Zamysł bazuje na tym, że intensywność aktywności na serwerze nie jest gwarantowana. Jeśli Patrona coś naprawdę interesuje, to na tym chacie może się spodziewać, że jest większe prawdopodobieństwo uzyskania odpowiedzi na pytania o ile nie przekraczają one strefy komfortu Twórcy.

Próg 50 zł – Patronowi przysługuje to samo, co w poprzednich progach. Oprócz tego pseudonim danego patrona pojawia się w podziękowaniach na końcu filmu i może zostać ubarwiony np. inną czcionką lub kolorem (jeśli uda się to ustalić z Patronem - nie każda modyfikacja może być możliwa lub akceptowalna). Dodatkowo odblokowuje się kolejny kanał na serwerze (...), który można wyświetlać, pisać na nim i reagować. Zamysłem tego chatu jest to, że patroni mogą opisać, na jaki rodzaj mediów mają nastrój, a Twórca stara się wymyślić, czy przychodzi mu na myśl jakiś twór, który pasuje do ich opisu. Podobnie jak w przypadku z progu 30 zł zaletą tego kanału dla patronów jest pewność, że ich sprawa nie zostanie przeoczona i jest bardzo duże prawdopodobieństwo reakcji Twórcy o ile jego kreatywność będzie w stanie sprostać zadaniu.

Próg 100 zł – Patronowi przysługuje to samo, co w poprzednich progach. Oprócz tego pseudonim patrona, o ile nie jest anonimowy, pojawia się także na początku filmu przy adnotacji o materiałach powstających przy wsparciu patronów, a nie tylko na końcu. Dodatkowo odblokowuje się kolejny kanał na serwerze (...), który można wyświetlać, pisać na nim i reagować. Został stworzony z myślą o tym, żeby patroni mogli podzielić się możliwością uzyskania informacji od Twórcy, co myśli o danej grze po przynajmniej godzinie rozgrywki. Musi to być gra, do której Twórca ma dostęp. W opisie została zawarta zasada o maksymalnym użyciu takiej opcji raz na trzy miesiące.

Próg 250 zł – Patronowi przysługuje to samo, co w poprzednich progach. Oprócz tego daje nie częściej niż raz na trzy miesiące możliwość wyróżnienia pseudonimu patrona w filmie jeszcze bardziej, niż w progach 30 zł i 100 zł. Wtedy na początku filmu pojawia się dodatkowy napis o wsparciu filmów przez patronów, informujący, że dana osoba jest „Patronem odcinka” jako dodatkowe wyróżnienie i wdzięczność za wsparcie.

Próg 350 zł – Patronowi przysługuje to samo, co w poprzednich progach. Oprócz tego korzysta z dostępu do kanału na serwerze (...) z progu 100 zł, rozwijając możliwość proponowania gry, na którą reakcję jest się ciekawym z minimalnie jednej godziny rozgrywki do minimalnie sześciu godzin, zanim Twórca podzieli się reakcją.

Wnioskodawczyni wskazuje, że (...) istniał od początku prowadzenia profilu na C. Część kanałów przypisanych do progów istniała od początku, a część powstała później, wraz ze zmianami w opisach progów. Patron, po wybraniu danego progu, uzyskuje dostęp do odpowiednich kanałów automatycznie po połączeniu konta C z kontem (...). Samo połączenie konta C z kontem (...) jest czynnością techniczną wykonywaną przez patrona i umożliwia działanie funkcji (...) także w odniesieniu do innych autorów korzystających z tej integracji. Wnioskodawczyni wskazuje, że progi wsparcia na przestrzeni lat ulegały zmianom. Ogólna struktura profilu pozostała podobna, jednak niektóre progi lub elementy przypisane do progów zostały dodane później, część form podziękowania została zmieniona lub usunięta, a część była obecna od początku. Wnioskodawczyni nie dysponuje pełną archiwalną dokumentacją pozwalającą jednoznacznie odtworzyć dokładną treść wszystkich progów w każdym miesiącu funkcjonowania profilu od 2021 r.

Wnioskodawczyni wskazuje, że aktywności przypisane do progów mają charakter społecznościowy, komunikacyjny i twórczy. Nie są wykonywane według z góry określonego harmonogramu. Wnioskodawczyni nie określa liczby wpisów, odpowiedzi, rekomendacji, wypowiedzi, reakcji, materiałów ani terminów ich publikacji. Aktywność Wnioskodawczyni na (...) i w ramach progów zależy od jej możliwości czasowych, organizacyjnych, zdrowotnych, twórczych oraz od charakteru zgłoszeń patronów.

Wnioskodawczyni odpowiada na pytania i reaguje na aktywność patronów w miarę swoich możliwości. W przypadku pytań Wnioskodawczyni może odmówić odpowiedzi, jeżeli pytanie przekracza jej granice, komfort lub możliwości. W przypadku rekomendacji lub propozycji Wnioskodawczyni może podjąć próbę odpowiedzi lub reakcji, jednak nie gwarantuje rezultatu, długości odpowiedzi, formy odpowiedzi ani konkretnego terminu jej udzielenia. W przypadku materiałów typu „spoiler” lub „zajawka” dotyczących procesu twórczego aktywność może być różna w różnych okresach; zdarzają się miesiące, w których takich materiałów pojawia się kilka, jak również okresy, w których przez dłuższy czas nie pojawia się żaden taki materiał.

Wnioskodawczyni nie prowadzi za pośrednictwem C sprzedaży towarów. W ramach progów nie są przekazywane rzeczy materialne jako przedmiot sprzedaży. Elementy przypisane do progów mają charakter niematerialny, społecznościowy, komunikacyjny lub symboliczny. Nie mają one odrębnie ustalonej ceny rynkowej poza progiem C i nie są oferowane przez Wnioskodawczynię w zwykłym obrocie jako samodzielne usługi.

Wpłaty patronów są dobrowolne. Patron może samodzielnie zdecydować o wyborze progu, zmianie progu, zwiększeniu albo zmniejszeniu wysokości wsparcia, a także o zakończeniu wsparcia. Wnioskodawczyni nie zawiera z patronami indywidualnych umów pisemnych. Relacja odbywa się za pośrednictwem platformy C, zgodnie z regulaminem tej platformy oraz opisem profilu Wnioskodawczyni.

Z regulaminu C wynika, że patron może wybrać próg wsparcia i przekazywać wsparcie w sposób cykliczny. Regulamin przewiduje także, że autor określa zawartość poszczególnych progów oraz formę podziękowania dla patrona. Jednocześnie regulamin informuje użytkowników o ryzyku, że autor może nie zrealizować formy podziękowania opisanej w progach lub może zmienić charakter swojej działalności. Regulamin wskazuje również, że operator platformy nie odpowiada za działania autora i nie gwarantuje stałej dostępności serwisu ani dostępu do progu.

Wnioskodawczyni traktowała dotychczas wpłaty otrzymywane od patronów jako dobrowolne wsparcie twórczości, które — w zakresie, w jakim nie występuje świadczenie wzajemne o charakterze odpłatnym — może podlegać przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawczyni powzięła jednak wątpliwość, czy z uwagi na istnienie progów wsparcia i przypisanych do nich form kontaktu lub podziękowania wszystkie wpłaty mogą być traktowane jako darowizny, czy też powinny być kwalifikowane jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Wnioskodawczyni dotyczy w szczególności tego, czy elementy takie jak dostęp do serwera (...), dostęp do dodatkowych kanałów, możliwość zadawania pytań, możliwość otrzymania niestandaryzowanej rekomendacji, możliwość zgłoszenia propozycji gry lub zamieszczenie pseudonimu w podziękowaniach stanowią świadczenie wzajemne wyłączające kwalifikację wpłat jako darowizn.

Wnioskodawczyni chce prawidłowo rozliczać przyszłe wpłaty otrzymywane za pośrednictwem C Jeżeli prawidłowe jest traktowanie takich wpłat jako darowizn, Wnioskodawczyni chce ustalić zasady składania formularzy SD-3 po przekroczeniu kwoty wolnej od jednego patrona, w szczególności w sytuacji, gdy wpłaty mają charakter cykliczny i comiesięczny. Wnioskodawczyni chce ustalić, czy po przekroczeniu kwoty wolnej od jednego patrona musi składać SD-3 po każdej kolejnej miesięcznej wpłacie, czy też możliwe jest składanie zgłoszenia obejmującego wpłaty z określonego okresu.

W praktyce korzystania z platformy C może wystąpić również sytuacja, w której Wnioskodawczyni nie posiada pełnych danych identyfikujących patrona, w szczególności imienia, nazwiska lub adresu, mimo że posiada dane techniczne dostępne w panelu C, takie jak nick, adres e-mail lub identyfikator konta. Może również wystąpić sytuacja, w której patron wspiera twórczynię anonimowo, a uzyskanie danych pozwalających na prawidłowe złożenie formularza SD-3 jest niemożliwe lub bezskuteczne mimo podjęcia próby kontaktu z platformą.

Wnioskodawczyni chce ustalić, czy w przypadku przyszłych wpłat od patrona, którego nie można zidentyfikować w stopniu pozwalającym na złożenie SD-3, prawidłowym sposobem rozliczenia takich wpłat będzie wykazanie ich w podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychodu za dany rok podatkowy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na wstępie Wnioskodawczyni doprecyzowuje, że platforma C nie jest platformą, na której Wnioskodawczyni publikuje tworzone przez siebie utwory. Wnioskodawczyni publikuje swoją twórczość przede wszystkim na platformie A, gdzie prowadzi kanał pod nazwą (…). Platforma C służy natomiast Wnioskodawczyni przede wszystkim do umożliwienia odbiorcom jej twórczości dobrowolnego wspierania tej twórczości poprzez cykliczne wpłaty dokonywane przez tzw. patronów.

W ramach C Wnioskodawczyni nie prowadzi sprzedaży utworów ani nie przenosi na patronów praw autorskich do tworzonych materiałów. C pełni funkcję narzędzia umożliwiającego organizację wsparcia finansowego oraz kontaktu ze społecznością odbiorców. W zależności od wybranego progu patron może uzyskać dostęp do określonych elementów społecznościowych, komunikacyjnych lub form podziękowania, jednak zasadnicza twórczość Wnioskodawczyni jest publikowana poza C, w szczególności na platformie A. A — miejsce publikacji twórczości, czyli filmów, materiałów audiowizualnych. C — narzędzie do wsparcia finansowego, progów, podziękowań i kontaktu ze społecznością.

Wnioskodawczyni w okresie objętym przedmiotem wniosku posiadała i będzie posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z regulaminem platformy C podmiotem prowadzącym platformę jest (…).

Wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawczynię od patronów za pośrednictwem platformy C mają charakter cykliczny i co do zasady comiesięczny. Patron wybiera określony próg wsparcia i przekazuje wsparcie w sposób powtarzalny, do czasu zmiany progu albo zakończenia wsparcia.

Z perspektywy sposobu działania platformy wpłaty mogą mieć charakter długoterminowy, ponieważ patron może przekazywać wsparcie przez wiele miesięcy lub lat. Jednocześnie czas trwania wsparcia zależy od indywidualnej decyzji patrona, który może samodzielnie zmienić próg wsparcia albo zakończyć wsparcie.

Efektem działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię w ramach jej twórczości są utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli spełniają przesłanki określone w tej ustawie, tj. stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci.

Wnioskodawczyni tworzy i publikuje w Internecie materiały audiowizualne, wypowiedzi twórcze, recenzje, komentarze oraz inne materiały związane z jej twórczością. Są to materiały przygotowywane samodzielnie przez Wnioskodawczynię i mające indywidualny, twórczy charakter.

Wnioskodawczyni jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w zakresie, w jakim samodzielnie tworzy materiały spełniające przesłanki uznania ich za utwory.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że przychody uzyskiwane przez nią za pośrednictwem platformy C nie wynikają z przeniesienia na patronów autorskich praw majątkowych do utworów, nie wynikają z udzielenia patronom licencji do korzystania z utworów i nie są wynagrodzeniem za rozporządzanie prawami autorskimi. Patroni nie nabywają od Wnioskodawczyni autorskich praw majątkowych ani praw zależnych do tworzonych przez nią materiałów.

Wpłaty za pośrednictwem C są przekazywane jako wsparcie działalności twórczej Wnioskodawczyni prowadzonej na platformie A. W ramach progów patron może uzyskać dostęp do określonych elementów społecznościowych lub form podziękowania, ale nie dochodzi do przeniesienia praw autorskich ani do udzielenia patronowi prawa do korzystania z utworów w rozumieniu prawa autorskiego poza zwykłym odbiorem treści udostępnianych przez Wnioskodawczynię.

W ramach platformy C osoby wspierające mają jedynie dostęp do różnych form komunikacji z Twórcą co stanowi jedynie formę dziękczynną za okazane wsparcie. Szczegółowy zakres progów finansowych opisano w pierwotnym wniosku.

Wnioskodawczyni samodzielnie tworzy materiały, które — w zakresie, w jakim mają indywidualny i twórczy charakter — stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Autorskie prawa majątkowe do tworzonych samodzielnie przez Wnioskodawczynię utworów przysługują jej jako twórcy. Prawa te wynikają z samego faktu stworzenia utworu, a nie z dokumentacji projektowej, użytkowej lub wytwórczej.

Wnioskodawczyni nie nabywa praw autorskich do swoich własnych materiałów na podstawie dokumentacji projektowej, użytkowej lub wytwórczej. Taka dokumentacja nie występuje w jej działalności twórczej opisanej we wniosku. Twórczość jej autorstwa publikowana jest na jej indywidualnym kanale A.

W przypadku współtworzenia materiałów z innymi osobami i na rzecz tych osób, prawa autorskie są uregulowane odrębnymi ustaleniami określonymi w umowach/umowach o dzieło, jednak dzieła powstające w ramach takich umów nie są publikowane na jej własnym kanale (…)

Wnioskodawczyni udostępnia swoje utwory przede wszystkim poprzez publikację materiałów na prowadzonych przez siebie platformach internetowych, w szczególności na kanale A pod nazwą (…). Platforma C nie służy do publikowania utworów jest to jedynie platforma umożliwiająca finansowe wsparcie twórców internetowych.

Podstawą udostępniania utworów na platformach internetowych są regulaminy tych platform oraz decyzja Wnioskodawczyni o publikowaniu własnych materiałów w Internecie. Wnioskodawczyni nie udostępnia patronom utworów na podstawie indywidualnych umów licencyjnych ani umów o przeniesienie praw autorskich.

W ramach C Wnioskodawczyni może udostępniać patronom określone treści, informacje lub materiały związane z procesem twórczym, mające charakter jedynie informacyjny np. zapowiedzi, zajawki, informacje o pracach nad materiałami, kadry z montażu albo inne treści o charakterze społecznościowym. Udostępnienie takich treści odbywa się w ramach funkcjonowania profilu na C i powiązanych z nim kanałów komunikacyjnych, np. (...), a nie w celu przeniesienia na patronów praw autorskich.

Wnioskodawczyni podkreśla, że pytanie o udostępnianie utworów należy odróżnić od korzystania z C. Utwory Wnioskodawczyni są co do zasady publikowane na platformie A, natomiast C służy przede wszystkim do przyjmowania wsparcia od patronów oraz organizowania kontaktu ze społecznością wspierającą twórczość Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni wskazuje, że wpłaty otrzymywane od patronów za pośrednictwem platformy C mają zasadniczo charakter wsparcia jej twórczości. Celem patronów jest wspieranie działalności twórczej Wnioskodawczyni, a nie nabywanie konkretnego towaru lub usługi według klasycznego modelu sprzedaży.

Jednocześnie Wnioskodawczyni nie twierdzi, że patron w każdym przypadku nie otrzymuje niczego w zamian. W ramach poszczególnych progów patron może uzyskać dostęp do określonych elementów społecznościowych lub form podziękowania stanowiących formę komunikacyjną z twórcą. Mogą to być w szczególności: dostęp do prywatnego serwera (...), dostęp do dodatkowych kanałów na (...), możliwość zobaczenia materiałów związanych z procesem twórczym, możliwość zadawania pytań, możliwość uzyskania niestandaryzowanej rekomendacji albo reakcji Wnioskodawczyni, możliwość zgłoszenia propozycji gry lub treści, umieszczenie pseudonimu patrona w podziękowaniach w filmach publikowanych poprzez A albo dodatkowe symboliczne wyróżnienie. Elementy te maja jedynie charakter komunikacyjny, społecznościowy.

Wnioskodawczyni podkreśla jednak, że wskazane elementy nie są wykonywane według z góry określonego harmonogramu, nie mają określonej liczby, częstotliwości, długości, formy ani rezultatu. Ich realizacja zależy od możliwości czasowych, twórczych, organizacyjnych i osobistych Wnioskodawczyni. Nie są one oferowane przez Wnioskodawczynię poza C jako samodzielne usługi o odrębnej cenie rynkowej.

W związku z tym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy powyższe elementy należy traktować jako świadczenie wzajemne wyłączające kwalifikację wpłat jako darowizn, czy też jako formy społecznościowego kontaktu i podziękowania za wsparcie twórczości.

Wnioskodawczyni nie zawiera z patronami indywidualnych umów pisemnych.

Relacja pomiędzy Wnioskodawczynią a patronami odbywa się za pośrednictwem platformy C, zgodnie z regulaminem tej platformy oraz opisem progów umieszczonych na profilu Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nie zawiera z patronami indywidualnych umów o wykonanie konkretnego utworu, dzieła, recenzji, materiału, filmu lub innego skonkretyzowanego rezultatu. W szczególności patron nie zleca Wnioskodawczyni wykonania indywidualnego dzieła na jego rzecz ani nie nabywa praw autorskich do materiałów tworzonych przez Wnioskodawczynię.

Jeżeli za umowę „inną niż pisemna” uznać należy relację powstałą przez wybór progu na platformie Ci akceptację regulaminu platformy, to taka relacja ma charakter elektroniczny i wynika z zasad korzystania z platformy oraz opisu danego progu. Nie jest to jednak indywidualnie negocjowana umowa z patronem.

Rozliczenie środków pomiędzy Wnioskodawczynią a platformą C odbywa się za pośrednictwem platformy C oraz operatorów płatności.

Patron wybiera określony próg wsparcia i dokonuje płatności za pośrednictwem metod płatności dostępnych na platformie. Środki stanowiące wsparcie są przekazywane na rzecz Wnioskodawczyni jako autora, przy czym z przekazywanych środków potrącane są prowizje i opłaty należne operatorowi platformy oraz operatorom płatności. Wypłaty na konto Wnioskodawcy dokonywane są zbiorowo przez operatora płatności lub operatora platformy Patronie.pl w zależności od formy płatności. Przelewy nie zawierają znamion Patrona, który dokonał płatności za pośrednictwem platformy C. Przelewy dokonywane są okresowo w różnych terminach.

Z regulaminu C wynika, że wynagrodzenie operatora stanowi prowizja pobierana od autora od wartości wsparcia przekazanego na rzecz autora przez patrona lub mecenasa. Ponadto mogą być pobierane opłaty operatora płatności zgodnie z zasadami danego operatora płatności. Autor wyraża zgodę na pobranie tych kwot ze środków przekazywanych na jego rzecz.

Wnioskodawczyni otrzymuje więc środki pomniejszone o prowizje i opłaty pobierane przez operatora platformy oraz operatorów płatności. Wypłata środków następuje na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawczynię w ramach konta autora.

Wypłaty realizowane są automatycznie na konto bankowe twórcy w określonych okresach.

Działania na platformie A prowadzone przez Wnioskodawczynię mają charakter twórczy i wynikają z jej zainteresowań, pasji oraz aktywności internetowej prowadzonej pod nazwą (…). Natomiast Platforma C jest narzędziem umożliwiającym otrzymanie wsparcia od jej Fanów zwanych Patronami i stanowi wsparcie i zainteresowanie jej twórczością internetową.

Przychody z C są jednym z kilku źródeł przychodów Wnioskodawczyni, ale nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej rejestrowanej ani nierejestrowanej.

Materiały udostępniane przez Wnioskodawczynię na platformach internetowych m.in. A mają charakter powtarzalny, ponieważ Wnioskodawczyni prowadzi działalność twórczą w Internecie, publikuje materiały oraz utrzymuje profil na C.

Wnioskodawczyni prowadzi kanał internetowy na A i profil C (tu warto podkreślić, że platforma C nie służy do publikowania materiałów twórczych, jest narzędziem umożliwiającym wsparcie finansowe twórców internetowych) w sposób umożliwiający odbiorcom śledzenie kulisów jej twórczości oraz udzielanie jej wsparcia. Profil C zawiera progi wsparcia, które mogą być wybierane przez patronów. Z tego względu aktywność Wnioskodawczyni ma pewien stopień zorganizowania technicznego i platformowego, wynikający z korzystania z A, C oraz (...)a.

Wnioskodawczyni podkreśla jednak, że nie prowadzi działalności gospodarczej ani działalności nierejestrowanej. Jej aktywność nie jest prowadzona w formie przedsiębiorstwa, nie jest zarejestrowana w (…) i nie polega na oferowaniu patronom standardowych usług według indywidualnych zleceń. Przychody z C są jednym z przychodów Wnioskodawczyni, ale celem profilu C jest przede wszystkim umożliwienie odbiorcom dobrowolnego wspierania jej twórczości. Patroni mają możliwość wspierania twórcy poprzez wpłaty jednorazowe, cykliczne comiesięczne lub płatne z góry jednorazowo za określony okres (np. za trzy miesiące z góry).

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.

Wnioskodawczyni rozlicza się jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie zgłaszała działalności nierejestrowanej i nie traktuje przychodów z C jako przychodów z działalności nierejestrowanej.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności nierejestrowanej, dlatego nie kwalifikuje przychodów z C jako przychodów z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Wnioskodawczyni rozlicza się z przychodów jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej rejestrowanej ani nierejestrowanej.

Wnioskodawczyni w okresie ostatnich 60 miesięcy, tj. 5 lat, nie prowadziła zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni nigdy nie miała zarejestrowanej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni rozlicza się jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Pytania

1)       Czy przyszłe wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawczynię jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej za pośrednictwem platformy C, w ramach dostępnych progów wsparcia, w których patron może uzyskać dostęp do społeczności skupionej wokół twórczości Wnioskodawczyni, w szczególności do prywatnego serwera (...), dodatkowych kanałów komunikacyjnych, materiałów związanych z procesem twórczym, możliwości zadawania pytań, niestandaryzowanych rekomendacji, propozycji treści lub symbolicznych form wyróżnienia, mogą być traktowane jako darowizny podlegające ustawie o podatku od spadków i darowizn, jeżeli zasadniczym celem wpłat jest dobrowolne wsparcie twórczości Wnioskodawczyni, a wskazane elementy mają charakter społecznościowy, komunikacyjny, niestandaryzowany, nieposiadający odrębnej ceny rynkowej i są realizowane w miarę możliwości Wnioskodawczyni, bez określenia gwarantowanej liczby, częstotliwości, terminu, formy ani rezultatu tych aktywności?

2)       Jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, tj. jeżeli Organ uzna, że dostęp do progów wsparcia na platformie C, w szczególności dostęp do prywatnego serwera (...), dodatkowych kanałów komunikacyjnych, możliwość zadawania pytań, otrzymania niestandaryzowanych rekomendacji, zgłaszania propozycji treści lub uzyskania symbolicznego wyróżnienia, stanowi świadczenie wzajemne na rzecz patronów, to czy wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem platformy C należy kwalifikować jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, to czy przychód ten należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)       Czy w przypadku uznania, że przyszłe wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem platformy Cod możliwych do zidentyfikowania patronów stanowią darowizny podlegające ustawie o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawczyni po przekroczeniu kwoty wolnej od jednego patrona zaliczanego do III grupy podatkowej będzie zobowiązana do złożenia zeznania SD-3 po każdej kolejnej miesięcznej wpłacie od tego samego patrona, czy też z uwagi na cykliczny, powtarzalny i comiesięczny charakter wsparcia przekazywanego za pośrednictwem platformy C dopuszczalne będzie złożenie jednego zeznania SD-3 obejmującego kilka wpłat otrzymanych od tego samego patrona w określonym okresie rozliczeniowym?

4)       Czy w przypadku przyszłych wpłat otrzymywanych przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem platformy Cod patrona, którego Wnioskodawczyni nie będzie mogła zidentyfikować w zakresie koniecznym do złożenia zeznania SD-3, w szczególności z powodu braku imienia, nazwiska lub adresu patrona, mimo posiadania danych technicznych dostępnych w panelu C, takich jak nick, adres e-mail lub identyfikator konta, oraz mimo podjęcia próby pozyskania danych za pośrednictwem platformy, prawidłowe będzie rozliczenie takich wpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychodu za dany rok podatkowy?

5)       Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 będzie twierdząca, to czy wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawczynię od patrona, którego nie można zidentyfikować w zakresie koniecznym do złożenia zeznania SD-3, należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wykazywać w zeznaniu rocznym PIT za rok podatkowy, w którym wpłaty te zostały faktycznie otrzymane?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad. 1)

Przyszłe wpłaty otrzymywane przez nią za pośrednictwem platformy C, w ramach opisanych progów wsparcia, powinny być traktowane jako darowizny podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a nie jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawczyni, zasadniczym celem wpłat dokonywanych przez patronów jest dobrowolne wspieranie jej twórczości, a nie nabycie konkretnego towaru lub usługi. Patroni dokonują wpłat, ponieważ chcą wspierać działalność twórczą Wnioskodawczyni, jej rozwój oraz możliwość dalszego tworzenia materiałów internetowych. Wpłaty te mają charakter dobrowolny, powtarzalny i zależny od decyzji patrona, który może wybrać próg wsparcia, zmienić go albo zakończyć wsparcie.

Wnioskodawczyni ma świadomość, że w ramach progów patron może uzyskać dostęp do określonych elementów społecznościowych lub form podziękowania, takich jak dostęp do prywatnego serwera (...), dostęp do dodatkowych kanałów komunikacyjnych, możliwość zobaczenia materiałów związanych z procesem twórczym, możliwość zadawania pytań, niestandaryzowane rekomendacje, możliwość zgłoszenia propozycji treści lub symboliczne wyróżnienie patrona. Jednak zdaniem Wnioskodawczyni elementy te nie mają charakteru świadczeń ekwiwalentnych, które pozwalałyby uznać wpłaty za odpłatność za usługę.

Powyższe elementy mają charakter społecznościowy, komunikacyjny, twórczy i stanowią podziękowanie za wsparcie. Nie są wykonywane według z góry określonego harmonogramu, nie mają ustalonej liczby, częstotliwości, terminu wykonania, długości wypowiedzi, formy ani rezultatu.

Wnioskodawczyni realizuje aktywności w ramach progów wyłącznie w miarę swoich możliwości czasowych, organizacyjnych, twórczych i osobistych. Nie prowadzi za pośrednictwem C regularnej sprzedaży usług ani towarów.

Zdaniem Wnioskodawczyni, brak jest bezpośredniej ekwiwalentności pomiędzy wysokością wpłaty a wartością elementów przypisanych do progów. Elementy te nie posiadają odrębnej ceny rynkowej, nie są oferowane przez Wnioskodawczynię poza platformą C jako samodzielne usługi i nie stanowią przedmiotu obrotu handlowego. Służą one przede wszystkim budowaniu społeczności wokół twórczości Wnioskodawczyni i wyrażeniu wdzięczności wobec osób wspierających.

W konsekwencji Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przyszłe wpłaty od patronów, w zakresie opisanym we wniosku, powinny być kwalifikowane jako darowizny. Oznacza to, że w przypadku patronów możliwych do zidentyfikowania, po przekroczeniu kwoty wolnej przewidzianej dla III grupy podatkowej, zastosowanie powinny znaleźć przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, w tym przepisy dotyczące obowiązku złożenia zeznania SD-3 oraz zapłaty podatku, jeżeli taki obowiązek powstanie.

Jednocześnie, z uwagi na art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn nie powinny być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wpłaty zakwalifikowane jako darowizny nie powinny być jednocześnie wykazywane jako przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2)

W przypadku gdyby Organ uznał stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 1 za nieprawidłowe, tj. gdyby uznał, że elementy przypisane do progów wsparcia na C stanowią świadczenie wzajemne na rzecz patronów, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wpłaty otrzymywane za pośrednictwem C powinny być wówczas kwalifikowane jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawczyni, w takim wariancie przychód ten powinien zostać zakwalifikowany jako przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Wpłaty od patronów nie są otrzymywane w ramach zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie nie mają one charakteru wynagrodzenia z umowy o pracę, umowy zlecenia ani umowy o dzieło zawartej z patronem. Patron nie zawiera z Wnioskodawczynią indywidualnej umowy o wykonanie konkretnego utworu, dzieła, recenzji, materiału lub innego skonkretyzowanego rezultatu.

Jeżeli zatem Organ uznałby, że z powodu istnienia progów i powiązanych z nimi elementów społecznościowych, komunikacyjnych lub podziękowań za wsparcie nie można kwalifikować wpłat jako darowizn, to — zdaniem Wnioskodawczyni — wpłaty te powinny być rozliczane w podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody z innych źródeł. W takim przypadku Wnioskodawczyni powinna wykazać je w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym zostały otrzymane.

Ad. 3)

Jeżeli przyszłe wpłaty otrzymywane od możliwych do zidentyfikowania patronów zostaną uznane za darowizny podlegające ustawie o podatku od spadków i darowizn, to po przekroczeniu kwoty wolnej od jednego patrona Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do składania zeznań SD-3 zgodnie z terminami wynikającymi z ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W ocenie Wnioskodawczyni, co do zasady każda kolejna wpłata otrzymana od tego samego patrona po przekroczeniu kwoty wolnej może powodować konieczność wykazania jej dla celów podatku od spadków i darowizn, ponieważ wpłaty mają charakter odrębnych, comiesięcznych wpływów od tego samego patrona. Wnioskodawczyni nie znajduje w ustawie podstawy do całkowitego pominięcia kolejnych wpłat po przekroczeniu limitu ani do ich rozliczania dopiero po zakończeniu roku podatkowego, jeżeli obowiązek podatkowy powstał wcześniej.

Jednocześnie Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dopuszczalne powinno być ujęcie w jednym zeznaniu SD-3 więcej niż jednej wpłaty od tego samego patrona, jeżeli złożenie takiego zeznania nastąpi w terminie pozwalającym na zachowanie ustawowego terminu dla wszystkich wpłat objętych tym zeznaniem. Innymi słowy, jeżeli w danym okresie Wnioskodawczyni otrzyma od tego samego patrona kilka wpłat, a termin złożenia SD-3 liczony od najwcześniejszej z tych wpłat nie upłynął, to Wnioskodawczyni powinna mieć możliwość objęcia tych wpłat jednym zeznaniem SD-3.

Zdaniem Wnioskodawczyni nie byłoby natomiast prawidłowe dowolne składanie SD-3 zbiorczo za długie okresy, np. raz na rok, jeżeli prowadziłoby to do przekroczenia ustawowego terminu na złożenie zeznania liczonego od dnia powstania obowiązku podatkowego dla poszczególnych wpłat. Niemniej jednak z uwagi na szczególny charakter funkcjonowania platformy C (wpłaty cykliczne, comiesięczne) wskazanym byłoby wprowadzenie dodatkowego terminu administracyjnego do składania formularzy SD-3 dla wpłat comiesięcznych za okresy dłuższe (narastające).

W konsekwencji Wnioskodawczyni przyjmuje, że po przekroczeniu kwoty wolnej od danego patrona powinna monitorować kolejne wpłaty od tego patrona i składać SD-3 w taki sposób, aby zachować ustawowy termin na zgłoszenie nabycia. W jednym SD-3 może jednak, zdaniem Wnioskodawczyni, ująć kilka wpłat od tego samego patrona, o ile nie naruszy to terminu przewidzianego dla żadnej z nich.

Ad. 4)

W przypadku przyszłych wpłat otrzymywanych za pośrednictwem platformy C od patrona, którego Wnioskodawczyni nie będzie mogła zidentyfikować w zakresie koniecznym do złożenia zeznania SD-3, prawidłowe będzie rozliczenie takich wpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychodu danego roku podatkowego.

Wnioskodawczyni wskazuje, że prawidłowe rozliczenie darowizny w podatku od spadków i darowizn wymaga możliwości przypisania wpłaty do konkretnego darczyńcy. Jest to konieczne m.in. w celu ustalenia grupy podatkowej, zastosowania właściwej kwoty wolnej, sumowania nabyć od tej samej osoby oraz prawidłowego wypełnienia zeznania SD-3. Jeżeli Wnioskodawczyni nie dysponuje imieniem, nazwiskiem ani adresem patrona, a mimo podjęcia próby ich uzyskania nie jest w stanie ich ustalić, złożenie prawidłowego zeznania SD-3 może być w praktyce niemożliwe.

W takim przypadku Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna pozostawiać tych wpłat poza jakimkolwiek rozliczeniem podatkowym. Skoro nie jest możliwe skuteczne zastosowanie reżimu podatku od spadków i darowizn z uwagi na brak danych identyfikujących darczyńcę, to w celu prawidłowego opodatkowania otrzymanego wsparcia Wnioskodawczyni powinna wykazać takie wpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni takie rozwiązanie jest zgodne z zasadą ostrożności podatkowej i pozwala uniknąć sytuacji, w której otrzymane środki pieniężne nie zostałyby rozliczone ani na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, ani na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 5)

Jeżeli wpłaty od patrona, którego nie można zidentyfikować w zakresie koniecznym do złożenia zeznania SD-3, powinny być rozliczone w podatku dochodowym od osób fizycznych, to należy je zakwalifikować jako przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Wpłaty od anonimowego patrona nie wynikają z zawartej z nim umowy o dzieło, umowy zlecenia, stosunku pracy ani innego stosunku prawnego, który pozwalałby zakwalifikować je do innego, bardziej szczegółowego źródła przychodów. Wnioskodawczyni nie zna pełnych danych patrona, nie ma możliwości zawarcia z nim indywidualnej umowy ani ustalenia z nim konkretnych warunków świadczenia.

W konsekwencji, jeżeli wpłaty te nie mogą zostać rozliczone jako darowizny z uwagi na brak danych pozwalających na identyfikację darczyńcy i złożenie SD-3, powinny zostać wykazane w zeznaniu rocznym PIT jako przychody z innych źródeł.

Zdaniem Wnioskodawczyni przychód powinien zostać rozpoznany w roku podatkowym, w którym środki pieniężne zostały faktycznie otrzymane albo postawione do dyspozycji Wnioskodawczyni.

Oznacza to, że wpłaty od niezidentyfikowanego patrona powinny być wykazywane w zeznaniu rocznym PIT za ten rok podatkowy, w którym zostały otrzymane za pośrednictwem platformy C.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:

·      w podatku od spadków i darowizn:

-     w części dotyczącej wpłat oznaczonych danymi osobowymi patrona – jest prawidłowe,

-     w części dotyczącej wpłat uniemożliwiających identyfikację patrona – jest nieprawidłowe,

-     w części dotyczącej złożenia zeznania SD-3 – jest nieprawidłowe,

·      w podatku dochodowym od osób fizycznych:

-     w części dotyczącej braku opodatkowania tym podatkiem wpłat uniemożliwiających identyfikację patrona – jest nieprawidłowe,

-     w pozostałej części – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 omawianej ustawy:

Art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że:

Zgodnie z art. 14 ust. 1-3 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 17a ust. 1 cyt. ustawy:

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pani działalność twórczą w Internecie pod pseudonimem (…), głównie na platformie A. Działalność ta polega w szczególności na tworzeniu i publikowaniu treści internetowych, w tym materiałów audiowizualnych, wypowiedzi twórczych, recenzji, komentarzy oraz innych materiałów związanych z jej twórczością. Posiada Pani profil autora na platformie C od 2021 r. Pierwsze wpłaty od patronów pojawiły się w 2022 r. Samodzielnie określa Pani progi wsparcia na swoim profilu C. Celem utworzenia profilu na C oraz ustalenia progów było umożliwienie społeczności odbiorców dobrowolnego wspierania Pani twórczości. Zasadniczym celem wpłat dokonywanych przez patronów jest wsparcie działalności Pani twórczej, a nie nabycie przez patronów określonych towarów lub usług w klasycznym rozumieniu sprzedaży. Na Pani profilu przewidziane są progi wsparcia o różnych wartościach. Aktualny opis progów obejmuje m.in. progi: 5 zł, 10 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł oraz 350 zł. Progi te są powiązane z różnymi formami kontaktu ze społecznością i podziękowania dla patronów. Wpłaty patronów są dobrowolne. Patron może samodzielnie zdecydować o wyborze progu, zmianie progu, zwiększeniu albo zmniejszeniu wysokości wsparcia, a także o zakończeniu wsparcia. Nie zawiera Pani z patronami indywidualnych umów pisemnych. W praktyce korzystania z platformy C może wystąpić również sytuacja, w której nie posiada Pani pełnych danych identyfikujących patrona, w szczególności imienia, nazwiska lub adresu, mimo że posiada dane techniczne dostępne w panelu C, takie jak nick, adres e-mail lub identyfikator konta. Może również wystąpić sytuacja, w której patron wspiera twórczynię anonimowo, a uzyskanie danych pozwalających na prawidłowe złożenie formularza SD-3 jest niemożliwe lub bezskuteczne mimo podjęcia próby kontaktu z platformą.

Pani zdaniem, przyszłe wpłaty od patronów, w zakresie opisanym we wniosku, powinny być kwalifikowane jako darowizny. Oznacza to, że w przypadku patronów możliwych do zidentyfikowania, po przekroczeniu kwoty wolnej przewidzianej dla III grupy podatkowej, zastosowanie powinny znaleźć przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, w tym przepisy dotyczące obowiązku złożenia zeznania SD-3 oraz zapłaty podatku, jeżeli taki obowiązek powstanie.

Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca był możliwy do zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też – w przypadku, gdy darczyńcą nie jest osoba fizyczna – innych danych szczegółowych, według których można zidentyfikować ten podmiot.

Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących – w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia. Przy anonimowych wpłatach nie można mówić o wskazaniu konkretnego darczyńcy.

Wszystkie zatem wpłaty od anonimowych darczyńców, lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, itp.) nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą.

Reasumując, jeżeli forma wsparcia uniemożliwia identyfikację osób przekazujących wsparcie i tym samym wysokość dokonanych wpłat przez poszczególne osoby – w sytuacji, gdy nie ma możliwości ustalenia tożsamości osób udzielających wsparcia, zarówno samodzielnie, jak i we współpracy z operatorem platformy, to nie ma można kwalifikować tych wpłat jako umowy darowizny. Przy braku takich informacji nie sposób bowiem określić podmiot umowy, jej dokładną treść oraz wysokość wpłaty od konkretnej osoby, a elementy te są nieodzowne dla zweryfikowania charakteru umowy w kontekście możliwości opodatkowania jej podatkiem od spadków i darowizn. Skoro więc części środków pieniężnych z przekazanych na Pani rzecz wpłat nie nabędzie Pani tytułem darowizny, to ich otrzymanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Mając na uwadze powyższe w tej części Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast odnosząc się do wpłat od osób, które będzie można zidentyfikować, wskazać należy, że z uwagi na fakt, że widzowie mogą dokonywać na Pani rzecz darowiznę wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok.

Będzie Pani zatem zobowiązana do składania zeznania podatkowego w każdej sytuacji, w której kwota otrzymana od jednej osoby sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny przekroczy kwoty wskazane w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W tej części Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii złożenia zeznania SD-3, wskazać należy, że zeznanie podatkowe składa się z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej odrębnie, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny. Zgłoszenia dokonuje się na druku zeznania podatkowego SD-3, stanowiącym załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 2068).

Mając na uwadze powyższe nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym dopuszczalne powinno być ujęcie w jednym zeznaniu SD-3 więcej niż jednej wpłaty od tego samego patrona, jeżeli złożenie takiego zeznania nastąpi w terminie pozwalającym na zachowanie ustawowego terminu dla wszystkich wpłat objętych tym zeznaniem.

Powinna Pani zatem złożyć zeznanie SD-3 od każdej osoby fizycznej odrębnie w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania każdej, jednej darowizny.

W tej części Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że zgodnie treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 tejże ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W realiach opisanej przez Panią sprawy – jak już wcześniej wyjaśniono – wpłaty na Pani rzecz pochodzące od osób, które będzie można zidentyfikować będą przekazywane Pani tytułem darowizny i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wobec tego, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość przekazanych od tych osób wpłat (tj. od osób możliwych do zidentyfikowania) w okolicznościach wskazanych we wniosku, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, ww. kwot nie należy opodatkowywać podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie powinna Pani ich wykazywać w rocznym zeznaniu podatkowym PIT.

Natomiast, w odniesieniu do wpłat przekazywanych przez anonimowych darczyńców lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, itp.) – jak już wyżej wywiedziono – nie mogą one zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Mając zatem na uwadze fakt, że nabycie przez Panią środków (wpłat) od anonimowych osób nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy nie znajdzie zastosowania. W konsekwencji, otrzymywane przez Panią ww. wpłaty (tj. wpłaty przekazane przez anonimowych darczyńców lub których nie można zidentyfikować oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, itp.) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten, powinna Pan wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzyma łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w tym samym roku podatkowym i opodatkować na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Do uzupełnienia wniosku dołączyła Pani dokument – regulamin serwisu. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku, z czym nie jest zobowiązany ani uprawniony do oceny dokumentów; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i Pani stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.