0111-KDIB2-2.4015.129.2026.1.PB

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

10 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków z rachunku małoletniego dziecka. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Jest Pani rodzicem i opiekunem prawnym małoletniego dziecka, które posiada orzeczenie o niepełnosprawności. W związku ze sprawowaniem opieki nad dzieckiem pobiera Pani świadczenie pielęgnacyjne, które zostało przyznane od 2024 r. W celu zabezpieczenia potrzeb dziecka w przyszłości, które wynikają z jego niepełnosprawności a także mogą dotyczyć jego rehabilitacji, stanu zdrowia lub leczenia, regularnie przelewa Pani część środków ze świadczenia pielęgnacyjnego na rachunek oszczędnościowy prowadzony na rzecz małoletniego dziecka. Zaznacza Pani, że środki jakie przelewa Pani na konto dziecka nie mają formy wzbogacenia dziecka czy prezentu, lecz są gromadzone na jego koncie w celu zabezpieczenia jego przyszłych potrzeb, które mogą wyniknąć w przyszłości. Jako rodzic dziecka sprawuje Pani zarząd jego majątkiem zgodnie z art. 101 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Wpłaty dotyczą osoby dziecka (…):

- (…)

Przekazywane przelewy nie były opisane żadnym tytułem za wyjątkiem 2 ostatnich, które opisano tytułem „część świadczenia pielęgnacyjnego oszczędności dla (…).”

Czasami zdarza się, że środki zgromadzone na rachunku małoletniego dziecka są czasowo wykorzystywane przez rodzica na bieżące potrzeby związane z potrzebami rodziny i dziecka, a następnie są zwracane na rachunek dziecka.

Nadmienia Pani, że rodzic stara się odtworzyć stan rachunku dziecka poprzez zwrot pobranych kwot.

Pytania

  1) Czy regularne przekazywanie przez rodzica części środków, które pochodzą ze świadczenia pielęgnacyjnego na rachunek oszczędnościowy małoletniego niepełnosprawnego dziecka w celu zabezpieczenia jego przyszłych potrzeb związanych z niepełnosprawnością stanowi darowiznę, która podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn?

  2) Czy wypłata środków z rachunku małoletniego dziecka przez rodzica, który sprawuje zarząd jego majątkiem, a następnie rodzic zwraca te środki na rachunek dziecka powoduje powstanie skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn?

  3) Czy zwrot środków pobranych z rachunku dziecka może zostać uznany za darowiznę na rzecz dziecka od rodzica?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem:

Ad. 1)

Przekazywanie środków na rachunek dziecka służy realizacji obowiązków wynikających z bycia rodzicem oraz zabezpieczenia jego potrzeb (dziecka), które wynikają lub mogą wyniknąć z jego niepełnosprawności. Czynności te stanowią element wykonywania obowiązków zarówno opiekuńczych jak i zarządu majątkiem dziecka i nie mają na celu dokonania nieodpłatnego przysporzenia majątkowego na rzecz dziecka.

Na podstawie art. 101 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego rodzice zarządzają majątkiem małoletniego dziecka.

Zgodnie także z art. 95 § 1 i art. 96 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego rodzice są zobowiązani do sprawowania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz troski o jego dobro.

Mając powyższe na uwadze, wpłaty te (przelewy części środków ze świadczenia pielęgnacyjnego) nie powinny być zakwalifikowane jako darowizny podlegające ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Ad. 2)

Czasowe pobranie i późniejszy zwrot na rachunek małoletniego dziecka środków pobranych z jego rachunku przez rodzica nie powinno powodować powstania obowiązku podatkowego w postaci podatku od spadków i darowizn, ponieważ nie dochodzi do nabycia majątku tytułem darowizny.

Ad. 3)

Zwrot środków wcześniej pobranych z rachunku dziecka nie stanowi darowizny, ponieważ nie dochodzi do nieodpłatnego przysporzenia majątkowego po stronie małoletniego dziecka. Zwrot środków wcześniej pobranych przez rodzica, na konto dziecka przywraca tylko wcześniejszy stan majątkowy dziecka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do treści ust. 2 ww. przepisu:

Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Jak stanowi art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani rodzicem i opiekunem prawnym małoletniego dziecka, które posiada orzeczenie o niepełnosprawności. W związku ze sprawowaniem opieki nad dzieckiem pobiera Pani świadczenie pielęgnacyjne, które zostało przyznane od 2024 r. W celu zabezpieczenia potrzeb dziecka w przyszłości, które wynikają z jego niepełnosprawności a także mogą dotyczyć jego rehabilitacji, stanu zdrowia lub leczenia, regularnie przelewa Pani część środków ze świadczenia pielęgnacyjnego na rachunek oszczędnościowy prowadzony na rzecz małoletniego dziecka. Czasami zdarza się, że środki zgromadzone na rachunku małoletniego dziecka są czasowo wykorzystywane przez rodzica na bieżące potrzeby związane z potrzebami rodziny i dziecka, a następnie są zwracane na rachunek dziecka. Rodzic stara się odtworzyć stan rachunku dziecka poprzez zwrot pobranych kwot.

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Skoro - jak wynika z wniosku - czasowo wykorzystuje Pani środki zgromadzone na rachunku bankowym dziecka na bieżące potrzeby związane z potrzebami rodziny i dziecka, a następnie zwraca je Pani na rachunek dziecka, to stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji nie dochodzi do trwałego nabycia własności (przysporzenia majątku) przez Panią.

Zatem, należy się zgodzić z Pani stanowiskiem, że czasowe pobranie środków z rachunku małoletniego dziecka przez rodzica nie powinno powodować powstania obowiązku podatkowego w postaci podatku od spadków i darowizn, ponieważ nie dochodzi do nabycia majątku tytułem darowizny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W zakresie dotyczącym przekazywania przez rodzica części środków, które pochodzą ze świadczenia pielęgnacyjnego na rachunek oszczędnościowy małoletniego niepełnosprawnego dziecka oraz zwrotu środków pobranych z rachunku dziecka zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.