0111-KDIB2-2.4015.118.2026.2.PB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy darowizny lokalu użytkowego o przeznaczeniu biurowym. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (…) (dalej Fundacja lub Wnioskodawca) została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 8 kwietnia 2024 r. przez Sąd Rejonowy (…) pod numerem KRS (…). Na rzecz tej Fundacji planowana jest darowizna lokalu użytkowego o przeznaczeniu biurowym.

Cele statutowe Fundacji (…) to:

- (…)

Fundacja, zamierza darowany lokal użytkowy o przeznaczeniu biurowym wynajmować, a wypracowany dochód z wynajmu ww. lokalu przeznaczyć zgodnie obowiązującym statutem na jej cele statutowe.

Pytania

1) Czy Fundacja (…) będzie zobligowana do zapłaty podatku od spadków i darowizn w związku z planowanym przeniesieniem na nią własności w formie darowizny lokalu użytkowego o przeznaczeniu biurowym? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2) Czy Fundacja (…) będzie zobligowana w przyszłości do złożenia zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2) związaną z darowizną lokalu użytkowego o przeznaczeniu biurowym, w terminie 6 miesięcy licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, celem zwolnienia z podatku od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w ustawie o podatku od spadków i darowizn określono względem jakich osób należy stosować tą literę prawa. Zgodnie z zapisami art. 1 ww. ustawy podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci

Z uwagi, że w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn określono tylko osoby fizyczne jako podmioty, względem których stosuje się zapisy ustawy, należy wyciągnąć wniosek, że Fundacja (…), która nie jest osobą fizyczną, nie podlega pod rządy tej ustawy, a zatem nie powstanie u niej obowiązek podatkowy w związku z przeniesieniem w przyszłości lokalu użytkowego o charakterze biurowym na jej rzecz. Nie będzie również zobligowana do zapłaty podatku od spadków i darowizn ani też nie będzie zobligowana celem zwolnienia z podatku od spadków i darowizn do złożenia zgłoszenia SD-Z2 do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, z uwagi, że nie jest osobą fizyczną, o której mowa w art. 1 ani podmiotem, o którym mowa w art. 4a ww. ustawy, a ww. litera prawa określa obowiązki podatkowe, względem osób fizycznych a nie osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

W myśl przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, określając przedmiot opodatkowania ustawodawca wprowadził tylko jedno ograniczenie, co do zakresu podmiotowego ustawy, a mianowicie objął podatkiem tylko te przypadki, w których nabycie następuje przez osobę fizyczną. W konsekwencji, w przypadku nabycia tytułem darowizny opodatkowaniu podlega nabycie własności rzeczy, pod warunkiem, że obdarowanym będzie osoba fizyczna.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że na rzecz Państwa (Fundacji) planowana jest darowizna lokalu użytkowego o przeznaczeniu biurowym.

Z treści wniosku wynika więc, że są Państwo osobą prawną – Fundacją. Zatem po Państwa stronie nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Dla Państwa czynność ta na gruncie podatku od spadków i darowizn jest obojętna. Obowiązek podatkowy – zapłaty podatku nie wystąpi, ponieważ nie są Państwo osobą fizyczną, a jedynie osoby fizyczne są podatnikami podatku od spadków i darowizn i tylko nabycie przez takie osoby podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Skoro opisane we wniosku nabycie lokalu użytkowego o przeznaczeniu biurowym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to nie będzie mogło mieć do niego zastosowania zwolnienie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Żeby bowiem dane nabycie korzystało ze zwolnienia, to musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z wyżej przedstawionej argumentacji, opisane nabycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W związku z tym nie będą Państwo zobowiązani do dokonania zgłoszenia otrzymanej darowizny do właściwego urzędu skarbowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.