0111-KDIB2-2.4014.88.2026.4.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Lokalu. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A w organizacji (…);

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. B. (…).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest fundacja rodzinna w organizacji, zawiązana i działająca na podstawie ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r., poz. 326 z późn. zm.), tj. A w organizacji z siedzibą w (…), zawiązana aktem ustanowienia fundacji rodzinnej z dnia (…) sporządzonym przez notariusz (…), będąca polskim rezydentem podatkowym (dalej „Wnioskodawca” lub „Kupujący”).

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest osoba fizyczna zamieszkała i prowadząca działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Sprzedający”). Sprzedający jest przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej pod nazwą (…).

Wnioskodawca oraz Sprzedający planują zawarcie umowy sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzeda, a Wnioskodawca kupi lokal niemieszkalny oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…), dla którego Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej „Lokal”).

Lokal został przez Sprzedającego nabyty na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) 2021 r. nr (…) zawartej przed notariuszem (…) w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego. Lokal stanowi środek trwały działalności gospodarczej Sprzedającego.

W odniesieniu do Lokalu Sprzedający nie ponosił wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Lokal wykorzystywany jest w działalności gospodarczej Sprzedającego w następujący sposób:

1.  W części Lokalu Sprzedający od 1 kwartału 2000 r. prowadzi działalność polegającą na sprzedaży detalicznej artykułów używanych, przy czym do momentu zakupu Lokalu Sprzedający korzystał z tej części Lokalu jako najemca.

2.  Część Lokalu jest od 1 stycznia 2026 r. przedmiotem najmu na rzecz podmiotu trzeciego, który prowadzi w Lokalu bawialnię dla dzieci z kawiarnią (dalej „Umowa Najmu Bawialnia”), a wcześniej (tj. przynajmniej na 2 lata przed planową sprzedażą Lokalu przez Sprzedającego do Wnioskodawcy) była przedmiotem najmu na rzecz innych podmiotów.

3.  Pozostała część Lokalu jest od 10 kwietnia 2024 r. przedmiotem najmu na rzecz podmiotu trzeciego, który prowadzi w Lokalu klub fitness (dalej „Umowa Najmu Fitness”).

W wyniku nabycia Lokalu Wnioskodawca wstąpi z mocy prawa w stosunki najmu wynikające z Umowy Najmu Bawialnia oraz Umowy Najmu Fitness na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, z następującym zastrzeżeniem: po nabyciu Lokalu przez Wnioskodawcę stosunek najmu wynikający z Umowy Najmu Fitness ulegnie zmianie w ten sposób, że przedmiotem najmu będzie również powierzchnia, w której Sprzedający aktualnie prowadzi działalność polegającą na sprzedaży detalicznej artykułów.

Przedmiot sprzedaży nie będzie obejmował:

1.  firmy Sprzedającego ani nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,

2.  znaków towarowych Sprzedającego,

3.  środków pieniężnych Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych),

4.  know-how Sprzedającego,

5.  dokumentacji księgowej Sprzedającego oraz innych dokumentów związanych z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą (za wyjątkiem dokumentacji ściśle związanej z Lokalem),

6.  długów obciążających Sprzedającego, w tym także zobowiązań kredytowych,

7.  należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych Sprzedającego,

8.  wartości niematerialnych i prawnych Sprzedającego,

9.  tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego,

10.  nieruchomości innych niż Lokal,

11.  umów zawartych przez Sprzedającego niezbędnych dla prowadzenia działalności, jak np. umowy o usługi księgowe, umowy dystrybucji i sprzedaży elektrycznej (...), umowy o monitoring alarmu w Lokalu,

12.  rachunków bankowych Sprzedającego.

Po nabyciu Lokalu Wnioskodawca zawrze we własnym imieniu umowę o dystrybucję i sprzedaż energii elektrycznej oraz umową o monitoring alarmu.

Przedmiot sprzedaży (tj. Lokal) nie jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym (np. na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze) i nie stanowi wyodrębnionej w jego strukturze jednostki organizacyjnej (np. oddziału). Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji odnośnie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań w odniesieniu do Lokalu, a także nie dokonuje kalkulacji wyniku na działalności związanej z Lokalem, a przychody i koszty z działalności z związanej z Lokalem ujmuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów obejmującej całą działalność Sprzedającego.

Sprzedający przed sprzedażą Lokalu na rzecz Wnioskodawcy rozwiąże umowy z dostawcą prądu oraz umowę na ochronę mienia.

W momencie sprzedaży Lokalu zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.

Sprzedawany Lokal nie jest jedynym składnikiem działalności gospodarczej Sprzedającego.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

Czy umowa sprzedaży Lokalu przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jeżeli Wnioskodawca oraz Sprzedający złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Lokalu spełniające wymagania przewidziane w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Państwa zdaniem, umowa sprzedaży Lokalu przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych - jeżeli Wnioskodawca oraz Sprzedający złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Lokalu spełniające wymagania przewidziane w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 170 z późn. zm.; dalej jako „PCCU”) podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) PCCU nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-     umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-     umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 PCCU wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem jest nieruchomość.

W związku z powyższym umowa sprzedaży Lokalu przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych - jeżeli Wnioskodawca oraz Sprzedający złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Lokalu spełniające wymagania przewidziane w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania planują zawarcie umowy sprzedaży, na podstawie której Zainteresowany niebędący stroną postępowania sprzeda, a Zainteresowany będący stroną postępowania kupi lokal niemieszkalny oznaczony symbolem (…) znajdujący się w budynku numer (…).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z (...) wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) sprzedaż lokalu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

(…) dostawa lokalu na rzecz Państwa będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (…).

(…) W związku z tym, że planowana dostawa lokalu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

(…) Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Państwo) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa lokalu, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Lokalu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Państwa oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia, to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana sprzedaż Lokalu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A w organizacji (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.