0111-KDIB2-2.4014.227.2026.1.PB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zachowania prawa do ulgi z art. 9 pkt 2 w związku ze zbyciem części gospodarstwa. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rolnikiem indywidualnym. Zajmuje się Pan hodowlą bydła oraz produkcją roślinną. Prowadzi Pan gospodarstwo rolne od 1994 r. W skład Pana gospodarstwa wchodzą:

-     zabudowane gospodarstwo rolne obejmujące nieruchomość w miejscowości (…) o powierzchni 22,52 ha, które rodzice przekazali Panu w darowiźnie (…) 1994 r. (brak powiązania z pomocą de minimis),

-     grunty rolne zakupione (…) 2014 r. położone w (…) obejmujące działki oznaczone numerami (…) o łącznej powierzchni 1,5870 ha,

-     grunty rolne zakupione (…) 2021 r. położone w (…), działka nr (…) o obszarze 9,62 ha, przy zakupie których skorzystał Pan ze zwolnienia od zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 2019/316 z dnia 21 lutego 2019 r., zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 1408/2013 w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym,

-     grunty rolne zakupione (…) 2022 r. położone w (…) działka numer (…) (przy zakupie nie korzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie),

-     grunty rolne zakupione (…) 2022 r. (działka numer (…) o powierzchni 1.7637 ha) położone w (…) (przy zakupie nie korzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie),

-     grunty rolne zakupione (…) 2023 r. składające się z działki o numerze ewidencyjnym (…) o obszarze 1,1300 ha położonej w (…), przy zakupie których skorzystał Pan ze zwolnienia od zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 2019/316 z dnia 21 lutego 2019 r., zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 1408/2013 w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym,

-     grunty rolne zakupione (…) 2023 r. (działka numer (…) o powierzchni 6,4500 ha) położone w (…), przy zakupie których skorzystał Pan ze zwolnienia od zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 2019/316 z dnia 21 lutego 2019 r., zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 1408/2013 w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym,

-     grunty rolne nabyte (…) 2024 r. stanowiące działkę o numerze ewid. (…)o obszarze 5,7717 ha położonej w (…) (przy zakupie nie korzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie).

W związku z zakupem gruntów z zastosowaniem pomocy de minimis zobowiązał się Pan do prowadzenia gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat od nabycia nieruchomości objętych zwolnieniem.

Planuje Pan w ramach zdarzenia przyszłego przekazać część gruntów rolnych w drodze darowizny swojemu synowi, który zamierza ubiegać się o środki z programu „..”. Darowizna ma objąć grunty odziedziczone po Pana rodzicach. Po dokonaniu darowizny, pozostała część Pana gospodarstwa w dalszym ciągu będzie przez Pana prowadzona oraz spełni kryteria obszarowe gospodarstwa rolnego. Grunty, przy zakupie których skorzystał Pan z pomocy de minimis nadal będą Pana własnością i będą wykorzystywane do prowadzenia przez Pana gospodarstwa rolnego. Prowadzone przez Pana gospodarstwo rolne cały czas ma i będzie miało powierzchnię nie mniejszą niż 11 ha i nie większą niż 300 ha.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przekazanie w drodze darowizny na rzecz syna części gruntów, które otrzymał Pan na podstawie aktu darowizny od rodziców w 1994 r. przed (…) 2028 r., przy jednoczesnym dalszym prowadzeniu gospodarstwa rolnego i zachowaniu gruntów zakupionych w roku 2023, przy zakupie których skorzystano z pomocy de minimis spowoduje utratę przez Pana prawa do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego pomoc de minimis w rolnictwie na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, darowizna gruntu rolnego, który nabył Pan po rodzicach i nie był on przedmiotem pomocy de minimis nie pozbawia Pana ulgi dotyczącej zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o której mowa w art. 9 pkt 2, jeżeli prowadzone przez Pana gospodarstwo zawsze miało zachowaną powierzchnię gruntów nie mniejszą niż 11 ha i nie większą niż 300 ha. Nadal będzie Pan właścicielem gruntów, wobec których miały zastosowanie przepisy dotyczące zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych. W Pana ocenie z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wynika, aby wymóg prowadzenia gospodarstwa rolnego przez 5 lat, dotyczył tego gospodarstwa w areale niezmiennym, istniejącym od dnia skorzystania z ulgi. Warunek ustalony w przepisie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych brzmi następująco: „gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia”. Z całą pewnością wymóg ten odnosi się do części gospodarstwa rolnego (w rozumieniu przepisów o podatku rolnym), którego nabycie było zwolnione od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ustawodawca nie wskazał, aby wymóg prowadzenia przez okres 5 lat dotyczył gospodarstwa „w całości” czy też „w stanie niepomniejszonym”. Zestawienie warunków zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wskazanych w treści art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazuje na to, że gospodarstwo utworzone czy powiększone ma być prowadzone przez okres 5 lat, przy czym jego powierzchnia nie może być mniejsza niż 11 ha i większa niż 300 ha. Ponadto celem przepisu jest ochrona struktury i ciągłości produkcji rolnej. Jeśli ziemia trafia do Pana syna, który dalej uprawia ją rolniczo, cel ustawy zostaje zachowany. Zmiany osobowe wewnątrz najbliższej rodziny nie powinny automatycznie skutkować utratą prawa do zwolnienia.

Jak wskazał WSA w Olsztynie w wyroku z dnia 6 listopada 2025 r. (sygn. I SA/OI 395/25) oraz Naczelny Sąd Administracyjny w analogicznych sprawach dotyczących gospodarstw rodzinnych, zmiany struktury własnościowej wewnątrz najbliższej rodziny przy zachowaniu rolniczego przeznaczenia gruntów nie mogą być traktowane jako złamanie warunków pomocy de minimis. Ponadto, ewentualne sankcje podatkowe mogłyby dotyczyć co najwyżej części proporcjonalnej do darowanego gruntu, a nie całości pierwotnego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 2 powołanej ustawy:

Z treści ww. przepisu wynika, że w przypadku spełnienia określonych warunków, umowa sprzedaży własności gruntów korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie. W przypadku niedotrzymania (niespełnienia) któregokolwiek ze wskazanych w art. 9 pkt 2 ww. ustawy warunków zwolnienie od podatku nie może zostać zastosowane.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest prowadzi Pan gospodarstwo rolne od 1994 r. W skład Pana gospodarstwa wchodzą:

-     zabudowane gospodarstwo rolne obejmujące nieruchomość w miejscowości (…) o powierzchni 22,52 ha, które rodzice przekazali Panu w darowiźnie (…) 1994 r. (brak powiązania z pomocą de minimis),

-     grunty rolne zakupione (…) 2014 r. położone w (…) obejmujące działki oznaczone numerami (…) o łącznej powierzchni 1,5870 ha,

-     grunty rolne zakupione (…) 2021 r. położone w (…), działka nr (…) o obszarze 9,62 ha, przy zakupie których skorzystał Pan ze zwolnienia od zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego pomoc de minimis w rolnictwie,

-     grunty rolne zakupione (…) 2022 r. położone w (…), działka numer (…) (przy zakupie nie korzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie),

-     grunty rolne zakupione (…) 2022 r. (działka numer (…)o powierzchni 1.7637 ha) położone w (...) (przy zakupie nie korzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie),

-     grunty rolne zakupione (…) 2023 r. składające się z działki o numerze ewidencyjnym (…) o obszarze 1,1300 ha położonej w (…), przy zakupie których skorzystał Pan ze zwolnienia od zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego pomoc de minimis w rolnictwie,

-     grunty rolne zakupione (…) 2023 r. (działka numer (…) o powierzchni 6,4500 ha) położone w (…), przy zakupie których skorzystał Pan ze zwolnienia od zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego pomoc de minimis w rolnictwie,

-     grunty rolne nabyte (…) 2024 r. stanowiące działkę o numerze ewid. (…) o obszarze 5,7717 ha położonej w (…), (przy zakupie nie korzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie).

Planuje Pan przekazać część gruntów rolnych w drodze darowizny swojemu synowi, który zamierza ubiegać się o środki z programu „…”. Darowizna ma objąć grunty odziedziczone po Pana rodzicach. Po dokonaniu darowizny, pozostała część Pana gospodarstwa w dalszym ciągu będzie przez Pana prowadzona oraz spełni kryteria obszarowe gospodarstwa rolnego. Grunty, przy zakupie których skorzystał Pan z pomocy de minimis nadal będą Pana własnością i będą wykorzystywane do prowadzenia przez Pana gospodarstwa rolnego.

Pana wątpliwość budzi to, czy przekazanie w drodze darowizny na rzecz syna części gruntów, które otrzymał Pan na podstawie aktu darowizny od rodziców w 1994 r. przed (…) 2028 r., przy jednoczesnym dalszym prowadzeniu gospodarstwa rolnego i zachowaniu gruntów zakupionych w roku 2023, przy zakupie których skorzystano z pomocy de minimis spowoduje utratę przez Pana prawa do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego pomoc de minimis w rolnictwie na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy. Oznacza to, że dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia, jak również dla zachowania prawa do zwolnienia, koniecznym jest m.in., aby powierzchnia utworzonego lub powiększonego przez nabywcę gospodarstwa rolnego była nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to było prowadzone przez nabywcę przez okres pięciu lat od dnia nabycia. Przy czym, warunek powiększenia gospodarstwa rolnego, a następnie warunek prowadzenia przez nabywcę, przez wymagany ustawowo okres, gospodarstwa rolnego powstałego w wyniku powiększenia, muszą być spełnione łącznie. W przypadku niedotrzymania tych warunków następuje utrata zwolnienia. Tak więc obszar powiększonego gospodarstwa rolnego (obejmującego wszystkie grunty nabyte tytułem umowy sprzedaży i objęte zwolnieniem podatkowym, jak również dotychczas wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, a będące jego częścią w chwili nabycia) nie może być uszczuplony w okresie 5 lat od dnia nabycia – powiększenia gospodarstwa, a zbycie jakiejkolwiek części tego gospodarstwa powoduje utratę zwolnienia od podatku w całości.

W 2023 r. (… 2023 r.) poprzez zakup gruntów powiększył Pan gospodarstwo rolne i skorzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a co za tym idzie skorzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie. Zatem, zgodnie z brzmieniem obowiązujących przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w celu zachowania prawa do zwolnienia, ma Pan obowiązek prowadzenia tego (tj. całego posiadanego) gospodarstwa rolnego, powiększonego o wszystkie zakupione w 2023 r. nieruchomości (grunty) – w związku z zakupem których skorzystał Pan z pomocy de minimis – przez 5 lat od dnia ich nabycia.

Tym samym, stwierdzić należy, że zbycie gruntów (w formie darowizny dla syna), wchodzących w skład Pana dotychczasowego gospodarstwa rolnego spowoduje utratę przez Pana prawa do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W sytuacji zbycia (darowizny) przed upływem 5 lat od (…) 2023 r. gruntów, które otrzymał Pan na podstawie aktu darowizny od rodziców w 1994 r. utraci Pan prawo do zwolnienia z art. 9 pkt 2 ww. ustawy w stosunku do zakupu gruntów rolnych z ostatnich 5 lat. Warunki prowadzenia powiększonego gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat od daty nabycia nieruchomości (w 2023 r.) nie zostaną w takiej sytuacji dotrzymane, gdyż zbędzie Pan część gruntów rolnych stanowiących integralną część dotychczas prowadzonego gospodarstwa rolnego. W ten sposób będzie działał Pan niezgodnie z celem ustanowienia omawianego zwolnienia, gdyż w wyniku dokonanej czynności pomniejszy Pan, a nie powiększy swoje gospodarstwo rolne. Nie ma znaczenia, że nawet po zbyciu działek, które otrzymał Pan na podstawie aktu darowizny od rodziców w 1994 r. (darowaniu ich synowi) powierzchnia Pana gospodarstwa będzie większa niż 11 ha i mniejsza niż 300 ha. Ustawodawca bowiem nie określił warunku prowadzenia gospodarstwa rolnego o określonej wielkości, tylko gospodarstwa powiększonego, w wyniku nabycia nowych działek rolnych (a zatem składającego się między innymi z posiadanych uprzednio gruntów rolnych bez względu na sposób oraz czas ich nabycia). Nie ma również znaczenia ochrona struktury i ciągłości produkcji rolnej, jeśli ziemia trafia do Pana syna, który dalej będzie uprawiał ją rolniczo, gdyż to nabywca (Pan) ma prowadzić gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

Tym samym, w wyniku planowanej przez Pana darowizny nieruchomości rolnej przed upływem 5 lat od ostatniego nabycia (16 października 2023 r.) gruntów rolnych wchodzących w skład posiadanego gospodarstwa rolnego, powstanie po Pana stronie obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do przywołanych przez Pana wyroków sądowych, wskazać należy, iż orzeczenia sądowe dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonych stanach faktycznych/ zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie stanowią one natomiast materialnego prawa podatkowego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.