0111-KDIB2-2.4014.187.2026.4.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązków notariusza jako płatnika podatku z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (będąca podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym) jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej o powierzchni (…) m². Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, przedmiotowa nieruchomość zawiera wyłącznie użytki oznaczone symbolem B – tereny mieszkaniowe.

Przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana, posiada przyłącze wody oraz energii elektrycznej, na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest słup energetyczny z słupową stacją transformatorową, na przedmiotowej nieruchomości znajdują się ruchomości (ruchomości nie są przedmiotem rozważanej umowy sprzedaży – będą sprzedane, lecz na podstawie innej czynności prawnej, która nie będzie dokonywana w formie aktu notarialnego).

Dla terenu, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego uchwalony Uchwałą Nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…) 2009 roku (Dz. Urz. Województwa (…) z dnia 23 (…) 2009 roku, Nr (…), poz. (…)), z którego wynika, że przedmiotowa nieruchomość, znajduje się w następujących jednostkach planistycznych: - 6P – tereny zabudowy produkcyjnej i magazynowo - składowej, - 1KDL – tereny przestrzeni dróg publicznych „L” – lokalne.

Kupującym przedmiotową nieruchomość jest spółka komandytowa (będąca podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w opisanym zdarzeniu przyszłym pełni Pan rolę notariusza. Pana interesem prawnym jest dowiedzenie się, czy stosownie do treści art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych powinien Pan obliczyć i pobrać podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży opisanej w treści wniosku.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości przez Spółkę.

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT w wysokości 23%, ponieważ zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług - zwania się (z podatku VAT) jedynie dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Pod pojęciem "nieruchomość" należy rozumieć jako części powierzchni ziemskiej stanowiącej odrębny przedmiot własności (grunty) - jest to jedna ewidencyjna działka gruntu, dla której prowadzona jest księga wieczysta (w księdze tej uregulowana jest tylko jedna działka i działka ta będzie przedmiotem opisanej we wniosku umowy sprzedaży). Działka oznaczona jest numerem (…).

Nieruchomość jest niezabudowana, posiada przyłącze wody oraz energii elektrycznej, na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest słup energetyczny z słupową stacją transformatorową. Urządzenia te nie należą do części składowej nieruchomości zgodnie z treścią art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Pytanie

Czy w związku z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, stanowiącego o tym, że zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowalne oraz definicją terenów zabudowanych, wynikającą z art. 2 pkt 33 - sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (…) będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, sprzedaż ta nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 2 i 3 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. Notariusz jest płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli czynność dokonywana jest w formie aktu notarialnego.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W oparciu o art. 47 § 1, 2 i 3 ww. Kodeksu:

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią składową.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego), a także o tzw. urządzenia przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego).

Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan notariuszem. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (będąca podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym) jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej. Przedmiotowa nieruchomość posiada przyłącze wody oraz energii elektrycznej, na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest słup energetyczny z słupową stacją transformatorową. Urządzenia te nie należą do części składowej nieruchomości zgodnie z treścią art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego. Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się ruchomości (ruchomości nie są przedmiotem rozważanej umowy sprzedaży – będą sprzedane, lecz na podstawie innej czynności prawnej, która nie będzie dokonywana w formie aktu notarialnego). Kupującym przedmiotową nieruchomość jest spółka komandytowa (będąca podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym). Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT w wysokości 23%.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Pana zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2026 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.316.2026.3.JSU wydanej dla Pana w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) dostawa przez Spółkę przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.”

Zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości – jak wynika z interpretacji wydanej dla Pana w zakresie podatku od towarów i usług - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz skoro nie będzie z tego podatku zwolniona (bowiem wskazał Pan, że będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zatem nie będzie ciążył na Panu jako płatniku, zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 10 września 2026 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.316.2026.3.JSU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.