0111-KDIB2-2.4014.172.2026.2.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Rozpoczęła Pani procedurę zakupu mieszkania (…). Sporządzony został akt notarialny dla umowy przedwstępnej dla lokalu przy ulicy (…). W księdze wieczystej nieruchomość ta widnieje jako zbiór udziałów, do których po zakupie będzie Pani miała prawo (jest tam uwzględnione, który lokal jest podmiotem w sprawie), jednak budynek, w którym znajduje się lokal, widnieje w KW jako lokal (winno być: budynek) niemieszkalny. Spełnia on jednak wszystkie funkcje lokalu mieszkalnego (jeszcze obecna właścicielka jest zameldowana na ten adres, na co ma Pani potwierdzenie w postaci dokumentu meldunkowego), ma Pani również świadectwo energetyczne lokalu, jak i przedwstępną umowę sprzedaży, w której jest opisany status prawny budynku. Będzie to zakup Pani pierwszego lokalu w życiu (jest Pani jedynie w 1/4 spadkobierczynią spadku po Pani tacie).

Chciałaby Pani uzyskać potwierdzenie, że będzie zwolniona z podatku PCC w takim wypadku.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w przeciągu ostatniego miesiąca zdarzenie przyszłe zmieniło się na stan faktyczny, ponieważ (…) dokonała Pani zakupu lokalu (…), lokal ma powierzchnię (…) mKw i jest odrębnym lokalem, spełniającym wszystkie warunki lokalu mieszkalnego (świadectwo energetyczne, zameldowanie pod adresem z dnia wczorajszego), umowa na prąd z PGE, wspólnota mieszkaniowa. W księdze wieczystej istnieje zapis, że lokal ten jest częścią budynku niemieszkalnego, a prawo własności funkcjonuje na zasadzie udziałów w lokalu - quoad usum.

Jest to Pani pierwsze zakupione mieszkanie, na użytek własny, podatek został opłacony w Kancelarii Notarialnej (…). Zatem prosi Pani o indywidualną interpretację i odpowiedź, czy ten podatek został słusznie opłacony, czy może zostanie Pani zwrócony z tytułu Pani pierwszej nieruchomości i chęci skorzystania z ulgi podatkowej.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy w takim wypadku jest Pani zwolniona z zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych, czy ta ulga Pani nie przysługuje?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, przepisy prawa podatkowego, jeśli niejasne, powinny zostać rozstrzygnięte na korzyść podatnika. Wobec tego - jeśli lokal jest opisany w księdze wieczystej jako lokal niemieszkalny, ale znajdujący się na działce gruntu w obrębie mieszkalnym miasta oraz sam lokal jest odrębną nieruchomością, spełniającą wszystkie wymogi lokalu mieszkalnego (mieszkania), zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych powinno zostać pozytywnie rozpatrzone.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

·      prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

·      prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

·      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

pod warunkiem, że kupującemu/ kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że (…) dokonała Pani zakupu lokalu o powierzchni (…) mKw. W księdze wieczystej istnieje zapis, że lokal ten jest częścią budynku niemieszkalnego, a prawo własności funkcjonuje na zasadzie udziałów w lokalu - quoad usum.

Pani zdaniem w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że zwolnienie przysługuje w przypadku nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Z treści wniosku wynika, że nabyła Pani udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym, w ramach którego przysługuje Pani prawo do wyłącznego korzystania z lokalu (…) - quoad usum. Nie oznacza to jednak, że została Pani właścicielką tego lokalu mieszkalnego.

W stosunku do rzeczy, których właściwości lub społeczno-gospodarcze przeznaczenie na to pozwalają, możliwe jest wydzielenie współwłaścicielom odpowiednich części rzeczy do wyłącznego użytku (quoad usum), co rodzi skutki jedynie w sferze obligacyjnej i nie zmienia stosunków własnościowych; wydzielenie takie nie jest równoznaczne ze zniesieniem współwłasności, formalnym bądź nieformalnym, a jedynie stanowi skonkretyzowanie sposobu korzystania i jest czynnością zwykłego zarządu. Podział quoad usum jest dopuszczalny także wtedy, kiedy właściwości rzeczy nie wymuszają jego dokonania, lecz zgodnie chcą tego wszyscy współwłaściciele. W wyniku podziału quoad usum współwłaściciele pozostają nadal współposiadaczami samoistnymi całej rzeczy, ale stają się zarazem posiadaczami zależnymi wydzielonej im części.

Tym samym należy stwierdzić, że w opisanej we wniosku sytuacji nie nabyła Pani prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Bez znaczenia w Pani sytuacji pozostaje fakt, że posiada Pani świadectwo energetyczne lokalu oraz zameldowanie w tym lokalu.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że była Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży.

A zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.