0111-KDIB2-2.4014.169.2026.4.PB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. z siedzibą w (…) jest spółką kapitałową mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Wnioskodawczyni”; „Spółka”). Jednocześnie, Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Spółka prowadzi różnorodną działalność gospodarczą. Niemniej jednak, działalność gospodarcza Wnioskodawczyni jest skupiona przede wszystkim na dystrybucji towarów. Głównie chemii gospodarczej i kosmetyków, ale też produktów spożywczych. W aktualnym modelu biznesowym Wnioskodawczyni działa głównie jako dystrybutor będący jednocześnie operatorem logistycznym. Działalność Spółki jest prowadzona w szczególności w oparciu o bazy logistyczno-magazynowe oraz obiekty posiadające powierzchnię magazynową. Znajdują się one w Polsce, w różnych województwach.

Wśród ww. baz logistyczno-magazynowych znajduje się baza logistyczno-magazynowa położona (…). Baza ta w strukturze Spółki ma status oddziału. Bazę tę tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej o ww. profilu. Skład zbioru poszczególnych składników majątkowych tworzących bazę logistyczno-magazynową (…) ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej (szerzej na ten temat w dalszej części niniejszego wniosku), baza logistyczno-magazynowa położona (…) będzie składała się przynajmniej z/ze:

-     obiektu magazynu wraz z gruntem;

-     dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu magazynu;

-     magazynowanego towaru;

-     należności i zobowiązań handlowych związanych z magazynowanym i dystrybuowanym towarem;

-     sprzętu komputerowego (np. laptopy);

-     wyposażenia biurowego;

-     oprogramowania służącego do prowadzenia magazynu wraz z licencjami;

-     środków transportu;

-     sprzętu stricte magazynowego (np. owijarki, wózki [w tym widłowe], wagi, regały, pojemniki regałowe);

-     sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa (np. system monitoringu, system alarmowy);

-     sprzętu do recyklingu opakowań.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...)są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z umów jej dotyczących (oraz same umowy), a zapewniających jej prawidłowe funkcjonowanie.

Skład zbioru zobowiązań wynikających z umów jej dotyczących (oraz samych umów), a zapewniających jej prawidłowe funkcjonowanie, również ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, z bazą logistyczno-magazynową położoną (…) będą związane zobowiązania i umowy wynikające z potrzeby zapewnienia:

·      tzw. mediów;

·      bezpieczeństwa;

·      ochrony ubezpieczeniowej.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) są też związane (i będą związane  w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o nią, tj. m.in. bazy danych operacyjnych (np. stany magazynowe, historia zamówień, rotacja towarów, bazy klientów i kontrahentów), relacje handlowe, w tym zmaterializowane umowami z dostawcami i klientami, umowami transportowymi itp.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) jest też związana (i będzie związana  w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynu należącym do bazy logistyczno-magazynowej (…).

Wnioskodawczyni jest również właścicielką magazynu (…).

Magazyn ten tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową. Skład zbioru poszczególnych składników majątkowych tworzących magazyn (…) ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, magazyn (…) będzie składał się przynajmniej z/ze:

·      obiektu magazynu wraz z gruntem;

·      dźwigu;

·      dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu magazynu;

·      sprzętu służącego do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. klimatyzacja);

·      sprzętu komputerowego (np. laptopy);

·      sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa (np. system alarmowy);

·      regałów magazynowych.

Z magazynem (…) są również związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z dotyczących go umów (oraz same umowy), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie. Skład zbioru zobowiązań wynikających z umów go dotyczących (oraz samych umów),

a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie, również ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, z magazynem (…) będą związane zobowiązania i umowy wynikające choćby z potrzeby zapewnienia tzw. mediów.

Z magazynem (…) są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o niego, tj. m.in. relacje handlowe, w tym zmaterializowane umowami, przedmiotem których jest oddawanie w najem części magazynu (…). Magazyn (…) jest aktualnie oddany w najem w części. Pozostała, aktualnie niewynajmowana część, jest dostępna dla potencjalnych kontrahentów. Wnioskodawczyni przewiduje, że stan ten utrzyma się do momentu podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.

Wnioskodawczyni jest również właścicielką obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (…). Obiekt ten tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową. Skład zbioru poszczególnych składników majątkowych tworzących ww. obiekt m.in. magazynowy ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, obiekt ten będzie składał się przynajmniej z:

·      obiektu magazynowo-biurowego wraz z gruntem;

·      dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu;

·      wyposażenia i sprzętu magazynowego wraz z regałami.

Z obiektem są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z dotyczących go umów (oraz same umowy), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie.

Skład zbioru zobowiązań wynikających z umów go dotyczących (oraz samych umów), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie, również ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz  w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, z obiektem będą związane zobowiązania i umowy wynikające choćby z potrzeby zapewnienia tzw. mediów.

Z obiektem są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o niego, tj. m.in. relacje handlowe, w tym zmaterializowane umową, przedmiotem której jest oddawanie w najem m.in. części magazynowej obiektu.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni zatrudnia kilkaset osób. Są to osoby różnych profesji. Wśród nich można wyróżnić m.in.:

·      pion handlowy, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za zakupy i zamówienia, współpracę z dostawcami, sprzedaż, obsługę klienta, negocjacje, bieżące rozliczenia itp.;

·      pion magazynowy, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za fizyczną obsługę magazynów, w tym odbiory, rozładunki, przeładunki, wydania, kontrolę fizyczną i formalną towarów;

·      pion operacyjny, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za sferę organizacyjną, finansową i prawno-księgową, jak również wspierających zarząd w prowadzeniu spraw i reprezentacji Wnioskodawczyni.

Praca części ww. osób jest związana z ww. bazą logistyczno-magazynową położoną (…), ww. magazynem (…) i ww. obiektem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (…).

W prowadzeniu działalności aktywny udział bierze zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni.  W szczególności biorą oni udział w podejmowaniu kluczowych decyzji z zakresu prowadzonej działalności gospodarczej, wyznaczaniu kierunków i celów biznesowych, jak również nawiązywaniu i prowadzeniu kluczowych dla funkcjonowania Wnioskodawczyni relacji biznesowych.  Ww. aktywność zarządu i prokurentów dotyczy także ww. bazy logistyczno-magazynowej (…), ww. magazynu (…) oraz ww. obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (…). Od pewnego czasu zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni obserwują istotne zmiany otoczenia gospodarczego, w którym funkcjonuje Spółka. Zmiany te są wynikiem wielu czynników, w tym pojawienia się na rynku polskim podmiotów z kapitałem zagranicznym, które zyskały istotną pozycję i przyczyniły się do upowszechnienia modelu polegającego na rozdzieleniu funkcji związanych z wykorzystaniem nieruchomości magazynowych.

Zarząd i prokurenci Spółki obserwują trend polegający na odseparowaniu organizacyjnym różnych obszarów działalności związanych z magazynami, wśród których można wyróżnić m.in.:

·      oddawanie do korzystania i zarządzanie powierzchnią magazynową;

·      działalność logistyczno-magazynową – wykorzystanie powierzchni magazynowej w celu obrotu towarem.

Wnioskodawczyni na przestrzeni kilku ostatnich lat odnotowuje ciągły spadek przychodów ze sprzedaży towarów z wykorzystaniem bazy logistyczno-magazynowej (...) . Zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni diagnozują, że może być to wynikiem m.in. wzrostu pozycji sieci handlowych, spadku pozycji małych sklepów spożywczo-przemysłowych (to głównie do nich swą ofertę dystrybucyjną kieruje Spółka), jak również rozwoju sprzedaży internetowej.

Wnioskodawczyni boryka się również z problemem polegającym na tym, iż nie wynajmuje całego magazynu znajdującego się (...) . Zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni diagnozują, że może być to wynikiem m.in. koncentracji Spółki na działalności logistyczno-magazynowej, jak również faktu, iż na rynku Spółka nie jest kojarzona z komercyjnym oddawaniem do korzystania i zarządzaniem powierzchnią magazynową.

Analiza przeprowadzona przez zarząd i prokurentów Wnioskodawczyni – spowodowana m.in. ww. spadkiem obrotów – doprowadziła do wniosku, że w oparciu o posiadane składniki majątkowe tworzące ww. bazę logistyczno-magazynową (...) , ww. magazyn (...)  oraz ww. obiekt m.in. magazynowy (...) , możliwa jest mocniejsza dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej.

Dywersyfikacja ta zakłada, że Wnioskodawczyni, oprócz działalności logistyczno-magazynowej opartej o bazę logistyczno-magazynową (...) , będzie prowadziła działalność z zakresu oddawania do korzystania i zarządzania powierzchnią magazynową wchodzącą dotychczas w skład bazy logistyczno-magazynowej (...) (dalej: „Działalność Operatorska”). Dodatkowo, dywersyfikacja zakłada, że Działalność Operatorska będzie prowadzona również w oparciu o magazyn (...)  oraz ww. obiekt m.in. magazynowy (...).

Zarząd Wnioskodawczyni podejmie uchwałę, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład ww. bazy logistyczno-magazynowej (...), ww. magazynu (...)  i ww. obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej (w całym opisie zdarzenia przyszłego powoływana jako: „Uchwała Operatorska”).

W związku z planowaną dywersyfikacją działalności gospodarczej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...) do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynu wraz z gruntem;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu;

·      sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. piec, nagrzewnice, klimatyzacja);

·      część sprzętu komputerowego (np. laptopy);

·      część wyposażenia biurowego;

·      oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami;

·      sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki [w tym widłowe], wagi, regały, pojemniki regałowe);

·      sprzęt tworzący system bezpieczeństwa (np. system monitoringu, system alarmowy);

·      sprzęt do recyklingu opakowań.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane z potrzebą zapewnienia:

·      bezpieczeństwa;

·      ochrony ubezpieczeniowej;

·      mediów.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynowym należącym do bazy logistyczno-magazynowej (...) .

Do Departamentu Działalności Operatorskiej, z dotychczasowego magazynu (...) , przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynu wraz z gruntem;

·      dźwig;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu;

·      sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. klimatyzacja);

·      sprzęt komputerowy (np. laptopy);

·      sprzęt tworzący system bezpieczeństwa (np. system alarmowy);

·      regały magazynowe.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z magazynem (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również umowy najmu,  w ramach których Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem część magazynu (...) .

Do Departamentu Działalności Operatorskiej, z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...) , przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynowo-biurowy wraz z gruntem;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu;

·      wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z obiektem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem m.in. część magazynową obiektu.

Spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni zarząd i prokurenci Spółki wytypują pracowników, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Z uwagi na charakter Działalności Operatorskiej będą to osoby wyłącznie z opisanego wyżej pionu operacyjnego. Ww. osoby utworzą Zespół Działalności Operatorskiej. Do jego zadań będzie należało  m.in. zapewnienie utrzymania obiektów w należytym stanie (w tym prawnym i technicznym), nawiązywanie i prowadzenie relacji biznesowych dotyczących Działalności Operatorskiej oraz ich obsługa organizacyjna; obsługa finansowa i prawno-księgowa Działalności Operatorskiej oraz wspieranie przy prowadzeniu spraw Spółki związanych z Działalnością Operatorską i wspieranie przy reprezentacji Spółki w związku z Działalnością Operatorską.

Pierwotny skład Zespołu Działalności Operatorskiej zostanie określony w Uchwale Operatorskiej, po uprzednich rozmowach i negocjacjach z poszczególnymi osobami w zakresie zainteresowania przynależnością do Zespołu Działalności Operatorskiej.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał swoje obowiązki m.in. w oparciu  o pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, które są najmowane przez Spółkę w oparciu o umowę najmu zawartą z udziałowcami i prokurentami Spółki; samochody, które Spółka leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Elementy te również zostaną przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej.

W związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej Wnioskodawczyni zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie wyniku finansowego Działalności Operatorskiej.

Ww. zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej spowodują m.in., że:

-     przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej;

-     ewidencja księgowa prowadzona przez Wnioskodawczynię uwzględniała będzie odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską;

-     na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej można będzie przygotować odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans dla Działalności Operatorskiej i ustalić jej wynik finansowy.

W zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działalności Operatorskiej, Spółka będzie miała możliwość zastosowania uzasadnionego biznesowo klucza alokacji.

Opisywana wyżej dywersyfikacja ma finalnie doprowadzić do stanu, w którym:

·      Wnioskodawczyni będzie nadal prowadziła działalność logistyczno-magazynową opartą m.in. o bazę logistyczno-magazynową (...) ;

·      Działalność Operatorską będzie prowadziła nowoutworzona, celowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawczyni będzie posiadała 100% udziałów. Usługi w ramach Działalności Operatorskiej będą świadczone m.in. na rzecz Wnioskodawczyni.

100% udziałów w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., Wnioskodawczyni obejmie w zamian za wkład niepieniężny. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie Departament Działalności Operatorskiej.

Pracownicy Wnioskodawczyni wchodzący w skład Zespołu Działalności Operatorskiej staną się zaś pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Osoby te nie będą kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni. Dodatkowo osoby, które zostaną wytypowane, jako osoby, których kompetencje będą niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej, obejmą w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. funkcję członków zarządu. Osoby te nie będą kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni. Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał pracę / obowiązki w tych samych pomieszczeniach i z wykorzystaniem tych samych elementów (m.in. wyposażenie biurowe, leasingowane pojazdy, sprzęt komputerowy z oprogramowaniem), z których korzysta aktualnie i będzie korzystał po opisanych we wniosku zmianach organizacyjnych (utworzenie Departamentu Działalności Operatorskiej i Zespołu Działalności Operatorskiej) wykonując pracę / obowiązki na rzecz Wnioskodawczyni. Nowoutworzona, celowa sp. z o.o., w związku z wniesieniem do niej ww. aportu, stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z umów, w oparciu o które aktualnie to Wnioskodawczyni korzysta z ww. elementów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest takie, że na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest też takie, że przesłanki, które na to wskazują, zostały przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku.

Czyniąc jednak zadość wezwaniu podaję, że ww. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wynikiem przede wszystkim następujących elementów zdarzenia przyszłego. Językiem wezwania – wskazują na to dokładnie następujące przesłanki. Dla uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości:

·      sama treść przesłanki (poniżej, od „–”) stanowi element zdarzenia przyszłego;

·      kwalifikacja, przyporządkowanie przesłanki do danej płaszczyzny stanowi element własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Przesłanki na płaszczyźnie organizacyjnej to w szczególności:

-     przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu Zarząd Wnioskodawczyni podejmie Uchwałę Operatorską, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład opisanych we wniosku: bazy logistyczno-magazynowej (...), magazynu (...)  i obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej. Uchwała Operatorska będzie obowiązywała na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, z bazy logistyczno-magazynowej (...), do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: obiekt magazynu wraz z gruntem, dokumentacja techniczna i prawna dotycząca tego obiektu, sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu, część sprzętu komputerowego, część wyposażenia biurowego, oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz  z licencjami, sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki [w tym widłowe], wagi, regały, pojemniki regałowe), sprzęt tworzący system bezpieczeństwa oraz sprzęt do recyklingu opakowań;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną także niektóre zobowiązania dotychczas związane z ww. bazą, w tym podatek od nieruchomości oraz umowy, z których zobowiązania te wynikają — dotyczące zapewnienia bezpieczeństwa, ochrony ubezpieczeniowej i mediów. Nadto przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe  w ww. obiekcie magazynowym;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu z magazynu (...)  do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: obiekt magazynu wraz z gruntem, dźwig, dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu, sprzęt do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu, sprzęt komputerowy, sprzęt tworzący system bezpieczeństwa i regały magazynowe. Przypisane zostaną też niektóre zobowiązania, dotychczas związane z magazynem (...) (w tym podatek od nieruchomości) i umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Przypisane zostaną też umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem część magazynu (...) ;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu z obiektu magazynowo-biurowego (...) do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: sam obiekt wraz z gruntem, dokumentacja techniczna i prawna dot. obiektu oraz wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami. Przypisane zostaną też niektóre zobowiązania związane dotychczas z tym obiektem (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Przypisana będzie też umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem m.in. część magazynową przedmiotowego obiektu;

-     przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu, spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni, zarząd i prokurenci Spółki wytypują pracowników, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Z uwagi na charakter Działalności Operatorskiej będą to osoby wyłącznie z opisanego we wniosku pionu operacyjnego;

-     ww. osoby utworzą Zespół Działalności Operatorskiej, który będzie istniał na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     pierwotny skład Zespołu Działalności Operatorskiej zostanie określony w Uchwale Operatorskiej. Na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu skład Zespołu Działalności Operatorskiej będzie taki, jak w Uchwale Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane będą również m.in. wskazane we wniosku pomieszczenia biurowe z wyposażeniem; samochody, które Wnioskodawczyni leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Zespół Działalności Operatorskiej będzie w oparciu o nie wykonywał swoje obowiązki także na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej, będą obowiązywały zaprowadzone w niej zmiany, mające na celu przypisanie do Departamentu Działalności Operatorskiej (dalej również w skrócie jako: „Departament”) obiektów przyporządkowanych do Departamentu w Uchwale Operatorskiej.

Przesłanki na płaszczyźnie finansowej to w szczególności:

-     w związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej Wnioskodawczyni zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie jej wyniku finansowego. Zmiany te na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu zostaną już zaprowadzone i będą obowiązywały;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach ewidencji księgowej Wnioskodawczyni, a ewidencja ta będzie uwzględniała odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przygotowanie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Działalności Operatorskiej i ustalenie jej wyniku finansowego;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu w zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działalności Operatorskiej, Spółka będzie miała możliwość zastosowania uzasadnionego biznesowo klucza alokacji;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej posiadał będzie odrębny rachunek bankowy oraz możliwość autonomicznego gospodarowania przypisanymi do niego w ewidencji środkami finansowymi;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej, będą obowiązywały zaprowadzone w niej zmiany, mające na celu przypisanie do Departamentu Działalności Operatorskiej obiektów przyporządkowanych do Departamentu w Uchwale Operatorskiej.

Przesłanki na płaszczyźnie funkcjonalnej to w szczególności:

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Działalność Operatorska będzie prowadzona w oparciu o Departament Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej będzie się składał ze szczegółowo wylistowanych powyżej i we wniosku składników majątkowych, w tym np. obiektów magazynów, dokumentacji dotyczącej tych obiektów, sprzętu do zarządzania temperaturą, oprogramowania służącego do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzętu stricte magazynowego, sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa, sprzętu do recyklingu opakowań, sprzętu komputerowego, regałów magazynowych;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej będzie też obejmował szczegółowo wylistowane wyżej i we wniosku umowy, które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów do ww. obiektów;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej obejmie również szczegółowo wylistowane wyżej i we wniosku umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni już teraz oddaje w najem część miejsc paletowych / magazynów;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Zespół Działalności Operatorskiej będą tworzyły wytypowane spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni, przez zarząd i prokurentów Spółki, osoby, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał swoje obowiązki m.in. w oparciu o pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, które są wynajmowane przez Spółkę w oparciu o umowę najmu zawartą z udziałowcami i prokurentami Spółki; samochody, które Spółka leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Elementy te również zostaną przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej i będą go tworzyły na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu prowadzenie Działalności Operatorskiej będzie powierzone Zespołowi Działalności Operatorskiej w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu prowadzenie Działalności Operatorskiej przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej, będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych składników majątkowych i/lub podejmowania dodatkowych, istotnych działań faktycznych i/lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności. Nie wyklucza to podejmowania zwykłych czynności technicznych, wykonawczych lub formalnych związanych z prowadzeniem Działalności Operatorskiej;

-     równolegle, także na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, Wnioskodawczyni będzie nadal prowadziła działalność logistyczno-magazynową opartą m.in. o składniki majątkowe nieprzypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej oraz personel nietworzący Zespołu Działalności Operatorskiej;

-     w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu pracownicy Wnioskodawczyni wchodzący w skład Zespołu Działalności Operatorskiej staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Osoby te – w związku ze zmianami opisywanymi we wniosku oraz niniejszym piśmie – nie będą równolegle kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     dodatkowo osoby (z Zespołu Działalności Operatorskiej), które zostaną wytypowane, jako osoby, których kompetencje będą niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej, w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu obejmą w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., funkcję członków zarządu. Osoby te – w związku ze zmianami opisywanymi we wniosku oraz niniejszym piśmie – nie będą równolegle kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., od chwili wniesienia aportu będzie kontynuowała Działalność Operatorską prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawczynię poprzez Departament Działalności Operatorskiej i Zespół Działalności Operatorskiej;

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., będzie posiadała własny numer identyfikacji podatkowej i będzie wystawiała faktury za usługi świadczone w ramach Działalności Operatorskiej ze stawką podatku od towarów i usług przewidzianą obowiązującymi przepisami prawa.

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest takie, że przedmiot aportu (Departament Działalności Operatorskiej) będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze. Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest też takie, że okoliczności za tym przemawiające opisane zostały we wniosku.

Czyniąc jednak zadość wezwaniu podaję, że ww. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wynikiem przede wszystkim następujących elementów zdarzenia przyszłego:

-     składniki majątkowe do prowadzenia Działalności Operatorskiej:

·      Departamentowi zostaną przyporządkowane opisane we wniosku i w niniejszym piśmie obiekty nieruchomościowe tworzące podstawę Działalności Operatorskiej: obiekt magazynu wraz z gruntem (...)(z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej), obiekt magazynu wraz z gruntem (...) oraz obiekt magazynowo-biurowy wraz z gruntem (...). Wraz z nieruchomościami do Departamentu przyporządkowana zostanie dokumentacja techniczna i prawna dotycząca każdego z tych obiektów;

·      do Departamentu przypisany zostanie także choćby: sprzęt do zarządzania temperaturą, sprzęt tworzący system bezpieczeństwa, sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki [w tym widłowe], wagi, regały, pojemniki regałowe), sprzęt do recyklingu opakowań, wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami z obiektu magazynowo-biurowego, a nadto oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzęt komputerowy  i wyposażenie biurowe;

-     istnienie aktywnych / obowiązujących umów najmu:

·      w skład Departamentu wejdą umowy najmu już obowiązujące w dniu podjęcia Uchwały Operatorskiej i w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu, a nie jedynie potencjalne kontrakty do pozyskania w przyszłości: umowa najmu miejsc paletowych w obiekcie magazynowym (...), umowy najmu części magazynu (...) (magazyn jest oddany w najem w części; pozostała część jest dostępna dla potencjalnych kontrahentów) oraz umowa najmu m.in. części magazynowej obiektu magazynowo-biurowego (...);

·      wraz z tymi umowami do Departamentu przypisane będą prawa i obowiązki z nimi związane, a nowoutworzona, celowa sp. z o.o., w związku z wniesieniem aportu stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z tych umów;

-     zobowiązania i umowy operacyjne:

·      do Departamentu przypisane zostaną zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz umowy zapewniające funkcjonowanie wszystkich trzech obiektów: umowy o dostawę mediów, umowy dotyczące bezpieczeństwa i ochrony ubezpieczeniowej;

-     dedykowany personel – Zespół Działalności Operatorskiej:

·      utworzony zostanie i na dzień aportu będzie istniał i funkcjonował Zespół Działalności Operatorskiej, złożony z osób z pionu operacyjnego, których kompetencje są i będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Zakres zadań Zespołu Działalności Operatorskiej będzie obejmował funkcje niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej;

·      członkowie Zespołu Działalności Operatorskiej nie będą kontynuowali zatrudnienia u Wnioskodawczyni – od wniesienia aportu staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Tożsamo osoby wytypowane jako niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej od wniesienia aportu obejmą w nowej spółce funkcje członków zarządu i również nie będą kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     infrastruktura biurowa i administracyjna:

·      Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał pracę / obowiązki w tych samych pomieszczeniach i z wykorzystaniem tych samych elementów – wyposażenia biurowego, leasingowanych pojazdów i sprzętu komputerowego z oprogramowaniem — z których korzysta aktualnie i będzie korzystał po opisanych we wniosku i w tym piśmie zmianach organizacyjnych. Do Departamentu przypisane zostaną: pomieszczenia biurowe z wyposażeniem (wynajmowane przez Spółkę od udziałowców i prokurentów), samochody leasingowane przez Spółkę oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Nowoutworzona, celowa sp. z o.o. przejmie te elementy infrastruktury lub wstąpi w prawa i obowiązki z powołanych umów;

-     brak konieczności podejmowania istotnych, dodatkowych działań faktycznych i/lub prawnych:

·      prowadzenie Działalności Operatorskiej przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej, będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych składników majątkowych i/lub podejmowania dodatkowych, istotnych działań faktycznych i/lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności. Nie wyklucza to podejmowania zwykłych czynności technicznych, wykonawczych lub formalnych związanych z prowadzeniem Działalności Operatorskiej;

-     kontynuacja działalności przez nabywcę:

·      nowoutworzona, celowa sp. z o.o., będzie kontynuowała Działalność Operatorską przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej. Usługi w ramach Działalności Operatorskiej nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., będą świadczone od wniesienia aportu, gdyż wstąpi ona w prawa i obowiązki z powołanych we wniosku oraz w tym piśmie umów przypisanych do Departamentu.

Możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, na podstawie nabytych składników majątku, bez konieczności angażowania dodatkowych środków, czy zasobów (np. pracowników).

Spółka przejmująca nie będzie musiała podjąć działań, aby prowadzić Działalność Operatorską, po otrzymaniu wskazanego we wniosku aportu. Wnioskodawczyni rozumie przez to, że prowadzenie Działalności Operatorskiej przez spółkę przejmującą, po otrzymaniu wskazanego we wniosku aportu, nie będzie warunkowane koniecznością podjęcia dodatkowych działań. Nie wyklucza to jednak ewentualnego dokonywania jednostkowych czynności o charakterze technicznym, wykonawczym lub formalnym. Czynności te nie będą służyły uzupełnieniu przedmiotu aportu ani nie będą warunkowały możliwości kontynuowania Działalności Operatorskiej przez spółkę przejmującą.

Spółka przejmująca zamierza kontynuować i rozwijać Działalność Operatorską. W toku jej dalszego prowadzenia może dochodzić do różnych zdarzeń gospodarczych, w szczególności zawierania, zmiany, rozwiązania lub wygaśnięcia umów, pozyskiwania kolejnych składników majątkowych, zmian w zatrudnieniu oraz uzupełniania lub wymiany wyposażenia. Zdarzenia te będą następowały jednak w ramach bieżącego prowadzenia lub rozwoju Działalności Operatorskiej i nie będą stanowiły warunku koniecznego do jej kontynuowania bezpośrednio po dokonaniu aportu.

Wartość wkładu niepieniężnego, o którym mowa we wniosku, na dzień aportu, zostanie określona w umowie nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., do której zostanie wniesiony opisany we wniosku aport.

Wartość ta, na dzień wniesienia, będzie niższa od wartości rynkowej tego wkładu. Zostanie ona bowiem określona w oparciu o wartości wynikające z ksiąg podatkowych Wnioskodawczyni.

Spółka, która otrzyma wkład niepieniężny (nowoutworzona, celowa sp. z o.o.) przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego wkładu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (Wnioskodawczyni).

Wnioskodawczyni, po wniesieniu aportu, będzie korzystała z:

-     nieruchomości biurowo-magazynowych (…) tytułem własności;

-     nieruchomości biurowo-magazynowych w (…) tytułem najmu;

-     opisanych we wniosku nieruchomości w postaci:

·      obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...) ,

·      obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...),

-     tytułem najmu;

-     nieruchomości biurowych (...) oraz w miejscowości (…) tytułem najmu.

Po dokonaniu wskazanego we wniosku aportu, pomiędzy Wnioskodawczynią, a nowoutworzoną, celową spółką z o.o., do której Wnioskodawczyni wniesie wskazany we wniosku aport, będą świadczone usługi.

Będą to usługi w ramach Działalności Operatorskiej prowadzonej przez nowoutworzoną, celową spółką z o.o. Wnioskodawczyni będzie najmowała od nowoutworzonej, celowej spółki z o.o.:

-     część opisanego we wniosku obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...) ;

-     część opisanego we wniosku obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...) .

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest takie, że:

-     głównym lub jednym z głównych powodów planowanego wniesienia wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej, celowej spółki z o.o., nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania;

-     przedmiotowy aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest też takie, że okoliczności, które na to wskazują, zostały przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku.

Czyniąc jednak zadość wezwaniu podaję, że ww. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wynikiem przede wszystkim następujących elementów zdarzenia przyszłego:

-     od pewnego czasu zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni obserwują istotne zmiany otoczenia gospodarczego, w którym funkcjonuje Spółka. Zmiany te są wynikiem wielu czynników, w tym pojawienia się na rynku polskim podmiotów z kapitałem zagranicznym, które zyskały istotną pozycję i przyczyniły się do upowszechnienia modelu polegającego na rozdzieleniu funkcji związanych z wykorzystaniem nieruchomości magazynowych;

-     zarząd i prokurenci Spółki obserwują trend polegający na odseparowaniu organizacyjnym różnych obszarów działalności związanych z magazynami, wśród których można wyróżnić m.in.:

·      oddawanie do korzystania i zarządzanie powierzchnią magazynową;

·      działalność logistyczno-magazynową – wykorzystanie powierzchni magazynowej w celu obrotu towarem;

-     Wnioskodawczyni na przestrzeni kilku ostatnich lat odnotowuje ciągły spadek przychodów ze sprzedaży towarów z wykorzystaniem bazy logistyczno-magazynowej (...). Zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni diagnozują, że może być to wynikiem m.in. wzrostu pozycji sieci handlowych, spadku pozycji małych sklepów spożywczo-przemysłowych (to głównie do nich swą ofertę dystrybucyjną kieruje Spółka), jak również rozwoju sprzedaży internetowej;

-     Wnioskodawczyni boryka się również z problemem polegającym na tym, iż nie wynajmuje całego magazynu znajdującego się (...). Zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni diagnozują, że może być to wynikiem m.in. koncentracji Spółki na działalności logistyczno-magazynowej, jak również faktu, iż na rynku Spółka nie jest kojarzona z komercyjnym oddawaniem do korzystania i zarządzaniem powierzchnią magazynową;

-     analiza przeprowadzona przez zarząd i prokurentów Wnioskodawczyni – spowodowana m.in. ww. spadkiem obrotów – doprowadziła do wniosku, że w oparciu o posiadane składniki majątkowe tworzące powołane we wniosku: bazę logistyczno-magazynową (...), magazyn (...) oraz obiekt m.in. magazynowy (...), możliwa jest mocniejsza dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej;

-     dywersyfikacja ta zakłada, że Wnioskodawczyni, oprócz działalności logistyczno-magazynowej opartej o bazę logistyczno-magazynową (...), będzie prowadziła Działalność Operatorską – docelowo w formie nowoutworzonej, celowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

-     firma nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., zostanie określona w taki sposób, aby nie nawiązywać do firmy Wnioskodawczyni i nie budować skojarzeń z działalnością logistyczno-magazynową;

-     komunikacja marketingowa i handlowa nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., prowadzącej Działalność Operatorską, zostanie zbudowana w taki sposób, aby odróżniać się od komunikacji marketingowej i handlowej Wnioskodawczyni prowadzącej przede wszystkim działalność logistyczno-magazynową;

-     Zespół Działalności Operatorskiej w ramach nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., skupi się wyłącznie na Działalności Operatorskiej i nie będzie w żaden sposób zajmował się działalnością Wnioskodawczyni, w tym przede wszystkim działalnością logistyczno-magazynową;

-     nowoutworzona, celowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawczyni będzie posiadała 100% udziałów, nie będzie zajmowała się działalnością logistyczno-magazynową;

-     Wnioskodawczyni po opisanym we wniosku aporcie nie będzie zajmowała się Działalnością Operatorską;

-     aport pozwoli na przypisanie do poszczególnych spółek odpowiedzialności, kosztów oraz ryzyk właściwych dla dwóch odmiennych obszarów działalności: działalności logistyczno-magazynowej oraz Działalności Operatorskiej;

-     potencjalnymi klientami Działalności Operatorskiej mogą być podmioty prowadzące działalność handlową lub dystrybucyjną, w tym podmioty, które mogą postrzegać Wnioskodawczynię jako swojego konkurenta.

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest takie, że przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki, majątek mający być przedmiotem aportu, będzie u Wnioskodawczyni stanowić zorganizowany zespół składników, gotowych realizować określone zadania gospodarcze, jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest też takie, że okoliczności, które na to wskazują, zostały przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku.

Czyniąc jednak zadość wezwaniu podaję, że ww. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wynikiem przede wszystkim następujących elementów zdarzenia przyszłego:

-     podjęcia przez zarząd Wnioskodawczyni Uchwały Operatorskiej i dokonania na jej podstawie przyporządkowania precyzyjnie wylistowanych we wniosku elementów wchodzących przed jej podjęciem w skład opisanych we wniosku: bazy logistyczno-magazynowej (...), magazynu (...)  i obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementów służących do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej;

-     stworzenia w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departamentu Działalności Operatorskiej, do którego zostaną przyporządkowane przynajmniej elementy precyzyjnie wylistowane we wniosku, a to m.in. nieruchomości, dokumentacja, ruchomości, oprogramowanie i licencje, prawa i zobowiązania oraz umowy, z których one wynikają, w tym umowy najmu;

-     utworzenia Zespołu Działalności Operatorskiej, do którego będą należały osoby, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej;

-     prowadzenia przez Zespół Działalności Operatorskiej, Działalności Operatorskiej, na bazie Departamentu Działalności Operatorskiej;

-     zaprowadzenia opisanych we wniosku zmian w prowadzonej ewidencji księgowej;

-     dokonania ww. działań i zaistnienia ww. zdarzeń przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej, celowej sp. z o.o.

Niezależnie od powyższego, w tym miejscu Wnioskodawczyni wyjaśnia powody przyjętej metodologii odpowiedzi na pytania ujęte w wezwaniu pod numerami I.1.; I.2.; I.8. oraz I.9. Metodologia ta ma za zadanie wyraźnie i jednoznacznie odseparować własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego od przedstawienia zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawczyni zdecydowała się na ten ruch, gdyż w jej ocenie, bazującej na orzecznictwie sądowym, wezwanie wykracza poza granice wyznaczone w art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej.

Wezwanie tego typu może dotyczyć bowiem – w zakresie opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) – wyłącznie tych elementów, których brak obiektywnie uniemożliwia ocenę stanowiska Wnioskodawczyni. Obowiązek z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej obejmuje wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego oraz odrębnie powołanie własnego stanowiska w sprawie jego oceny prawnej. Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego: „organ nie może żądać od wnioskodawcy, aby ten dokonał kwalifikacji prawnej zadeklarowanych faktów (zdarzenia przyszłego) i to nie tylko kwalifikacji podatkowej, ale też według przepisów innych gałęzi prawa”, gdyż wezwanie prowadziłoby do sytuacji, „w której to Strona miała udzielić odpowiedzi na pytanie, które było przedmiotem jej wniosku” (wyrok z 20 maja 2025 r., I FSK 160/22). W tej samej sprawie NSA ujął to formułą: „Organ może pytać o fakty, ale nie można tego mylić z pytaniem o kwalifikację prawną faktów. Kwalifikacji takiej dokonać ma bowiem organ interpretacyjny”.

Tożsamo w wyroku z 13 marca 2025 r., III FSK 1097/24, NSA przyjął, że: „Organ interpretacyjny nie może (…) wymagać od wnioskodawcy — pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia — zaliczenia do stanu faktycznego jednego z elementów oceny prawnej owego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wyczerpująco przedstawionego przez stronę”, oraz że „brak jest podstaw do przerzucania przez organ interpretacyjny na wnioskodawcę — wbrew jego woli — ciężaru dokonania oceny prawnej”. Zakaz ten obejmuje również kwalifikację według przepisów niepodatkowych — prawa cywilnego, handlowego i prawa pracy (wyroki NSA z 5 lutego 2025 r., III FSK 1214/23, oraz z 20 marca 2025 r., III FSK 1571/23).

Gdyby więc przyjąć, że elementem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jest np. kwalifikacja w zakresie tego czy część przedsiębiorstwa planowana do wydzielania jest jego „wyodrębnioną” częścią; jest częścią „samodzielnie realizującą zadania gospodarcze”; jest „zorganizowaną” częścią przedsiębiorstwa itd., to Organ i sąd administracyjny byliby tą kwalifikacją związani, a wydanie interpretacji „mijałoby się z celem postępowania i w praktyce ograniczałoby się do odczytania treści przepisu” (wyroki NSA z 29 czerwca 2022 r., II FSK 2667/19, oraz z 6 września 2022 r., II FSK 101/22). NSA w wyroku z 17 stycznia 2023 r., II FSK 966/22, wskazał, że stanowisko organu „prowadziłoby do podważenia sensu wydawania interpretacji podatkowych, jeśli to sam wnioskodawca ma udzielić odpowiedzi na zadane przez siebie pytanie i — co szczególnie istotne — odpowiedź tę uczynić elementem stanu faktycznego”; taki zabieg „fundamentalnie zmienia rolę procesową organu” (wyrok z 9 września 2022 r., II FSK 1473/21).

W orzecznictwie przyjmuje się ponadto, że organ może w toku postępowania wezwać do uszczegółowienia stanu faktycznego jedynie w sytuacji, gdy podany stan faktyczny uniemożliwia odpowiedź na pytanie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (wyrok WSA w Poznaniu z 30 maja 2023 r., I SA/Po 236/23). Ciężar wykazania, dlaczego bez danej informacji wydanie interpretacji jest niemożliwe, a zatem dlaczego stanowi element stanu faktycznego, spoczywa na organie (wyrok NSA z 18 maja 2022 r., I FSK 231/19), a zasada legalizmu wymaga, aby organ wykazał związek pomiędzy stawianymi w wezwaniu pytaniami a określonymi przepisami prawa materialnego; brak takiego uzasadnienia uniemożliwia sądowi administracyjnemu kontrolę legalności wezwania (wyrok WSA w Poznaniu z 22 lutego 2024 r., I SA/Po 666/23). Nie wystarcza „samo kategoryczne stwierdzenie, że ten element stanu faktycznego (informacja) jest niezbędny do udzielenia interpretacji indywidualnej” (wyrok WSA w Poznaniu z 26 września 2024 r., I SA/Po 390/24), a wezwanie „nie może stanowić substytutu postępowania dowodowego realizującego zasadę prawdy materialnej”. Organ jest przy tym uprawniony jedynie do żądania uzupełnienia o okoliczności istotne z punktu widzenia potencjalnie wchodzących w rachubę norm materialnego prawa podatkowego, gdyż inaczej „to subiektywne zapatrywanie organu decydowałoby o tym, czy przedstawiony przez wnioskodawcę opis jest wyczerpujący” (wyrok WSA w Poznaniu z 21 listopada 2023 r., I SA/Po 681/23). WSA w Poznaniu w wyroku z 13 lipca 2022 r., I SA/Po 245/22 wskazał, że wezwanie należy ograniczyć „do takich danych, które nie doprowadzą do przerzucenia ciężaru wykładni przepisów prawa na wnioskodawcę, a jedynie pozwolą na uzyskanie informacji niezbędnych do oceny prawidłowości jego stanowiska”; formuła ta została recypowana m.in. przez WSA (...)(I SA/Wr 237/22) i WSA w Lublinie (I SA/Lu 521/22).

W ocenie Wnioskodawczyni, powołane pytania I.1.; I.2.; I.8. oraz I.9. z wezwania Organu nie stanowią pytań o zdarzenie przyszłe, ale o ocenę prawną faktów powoływanych przez Wnioskodawczynię. Pytania Organu o to, czy np. przedmiot aportu „będzie wyodrębniony (…) na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej”, czy „będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze” oraz czy „będzie  u Państwa (zbywcy) stanowić zorganizowany zespół składników, gotowych realizować określone zadania gospodarcze, jako samodzielne przedsiębiorstwo” są bowiem praktycznie dosłownym odwzorowaniem ustawowych przesłanek wystąpienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które Organ sam przywołuje w uzasadnieniu wezwania. Są to zatem pytania o kwalifikację prawną — dokładnie tożsame z tymi, które NSA uznał za niedopuszczalne w sprawie I FSK 160/22.

Co równie istotne, okoliczność, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje zorganizowanej części przedsiębiorstwa i konieczne jest posiłkowanie się Kodeksem cywilnym, nie zwalnia Organu z obowiązku interpretacji obowiązujących przepisów, jest to bowiem element subsumpcji. Jeżeli przepis odnosi się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, „to organ jest obowiązany dokonać interpretacji przepisu, łącznie z pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (NSA z 20 maja 2025 r., I FSK 160/22). Interpretacji podlegają bowiem wszystkie przepisy tworzące konkretną normę prawną, w tym przepisy niepodatkowe.

Analogicznie ma się rzecz z kwestiami, o które zapytuje Organ w ramach pytania I.8. Należą one bowiem również do strefy oceny prawnej, od której wyniku zależy wydanie interpretacji indywidualnej.

Zauważyć należy finalnie, że NSA w postanowieniu 7 sędziów z 20 stycznia 2020 r., I FPS 3/19 przyjął, że „w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej wnioskodawca według własnego uznania podejmuje swobodną decyzję co do tego, o jaką kwestię podatkową pyta i w otoczeniu jakich okoliczności (zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego) do tej kwestii się odnoszących. W konsekwencji „to samo” jednym razem jest tylko elementem stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, a innym razem może być już ważną częścią prawną interpretacji indywidualnej, w której wnioskodawca oczekuje oceny swojego stanowiska w ramach merytorycznej wypowiedzi organu podatkowego”.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawczyni nie może w ramach opisu zdarzenia przyszłego oświadczyć Organowi, czy:

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w Państwa przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (jakie dokładnie przesłanki będą na to wskazywać?)?

-     przedmiot aportu (Departament Działalności Operatorskiej) będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze?

-     głównym lub jednym z głównych przyczyn planowanego wniesienia wkładu niepieniężnego do nowopowstałej spółki przejmującej (Sp. z o.o.), nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania oraz czy ww. aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (jakich?)?

-     przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki, majątek mający być przedmiotem aportu, będzie u Państwa (zbywcy) stanowić zorganizowany zespół składników, gotowych realizować określone zadania gospodarcze, jako samodzielne przedsiębiorstwo?

Gdyby bowiem ww. oświadczeń dokonała, to wówczas zastąpiłaby Organ interpretacyjny w ocenie swojego stanowiska i sama je oceniła. Wniosek o wydanie interpretacji byłby zaś wówczas zbędny.

Inaczej rzecz ujmując, na przykładzie pytania I.1., Wnioskodawczyni rozumie, że jeśli na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, to część przesłanek zorganizowanej części przedsiębiorstwa np. z ustawy o VAT jest spełniona. Wynika to bowiem z prostego podstawienia warunków pod przepis. Istota wniosku Wnioskodawczyni w omawianym zakresie zmierza zaś do tego, by Organ dokonał subsumpcji elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego pod normę definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa i ocenił stanowisko własne Wnioskodawczyni, zgodnie z którym na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej; przedstawiając uzasadnienie prawne tej oceny.

Pytanie

Czy wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ dojdzie do wniesienia do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały, zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Ustawa o PCC przewiduje, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki - art. 1 ust. 1 pkt k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191; dalej: „ustawa o PCC”). Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

-     przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

-     udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zespół składników planowany do przeniesienia jako wkład do nowoutworzonej sp. z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa zarówno w rozumieniu ustawy o VAT, ustawy o CIT, jak i ustawy o PCC.

Wspomniane ustawy nie precyzują pojęcia „przedsiębiorstwa”, przez co utrudnione jest precyzyjne określenie terminu jego „zorganizowanej części”. Z uwagi na to, na gruncie omawianych przepisów można wesprzeć się definicją przedsiębiorstwa zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.; dalej: „Kodeks cywilny”). Stosownie do przywołanej regulacji, za przedsiębiorstwo uznaje się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

-     oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

-     własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

-     prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

-     wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

-     koncesje, licencje i zezwolenia;

-     patenty i inne prawa własności przemysłowej;

-     majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

-     tajemnice przedsiębiorstwa;

-     księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Należy przy tym podkreślić, że powyższe wyliczenie ma charakter przykładowy (na co wskazuje zwłaszcza użycie zwrotu „w szczególności”) i oddaje jedynie intencję ustawodawcy uznania za przedsiębiorstwo składników funkcjonalnie i organizacyjnie powiązanych tak, aby przy ich wykorzystaniu można było prowadzić określoną działalność. Możliwe jest więc, by w skład danego przedsiębiorstwa nie wchodziły niektóre z ww. składników.

Z art. 55² Kodeksu cywilnego wynika ponadto, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Z ww. definicji „przedsiębiorstwa” wyprowadza się również rozumienie pojęcia „zorganizowanej część przedsiębiorstwa”, które jest postrzegane w tożsamy sposób na gruncie ustawy o VAT oraz ustawy o CIT. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia, jeżeli kumulatywnie spełnione są następujące przesłanki:

-     istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania);

-     zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

-     składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

-     zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” jest analogicznie rozumiane również na gruncie ustawy o PCC, mimo że nie jest zdefiniowane wprost w tej ustawie. Dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej – tak na ten temat np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.179.2023.4.JKU.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Ponadto, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Przenosząc powyższe przepisy oraz dorobek interpretacyjny i orzeczniczy na grunt opisanego wyżej zdarzenia przyszłego – zdaniem Wnioskodawczyni – uznać należy, że wydzielona przez nią część przedsiębiorstwa tworząca Departament Działalności Operatorskiej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl ustawy o VAT, ustawy o CIT, jak również w świetle przepisów ustawy o PCC. Zdaniem Wnioskodawczyni, wydzielone składniki materialne i niematerialne składające się na Departament Działalności Operatorskiej tworzą zorganizowany zespół, który posiada zdolność nie tylko do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, ale także generowania przychodów, spełniając tym samym kryterium funkcjonalne. W ocenie Spółki podmioty działające na rynku usług wynajmu powierzchni magazynowych opierają swoją działalność na podobnych składnikach.

W ocenie Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej zostanie wyodrębniony na płaszczyźnie:

a)  organizacyjnej - wyodrębnienie faktyczne Departamentu Działalności Operatorskiej od pozostałej działalności Wnioskodawczyni nastąpi w ocenie Spółki poprzez operacyjne przyporządkowanie m.in.:

-     poszczególnych składników majątkowych, w ocenie Spółki koniecznych i wystarczających do prowadzenia Działalności Operatorskiej, związanych z (1) bazą logistyczno-magazynową położoną (...), (2) magazynem (...), (3) obiektem magazynowo-biurowym (...);

-     zobowiązań w ocenie Spółki związanych z Działalnością Operatorską, jak również umów w ocenie Spółki związanych z Działalnością Operatorską – do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane będą w szczególności zawarte już umowy najmu będące w toku na dzień wyodrębnienia Departamentu Działalności Operatorskiej, a także umowy  np. o dostawy mediów, czy zobowiązania w podatku od nieruchomości;

-     personelu w ocenie Spółki koniecznego do obsługi procesów biznesowych i operacyjnych w ramach Działalności Operatorskiej – do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną osoby z dotychczasowego pionu operacyjnego zapewniające funkcjonowanie tej części przedsiębiorstwa (Zespół Działalności Operatorskiej) i których zatrudnienie przejmie nowoutworzona sp. z o.o. Wyodrębnienie to potwierdzone zostanie w Uchwale Operatorskiej. W ocenie Spółki uchwała ta dostatecznie potwierdzi i końcowo zaprowadzi odrębność Departamentu Działalności Operatorskiej od pozostałej działalności Wnioskodawczyni.  Spółka – w ślad za powoływanymi wyżej interpretacjami i orzeczeniami – stoi na stanowisku, że nie ma konieczności tworzenia odrębnej jednostki organizacyjnej w postaci np. oddziału czy zakładu, aby spełnić warunek wyodrębnienia organizacyjnego, jako przesłanki istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

b)  funkcjonalnej, tzn. Spółka ocenia, że Departament Działalności Operatorskiej w chwili zbycia stanowił będzie dostatecznie samodzielną część przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, realizującą wyłącznie we własnym zakresie zadania gospodarcze polegające na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową (Działalność Operatorska). Wnioskodawczyni prezentuje pogląd, że Departament Działalności Operatorskiej będzie posiadał wszystkie konieczne elementy, w tym majątkowe (np. budynek magazynowy, wyposażenie) oraz operacyjne (np. personel) konieczne do samodzielnego prowadzenia Działalności Operatorskiej. Po wniesieniu aportu do nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., Departament Działalności Operatorskiej stworzy zaś – w przekonaniu Wnioskodawczyni – przedsiębiorstwo zdolne samodzielnie realizować na własny rachunek tożsame zadania gospodarcze polegające na oddawaniu do korzystania powierzchni magazynowej i zarządzaniu nią, bez przedsięwzięcia jakichkolwiek istotnych, dodatkowych czynności przygotowujących do jej rozpoczęcia i prowadzenia. Przedmiot aportu samodzielnie funkcjonujący w obrocie gospodarczym spełniałby tym samym definicję przedsiębiorstwa wyrażoną w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

c)  finansowej – Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jeśli zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie wyniku finansowego Działalności Operatorskiej, to tym samym dostatecznie wyodrębni Departament Działalności Operatorskiej na poziomie finansowym.

Stan opisywany w zdarzeniu przyszłym realizuje zatem – w przekonaniu Wnioskodawczyni – również wytyczne zawarte w Objaśnieniach, ponieważ:

-     część przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni stanowiąca przedmiot aportu, zorganizowana jest w ocenie Spółki w taki sposób, że zapewnia faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem aportu, bez konieczności podejmowania żadnych dodatkowych działań faktycznych lub prawnych;

-     nowotworzona, celowa sp. z o.o., ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, tj. prowadzić działalność w zakresie odpłatnego oddawania do korzystania powierzchni magazynowej i zarządzania nią.

A zatem, sumując powyższe Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ dojdzie do wniesienia do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały, zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i b) ww. ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że umowa spółki oraz zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem.

Zgodnie z brzmieniem wskazanego przez Państwa do interpretowania art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy:

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. umowa spółki oraz zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawodawca nie odsyła także – dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych – do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Natomiast stosownie do art. 55² Kodeksu cywilnego:

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

1)     wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,

2)     stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym  i niematerialnym,

3)     zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Spółka prowadzi różnorodną działalność gospodarczą. Niemniej jednak, Państwa działalność gospodarcza jest skupiona przede wszystkim na dystrybucji towarów. Głównie chemii gospodarczej i kosmetyków, ale też produktów spożywczych. W aktualnym modelu biznesowym działają Państwo głównie jako dystrybutor będący jednocześnie operatorem logistycznym. Działalność Państwa jest prowadzona w szczególności w oparciu o bazy logistyczno-magazynowe oraz obiekty posiadające powierzchnię magazynową. Znajdują się one w Polsce, w różnych województwach. Wśród ww. baz logistyczno-magazynowych znajduje się baza logistyczno-magazynowa położona (...). Baza ta w strukturze Spółki ma status oddziału. Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z umów jej dotyczących (oraz same umowy), a zapewniających jej prawidłowe funkcjonowanie.

W momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) będą związane zobowiązania i umowy wynikające z potrzeby zapewnienia:

-     tzw. mediów;

-     bezpieczeństwa;

-     ochrony ubezpieczeniowej.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) są też związane inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o nią, tj. m.in. bazy danych operacyjnych (np. stany magazynowe, historia zamówień, rotacja towarów, bazy klientów i kontrahentów), relacje handlowe, w tym zmaterializowane umowami z dostawcami i klientami, umowami transportowymi itp. Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) jest też związana umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynu należącym do bazy logistyczno-magazynowej (...).

Są Państwo również właścicielem magazynu (...). Magazyn ten tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową.

W momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, magazyn (...) będzie składał się przynajmniej z:

-     obiektu magazynu wraz z gruntem;

-     dźwigu;

-     dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu magazynu;

-     sprzętu służącego do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. klimatyzacja);

-     sprzętu komputerowego (np. laptopy);

-     sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa (np. system alarmowy);

-     regałów magazynowych.

Z magazynem (...)  są również związane zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z dotyczących go umów (oraz same umowy), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie (np. zobowiązania i umowy wynikające z potrzeby zapewnienia tzw. mediów). Z magazynem (...)  są też związane inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o niego, tj. m.in. relacje handlowe, w tym zmaterializowane umowami, przedmiotem których jest oddawanie w najem części magazynu (...). Magazyn (...)  jest aktualnie oddany w najem w części. Pozostała, aktualnie niewynajmowana część, jest dostępna dla potencjalnych kontrahentów.

Są Państwo również właścicielem obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...). Obiekt ten tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową. W momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, obiekt ten będzie składał się przynajmniej z:

·      obiektu magazynowo-biurowego wraz z gruntem;

·      dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu;

·      wyposażenia i sprzętu magazynowego wraz z regałami.

Z obiektem są też związane zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z dotyczących go umów (oraz same umowy), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie (np. zobowiązania i umowy wynikające z potrzeby zapewnienia tzw. mediów). Z obiektem są też związane inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o niego, tj. m.in. relacje handlowe, w tym zmaterializowane umową, przedmiotem której jest oddawanie w najem m.in. części magazynowej obiektu.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka zatrudnia kilkaset osób. Są to osoby różnych profesji. Wśród nich można wyróżnić m.in.:

·      pion handlowy, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za zakupy i zamówienia, współpracę z dostawcami, sprzedaż, obsługę klienta, negocjacje, bieżące rozliczenia itp.;

·      pion magazynowy, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za fizyczną obsługę magazynów, w tym odbiory, rozładunki, przeładunki, wydania, kontrolę fizyczną i formalną towarów;

·      pion operacyjny, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za sferę organizacyjną, finansową i prawno-księgową, jak również wspierających zarząd w prowadzeniu spraw i reprezentacji Spółki.

Praca części ww. osób jest związana z ww. bazą logistyczno-magazynową położoną (...), ww. magazynem (...) i ww. obiektem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...).

Wskazali Państwo, że analiza przeprowadzona przez zarząd i prokurentów Spółki - spowodowana m.in. spadkiem obrotów - doprowadziła do wniosku, że w oparciu o posiadane składniki majątkowe tworzące ww. bazę logistyczno-magazynową (...), ww. magazyn (...)  oraz ww. obiekt m.in. magazynowy (...), możliwa jest mocniejsza dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej.

Dywersyfikacja ta zakłada, że Spółka, oprócz działalności logistyczno-magazynowej opartej o bazę logistyczno-magazynową (...), będzie prowadziła działalność z zakresu oddawania do korzystania i zarządzania powierzchnią magazynową wchodzącą dotychczas w skład bazy logistyczno-magazynowej (...) (dalej: „Działalność Operatorska”). Dodatkowo, dywersyfikacja zakłada, że Działalność Operatorska będzie prowadzona również w oparciu o magazyn (...) oraz ww. obiekt m.in. magazynowy (...).

Podali Państwo, że Zarząd Spółki podejmie uchwałę, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład ww. bazy logistyczno-magazynowej (...), ww. magazynu (...) i ww. obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Spółki Departament Działalności Operatorskiej (w całym opisie zdarzenia przyszłego powoływana jako: „Uchwała Operatorska”).

W związku z planowaną dywersyfikacją działalności gospodarczej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...) do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynu wraz z gruntem;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu;

·      sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. piec, nagrzewnice, klimatyzacja);

·      część sprzętu komputerowego (np. laptopy);

·      część wyposażenia biurowego;

·      oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami;

·      sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki [w tym widłowe], wagi, regały, pojemniki regałowe);

·      sprzęt tworzący system bezpieczeństwa (np. system monitoringu, system alarmowy);

·      sprzęt do recyklingu opakowań.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane z potrzebą zapewnienia:

·      bezpieczeństwa;

·      ochrony ubezpieczeniowej;

·      mediów.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Spółka m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynowym należącym do bazy logistyczno-magazynowej (...) .

Do Departamentu Działalności Operatorskiej, z dotychczasowego magazynu (...) , przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynu wraz z gruntem;

·      dźwig;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu;

·      sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. klimatyzacja);

·      sprzęt komputerowy (np. laptopy);

·      sprzęt tworzący system bezpieczeństwa (np. system alarmowy);

·      regały magazynowe.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z magazynem (...)  (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również umowy najmu, w ramach których Spółka m.in. oddaje w najem część magazynu (...).

Do Departamentu Działalności Operatorskiej, z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...), przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynowo-biurowy wraz z gruntem;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu;

·      wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z obiektem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem m.in. część magazynową obiektu.

Spośród obecnych pracowników Spółki zarząd i prokurenci Spółki wytypują pracowników, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Z uwagi na charakter Działalności Operatorskiej będą to osoby wyłącznie z opisanego wyżej pionu operacyjnego. Ww. osoby utworzą Zespół Działalności Operatorskiej. Do jego zadań będzie należało m.in. zapewnienie utrzymania obiektów w należytym stanie (w tym prawnym i technicznym), nawiązywanie i prowadzenie relacji biznesowych dotyczących Działalności Operatorskiej oraz ich obsługa organizacyjna; obsługa finansowa i prawno-księgowa Działalności Operatorskiej oraz wspieranie przy prowadzeniu spraw Spółki związanych z Działalnością Operatorską i wspieranie przy reprezentacji Spółki w związku z Działalnością Operatorską.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał swoje obowiązki m.in. w oparciu o pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, które są najmowane przez Spółkę w oparciu o umowę najmu zawartą z udziałowcami i prokurentami Spółki; samochody, które Spółka leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Elementy te również zostaną przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej.

Nowoutworzona, celowa sp. z o.o., w związku z wniesieniem do niej aportu, stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z umów, w oparciu o które aktualnie to Spółka korzysta z ww. elementów.

Podali Państwo, że w związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej Spółka zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie wyniku finansowego Działalności Operatorskiej.

Ww. zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej spowodują m.in., że:

-     przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej;

-     ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę uwzględniała będzie odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską;

-     na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej można będzie przygotować odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans dla Działalności Operatorskiej i ustalić jej wynik finansowy.

W zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działalności Operatorskiej, Spółka będzie miała możliwość zastosowania uzasadnionego biznesowo klucza alokacji.

Wskazali Państwo, że opisywana wyżej dywersyfikacja ma finalnie doprowadzić do stanu, w którym:

-     Spółka będzie nadal prowadziła działalność logistyczno-magazynową opartą m.in. o bazę logistyczno-magazynową (...);

-     Działalność Operatorską będzie prowadziła nowoutworzona, celowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Spółka będzie posiadała 100% udziałów. Usługi w ramach Działalności Operatorskiej będą świadczone m.in. na rzecz Spółki.

100% udziałów w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., Spółka obejmie w zamian za wkład niepieniężny. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie Departament Działalności Operatorskiej.

Pracownicy Spółki wchodzący w skład Zespołu Działalności Operatorskiej staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Osoby te nie będą kontynuowały zatrudnienia w Spółce. Dodatkowo osoby, które zostaną wytypowane, jako osoby, których kompetencje będą niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej, obejmą w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. funkcję członków zarządu. Osoby te nie będą kontynuowały zatrudnienia w Spółce.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał pracę/obowiązki w tych samych pomieszczeniach i z wykorzystaniem tych samych elementów (m.in. wyposażenie biurowe, leasingowane pojazdy, sprzęt komputerowy z oprogramowaniem), z których korzysta aktualnie i będzie korzystał po opisanych we wniosku zmianach organizacyjnych (utworzenie Departamentu Działalności Operatorskiej i Zespołu Działalności Operatorskiej) wykonując pracę/obowiązki na rzecz Państwa Spółki.

Wskazali Państwo, że przesłanki na płaszczyźnie organizacyjnej to w szczególności:

-     przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu Zarząd Wnioskodawczyni podejmie Uchwałę Operatorską, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład opisanych we wniosku: bazy logistyczno-magazynowej (...), magazynu (...) i obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej. Uchwała Operatorska będzie obowiązywała na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, z bazy logistyczno-magazynowej (...), do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: obiekt magazynu wraz z gruntem, dokumentacja techniczna i prawna dotycząca tego obiektu, sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu, część sprzętu komputerowego, część wyposażenia biurowego, oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki (w tym widłowe), wagi, regały, pojemniki regałowe), sprzęt tworzący system bezpieczeństwa oraz sprzęt do recyklingu opakowań;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną także niektóre zobowiązania dotychczas związane z ww. bazą, w tym podatek od nieruchomości oraz umowy, z których zobowiązania te wynikają — dotyczące zapewnienia bezpieczeństwa, ochrony ubezpieczeniowej i mediów. Nadto przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynowym;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu z magazynu (...) , do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: obiekt magazynu wraz z gruntem, dźwig, dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu, sprzęt do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu, sprzęt komputerowy, sprzęt tworzący system bezpieczeństwa i regały magazynowe. Przypisane zostaną też niektóre zobowiązania, dotychczas związane z magazynem (...)  (w tym podatek od nieruchomości) i umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Przypisane zostaną też umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem część magazynu (...) ;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu z obiektu magazynowo- biurowego (...) do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: sam obiekt wraz z gruntem, dokumentacja techniczna i prawna dot. obiektu oraz wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami. Przypisane zostaną też niektóre zobowiązania związane dotychczas z tym obiektem (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Przypisana będzie też umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem m.in. część magazynową przedmiotowego obiektu;

-     przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu, spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni, zarząd i prokurenci Spółki wytypują pracowników, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Z uwagi na charakter Działalności Operatorskiej będą to osoby wyłącznie z opisanego we wniosku pionu operacyjnego;

-     ww. osoby utworzą Zespół Działalności Operatorskiej, który będzie istniał na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     pierwotny skład Zespołu Działalności Operatorskiej zostanie określony w Uchwale Operatorskiej. Na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu skład Zespołu Działalności Operatorskiej będzie taki, jak w Uchwale Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane będą również m.in. wskazane we wniosku pomieszczenia biurowe z wyposażeniem; samochody, które Wnioskodawczyni leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Zespół Działalności Operatorskiej będzie w oparciu o nie wykonywał swoje obowiązki także na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej, będą obowiązywały zaprowadzone w niej zmiany, mające na celu przypisanie do Departamentu Działalności Operatorskiej (dalej również w skrócie jako: „Departament”) obiektów przyporządkowanych do Departamentu w Uchwale Operatorskiej.

Przesłanki na płaszczyźnie finansowej to w szczególności:

-     w związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej Wnioskodawczyni zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie jej wyniku finansowego. Zmiany te na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu zostaną już zaprowadzone i będą obowiązywały;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach ewidencji księgowej Wnioskodawczyni, a ewidencja ta będzie uwzględniała odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przygotowanie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Działalności Operatorskiej i ustalenie jej wyniku finansowego;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu w zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działalności Operatorskiej, Spółka będzie miała możliwość zastosowania uzasadnionego biznesowo klucza alokacji;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej posiadał będzie odrębny rachunek bankowy oraz możliwość autonomicznego gospodarowania przypisanymi do niego w ewidencji środkami finansowymi;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej, będą obowiązywały zaprowadzone w niej zmiany, mające na celu przypisanie do Departamentu Działalności Operatorskiej obiektów przyporządkowanych do Departamentu w Uchwale Operatorskiej.

Przesłanki na płaszczyźnie funkcjonalnej to w szczególności:

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Działalność Operatorska będzie prowadzona w oparciu o Departament Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej będzie się składał ze szczegółowo wylistowanych powyżej i we wniosku składników majątkowych, w tym np. obiektów magazynów, dokumentacji dotyczącej tych obiektów, sprzętu do zarządzania temperaturą, oprogramowania służącego do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzętu stricte magazynowego, sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa, sprzętu do recyklingu opakowań, sprzętu komputerowego, regałów magazynowych;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej będzie też obejmował szczegółowo wylistowane wyżej i we wniosku umowy, które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów do ww. obiektów;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej obejmie również szczegółowo wylistowane wyżej i we wniosku umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni już teraz oddaje w najem część miejsc paletowych/magazynów;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Zespół Działalności Operatorskiej będą tworzyły wytypowane spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni, przez zarząd i prokurentów Spółki, osoby, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał swoje obowiązki m.in. w oparciu o pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, które są wynajmowane przez Spółkę w oparciu o umowę najmu zawartą z udziałowcami i prokurentami Spółki; samochody, które Spółka leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Elementy te również zostaną przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej i będą go tworzyły na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu prowadzenie Działalności Operatorskiej będzie powierzone Zespołowi Działalności Operatorskiej w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu prowadzenie Działalności Operatorskiej przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej, będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych składników majątkowych i/lub podejmowania dodatkowych, istotnych działań faktycznych i/lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności. Nie wyklucza to podejmowania zwykłych czynności technicznych, wykonawczych lub formalnych związanych z prowadzeniem Działalności Operatorskiej;

-     równolegle, także na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, Wnioskodawczyni będzie nadal prowadziła działalność logistyczno-magazynową opartą m.in. o składniki majątkowe nieprzypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej oraz personel nietworzący Zespołu Działalności Operatorskiej;

-     w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu pracownicy Wnioskodawczyni wchodzący w skład Zespołu Działalności Operatorskiej staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Osoby te – w związku ze zmianami opisywanymi we wniosku oraz niniejszym piśmie – nie będą równolegle kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     dodatkowo osoby (z Zespołu Działalności Operatorskiej), które zostaną wytypowane, jako osoby, których kompetencje będą niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej, w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu obejmą w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., funkcję członków zarządu. Osoby te – w związku ze zmianami opisywanymi we wniosku oraz niniejszym piśmie – nie będą równolegle kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., od chwili wniesienia aportu będzie kontynuowała Działalność Operatorską prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawczynię poprzez Departament Działalności Operatorskiej i Zespół Działalności Operatorskiej;

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., będzie posiadała własny numer identyfikacji podatkowej i będzie wystawiała faktury za usługi świadczone w ramach Działalności Operatorskiej ze stawką podatku od towarów i usług przewidzianą obowiązującymi przepisami prawa.

Wskazali Państwo, że Departamentowi zostaną przyporządkowane obiekty nieruchomościowe tworzące podstawę Działalności Operatorskiej: obiekt magazynu wraz z gruntem (...) (z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej), obiekt magazynu wraz z gruntem (...)  oraz obiekt magazynowo-biurowy wraz z gruntem (...) . Wraz z nieruchomościami do Departamentu przyporządkowana zostanie dokumentacja techniczna i prawna dotycząca każdego z tych obiektów. Do Departamentu przypisany zostanie także choćby: sprzęt do zarządzania temperaturą, sprzęt tworzący system bezpieczeństwa, sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki (w tym widłowe), wagi, regały, pojemniki regałowe), sprzęt do recyklingu opakowań, wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami z obiektu magazynowo-biurowego, a nadto oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzęt komputerowy i wyposażenie biurowe.

W skład Departamentu wejdą umowy najmu już obowiązujące w dniu podjęcia Uchwały Operatorskiej i w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu, a nie jedynie potencjalne kontrakty do pozyskania w przyszłości: umowa najmu miejsc paletowych w obiekcie magazynowym (...), umowy najmu części magazynu (...)  (magazyn jest oddany w najem w części; pozostała część jest dostępna dla potencjalnych kontrahentów) oraz umowa najmu m.in. części magazynowej obiektu magazynowo-biurowego (...). Wraz z tymi umowami do Departamentu przypisane będą prawa i obowiązki z nimi związane, a nowoutworzona, celowa sp. z o.o., w związku z wniesieniem aportu stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z tych umów.

Do Departamentu przypisane zostaną zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz umowy zapewniające funkcjonowanie wszystkich trzech obiektów: umowy o dostawę mediów, umowy dotyczące bezpieczeństwa i ochro­ny ubezpieczeniowej;

Utworzony zostanie i na dzień aportu będzie istniał i funkcjonował Zespół Działalności Operatorskiej, złożony z osób z pionu operacyjnego, których kompetencje są i będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Zakres zadań Zespołu Działalności Operatorskiej będzie obejmował funkcje niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej. Członkowie Zespołu Działalności Operatorskiej nie będą kontynuowali zatrudnie­nia u Wnioskodawczyni – od wniesienia aportu staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Tożsamo osoby wytypowane jako niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej od wniesienia aportu obejmą w nowej spółce funkcje członków zarządu i również nie będą kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał pracę/obowiązki w tych samych pomieszczeniach i z wykorzystaniem tych samych elementów – wyposażenia biurowego, leasingowanych pojazdów i sprzętu komputerowego z oprogramowaniem – z których korzysta aktualnie i będzie korzystał po opisanych zmianach organizacyjnych. Do Departamentu przypisane zostaną: pomieszczenia biurowe z wyposażeniem (wynajmowane przez Spółkę od udziałowców i prokurentów), samochody leasingowane przez Spółkę oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Nowoutworzona, celowa sp. z o.o. przejmie te elementy infrastruktury lub wstąpi w prawa i obowiązki z powołanych umów.

Wskazali Państwo, że prowadzenie Działalności Operatorskiej przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej, będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych składników majątkowych i/lub podejmowania dodatkowych, istotnych działań faktycznych i/lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności. Nie wyklucza to podejmowania zwykłych czynności technicznych, wykonawczych lub formalnych związanych z prowadzeniem Działalności Operatorskiej

Podali Państwo, że nowoutworzona, celowa sp. z o.o., będzie kontynuowała Działalność Operatorską przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej. Usługi w ramach Działalności Operatorskiej nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., będą świadczone od wniesienia aportu, gdyż wstąpi ona w prawa i obowiązki z powołanych we wniosku oraz w tym piśmie umów przypisanych do Departamentu. Możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, na podstawie nabytych składników majątku, bez konieczności angażowania dodatkowych środków, czy zasobów (np. pracowników).

Po dokonaniu wskazanego we wniosku aportu, pomiędzy Państwa Spółką, a nowoutworzoną, celową spółką z o.o., do której Państwo wniosą wskazany we wniosku aport, będą świadczone usługi. Będą to usługi w ramach Działalności Operatorskiej prowadzonej przez nowoutworzoną, celową spółkę z o.o. Państwa Spółka będzie najmowała od nowoutworzonej, celowej spółki z o.o.:

-     część opisanego we wniosku obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...);

-     część opisanego we wniosku obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...).

Wskazali Państwo, że Spółka po wniesieniu aportu, będzie korzystała z:

-     nieruchomości biurowo-magazynowych w (…)  tytułem własności;

-     nieruchomości biurowo-magazynowych w (…) tytułem najmu;

-     opisanych we wniosku nieruchomości w postaci:

-     obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...),

-     obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...), tytułem najmu;

-     nieruchomości biurowych (...) oraz w miejscowości (…).

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych jest kwestia ustalenia czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 3, wskazać należy, że jak już wyjaśniono zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dla uznania, że zbywany zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy doszło do wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego.

Wskazali Państwo, że przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu Zarząd Państwa Spółki podejmie Uchwałę Operatorską, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład opisanych we wniosku: bazy logistyczno-magazynowej (...), magazynu (...)  i obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Państwa Spółki Departament Działalności Operatorskiej.

Jak wynika z okoliczności sprawy, do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną pewne składniki majątkowe (w tym prawa i obowiązki oraz zobowiązania) oraz Zespół Działalności Operatorskiej stworzony z pośród obecnych pracowników spółki, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia działalności operatorskiej.

Powyższe wskazuje, że przed dokonaniem aportu w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie dokonane  zostanie wyodrębnienie Departamentu Działalności Operatorskiej w obecnej strukturze Przedsiębiorstwa. Podjęli Państwo decyzję, że Zarząd Spółki podejmie uchwałę Operatorską, w drodze której w strukturze Przedsiębiorstwa wyodrębniony będzie Departament Działalności Operatorskiej.

Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie spełnione. Bowiem wskazali Państwo, że w związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej zaprowadzą zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie jej wyniku finansowego. Zmiany te na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu zostaną już zaprowadzone i będą obowiązywały. Dodatkowo na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach Państwa ewidencji księgowej, a ewidencja ta będzie uwzględniała odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską. Ponadto, na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przygotowanie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Działalności Operatorskiej i ustalenie jej wyniku finansowego.

Zestawiając przedstawiony przez Państwa we wniosku opis zdarzenia przyszłego w kontekście ww. wymogu funkcjonalnego, to należy stwierdzić, że część działalności pozostającej w Spółce i działalność mająca być przedmiotem planowanego aportu do nowoutworzonej, celowej spółki z o.o. w istocie nie funkcjonują niezależnie od siebie.

Jak podali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, pomiędzy Państwem (Spółką), a nowoutworzoną, celową spółką z o.o., do której Państwo wniosą wskazany we wniosku aport, będą świadczone usługi. Będą to usługi w ramach Działalności Operatorskiej prowadzonej przez nowoutworzoną, celową spółkę z o.o. Spółka będzie najmowała od nowoutworzonej, celowej spółki z o.o. część opisanego we wniosku obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...) oraz część opisanego we wniosku obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...). Wskazuje to, że Państwa (Spółki) działalność jako dystrybutora będącego jednocześnie operatorem logistycznym, która jest prowadzona w szczególności w oparciu o bazy logistyczno-magazynowe oraz obiekty posiadające powierzchnię magazynową prowadzona jest również w nieruchomościach które mają być składnikiem majątkowym przypisanym do Departamentu Działalności Operatorskiej, który ma być przedmiotem aportu do nowoutworzonej spółki celowej. Zatem Spółka bez opisanych nieruchomości nie mogłaby prowadzić działalności gospodarczej na tym samym terenie. Potwierdza to fakt, że po aporcie zostanie zawarta umowa najmu na cześć nieruchomości pomiędzy nowoutworzoną celową spółką z o.o., a Spółką wnosząca aport. Pomimo wniesienia aportem Departamentu Działalności Operatorskiej, pomiędzy podmiotami (nowoutworzoną celową spółką z o.o. oraz Spółką wnosząca aport) będzie występować ścisła współpraca. Świadczy to o tym, że istnieje ścisła więź pomiędzy Departamentem Działalności Operatorskiej, a Spółką.

Zatem brak tutaj rozdzielności pomiędzy działalnością pozostająca w Spółce, a tą która ma w drodze aportu Departamentu Działalności Operatorskiej zostać wniesiona do nowoutworzonej celowej spółki z o.o. Tym samym nie można uznać, że doszło do wyodrębnia funkcjonalnego Departamentu Działalności Operatorskiej.

Zatem, skoro przedmiotem wkładu, który ma być wniesiony do nowoutworzonej, celowej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, to do ww. czynności nie będzie miało zastosowanie wyłączenie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto wskazać również należy, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne  w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z tego podatku (z wyjątkami określonymi w tym przepisie).

Zgodnie z treścią cyt. przepisu, w aktualnym brzmieniu, nie podlegają wyłączeniu  z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany, nawet wówczas, gdy z tytułu czynności – definiowanej na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako umowa spółki (lub jej zmiana) czynność (np. wniesienie aportu) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron jest z tego podatku zwolniona.

Podkreślić jednakże należy, że w wyniku uchwały NSA z 19 listopada 2012 r. sygn. akt II FPS 1/12 utrwaliła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, zgodnie z którą w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. w przypadku umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu w innej postaci niż przedsiębiorstwo spółki kapitałowej lub jego zorganizowana część), dochodziło do wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie, w jakim wniesienie do spółki aportu podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo było zwolnione od podatku od towarów i usług.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. doprecyzowano przepisy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby wyłączenie od podatku od czynności cywilnoprawnych nie obejmowało umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem aportu zwolnionego od podatku od towarów i usług. Następnie z dniem 22 kwietnia 2010 r., w wyniku kolejnej nowelizacji tegoż przepisu, wyeliminowano z katalogu wyłączeń od podatku od czynności cywilnoprawnych także umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem aportu objętego podatkiem od towarów i usług.

To oznacza, że zgodnie z jego aktualnym literalnym brzmieniem, bez względu na skutki podatkowe w podatku od towarów i usług, czynności dotyczące umowy spółki lub jej zmiany podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Jednakże w świetle zasady stand still, wynikającej z dyrektywy 2008/7/WE oraz poprzedzającej ją dyrektywy Rady 69/335/EWG, a także orzecznictwa TSUE, istnieje zakaz opodatkowania przez państwo członkowskie czynności gromadzenia kapitału w spółkach kapitałowych, która była objęta podatkiem kapitałowym w dniu 1 lipca 1984 r., a następnie kiedykolwiek czynność ta została zwolniona (wyłączona) od tego podatku.

Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że jeżeli umowa lub zmiana umowy spółki kapitałowej związana jest z wniesieniem aportu objętego opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (czyli z tytułu danej czynności jedna ze stron podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona) – to ma miejsce wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z (...) 2026 r. Znak: (...), wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) składniki materialne i niematerialne mające być przedmiotem aportu do nowoutworzonej, celowej spółki z o.o., powinny być potraktowane jako zbycie poszczególnych składników majątku, co będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl  art. 5 ust. 1 ustawy.”

A zatem, skoro transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia dokonanego w przedmiocie podatku od towarów i usług – nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania i tym samym – co do zasady – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność – w świetle zasady stand still – będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem, na nowoutworzonej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, do której zostanie wniesiony wkład niepieniężny nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnej oraz wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

W odniesieniu do zawartych w odpowiedzi na wezwanie Państwa wątpliwości co do zakresu wezwania tut. Organ wyjaśnia, że sprawa dotyczyła trzech podatków i wezwanie uwzględniało ich specyfikę. Elementy, o które tut. Organ wzywał w wezwaniu były niezbędne w celu umożliwiania załatwienia spraw wszczętych Państwa wnioskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.