0111-KDIB2-2.4014.127.2026.4.DR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…);

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

A.A. (…);

3)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.A. (…);

4)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C.A. (…).

Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. z siedzibą (…), podlegająca w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, zarejestrowana na terytorium Polski jako podatnik VAT czynny (dalej jako „Spółka”, „Kupująca”, „Wnioskodawca”), planuje nabyć nieruchomość położoną (…) (dalej: jako „Nieruchomość”).

Właścicielami nieruchomości są B.A. i C.A. - w udziale 1/2 objętym wspólnością ustawową majątkową małżeńską (dalej jako „B.A.” oraz „C.A.”) oraz A.A. (dalej jako „A.A.”) - w udziale 1/2. Nieruchomość jest położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako teren obiektów produkcyjnych i magazynów na cele produkcji spożywczej. W księdze wieczystej ujawniono jeden budynek niestanowiący odrębnej nieruchomości - budynek przemysłowy. Nieruchomość jest obciążona dwiema służebnościami przesyłu na rzecz (…) oraz korzysta z prawa przejścia i przejazdu przez inną nieruchomość.

W dniu 13 marca 2026 r. strony zawarły notarialną umowę przedwstępną sprzedaży, na podstawie której zobowiązały się zawrzeć do dnia 30 września 2026 r. umowę przyrzeczoną sprzedaży Nieruchomości na rzecz Spółki.

Pomiędzy wyżej wymienionymi współwłaścicielami nieruchomości a Spółką została zawarta również umowa dzierżawy z dnia 2 stycznia 2024 r. Przedmiotowa nieruchomość pozostaje przedmiotem tej umowy dzierżawy na dzień zawarcia umowy przedwstępnej. Poszczególni współwłaściciele (B.A. / C.A. / A.A.) kwalifikują przychody z tej umowy jako przychody z prywatnej dzierżawy (opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych), przy czym nie traktują tej aktywności jako podlegającej opodatkowaniu VAT ani jako elementu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Strony wskazały w umowie przedwstępnej, że Kupującej Spółce przysługuje na mocy tej umowy prawo pierwokupu / pierwszeństwa nabycia. Jednocześnie strony przewidują, że na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej wszelkie rozliczenia z tytułu ww. umowy dzierżawy zostaną dokonane, a sama umowa dzierżawy zostanie rozwiązana w akcie notarialnym dokumentującym umowę przyrzeczoną.

Na nieruchomości znajdują się trzy obiekty / zespoły obiektów określone w akcie jako budynki przemysłowe. Są to: hala magazynowa wybudowana przez Spółkę (…) o powierzchni użytkowej ok. 250 m² i wartości 650.000 zł, hala magazynowa wybudowana przez Spółkę (…) o powierzchni użytkowej ok. 150 m² i wartości 250.000 zł, a także hala produkcyjno-magazynowa wybudowana przez osobę trzecią (…), którą Spółka nabyła (…) (w drodze nabycia praw do poniesionych przez tę osobę nakładów na nieruchomości; transakcja ta była opodatkowana VAT) o powierzchni użytkowej ok. 200 m², z częścią biurowo-socjalną ok. 40 m², wraz z panelami fotowoltaicznymi, ogrodzeniem oraz placem manewrowo-parkingowym, o wartości 600.000 zł. Łączna wartość tych nakładów została więc określona przez strony na 1.500.000 zł. W odniesieniu do wszystkich wydatków poniesionych przez Spółkę na wybudowanie i nabycie ww. budynków Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Wszystkie budynki, od daty ich wybudowania były (i będą również w przyszłości) wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby działalności opodatkowanej VAT.

W odniesieniu do wszystkich wyżej wymienionych budynków Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nakładów na wybudowanie poszczególnych budynków (amortyzacja inwestycji w obcym środku trwałym).

Strona sprzedająca oświadczyła w umowie przedwstępnej sprzedaży, że budynki zostały wybudowane za zgodą wszystkich współwłaścicieli Nieruchomości, a strony umowy zgodnie oświadczyły, że prawa wynikające z nakładów na Nieruchomość w postaci wybudowania poszczególnych budynków przysługują wyłącznie Spółce. Sprzedający uznali roszczenie Spółki o zwrot nakładów na wybudowanie tych budynków w wysokości odpowiadającej wskazanym wyżej wartościom, tj. łącznie 1.500.000 zł. W umowie przedwstępnej wskazano, że nakłady te mają zostać rozliczone przy rozliczeniu ceny sprzedaży. Jednocześnie strony oświadczyły, że opisane budynki są już w posiadaniu Spółki, która prowadzi w nich działalność gospodarczą, opodatkowaną VAT. Oznacza to, że na moment planowanej transakcji prawa ekonomiczne do wszystkich opisanych wyżej nakładów i budynków przysługują Spółce. Jak wskazano powyżej - Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. W akcie nie wskazano natomiast, aby sprzedający występowali przy tej transakcji jako czynni podatnicy VAT. Strony umowy przedwstępnej przewidziały jednak, że kwestia skutków podatkowych planowanej czynności wymaga odrębnego potwierdzenia. W tym celu, na podstawie zawartej w dniu 13 marca 2026 r. notarialnej umowy przedwstępnej sprzedaży, strony zobowiązały się zawrzeć do dnia 30 września 2026 r. umowę przyrzeczoną sprzedaży nieruchomości na rzecz Spółki, pod warunkiem uzyskania interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej albo dwóch niezależnych opinii doradców podatkowych, z których będą wynikały skutki podatkowe dla stron w zakresie tej czynności. Strony zobowiązały się niezwłocznie wystąpić z takim wnioskiem o interpretację.

Zgodnie z wyżej wymienioną umową przedwstępną strony zamierzają zawrzeć umowę przyrzeczoną, mocą której sprzedający przeniosą na Spółkę własność nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…) za cenę 2.700.000 zł. Strony jednocześnie oświadczyły, że cena ta odpowiada aktualnej wartości nieruchomości. Z ustalonego mechanizmu rozliczenia wynika, że w umowie przyrzeczonej część ceny sprzedaży w kwocie 1.500.000 zł ma zostać potrącona z wierzytelnością Spółki wobec sprzedających z tytułu nakładów na wybudowanie opisanych wyżej budynków. Pozostała część ceny w kwocie 1.200.000 zł ma zostać faktycznie zapłacona sprzedającym proporcjonalnie do zbywanych udziałów, tj. po 600.000 zł odpowiednio na rzecz B.A. i C.A. oraz A.A.. Nadto przy zawarciu umowy przedwstępnej strony uzgodniły zapłatę zaliczki w łącznej kwocie 360.000 zł, płatnej do 16 marca 2026 r., po 180.000 zł na rzecz - odpowiednio - B.A. i C.A. oraz A.A., przy czym kwota ta ma podlegać zwrotowi w razie niezawarcia umowy przyrzeczonej.

Strony przewidziały również, że jeżeli z interpretacji indywidualnej albo z dwóch opinii doradców podatkowych będzie wynikać, że planowana transakcja podlega opodatkowaniu VAT, wówczas kwoty wskazane w umowie będą traktowane jako kwoty netto.

Na moment zawarcia umowy przyrzeczonej grunt ma zostać wydany Spółce w terminie jednego dnia roboczego od dnia jej zawarcia, przy czym jak to już wskazano wcześniej budynki już pozostają w posiadaniu Spółki i są wykorzystywane przez nią do prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT.

Poszczególni sprzedawcy (tj. B.A. / C.A. / A.A.) prowadzą działalności gospodarcze w formie jednoosobowych działalności gospodarczych. Faktycznym przedmiotem każdej spośród ww. działalności nie jest pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.

W odniesieniu do planowanej transakcji poszczególni sprzedający nie podejmowali co do zasady aktywnych działań, właściwych dla profesjonalnych podmiotów prowadzących działalność w przedmiocie obrotu nieruchomościami. W 2018 r. do Nieruchomości doprowadzono przyłącze energetyczne. W 2020 r. złożony został z kolei wniosek o zmianę przeznaczenia działki wchodzącej w skład Nieruchomości z terenu rolnego na teren usługowy. Należy przy tym podkreślić, że działania te były podejmowane z inicjatywy Spółki i w jej interesie gospodarczym, tj. w celu umożliwienia Spółce realizacji planowanej inwestycji oraz poniesienia nakładów na wybudowanie na działce poszczególnych budynków opisanych szczegółowo powyżej. Działania te nie były ukierunkowane na przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży na rynku ani na zwiększenie jej atrakcyjności z perspektywy obrotu nieruchomościami, lecz służyły zapewnieniu Spółce warunków do prowadzenia działalności operacyjnej na tej Nieruchomości.

Poszczególni sprzedawcy byli dotychczas stronami incydentalnych transakcji, których przedmiotem była sprzedaż nieruchomości. W szczególności A.A. w 2022 r. dokonała sprzedaży dwóch nieruchomości gruntowych należących do jej majątku prywatnego, natomiast C.A. w latach 2019-2022 dokonał sprzedaży trzech lokali mieszkalnych należących do jego majątku prywatnego. Czynności te miały charakter jednostkowy, były związane z zarządem majątkiem prywatnym i nie stanowiły przejawu zorganizowanej lub profesjonalnej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Poszczególni sprzedający nie podejmowali poza tym żadnych innych działań właściwych dla podmiotu profesjonalnie zajmującego się sprzedażą nieruchomości (w tym nie nawiązali współpracy z profesjonalnym pośrednikiem i nie podejmowali żadnych działań o charakterze marketingowym związanych z planowaną transakcją sprzedaży).

Celem planowanej transakcji jest wyłącznie uporządkowanie stanu prawnego nieruchomości wykorzystywanej przez Spółkę w działalności operacyjnej, w tym doprowadzenie do zgodności między stanem prawnym gruntu a faktycznym korzystaniem z nieruchomości oraz poniesionymi przez Spółkę nakładami, a także definitywne rozliczenie wzajemnych roszczeń stron związanych z dzierżawą i nakładami. Spośród wszystkich sprzedających wyłącznie C.A. jest wspólnikiem Spółki. Strony transakcji przewidują, że do zawarcia umowy przyrzeczonej (po spełnieniu wszystkich warunków przewidzianych w umowie przedwstępnej) dojdzie we wrześniu 2026 r. (nie później niż 30 września 2026 r.).

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

Czy przy założeniu, że w ramach planowanej transakcji Sprzedający nie będą działać jako podatnicy VAT, a sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, na Kupującej (Spółce) będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Państwa zdaniem, skoro w ramach planowanej transakcji Sprzedający (B.A. i C.A. oraz A.A.) nie będą działać jako podatnicy VAT i sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, to po stronie Kupującej (Spółki) powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Przy czym od 1 stycznia 2024 roku należy mieć na uwadze, że zmianie uległa treść art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który stanowi, że nie podlegają opodatkowaniu PCC czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a.

Reasumując, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy PCC, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany:

·      w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

·      jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-     umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-     umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W konsekwencji w przypadku umowy sprzedaży występuje podatek PCC, jednakże w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści przywołanego art. 2 pkt 4 ustawy PCC wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają zasadniczo status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży, a jej przedmiotem będzie nieruchomość.

Jeżeli transakcja sprzedaży nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT lub też jest z tego podatku zwolniona, to kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku PCC (od 2024 roku tylko w sytuacji nabycia szóstego bądź kolejnego mieszkania).

W konsekwencji, w przypadku sprzedaży nieruchomości przez podmiot działający jako podatnik VAT może wystąpić sytuacja, w której kupujący będzie zobowiązany do zapłaty PCC, jeżeli transakcja korzysta ze zwolnienia z VAT.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt analizowanego przypadku, należy uznać, że skoro w ramach planowanej transakcji Sprzedający (B.A. i C.A. oraz A.A.) nie będą działać jako podatnicy VAT i sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, to po stronie Kupującej (Spółki) powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Spółka) planuje nabyć nieruchomość położoną (...), stanowiącą działkę nr (...) o powierzchni 0,9294 ha. Właścicielami nieruchomości są Zainteresowani niebędący stroną postępowania: B.A. i C.A. - w udziale 1/2 objętym wspólnością ustawową majątkową małżeńską oraz A.A. - w udziale 1/2. W dniu 13 marca 2026 r. strony zawarły notarialną umowę przedwstępną sprzedaży, na podstawie której zobowiązały się zawrzeć do dnia 30 września 2026 r. umowę przyrzeczoną sprzedaży Nieruchomości. Na nieruchomości znajdują się trzy obiekty / zespoły obiektów określone w akcie jako budynki przemysłowe. Są to: hala magazynowa wybudowana przez Spółkę (…) o powierzchni użytkowej ok. 250 m², hala magazynowa wybudowana przez Spółkę (…) o powierzchni użytkowej ok. 150 m², a także hala produkcyjno-magazynowa wybudowana przez osobę trzecią (…), którą Spółka nabyła (…) (w drodze nabycia praw do poniesionych przez tę osobę nakładów na nieruchomości; transakcja ta była opodatkowana VAT) o powierzchni użytkowej ok. 200 m², z częścią biurowo-socjalną ok. 40 m², wraz z panelami fotowoltaicznymi, ogrodzeniem oraz placem manewrowo-parkingowym.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z (...) 2026 r. Znak: (...) wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani B.A., Pana C.A. oraz Pani A.A. za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziałów w działce nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

(…) Pomimo, że z punktu widzenia prawa cywilnego na dzierżawcę (Spółkę) formalnie przejdzie prawo własności gruntu wraz z budynkami i budowlami, to jednak biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, w ramach planowanej transakcji nie wystąpi dostawa towarów w postaci ww. obiektów posadowionych na gruncie, ponieważ to dzierżawca (Spółka) będzie dysponował nim jak właściciel. W wyniku sprzedaży nieruchomości, w odniesieniu do ww. nakładów, nie dojdzie więc do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, co oznacza, że nie zostanie spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy.

W rezultacie przedmiotem opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości na rzecz dzierżawcy - Spółki w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, będzie wyłącznie prawo własności gruntu oznaczonego jako działka nr (...).

(…) dostawa działki nr (...) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.”

A zatem, skoro sprzedaż działki nr (…) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana transakcja (umowa sprzedaży) w części dotyczącej gruntu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym Państwa stanowisko, że skoro w ramach planowanej transakcji Zainteresowani niebędący stroną postępowania nie będą działać jako podatnicy VAT i sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, to po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaży budynków i budowli zauważyć należy, że w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podlega umowa sprzedaży (czynność), a nie dostawa, jak to ma miejsce w przypadku podatku od towarów i usług. Z treści wniosku wynika, że budynki i budowle będą przedmiotem planowanej transakcji w ujęciu cywilistycznym, natomiast jak wynika z ww. interpretacji wydanej w zakresie podatku od towarów i usług budynki i budowle nie będą przedmiotem dostawy. Zatem mając na uwadze powyższe, w części dotyczącej budynków i budowli, transakcja (umowa sprzedaży) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego na Kupującej – Zainteresowanym będącym stroną postępowania będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu sprzedaży budynków i budowli.

Pomimo, że są Państwo zobowiązani w tej części transakcji do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, Państwa stanowisko również w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną argumentację.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z (...) 2026 r. Znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.