0111-KDIB2-2.4014.124.2026.1.PB
W zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zakupem regału kuchennego.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zakupem regału kuchennego. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani osobą z orzeczeniem o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym i dodatkowym zaświadczeniem o schorzeniach narządu ruchu nóg i rąk. W 2024 r. wykonała Pani remont kuchni i odliczyła Pani poniesione wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej w PIT-37. Zostały one sprawdzone i zaakceptowane przez kontrolę właściwego Urzędu Skarbowego. W ramach tych wydatków odliczyła Pani regał kuchenny (zakupiony w drodze umowy kupna-sprzedaży) wykonany na zamówienie, na wymiar, odpowiadający potrzebom osoby niepełnosprawnej. Do US zostało również dostarczone wymagane zaświadczenie od lekarza specjalisty (ortopedy), iż jest to sprzęt ułatwiający czynności życiowe i wspomagający rehabilitację.
Pytanie
Czy ma Pani prawo zwolnienia z PCC przysługującego osobom z niepełnosprawnością przy zakupie sprzętu rehabilitacyjnego na własne potrzeby?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, zakup ten podlega zwolnieniu z PCC, bowiem według art. 8 pkt 6 ustawy o PCC zakupiony regał mieści się w kategorii sprzętu rehabilitacyjnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b) innych praw majątkowych − 1%.
W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z art. 8 pkt 6 ww. ustawy wynika, że:
Zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych: osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu.
Z powyższego przepisu wynika zwolnienie podmiotowe z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu, jeśli jest ona stroną czynności cywilnoprawnej, której przedmiotem są ściśle określone rzeczy.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani osobą z orzeczeniem o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym i dodatkowym zaświadczeniem o schorzeniach narządu ruchu nóg i rąk. W 2024 r. wykonała Pani remont kuchni i odliczyła Pani poniesione wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej w PIT-37. Kupiła Pani regał kuchenny wykonany na zamówienie, na wymiar, odpowiadający potrzebom osoby niepełnosprawnej. Do US zostało również dostarczone wymagane zaświadczenie od lekarza specjalisty (ortopedy), iż jest to sprzęt ułatwiający czynności życiowe i wspomagający rehabilitację.
Po Pani stronie powstała wątpliwość, czy ma Pani prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przysługującego osobom z niepełnosprawnością przy zakupie sprzętu rehabilitacyjnego na własne potrzeby.
Pani zdaniem, zakup ten podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem według art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zakupiony regał mieści się w kategorii sprzętu rehabilitacyjnego.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Analiza przywołanego wyżej art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że ze zwolnienia mogą korzystać tylko i wyłącznie osoby zaliczone do grupy osób o znacznym, umiarkowanym lub lekkim stopniu niepełnosprawności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 913) i posiadające orzeczenie o niepełnosprawności wydane na podstawie przepisów tej ustawy lub w zgodzie z jej przepisami. Ponadto przepis ten wymaga aby osoby niepełnosprawne nabyły na użytek własny sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe.
Ani ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych, ani ustawa o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych nie definiują pojęcia „sprzętu rehabilitacyjnego”.
Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) sprzęt to:
1) przedmiot użytkowy,
2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach.
Ww. słownik pojęcie rehabilitacji definiuje z kolei jako przystosowanie do normalnego życia w społeczeństwie osób, które utraciły sprawność fizyczną lub psychiczną bądź mają wady wrodzone.
Na podstawie ww. definicji można wyprowadzić wniosek, że sprzęt rehabilitacyjny to sprzęt służący do usprawniania zaburzonych funkcji organizmu.
Z opisu wniosku wynika, że kupiła Pani regał kuchenny wykonany na zamówienie, a zatem poniosła Pani wydatki na adaptację i wyposażenie kuchni, aby mogła Pani z niej korzystać będąc osobą niepełnosprawną.
Regał ten nie jest jednak sprzętem rehabilitacyjnym, o którym mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zawarte w treści opisu wskazanie o kwalifikacji wydatku na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, a mianowicie stwierdzenie, że odliczyła Pani poniesione wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej w PIT-37 i że w ramach tych wydatków odliczyła Pani regał kuchenny na zamówienie, na wymiar, odpowiadający potrzebom osoby niepełnosprawnej i wydatki te zostały zaakceptowane przez Urząd Skarbowy – nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.
Przepis art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie odwołuje się bowiem do pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań przez które należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania, które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Przepis ten wskazuje na możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania osoby nabywającej na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny. Wydatek związany z wykonaniem na zamówienie regału kuchennego nie może być uznany za wydatek na nabycie sprzętu rehabilitacyjnego.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że nie ma Pani prawa do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ – jak wyjaśniono powyżej – zakupiony przez Panią regał kuchenny nie jest sprzętem rehabilitacyjnym.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.
W przedmiocie stosowania wszelkiego rodzaju zwolnień podatkowych trzeba mieć na względzie także art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z którym każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy, co wynika z art. 217 Konstytucji. Tym samym, każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania (w tym także zwolnienie podatkowe) nie może być interpretowany dowolnie, ani uzupełniany w drodze interpretacji o treść, której nie zawiera.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów