0111-KDIB2-1.4015.11.2026.4.KW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z tego samego dnia, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa we wspólnej inwestycji dotyczącej budowy (utwardzenia) drogi wewnętrznej oraz montażu infrastruktury towarzyszącej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z grupą właścicieli nieruchomości planuje realizację wspólnego przedsięwzięcia polegającego na budowie (utwardzeniu) drogi dojazdowej do ich nieruchomości oraz montaż infrastruktury towarzyszącej (szlaban, oświetlenie, itd.). W związku z powyższym uczestnicy przedsięwzięcia zawrą umowę regulującą zasady współpracy oraz finansowania inwestycji.

Każdy z uczestników będzie zobowiązany do pokrycia części kosztów inwestycji proporcjonalnie do ustalonego udziału. Dodatkowo uczestnicy udzielą Wnioskodawcy pełnomocnictw do działania w ich imieniu i na ich rzecz w zakresie realizacji inwestycji, w szczególności do: zawarcia umowy z wykonawcą robót, dokonywania rozliczeń, przyjmowania środków pieniężnych i dokonywania płatności. Środki pieniężne przekazywane przez uczestników będą przekazywane na indywidualny rachunek bankowy prowadzony przez osobę fizyczną i przeznaczone wyłącznie na realizację inwestycji. Wnioskodawca nie będzie uprawniony do wykorzystania tych środków na cele prywatne ani inne cele niezwiązane z inwestycją. Środki te nie będą stanowiły majątku Wnioskodawcy, a Wnioskodawca będzie nimi dysponował wyłącznie w związku z realizacją przedsięwzięcia. Wnioskodawca nie będzie otrzymywał żadnego wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji koordynatora przedsięwzięcia. Wszystkie przepływy środków będą udokumentowane, a Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję wpłat i wydatków.

W uzupełnieniu z 19 maja 2026 r., doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:

 1. Środki pieniężne będą przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Rachunek ten zostanie założony przez Wnioskodawcę wyłącznie na potrzeby realizacji przedsięwzięcia opisanego we wniosku i będzie służył wyłącznie do gromadzenia środków uczestników oraz realizacji płatności związanych z inwestycją. Rachunek ten nie będzie wykorzystywany do prywatnych rozliczeń Wnioskodawcy.

 2. Po stronie Wnioskodawcy nie dojdzie do trwałego przysporzenia majątkowego.

Wnioskodawca będzie działał wyłącznie jako koordynator i pełnomocnik uczestników przedsięwzięcia. Środki będą mogły zostać wykorzystane wyłącznie na realizację wspólnej inwestycji, a w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia lub niewykorzystania całości środków będą podlegały zwrotowi uczestnikom.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych od uczestników wspólnego przedsięwzięcia, przekazywanych wyłącznie w celu realizacji wspólnej inwestycji oraz podlegających rozliczeniu i ewentualnemu zwrotowi, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn po stronie Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, otrzymanie opisanych środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Środki będą przekazywane wyłącznie w celu realizacji wspólnej inwestycji i będą podlegały rozliczeniu oraz ewentualnemu zwrotowi. Po Pana stronie nie dojdzie do trwałego i nieodpłatnego przysporzenia majątkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest darowizna.

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z wniosku wynika, że wraz z grupą właścicieli nieruchomości planuje Pan realizację wspólnego przedsięwzięcia polegającego na budowie (utwardzeniu) drogi dojazdowej do ich nieruchomości oraz montaż infrastruktury towarzyszącej (szlaban, oświetlenie, itd.). W związku z powyższym uczestnicy przedsięwzięcia zawrą umowę regulującą zasady współpracy oraz finansowania inwestycji.

Każdy z uczestników będzie zobowiązany do pokrycia części kosztów inwestycji proporcjonalnie do ustalonego udziału. Dodatkowo uczestnicy udzielą Panu pełnomocnictw do działania w ich imieniu i na ich rzecz w zakresie realizacji inwestycji, w szczególności do: zawarcia umowy z wykonawcą robót, dokonywania rozliczeń, przyjmowania środków pieniężnych i dokonywania płatności. Środki pieniężne przekazywane przez uczestników będą przekazywane na indywidualny rachunek bankowy prowadzony przez osobę fizyczną i przeznaczone wyłącznie na realizację inwestycji. Nie będzie Pan uprawniony do wykorzystania tych środków na cele prywatne ani inne cele niezwiązane z inwestycją. Środki te nie będą stanowiły Pana majątku, a będzie Pan nimi dysponował wyłącznie w związku z realizacją przedsięwzięcia. Nie będzie Pan otrzymywał żadnego wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji koordynatora przedsięwzięcia. Wszystkie przepływy środków będą udokumentowane, będzie Pan prowadził ewidencję wpłat i wydatków.

Wskazał Pan, że środki pieniężne będą przekazywane na Pana rachunek bankowy. Rachunek ten zostanie założony przez Pana wyłącznie na potrzeby realizacji przedsięwzięcia opisanego we wniosku i będzie służył wyłącznie do gromadzenia środków uczestników oraz realizacji płatności związanych z inwestycją. Rachunek ten nie będzie wykorzystywany do Pana prywatnych rozliczeń.

Po Pana stronie nie dojdzie do trwałego przysporzenia majątkowego. Będzie Pan działał wyłącznie jako koordynator i pełnomocnik uczestników przedsięwzięcia. Środki będą mogły zostać wykorzystane wyłącznie na realizację wspólnej inwestycji, a w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia lub niewykorzystania całości środków będą podlegały zwrotowi uczestnikom.

Pana wątpliwość budzi to, czy otrzymanie przez Pana środków pieniężnych od uczestników wspólnego przedsięwzięcia, przekazywanych wyłącznie w celu realizacji wspólnej inwestycji oraz podlegających rozliczeniu i ewentualnemu zwrotowi, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn po Pana stronie.

Na wstępie należy zauważyć, że w planowanej inwestycji będą uczestniczyć współwłaściciele drogi proporcjonalnie do ustalonego udziału.

Zgodnie z art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 207 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów współwłasność stanowi wspólne prawo własności przysługujące kilku osobom. Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony nie tylko do pobierania pożytków i innych dochodów z rzeczy, lecz także do ponoszenia obciążeń z tytułu wydatków i ciężarów związanych z rzeczą wspólną.

Zgodnie natomiast z art. 289 § 1 ww. ustawy:

O obowiązku utrzymywania urządzeń potrzebnych do wykonywania służebności powinna rozstrzygać przede wszystkim umowa stron, a dopiero w braku postanowień umownych, znajdzie zastosowanie zasada, którą można ująć w słowa: „czyja korzyść; tego obowiązek” (J. Szachułowicz (w:) K. Pietrzykowski (red.), Komentarz, t. 1, 2008, s. 836). Zatem z art. 289 § 1 Kodeksu cywilnego wynika zasada, która nakłada na właściciela nieruchomości władnącej obowiązek utrzymania urządzeń potrzebnych do wykonywania służebności.

Do wykonywania służebności mogą być potrzebne rozmaite urządzenia jak: rowy, studnie, przepusty, podjazdy, przejazdy, drogi, nasypy, mostki, urządzenia nawadniające lub zabezpieczające, instalacje wodne i kanalizacyjne itp. (por. J. Szachułowicz (w:) K. Pietrzykowski (red.), Komentarz, t 1, 2008, s. 836; E. Gniewek (w:) System Prawa Prywatnego, t 4, 2007, s. 424).

Zatem współwłaściciele drogi, którzy posiadają ustanowioną służebność przejazdu i przechodu, są zobowiązani na podstawie powyższych przepisów do partycypowania w kosztach przebudowy drogi. Każdy z uczestników porozumienia będzie finansował swój udział w kosztach przebudowy drogi.

Słusznie więc Pan stwierdził, że nie dojdzie po Pana stronie do nabycia jakiejkolwiek rzeczy lub prawa majątkowego od pozostałych uczestników wspólnego przedsięwzięcia. Pozostali współwłaściciele drogi, uczestniczący w przedmiotowym przedsięwzięciu, pokrywają jedynie przypadającą na nich część kosztów inwestycji we wspólną infrastrukturę drogową. 

Udział właścicieli nieruchomości w kosztach przebudowy drogi nie stanowi dla Pana nabycia tytułem darowizny ani żadnym innym tytułem, o którym mowa w art. 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że udział finansowy właścicieli nieruchomości nie stanowi dla Pana nieodpłatnego przysporzenia, które podlegałoby opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Nie będzie Pan bowiem dysponował środkami pozostałych uczestników na potrzeby własne, a jedynie na te związane z inwestycją.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.