0111-KDIB2-1.4010.559.2026.1.BJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2026 r. za pośrednictwem e-Urząd Skarbowy wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu wynagrodzenia obejmującego wykonanie utworów oraz przeniesienie na wydawcę autorskich praw majątkowych do tych utworów, w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, stanowią przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, czy przychody z innych źródeł przychodów.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), prowadząca działalność gospodarczą w różnych obszarach.

Jednym z obszarów działalności Spółki jest współpraca (…). W tym celu Spółka zawiera z (…). Na podstawie zawieranych umów autor przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wykonanych utworów. Następnie Spółka, działając we własnym imieniu, zawiera umowy (…).

W szczególności Spółka zawarła umowę z Y sp. z o.o., zgodnie z którą z chwilą przyjęcia każdego utworu przez zamawiającego następuje przeniesienie na Y autorskich praw majątkowych do danego utworu na wszystkich wskazanych w umowie (…). Proces powstawania utworów jest w całości organizowany i prowadzony przez Spółkę. To Spółka inicjuje powstanie poszczególnych materiałów, określa ich tematykę, zakres, formę i termin wykonania, prowadzi prace redakcyjne, koordynuje współpracę z autorami oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z realizacją zamówień wydawców. Autorzy działają na zamówienie Spółki, w ramach określonych przez nią założeń, jako podwykonawcy poszczególnych etapów procesu wytwórczego.

Nabycie przez Spółkę autorskich praw majątkowych od autorów wynika wyłącznie z konstrukcji ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z którą prawa autorskie powstają pierwotnie na rzecz twórcy będącego osobą fizyczną (art. 8 ust. 1 tej ustawy), a osoba prawna może je uzyskać jedynie w sposób pochodny.

Autorskie prawa majątkowe do utworów nie są przez Spółkę w żadnym momencie przyjmowane do używania na potrzeby własnej działalności. Z chwilą przyjęcia utworu przez wydawcę prawa te są przenoszone na wydawcę, a okres, w którym przysługują Spółce, ma charakter przejściowy (techniczny) i jest krótszy niż rok. Prawa te nie są wprowadzane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie podlegają amortyzacji, nie są oddawane do używania na podstawie umów licencyjnych, najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze i pełnią w działalności Spółki funkcję analogiczną do produktu (towaru) przeznaczonego do zbycia w ramach świadczonych usług.

Przenoszone prawa autorskie nie zostały nabyte przez Spółkę w celach inwestycyjnych ani w celu czerpania pożytków z ich posiadania. Jedynym celem ich nabycia jest wykonanie zobowiązania umownego wobec wydawcy.

Spółka powzięła wątpliwość dotyczącą kwalifikacji podatkowej przychodów uzyskiwanych z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do utworów na gruncie ustawy o CIT.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu wynagrodzenia obejmującego wykonanie utworów oraz przeniesienie na wydawcę autorskich praw majątkowych do tych utworów, w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, stanowią przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, czy przychody z innych źródeł przychodów?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, przychody z tytułu wynagrodzenia obejmującego wykonanie utworów i przeniesienie autorskich praw majątkowych stanowią przychody z innych źródeł przychodów i nie stanowią przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Katalog przychodów z zysków kapitałowych, zawarty w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty – wszelkie przychody w nim niewymienione stanowią przychody z innych źródeł.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z praw majątkowych, o których mowa w art.16b ust. 1 pkt 4–7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika.

1. Wyłączenie praw wytworzonych przez podatnika Ustawodawca wprost wyłączył z zysków kapitałowych przychody z praw wytworzonych przez podatnika.

Wyłączenie to zostało dodane nowelizacją obowiązującą od 1 stycznia 2019 r. właśnie po to, aby usunąć wątpliwości co do kwalifikacji przychodów podmiotów, dla których wytwarzanie i zbywanie dóbr niematerialnych stanowi przedmiot podstawowej działalności operacyjnej.

Wykładnia celowościowa art. 7b ustawy o CIT wskazuje, że intencją ustawodawcy było objęcie źródłem „zyski kapitałowe” przychodów o charakterze pasywnym i inwestycyjnym, w tym przeciwdziałanie optymalizacjom polegającym na obrocie wartościami niematerialnymi i prawnymi wewnątrz grup kapitałowych. Celem regulacji nie było natomiast obejmowanie tym źródłem przychodów z podstawowej, operacyjnej działalności usługowej lub wytwórczej podatnika, w ramach której zbycie praw autorskich jest jedynie elementem realizacji świadczenia na rzecz kontrahenta. Utwory opisane w stanie faktycznym powstają w ramach zorganizowanego przez Spółkę procesu wytwórczego i stanowią rezultat jej podstawowej działalności gospodarczej. Przychody z ich zbycia objęte są zatem wyłączeniem dotyczącym praw wytworzonych przez podatnika.

2. Pojęcie „wytworzenia” prawa przy udziale współpracujących autorów.

Podatnik od podstaw projektuje proces twórczy, definiuje założenia i ramy techniczno-merytoryczne utworu, ponosi nakłady finansowe oraz bierze na siebie pełne ryzyko gospodarcze za końcowy rezultat, jest on rzeczywistym kreatorem tego prawa. Fakt, że techniczne i czysto wykonawcze czynności powierzane są osobom fizycznym na podstawie umów cywilnoprawnych, nie odbiera całemu procesowi charakteru wewnętrznej produkcji operacyjnej Wnioskodawcy. Zaangażowani autorzy działają jedynie jako podwykonawcy realizujący zindywidualizowany „proces produkcyjny” Spółki, a pochodne nabycie praw autorskich od tych osób stanowi wyłącznie formalno-prawną konsekwencję specyfiki prawa autorskiego, a nie zakup gotowego aktywa inwestycyjnego na rynku.

3.  Brak statusu wartości niematerialnych i prawnych.

Niezależnie od powyższego, przychody Spółki nie mieszczą się w hipotezie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o CIT z uwagi na konstrukcję odesłania zawartego w tym przepisie.

Przepis ten odnosi się do „praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7”, a więc do praw, które u podatnika spełniają przesłanki uznania ich za wartości niematerialne i prawne.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają wyłącznie prawa:

(a) nabyte od innego podmiotu,

(b) nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

(c) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,

(d) wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej, najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

W stanie faktycznym przesłanki wskazane w lit. (b)–(d) nie są spełnione.

Prawa autorskie do utworów nie są przyjmowane przez Spółkę do używania, przewidywany okres ich posiadania jest z założenia krótszy niż rok (przeniesienie na wydawcę następuje z chwilą przyjęcia utworu), nie są wykorzystywane na potrzeby własnej działalności Spółki ani oddawane do używania osobom trzecim na podstawie licencji lub umów o podobnym charakterze. Prawa te nie są i nie mogą być wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych ani amortyzowane – pełnią funkcję analogiczną do produktu przeznaczonego do zbycia. Skoro zatem nie stanowią one wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7 ustawy o CIT, to przychody z ich zbycia nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu art. 7b ust. 1 ustawy o CIT i stanowią przychody z innych źródeł.

Stanowisko, zgodnie z którym przychody z praw majątkowych niespełniających warunków uznania ich za wartości niematerialne i prawne nie stanowią przychodów z zysków kapitałowych, znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (m.in. interpretacje z 4 czerwca 2019 r., Znak 0111-KDIB2-1.4010.220.2019.1.EN oraz 0111-KDIB2-1.4010.124.2019.2.EN), a także w utrwalonej linii interpretacyjnej, zgodnie z którą przeniesienie praw autorskich do utworów powstałych w działalności podatnika stanowi zbycie prawnie stanowiących wartości niematerialnych i prawnych, a uzyskane przychody należy rozpoznać jako przychody z innych źródeł.

4. Charakter świadczenia – jednolita usługa operacyjna.

Ekonomiczną istotą umów zawieranych z wydawcami jest przygotowanie materiałów redakcyjnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych stanowi konieczny, akcesoryjny element tego świadczenia – bez niego wydawca nie mógłby opublikować utworu.

Wynagrodzenie Spółki ma charakter jednolity i obejmuje rezultat usługi wraz z prawami do niego. Kwalifikowanie części lub całości tego wynagrodzenia do zysków kapitałowych prowadziłoby do sztucznego rozczłonkowania jednolitego gospodarczo świadczenia i pozostawałoby w sprzeczności z celem art. 7b ustawy o CIT, którym jest wyodrębnienie przychodów o charakterze pasywnym i inwestycyjnym, a nie przychodów z podstawowej działalności usługowej podatnika. Umowy zawierane z wydawcami skutkują definitywnym, całkowitym przejściem (zbyciem) autorskich praw majątkowych na wydawcę.

Wnioskodawca w ramach tych umów nie udziela wydawcom licencji wyłącznych ani niewyłącznych, ani żadnych innych praw o charakterze upoważnienia do korzystania z utworu bez transferu własności praw. Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, iż dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.