0111-KDIB2-1.4010.538.2026.1.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w sytuacji wystawienia w kolejnym roku obrotowym faktury korekty przychodu ze sprzedaży, dotyczącej sprzedaży zafakturowanej w poprzednim roku obrotowym, wystąpi po Państwa stronie tzw. dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Od (…) 2025 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT. Rok obrotowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest hurtowa sprzedaż (...). Spółka dokonuje sprzedaży swoich towarów do odbiorców krajowych i zagranicznych. Każda sprzedaż jest dokumentowana fakturami i w całości ujawniana w księgach rachunkowych danego roku obrotowego.

Zdarzają się sytuacje, że w kolejnym roku obrotowym, po zafakturowaniu i ujęciu w księgach rachunkowych sprzedaży dokonanej w poprzednim roku obrotowym, powstają lub zostają ujawnione okoliczności uzasadniające wystawienie faktury korygującej przychód ze sprzedaży.

Wystawienie faktury korygującej w kolejnym roku obrotowym nie wynika z błędu w fakturze pierwotnej ani z pominięcia sprzedaży lub przychodu w księgach rachunkowych. Przyczyną wystawienia faktury korygującej są okoliczności powstałe lub ujawnione po dokonaniu sprzedaży, w szczególności uzgodnienie i udzielenie rabatu potransakcyjnego lub wyjaśnienie i uznanie reklamacji jakościowej. W przypadku reklamacji, proces wyjaśniający może trwać nawet do kilku miesięcy, w związku z czym może dojść do sytuacji, w której sprzedaż zostanie dokonana w jednym roku obrotowym, natomiast wyjaśnienie i zakończenie procesu reklamacji oraz związane z tym wystawienie faktury korygującej nastąpią dopiero w kolejnym roku obrotowym, już po zamknięciu ksiąg rachunkowych za rok poprzedni.

Pytanie

Czy w sytuacji wystawienia w kolejnym roku obrotowym faktury korygującej przychód ze sprzedaży, o której mowa powyżej, dotyczącej sprzedaży zafakturowanej i ujętej w księgach rachunkowych w poprzednim roku obrotowym, w związku z powstaniem lub ujawnieniem się po dokonaniu sprzedaży okoliczności uzasadniających korektę, po stronie Wnioskodawcy wystąpi tzw. dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, o której mowa powyżej, wystawienie w kolejnym roku obrotowym faktury korygującej przychód ze sprzedaży, która dotyczy sprzedaży zafakturowanej i ujętej w księgach poprzedniego roku obrotowego, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Dodatkowo w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek” (dalej: „Przewodnik”) rozdział 6.6 „Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych (art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT)” wskazano, że: „Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje w związku z pominięciem w prowadzonych księgach zdarzeń (operacji) gospodarczych (w przychodach lub kosztach (stratach, zyskach), pomimo obowiązku ich wykazania”.

Istotą regulacji dotyczącej dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych jest zatem pominięcie w księgach rachunkowych operacji gospodarczej, pomimo obowiązku jej ujęcia w księgach rachunkowych danego okresu.

W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym taka sytuacja nie występuje. Sprzedaż, której dotyczy faktura korygująca, została dokonana w poprzednim roku obrotowym, udokumentowana fakturą pierwotną oraz w całości ujęta w księgach rachunkowych tego roku. Przychód z tytułu tej sprzedaży został zatem ujawniony w księgach rachunkowych i uwzględniony w wyniku finansowym właściwego roku obrotowego.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, do ksiąg rachunkowych danego okresu sprawozdawczego, należy wprowadzić w postaci zapisu każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Dlatego też, jeżeli podstawą do wystawiania faktury korekty było np. uznanie reklamacji lub ustalenie warunków zastosowania rabatu potransakcyjnego i zostało ono dokonane w kolejnym roku obrotowym, to także faktura korygująca powinna zostać ujęta w tym roku, kiedy została wystawiona.

Jak wskazano powyżej, w analizowanym przypadku pierwotna transakcja sprzedaży została w całości, w prawidłowej kwocie i w odpowiednim czasie wprowadzona do ksiąg rachunkowych danego roku na podstawie faktury pierwotnej. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie wynika z błędu w fakturze pierwotnej ani z pominięcia sprzedaży lub przychodu w księgach rachunkowych. Przyczyna korekty powstaje dopiero po dokonaniu sprzedaży i może wynikać w szczególności z uzgodnienia i udzielenia rabatu potransakcyjnego albo z uznania reklamacji jakościowej.

W przypadku rabatu potransakcyjnego uzgodnienie warunków oraz wysokości rabatu może nastąpić dopiero po dokonaniu sprzedaży. Analogicznie, w przypadku reklamacji jakościowej, jej rozpatrzenie oraz podjęcie decyzji o jej uznaniu może wymagać przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego, które może trwać kilka miesięcy. W konsekwencji może dojść do sytuacji, w której sprzedaż zostanie dokonana i prawidłowo ujęta w księgach rachunkowych w jednym roku obrotowym, natomiast okoliczności uzasadniające korektę wartości tej sprzedaży, zostaną ustalone dopiero w kolejnym roku obrotowym.

Oznacza to, że Spółka nie pomija zdarzenia gospodarczego dotyczącego reklamacji, czy też rabatu potransakcyjnego, lecz wystawia fakturę korektę dopiero gdy w danym roku zaistnieje przesłanka korekty, tj. strony transakcji uzgodnią zasadność korekty.

Prezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie min. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.169.2026.2.AG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):

Zauważyć zatem należy, że dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu.

Dodatkowo w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek” (dalej: „Przewodnik”) rozdział 6.6 „Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych (art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT)” wskazano, że: „Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje w związku z pominięciem w prowadzonych księgach zdarzeń (operacji) gospodarczych (w przychodach lub kosztach (stratach, zyskach), pomimo obowiązku ich wykazania.

Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, do ksiąg rachunkowych danego okresu sprawozdawczego, należy wprowadzić w postaci zapisu każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Jeśli jednostka gospodarcza nie ujęła danego zdarzenia gospodarczego w księgach rachunkowych w wyniku błędu, to w zależności od tego czy błąd ten został ujawniony przed zatwierdzeniem, czy po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za rok obrotowy, którego ten błąd dotyczy oraz czy ma on istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, operacja gospodarcza dotycząca tego błędu powinna zostać ujęta:

-     albo w księgach bieżącego roku obrotowego;

-     albo w księgach rachunkowych roku, którego dotyczy;

-     zgodnie z regulacjami art. 54 ustawy o rachunkowości.

Po ujawnieniu takiego uchybienia (np. w ramach kontroli podatkowej organu podatkowego lub weryfikacji własnej podatnika) podatnik – zgodnie z zasadami prowadzenia ksiąg rachunkowych – zaksięgowuje więc daną operację gospodarczą w roku jej ujawnienia. Jednak okoliczność ta nie modyfikuje faktu, że w ryczałcie obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje w roku podatkowym, w którym przychody te lub koszty powinny zostać zarachowane.”

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 54 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.):

W świetle powyższego stwierdzić należy, że dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje w związku z pominięciem w prowadzonych księgach zdarzeń gospodarczych w sytuacji gdy, istniał obowiązek ich wykazania.

Należy zauważyć, że art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy CIT dotyczy pominiętych operacji gospodarczych zrealizowanych w okresie, w którym podatnik korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Ryczałt od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych należy wpłacić do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać zarachowane (art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT). Zatem podatnik może dokonywać w tym terminie stosownych korekt w księgach rachunkowych dla danego okresu sprawozdawczego bez obowiązku zapłaty dodatkowego podatku od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

W przypadku korekty, która nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, podatnicy opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek, którzy otrzymali faktury korygujące dotyczące okresu opodatkowania na zasadach klasycznych, nie dokonują dla celów podatkowych korekty przychodów ani kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku podatnicy uwzględniają skutki faktury korygującej wyłącznie dla celów rachunkowych, zgodnie z ustawą o rachunkowości. Zwracamy jednak uwagę, że ustawa o rachunkowości nie posługuje się sformułowaniem „błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka”, lecz odwołuje się do „istotnych błędów”. Ponadto ustawa o rachunkowości uzależnia zasady ujmowania faktur korygujących również od momentu, w którym jednostka je otrzymała, tj. przed sporządzeniem sprawozdania finansowego, po sporządzeniu sprawozdania finansowego ale przed jego zatwierdzeniem oraz po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.

Podatnicy opodatkowani w formie ryczałtu od dochodów spółek ustalają przychody i koszty podatkowe na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości. W myśl ww. ustawy, co do zasady, ewidencja korekty przychodów/kosztów w księgach rachunkowych polega na zwiększeniu bądź zmniejszeniu odpowiednio przychodów/kosztów.

Przepisy o ryczałcie od dochodów spółek nie zawierają regulacji modyfikujących tą zasadę w odniesieniu do zagadnienia sposobu ujmowania faktur korygujących wcześniejsze rozliczenia, w tym dotyczące okresu, za który podatnik rozliczał się na zasadach ogólnych tj. przed wejściem w system tzw. estońskiego CIT.

Jak wynika z opisu sprawy, głównym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest hurtowa sprzedaż (...). Spółka dokonuje sprzedaży swoich towarów do odbiorców krajowych i zagranicznych.

Od (…) 2025 r. Spółka jest podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy o CIT. Rok obrotowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

W toku prowadzonej działalności gospodarczej, zdarzają się sytuacje, że w kolejnym roku obrotowym, po zafakturowaniu i ujęciu w księgach rachunkowych sprzedaży dokonanej w poprzednim roku obrotowym, powstają lub zostają ujawnione okoliczności uzasadniające wystawienie faktury korygującej przychód ze sprzedaży. Przyczyną wystawienia faktury korygującej są okoliczności powstałe lub ujawnione po dokonaniu sprzedaży, w szczególności uzgodnienie i udzielenie rabatu potransakcyjnego lub wyjaśnienie i uznanie reklamacji jakościowej. Wystawienie faktury korygującej w kolejnym roku obrotowym nie wynika z błędu w fakturze pierwotnej ani z pominięcia sprzedaży lub przychodu w księgach rachunkowych.

Mają Państwo wątpliwości, czy w sytuacji wystawienia w kolejnym roku obrotowym faktury korygującej przychód ze sprzedaży zafakturowanej w poprzednim roku obrotowym, wystąpi po Państwa stronie tzw. dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

Jak już wcześniej wskazano, dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych dotyczy pominiętych – w wyniku błędu – operacji gospodarczych. Dochód ten powstaje w związku z pominięciem w prowadzonych księgach zdarzeń (operacji) gospodarczych (w przychodach lub kosztach (stratach, zyskach), pomimo obowiązku ich wykazania.

Z opisu zdarzenia wynika, że nie mamy do czynienia z sytuacją, w której doszło do pominięcia zdarzeń pomimo obowiązku ich wykazania w księgach rachunkowych. Spółka dokonuje ujęcia wszystkich zdarzeń gospodarczych na bieżąco. Późniejsza korekta przychodów wynika z okoliczności powstałych lub ujawnionych po dokonaniu sprzedaży (uznanie reklamacji, rabat potransakcyjny).

W związku z powyższym w przedstawionej sprawie nie dojdzie od powstania dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.