0111-KDIB2-1.4010.438.2026.1
Możliwość wielokrotnego, bezlimitowego wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na kolejne, bezpośrednio po sobie następujące czteroletnie okresy podatkowe.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy możliwy jest wielokrotny, bezlimitowy wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na kolejne, bezpośrednio po sobie następujące czteroletnie okresy podatkowe.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym. Stosownie do art. 12 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), Wnioskodawca posiada pełną osobowość prawną, a w konsekwencji – na gruncie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
W 2024 roku Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, uregulowanego w rozdziale 6b ustawy o CIT. Pierwszy, czteroletni okres opodatkowania tą formą zakończy się z upływem roku podatkowego 2027. Wnioskodawca przez cały okres stosowania ryczałtu spełnia i zamierza spełniać wszystkie ustawowe warunki uprawniające do korzystania z tej formy opodatkowania.
Wnioskodawca rozumie, że po zakończeniu pierwszego czteroletniego okresu będzie mógł wybrać ponownie tę formę opodatkowania na kolejny czteroletni okres, począwszy od roku podatkowego 2028. Jednak Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy po zakończeniu drugiego czteroletniego okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. z końcem 2031 r., ma prawo do kontynuowania tej formy opodatkowania w kolejnych bezpośrednio po sobie następujących okresach czteroletnich (np. w trzecim okresie przypadającym na lata 2032 i następne), o ile nie złoży rezygnacji z tej formy opodatkowania.
Pytanie
Czy możliwy jest wielokrotny, bezlimitowy wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na kolejne, bezpośrednio po sobie następujące czteroletnie okresy podatkowe?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, możliwy jest wielokrotny, bezlimitowy wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na kolejne, bezpośrednio po sobie następujące czteroletnie okresy podatkowe.
Państwa zdaniem art. 28f ust. 2 ustawy o CIT pozwala na wielokrotne, bezterminowe i automatyczne przedłużanie opodatkowania ryczałtem na kolejne 4-letnie okresy, chyba że podatnik złoży rezygnację. Potwierdza to m.in. wykładnia językowa i gramatyczna przywołanego przepisu oparta na sformułowaniu „na kolejne okresy”, w którym użycie rzeczownika „okres” w liczbie mnogiej wprost wskazuje, że proces odnawiania się formy opodatkowania może następować wielokrotnie. Gdyby intencją ustawodawcy było ograniczenie ryczałtu do maksymalnie dwóch okresów, przepis odnosiłby się do „kolejnego okresu” w liczbie pojedynczej.
Ponadto art. 28f ust. 2 ustawy o CIT konstruuje zasadę automatyzmu prawnego (ex lege), zgodnie z którą opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek przedłuża się z mocy samego prawa bez konieczności ponownego składania zawiadomień do urzędu skarbowego, a jedyną czynnością mogącą przerwać ten cykl jest dobrowolna rezygnacja podatnika.
Analiza Rozdziału 6b ustawy o CIT prowadzi do wniosku, iż żaden przepis nie limituje łącznego, maksymalnego czasu opodatkowania ryczałtem ani liczby czteroletnich cykli, w jakich podatnik może pozostawać.
To stanowisko potwierdza Ministerstwo Finansów w punktach 43 i 44 oficjalnego Przewodnika do Ryczałtu od Dochodów Spółek, wskazując wprost, że wskazany reżim opodatkowania wybierany jest na okresy czteroletnie, a po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT w kolejnym okresie czteroletnim, przy czym opodatkowanie to przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji na druku CIT-8E za ostatni rok podatkowy, w którym był opodatkowany ryczałtem. Resort finansów w powołanych punktach Przewodnika wprost dowodzi akceptacji dla wielokrotnego cyklu rozliczeń, wyjaśniając, że wyznaczenie 4-letniego okresu nie ma charakteru bezwzględnego jedynie w przypadku naruszenia warunków ustawy (co skutkuje utratą prawa), natomiast intencją ustawodawcy jest zapewnienie podatnikom możliwości pozostania w systemie, a także przyznanie im prawa do rezygnacji z tej formy w dowolnym momencie na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, z zastrzeżeniem, że musi ona nastąpić z końcem roku obrotowego.
Analizując pozycję rzetelnego podatnika w kontekście instytucji utraty prawa do ryczałtu należy zauważyć, że w Rozdziale 6b ustawy o CIT ustawodawca szczegółowo i kazuistycznie uregulował sytuacje, w których podatnik traci prawo do ryczałtu (art. 28l ust. 1 ustawy o CIT) oraz określił sztywną karencję na powrót do tego systemu (art. 28l ust. 2 ustawy o CIT), co oznacza, że skoro w art. 28f ust. 2 ustawy o CIT wskazano mechanizm płynnego, automatycznego przedłużenia stosowania ryczałtu z okresu na okres, to podatnik rzetelny, który nie naruszył przepisów skutkujących utratą prawa do ryczałtu, znajduje się w uprzywilejowanej pozycji i nie podlega żadnym sankcyjnym ograniczeniom czasowym ani okresom karencji, dopóki sam nie zdecyduje o rezygnacji.
Argumentację tę uzupełniają konstytucyjne i ordynacyjne zasady prawa podatkowego, w tym zasada praworządności wyrażona w art. 7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 z późn. zm.), zgodnie z którą organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa, co powoduje, że skoro w ustawie o CIT brak jest przepisu zakazującego kontynuacji ryczałtu po drugim cyklu, organ podatkowy nie może takiego zakazu domniemywać ani kreować w drodze wykładni profiskalnej.
Dodatkowo, zgodnie z zasadą in dubio pro tributario wyrażoną w art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 z późn. zm.), wedle której ewentualne wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika (co wymaga, aby prawo było jasne, a wszelkie wyjątki i ograniczenia praw podatnika były ściśle i wyraźnie określone przez ustawodawcę), to brak wprowadzenia przez ustawodawcę limitu okresów oznacza, że limit taki nie istnieje.
Mając na uwadze powyższe, stoją Państwo na stanowisku, że po zakończeniu drugiego czteroletniego okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z końcem 2031 roku, będą Państwo uprawnieni do płynnego i automatycznego wejścia w trzeci, a następnie w kolejne czteroletnie okresy rozliczeniowe bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych zakresem zadanego przez Państwa pytania, przy założeniu, że pozostałe warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zostaną przez Państwa spełnione. Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Zgodnie z brzmieniem art. 28j ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej „ustawa o CIT”),
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
1) (uchylony)
2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:
Przepisów o ryczałcie nie stosuje się do:
1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;
3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
5) podatników, którzy zostali utworzeni:
a) w wyniku połączenia lub podziału albo
b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
6) podatników, którzy:
a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników
- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
Z opisu sprawy wynika, że w 2024 roku skutecznie dokonali Państwo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, uregulowanego w rozdziale 6b ustawy o CIT. Pierwszy, czteroletni okres opodatkowania tą formą zakończy się z upływem roku podatkowego 2027.
Przez cały okres stosowania ryczałtu spełniają Państwo i zamierzają spełniać wszystkie ustawowe warunki uprawniające do korzystania z tej formy opodatkowania.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy możliwy jest wielokrotny, bezlimitowy wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na kolejne, bezpośrednio po sobie następujące czteroletnie okresy podatkowe.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości, zauważyć należy, że zgodnie z art. 28f ustawy o CIT,
1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
Natomiast stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
Opodatkowanie ryczałem obejmuje zatem okres bezpośrednio po sobie następujących czterech lat podatkowych i może być automatycznie przedłużone na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących czterech lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji CIT-8E, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem.
Mając na uwadze powyższe, jeśli Państwa Spółka nadal będzie spełniać warunki do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT i nie złoży informacji o rezygnacji z tej formy opodatkowania w deklaracji CIT-8E za ostatni rok podatkowy, w którym ma być opodatkowana ryczałtem, to możliwy będzie wielokrotny, bezlimitowy wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek na kolejne, bezpośrednio po sobie następujące czteroletnie okresy podatkowe.
Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi elementem czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów