0111-KDIB2-1.4010.385.2026.3.ED

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. za pośrednictwem e-Doręczeń wpłynął Państwa wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 sierpnia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

INFORMACJE OGÓLNE O WNIOSKODAWCY

Spółka X sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (polski rezydent podatkowy) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce.

Spółka Dzielona nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej.

Spółka Dzielona, na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji, prowadzi działalność gospodarczą w dwóch obszarach:

1. hurtowa sprzedaż (…) („działalność handlowa”, a także „działalność pozostająca”);

2. wynajmie posiadanych nieruchomości i innego majątku (…) na rzecz podmiotów trzecich („działalność nieruchomościowa”, a także „działalność wyodrębniana”).

Działalnością dominującą ze względu na obroty jest działalność handlowa.

Pierwotnym obszarem działalności Spółki Dzielonej, była wyłącznie działalność handlowa. Jednocześnie, w miarę nabywania przez Spółkę Dzieloną nieruchomości oraz innego majątku (…), rozmiar nieruchomościowej części działalności stawał się coraz większy oraz zaczął stawać się istotną częścią działalności Spółki Dzielonej.

Aktualnie, planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie majątku Spółki Dzielonej, związanego z działalnością nieruchomościową na rzecz nowo zawiązanej spółki („Spółka Przejmująca”) na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (ustawa z dnia 15 września 2000 r., t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), w której udziały obejmie aktualny, jedyny wspólnik Spółki Dzielonej. Udziały wyemitowane przez Spółkę Dzieloną nie będą miały wyższej wartości emisyjnej niż wartość rynkowa majątku składającego się na przejmowany majątek związany z działalnością nieruchomościową.

Spółka Przejmująca będzie spółką z o.o., która będzie – podobnie jak Spółka Dzielona – polskim rezydentem podatkowym. Spółka Przejmująca, będzie wykonywać swoją działalność gospodarczą na terenie Polski.

W wyniku podziału:

1. Spółka Dzielona nie będzie posiadać żadnych udziałów w Spółce Przejmującej (zgodnie z art. 531 § 5 Kodeksu spółek handlowych);

2. W ramach podziału aktualny wspólnik obejmie wszystkie udziały w Spółce Przejmującej w identycznej proporcji, w jakiej posiada je w Spółce Dzielonej.

Podział ma na celu odseparowanie działalności nieruchomościowej od działalności handlowej. W efekcie Spółka Dzielona będzie kontynuować wyłącznie działalność handlową, natomiast Spółka Przejmująca będzie kontynuować wyłącznie działalność nieruchomościową, którą obecnie realizuje Spółka Dzielona.

Zdaniem Wnioskodawcy, przyniesie to następujące korzyści ekonomiczne, które są przyczynami, dla których planowany jest omawiany podział.

 1. obniżenie ryzyka egzekucji z majątku wykorzystywanego w działalności Spółki Dzielonej, w razie ewentualnych problemów finansowych związanych z wykonywaniem działalności handlowej. Konkurencyjność na rynku działalności handlowej i konsolidacja znacznej części rynku w rękach tzw. dużych graczy, a także zmiana struktury Klientów firmy powoduje, że ryzyko gospodarcze działalności handlowej jest dużo większe niż w działalności nieruchomościowej. Fakt, że w jednej spółce znajdują się wartościowe składniki majątku w postaci nieruchomości i jednocześnie działalność generująca istotne ryzyka, nie związane z nieruchomościami, powoduje konieczność dywersyfikacji ryzyka gospodarczego, w obszarze tych samych udziałowców;

 2. bardziej klarowną prezentację wyników finansowych związanych z działalnością handlową oraz operacyjną (obecnie, na rentowność działalności Spółki wpływają obydwie gałęzie działalności, co może zafałszowywać wynik finansowy);

 3. łatwiejsze zarządzanie obydwoma działalnościami;

 4. lepszy, skonsolidowany wynik finansowy na poziomie grupy;

 5. lepsza pozycja negocjacyjna Spółki Dzielonej (wyniki Spółki Dzielonej, są elementem strategii negocjacyjnej dostawców Spółki Dzielonej – paradoksalnie, własne nieruchomości oraz osiąganie przychodów z tytułu działalności negocjacyjnej wpływają negatywnie na wizerunek Spółki Dzielonej wśród dostawców związanych z działalnością handlową).

OPIS DZIAŁALNOŚCI POZOSTAJĄCEJ ORAZ DZIAŁALNOŚCI WYODRĘBNIANEJ

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szerszy opis działalności pozostającej (działalności handlowej) w Spółce Dzielonej oraz działalności wyodrębnianej do Spółki Przejmującej (działalności nieruchomościowej).

Działalność Pozostająca

Działalność handlowa, jest odrębnym pionem biznesowym wyodrębnionym w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej („Dział Handlowy”). W ramach tej działalności, kadrze zarządzającej są podporządkowane piony:

- piony sprzedaży hurtowej (…);

- pion zakupów (…);

- pion logistyki (…);

- pion księgowości (…);

- pion administracji (…).

W ramach ww. pionów funkcjonują zespoły oraz samodzielne stanowiska.

Zespoły, które tworzą ww. piony są funkcjonalnie ze sobą powiązane i służą realizacji tego samego celu gospodarczego.

Z działalnością handlową, są związane następujące składniki majątku:

 1. Oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo;

 2. Ruchomości (w tym towary, pojazdy, wyposażenie magazynów niestanowiące części składowych i przynależności Nieruchomości, wyposażenie biurowe, sprzęt elektroniczny (komputery, telefony, etc.). W tym miejscu należy zaznaczyć, że podział składników majątku i przypisanie do konkretnych obszarów działalności dokonywane jest zgodnie z przepisami art. 44 i nast. Kodeksu cywilnego - wszystkie elementy, które mogą zostać bez szkody dla Nieruchomości od nich odłączone oraz nie mające charakteru przynależności - niewykorzystywane w działalności nieruchomościowej, są związane funkcjonalnie z działalnością handlową i przypisane do działalności handlowej Spółki. Dotyczy to również elementów wyposażenia spełniających te warunki);

 3. Umowy z dostawcami i odbiorcami towarów;

 4. Umowy o świadczenie usług wspierających działalność handlową (…);

 5. Zlecenia dot. usług wspierających działalność handlową (np. serwis pojazdów);

 6. Baza kontrahentów;

 7. Pracownicy – tj. umowy o pracę i umowy zlecenia z pracownikami pionów działalności handlowej;

 8. Dokumentacja dot. działalności handlowej;

 9. Tajemnice przedsiębiorstwa dot. działalności handlowej;

10. Środki zgromadzone na pozostałych rachunkach bankowych;

11. Know-how w zakresie prowadzonej działalności w branży sprzedaży hurtowej;

12. Majątkowe prawa autorskie do projektów, rysunków, wzorów materiałów marketingowych, w tym szyldów, folderów itd. związanych z działalnością handlową.

Działalność ta, jest prowadzona na części jednej z (…) nieruchomości należących do Spółki Dzielonej (Spółka Dzielona zajmuje tamże część pomieszczeń biurowych oraz magazynowych). Docelowo, ta nieruchomość będzie jednym z przenoszonych do Spółki Przejmującej elementów w ramach Działu Nieruchomościowego.

Działalność Wyodrębniana

Działalność nieruchomościowa, jest prowadzona w ramach działu nieruchomości („Dział Nieruchomości”), który jest odrębnym pionem biznesowym wyodrębnionym w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej na podstawie uchwały Zarządu.

Dział Nieruchomości realizuje następujące działania związane z nieruchomościami należącymi do Spółki Dzielonej, w szczególności:

   - zarządzanie nieruchomościami Spółki Dzielonej

   - poszukiwanie najemców samodzielnie lub przez pośredników (…);

   - zawieranie umów z najemcami;

   - dbanie o prawidłową realizację umów najmu;

   - pobieranie czynszów najmu od najemców;

   - nadzór nad wykonywaniem oraz egzekwowaniem ew. roszczeń z umów na wykonanie projektów budowlanych, umów o roboty budowlane, umów o nadzór autorski i umów o nadzór inwestorski zawartych z podmiotami trzecimi w procesie realizacji inwestycji budowlanych na Nieruchomościach;

   - dbanie o stan techniczny i wizualny nieruchomości (....);

   - zawieranie umów z dostarczycielami mediów;

   - zawieranie umów ubezpieczenia;

   - zawieranie umów związanych z zapewnieniem ochrony nieruchomości;

   - zlecenia związane z obsługą techniczną nieruchomości (na wykonywanie prac serwisowych, przeglądów, etc. np. serwis kotłów);

   - reklama powierzchni do wynajęcia.

Dział Nieruchomości dysponuje wyodrębnionym majątkiem, własnym rachunkiem bankowym i środkami pieniężnymi. Są do niego przypisane wszystkie zobowiązania i należności związane z działalnością nieruchomościową.

Na dzień składania wniosku, Dział Nieruchomości obejmuje następujące składniki majątku:

 1. (…) nieruchomości należących do Spółki (rozumiane jako w pełni funkcjonalne, wynajmowane lub użytkowane, należycie wyposażone w instalacje, spełniające wymogi prawa budowlanego i innych przepisów szczególnych np. w zakresie magazynowania). W tym miejscu należy zaznaczyć, że podział składników majątku i przypisanie do konkretnych obszarów działalności dokonywane jest zgodnie z przepisami art. 44 i nast. Kodeksu cywilnego. Biorąc pod uwagę, że kluczowym składnikiem majątku przypisanym do działalności nieruchomościowej są Nieruchomości, ich wewnętrzne przyporządkowanie dzielą także części składowe i przynależności, a także pożytki w związku z przypisanym do Działu Nieruchomości uprawnieniem do ich pobierania. Nieruchomości te, to:

a. Nieruchomość w (…);

b. Nieruchomość w (…);

c. Nieruchomość gruntowa w (…);

d. Nieruchomość gruntowa w (…);

e. Nieruchomość gruntowa w (…).

 2. Ruchomości (określone szczegółowo na dzień wydzielenia i opisane w stosownym załączniku do uchwały zgromadzenia wspólników w formie z podpisem notarialnie poświadczonym), w szczególności:

a. przeznaczone na wynajem (…);

b. samochody (…) wykorzystywane m.in. przez zarząd Spółki Dzielonej, a także pracowników Spółki Dzielonej (pracownika administracyjnego oraz gospodarczego);

c. meble biurowe i sprzęt elektroniczny wykorzystywane w działalności nieruchomościowej przez pracowników Działu Nieruchomości;

 3. Umowy (ściślej: zobowiązania wynikające z umów) związane z zabezpieczeniem prawidłowego funkcjonowania nieruchomości, w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

 a. umów najmu zawartych z najemcami (w zakresie wynajmu pomieszczeń biurowych, magazynowych, a także miejsc paletowych na Nieruchomościach), które pozwolą na nieprzerwane wynajmowanie Nieruchomości po wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze Spółki;

 b. umów o świadczenie usług pośrednictwa w wynajmie;

 c. umów na dostawę mediów;

 d. umów ubezpieczenia;

 e. umów związanych z zapewnieniem  ochrony Nieruchomości;

  f. zleceń związanych z obsługą techniczną Nieruchomości (na wykonywanie prac serwisowych, przeglądów, etc. np. serwis kotłów);

 g. umów o pracę/umów zlecenia;

 4. Należności i zobowiązania wynikające z wynajmu Nieruchomości;

 5. Środki finansowe znajdujące się na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu Nieruchomości;

 6. Zobowiązania funkcjonalnie związane z obszarem nieruchomościowym, np. zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości, amortyzacja środków trwałych;

 7. Dokumentacja techniczna i prawna Nieruchomości;

 8. Tajemnice zorganizowanej części przedsiębiorstwa związane z działalnością nieruchomościową m.in. kontakty handlowe, informacje dotyczące rynku wynajmu Nieruchomości, księgi związane z działalnością nieruchomościową;

 9. Pracownicy (m.in. zarządca nieruchomości, konserwator budynków);

10. Majątkowe prawa autorskie do projektów, rysunków, wzorów materiałów marketingowych, w tym szyldów, folderów itd. związanych z nieruchomościami Spółki Dzielonej.

W ramach podziału, Spółka Przejmująca przejmie Dział Nieruchomości przejmie powyższe składniki majątkowe, niezbędne do dalszego funkcjonowania ww. Działu w niezmienionym kształcie.

Oprócz tego, ponieważ po planowanej transakcji, Spółka Przejmująca stanie się właścicielem nieruchomości, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność handlową, Spółka Dzielona zawrze ze Spółką Przejmującą umowę najmu. Nie jest jednocześnie wykluczone, że Spółka Dzielona po podziale będzie poszukiwała innej powierzchni magazynowej lub biurowej.

INNE ODRĘBNOŚCI MIĘDZY DZIAŁEM HANDLOWYM ORAZ DZIAŁEM NIERUCHOMOŚCIOWYM

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę także na inne niż wymienione we wcześniejszej części wniosku odrębności między Działem Handlowym oraz Działem Nieruchomościowymi, które świadczą o tym, że mają one istotny stopień autonomii wewnątrz organizacji:

   - Każdy z działów podlega osobnym decyzjom zarządczym i ryzykom;

   - Każdy z działów ma inne funkcje gospodarcze, angażuje inne aktywa oraz posiada inne koszty i inny profil ryzyka gospodarczego;

   - Księgowość w Spółce jest prowadzona w taki sposób, że na podstawie zapisów księgowych jest możliwe alokowanie składników majątku, przychodów, kosztów czy też zdarzeń gospodarczych do odpowiedniego pionu działalności: nieruchomościowej lub handlowej;

   - Dział Nieruchomościowy posiada odrębny rachunek bankowy, na który trafiają przychody z tej części działalności - środki zgromadzone na koncie przypisanym do Działu Nieruchomości służą wyłącznie finansowaniu tej działalności, podobnie jak środki z działalności handlowej służą finansowaniu działalności handlowej;

   - Poprzez sposób prowadzenia ksiąg możliwe jest przyporządkowanie odpowiednio do Działu Nieruchomości oraz Działu Handlowego wygenerowanych przez te działy przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Dział Nieruchomości już teraz posiada wewnętrzną samodzielność finansową, poprzez posiadanie odrębnych wpływów i odrębnych środków na finansowanie swojej działalności.

DZIAŁALNOŚĆ SPÓŁKI DZIELONEJ ORAZ SPÓŁKI PRZEJMUJĄCEJ PO TRANSAKCJI

Jak wspomniano we wcześniejszej części opisu zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność gospodarczą Spółki Dzielonej w zakresie dotyczącym działalności nieruchomościowej. Spółka Dzielona natomiast przestanie prowadzić działalność nieruchomościowa i będzie wykonywać wyłącznie działalność handlową.

Innymi słowy, dojdzie do rozdzielenia aktualnej głównej działalności gospodarczej Wnioskodawcy (działalność handlowa) od działalności pobocznej, która zostanie przypisana do innego podmiotu (Spółki Przejmującej). Nie wpłynie przy tym to negatywnie na działalność Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że będzie on kontynuować działalność gospodarczą w zakresie działalności handlowej.

Sam Dział Nieruchomości ma na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdolność do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo w oparciu o przypisany do niego majątek (w szczególności same nieruchomości oraz środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym), pracowników, bazę klientów i kontrahentów czy należności.

Efektywnie więc, nie będzie konieczne dalsze „doposażanie” Działu Nieruchomości dla prowadzenia działalności nieruchomościowej przez Spółkę Przejmującą.

Wnioskodawca podkreśla, że na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka Przejmująca nie została jeszcze utworzona. Tym niemniej, w zakresie skutków podatkowych opisanego Podziału przez Wyodrębnienie, Spółka Dzielona występuje jako podmiot planujący utworzenie Spółki Przejmującej. W konsekwencji, w zakresie skutków podatkowych dotyczących Spółki Przejmującej, zastosowanie powinien znaleźć przepis art. 14n § 1 pkt 1 w zw. z art. art. 14k i art. 14m ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.; dalej: „OP”).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 18 sierpnia 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

 1. Spółka Przejmująca będzie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

 2. Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów w Spółce Dzielonej na dzień planowanego podziału przez wydzielenie.

 3. Na pytanie Organu „Czy Spółka Przejmująca przyjmie przejmowane od Spółki Dzielonej składniki majątkowe dla celów podatkowych, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz czy przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?” udzielili Państwo odpowiedzi twierdzącej.

 4. W wyniku planowanego podziału przez wydzielenie wspólnik Spółki Dzielonej obejmie udziały w Spółce Przejmującej, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

 5. Wartość udziałów Spółki Przejmującej, które otrzyma wspólnik Spółki Dzielonej, będzie odpowiadała wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego. Co więcej, nie istnieje możliwość, aby wartość tych udziałów była inna niż wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego.

     Wynika to z faktu, że Spółka Przejmująca będzie spółką nowo utworzoną, w której udziały zostaną pokryte przejmowanym majątkiem. Tym samym, w momencie emisji udziałów Spółki Przejmującej na rzecz wspólnika Spółki Dzielonej (tj. utworzenia Spółki Przejmującej), ich wartość rynkowa będzie równa wartości rynkowej majątku przeznaczonego na pokrycie tych udziałów.

 6. Spółka Przejmująca będzie wynajmować Spółce Dzielonej nieruchomość, w której Spółka Dzielona prowadzi aktualnie działalność handlową odpłatnie, na warunkach rynkowych (tj. takich, na jakich umowę najmu zawarłyby ze sobą podmioty niepowiązane).

 7. Nie jest planowane świadczenie jakichkolwiek usług pomiędzy Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmująca, z wyjątkiem usługi najmu nieruchomości, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność handlową.

 8. Na dzień jego złożenia Dział Nieruchomości (który zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą) obejmuje m.in. umowy o pracę. Tym samym – z mocy samego prawa – dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu pracy.

 9. Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, które zostały szerzej przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego. Celem podziału nie jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

10. Na dzień podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej Dział Nieruchomości będzie wyodrębniony funkcjonalnie. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego:

   - Dział Nieruchomości posiada m.in. odrębny majątek, pracowników, umowy, własny rachunek bankowy i środki pieniężne, a także przypisane do niego wszystkie zobowiązania i należności związane z działalnością nieruchomościową. Jest to więc jednostka wyodrębniona i niezależna od pozostałej działalności Spółki Dzielonej.

   - Przenoszone zasoby będą pozwalały na kontynuację działalności Działu Nieruchomości w niezmienionej formie w ramach nowego podmiotu.

11. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego jednym z celów podziału jest obniżenie ryzyka egzekucji z majątku wykorzystywanego w działalności Spółki Dzielonej (którym są obecnie m.in. nieruchomości przypisane do Działu Nieruchomości).

     Działalność handlowa realizowana przez Spółkę Dzieloną (działalność pozostająca) jest bowiem znacznie bardziej ryzykowna ekonomicznie niż działalność nieruchomościowa. Przeniesienie wszystkich Nieruchomości (także tej, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność handlową) jest uzasadnione, ponieważ dzięki temu – nawet w razie ewentualnych problemów z płynnością finansową – Spółka Dzielona nadal będzie mogła korzystać z budynków, w których obecnie prowadzi działalność (nawet jeżeli będzie to następowało na podstawie innego tytułu prawnego).

     Niezależnie, w razie zamiaru sprzedaży części handlowej aktualnej działalności, wydzielenie wszystkich nieruchomości (w tym tej, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą), pozwoli na zachowanie władztwa nad ww. nieruchomościami.

12. Związek funkcjonalny między nieruchomością, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność, a Działem Nieruchomości polega na tym, że Dział Nieruchomości realizuje działania związane ze wszystkimi nieruchomościami Spółki Dzielonej – zarówno tymi, które są wykorzystywane na jej potrzeby, jak i tymi, które są wynajmowane. 

     W odniesieniu do nieruchomości wykorzystywanej przez Spółkę Dzieloną Dział Nieruchomości m.in. dba o jej stan wizualny oraz techniczny, a także zawiera umowy ubezpieczenia i dokonuje zleceń związanych z obsługą techniczną nieruchomości (np. w zakresie wykonywania prac serwisowych).

13. Wszystkie składniki majątku przypisane do Działu Nieruchomości zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

14. Nie dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości na Spółkę Przenoszącą, ponieważ zbywca (Spółka Dzielona) nie korzystała z takiego finansowania (budowa i nabycie nieruchomości było finansowane ze środków własnych Spółki dzielonej.

     Na Spółkę Dzieloną przejdą umowy o zarządzanie nieruchomościami, co zostało już wcześniej wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego.

     Na Spółkę Dzieloną nie przejdą umowy o zarządzanie aktywami innymi, niż nieruchomości, ponieważ Spółka Dzielona nie zawarła takowych.

     Na Spółkę Dzieloną przejdą należności o charakterze pieniężnym, co zostało już wcześniej wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy zarówno Dział Nieruchomości oraz Dział Handlowy stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym po stronie Wnioskodawcy – w wyniku podziału – nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone Nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Ad 1. Zarówno Dział Nieruchomości oraz Dział Handlowy stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym po stronie Wnioskodawcy – w wyniku podziału – nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska

Definicja legalna ZCP

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest: organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powołanych przepisów można wyodrębnić następujące przesłanki, po spełnieniu których określony zespół składników może zostać zakwalifikowany jako ZCP, tj.:

- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań który:

- jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- służy do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz jest zdolny do samodzielnego realizowania funkcji przedsiębiorstwa (wyodrębnienie funkcjonalne).

W zakresie wyodrębnienia istotne jest, aby zachodziło ono na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Jednocześnie, wyodrębnienie to powinno istnieć już na moment dokonywania danej transakcji (podziału), a nie dopiero po jej dokonaniu (wyrok NSA z 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2463/16; wyrok NSA z 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15).

W kontekście oceny czy określony zespół składników majątkowych stanowią ZCP pomocne mogą być również wydane przez Ministra Finansów objaśnienia podatkowe z dnia 11 grudnia 2018 r. – „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia” - stanowiące ogólne objaśnienia przepisów prawa podatkowego, o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, a zastosowanie się do których zapewnia podatnikowi ochronę przewidzianą w przepisach art. 14a – 14m Ordynacji podatkowej).

Zgodnie z Objaśnieniami dodatkowymi istotnymi przesłankami uznania transakcji za zbycie ZCP są:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Jednocześnie „zamiar kontynuowania działalności” rozumiany jest jako zamiar prowadzenia przez nabywcę ZCP tego samego przedmiotu działalności co zbywca. Jako przykład braku ww. zamiaru Objaśnienia wskazują następujący przypadek: „Zbywca prowadzący głównie działalność deweloperską wybudował nieruchomość. Nabywca nieruchomości prowadzi działalność polegającą na wynajmie nieruchomości. W takim wypadku inny jest bowiem przedmiot działalności zbywcy i nabywcy”.

Z kolei faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności oznacza, że nabyty zespół składników zawiera wszystkie niezbędne do tego elementy i nie zachodzi potrzeba:

- angażowania dodatkowych składników niebędących przedmiotem transakcji;

- podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w związku z przejętymi składnikami.

W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony na rzecz Spółki Przejmującej w ramach transakcji podziału Wnioskodawcy (Dział Nieruchomości) oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, który pozostanie w Spółce Dzielonej (Dział Handlowy), stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych

W ocenie Wnioskodawcy, zarówno Dział Handlowy jak również Dział Nieruchomościowy stanowią zespoły składników materialnych oraz niematerialnych.

W obydwu przypadkach, mamy do czynienia z istnieniem zarówno składników materialnych (środki trwałe, wyposażenie itp.) jak i niematerialnych (umowy, zobowiązania, wierzytelności itp.).

Jednocześnie nie są to zbiory przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (tj. nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład).

Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 5 stycznia 2017 r. (sygn. akt II FSK 3649/14): „w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jednocześnie jak zauważono (...) nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

W przypadku Działu Nieruchomości oraz Działu Handlowego w ocenie Wnioskodawcy, mamy do czynienia z pełną odrębnością organizacyjną i finansową o której mowa w przywołanym wyroku NSA.

Świadczą o tym następujące fakty wymienione w opisie stanu faktycznego:

- składniki składające się na te Działy razem służą wykonywaniu konkretnej działalności gospodarczej, która jest (przedmiotowo) całkowicie odmienna od siebie

- istnieje możliwość przypisania każdemu z Działów:

- majątku wykorzystywanego wyłącznie w ich działalności gospodarczej;

- wierzytelności, zobowiązań, przychodów oraz kosztów;

- bazy klientów.

Szerzej wątki te będą rozwinięte w częściach uzasadnienia, które dotyczą poszczególnych rodzajów wyodrębnień wymienionych przez art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa. Mamy z nim do czynienia wówczas, gdy zespół składników majątkowych i niemajątkowych, któremu chcemy przypisać status ZCP „występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.” (wyrok NSA z 8 czerwca 2022 r., sygn. akt II FSK 2537/19).

Wyodrębnienie to występuje przykładowo w sytuacji, gdy w strukturze danego przedsiębiorstwa został utworzony np. wydział, zakład czy dział (nie musi być ono, jednakże równoznaczne z wyodrębnieniem organizacyjno-prawnym np. w formie oddziału zarejestrowanego w KRS). Wydzielenie takie może mieć charakter sformalizowany np. w drodze statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, nie jest to jednak obligatoryjne – zob. interpretacja Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z 31 lipca 2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.358.2018.1.WH). Czasami wyodrębnienie organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć wyłącznie charakter faktyczny.

Kluczowe z perspektywy wyodrębnienia organizacyjnego jest to, czy w odniesieniu do danej masy majątkowej można w sposób zobiektywizowany mówić o faktycznej odrębności organizacyjnej w stosunku do reszty przedsiębiorstwa. Na wyodrębnienie organizacyjne będą zatem miały wpływ takie działania jak np. alokacja zasobów majątkowych do zadań wykonywanych w ramach działalności danego zespołu składników. Wyodrębnienie to pełni swego rodzaju rolę służebną względem wyodrębnienia funkcjonalnego, tzn. takiego wyodrębnienia składników majątku, które mają służyć realizacji określonych zadań gospodarczych, bez konieczności dodatkowych działań.

W ocenie Wnioskodawcy, Dział Nieruchomości cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym rozumianym w taki sposób, w jaki przedstawiono to powyżej, ponieważ:

 1. realizował pewne funkcje w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w przeszłości oraz realizuje je obecnie (i będzie je realizować do dnia wydzielenia). Po wydzieleniu, w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy funkcje realizowane obecnie przez Dział Nieruchomości nie będą realizowane – działalność Wnioskodawcy zostanie ograniczona do działalności handlowej, która nie była realizowana przez Dział Nieruchomości;

 2. został formalnie wyodrębniony organizacyjnie;

 3. posiada pracowników przypisanych wyłącznie do Działu Nieruchomości;

 4. istnieje majątek (środki trwałe, wyposażenie niskocenne) przypisany do Działu Nieruchomości, który może służyć działalności gospodarczej i jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności doposażania przez Spółkę Przejmującą w dodatkowe aktywa. Majątek ten, nie był wykorzystywany w pozostałej działalności Wnioskodawcy.

Analogicznie ma się rzecz z Działem Handlowym, który:

 1. realizuje (i będzie realizować) pewne funkcje w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a po wydzieleniu będzie to jedyny przedmiot działalności Spółki Dzielonej (a przedmiot działalności Działu Handlowego nie będzie realizowany przez Spółkę Przejmująca);

 2. jest formalnie wyodrębniony organizacyjnie;

 3. posiada pracowników przypisanych wyłącznie do tego działu;

 4. istnieje majątek (środki trwałe, wyposażenie niskocenne) przypisany do Działu Handlowego, niewykorzystywany w działalności nieruchomościowej (przez Dział Nieruchomościowy), który może służyć działalności gospodarczej i jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności doposażania przez Spółkę Dzieloną w dodatkowe aktywa.

Wyjątkiem w tym zakresie, jest jedna z nieruchomości, która przejdzie na własność Spółki Przejmująca, a w której realizowana jest działalność handlowa. Nieruchomość ta, zostanie wynajęta przez Spółkę Dzieloną od Spółki Przejmującej. Niemniej, brak własności nieruchomości, na której wykonywana jest działalność, nie wyklucza samo przez się istnienia ZCP po stronie działalności pozostającej w Spółce Dzielonej. Kluczowe jest samo dysponowanie miejscem do wykonywania działalności, a nie tytuł prawny do niego (zob. wyrok WSA w Krakowie z 22 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 72/24).

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe w aktualnej praktyce interpretacyjnej tut. Organu oraz orzecznictwie sądów administracyjnych nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zob. wyroki NSA z 25 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 572/14, oraz z 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15).

Wyodrębnienie to powinno przejawiać się w możliwości samodzielnego ustalania odrębnych celów oraz planów finansowych dla danego zespołu składników majątku (np. dysponowaniu własnymi zasobami finansowymi, rozliczaniu należności i zobowiązań czy możliwości dokonywania samodzielnej kontroli nad płynnością finansową). Powinno pozwalać również na ustalenie sytuacji majątkowej (aktywa i pasywa) oraz zyskowności zorganizowanej części przedsiębiorstwa (koszty i przychody). Przesłanka ta nie powinna być również rozumiana jako konieczność posiadania przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa własnych rachunków bankowych czy samodzielnego sporządzania bilansu (zob. wyrok NSA z 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 327/16).

W ocenie Wnioskodawcy, Dział Nieruchomości cechuje się wyodrębnieniem finansowym rozumianym w taki sposób, w jaki przedstawiono to powyżej, ponieważ:

 1. istnieje możliwość przypisania Działowi Nieruchomości określonych danych finansowych – tj. Wnioskodawca jest w stanie (i był w stanie) wyodrębnić przychody, koszty, zobowiązania oraz należności przynależne do Działu Nieruchomości;

 2. wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić zdarzenia gospodarcze (transakcje handlowe) związane wyłącznie z działalnością Działu Nieruchomości;

 3. na podstawie przypisanych do Działu Nieruchomości przychodów i kosztów, należności oraz zobowiązań, Dział Nieruchomości byłby w stanie funkcjonować pod względem finansowym niezależnie od pozostałej części Wnioskodawcy;

 4. Dział Nieruchomości posiada przypisany im rachunek bankowy (i zgromadzone na nim środki pieniężne) które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach podziału.

Podobnie ma się rzecz z Działem Handlowym, biorąc pod uwagę:

 1. istnieje możliwość przypisania Działowi Handlowemu określonych danych finansowych– tj. Wnioskodawca jest w stanie (i był w stanie) wyodrębnić przychody, koszty, zobowiązania oraz należności przynależne do Działu Handlowego;

 2. wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić zdarzenia gospodarcze (transakcje handlowe) związane wyłącznie z działalnością Działu Handlowego;

 3. na podstawie przypisanych do Działu Handlowego przychodów i kosztów, należności oraz zobowiązań, Dział Handlowego byłby w stanie funkcjonować pod względem finansowym niezależnie od pozostałej części Wnioskodawcy;

 4. istnieją rachunki bankowe (oraz zgromadzone na nich środki pieniężne), które pozostaną w Spółce Dzielonej po podziale;

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że ZCP powinna posiadać zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, tj. obejmować wszystkie elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. W praktyce istotne jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Aby zatem zespół składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie mógł być uznany za jego zorganizowaną część, musi on obiektywnie posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w spółce dzielonej, w którym winny one stanowić pewną całość. Nie jest natomiast wystarczająca sama możliwość prowadzenia w przyszłości przy ich wykorzystaniu odrębnego zakładu (zob. wyrok NSA z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17).

Aby zespół składników majątku stanowił ZCP, musi dodatkowo być wyodrębniony funkcjonalnie, czyli:

   - realizować określone funkcje gospodarcze;

   - posiadać zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, tj. obejmować wszystkie elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem zespół składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie mógł być uznany za jego zorganizowaną część, musi on obiektywnie posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Nie jest wystarczające istnienie pewnego zespołu składników majątkowych, które dla rozpoczęcia działalności gospodarczej jako osobne przedsiębiorstwo wymaga dodatkowych czynności (np. zatrudnienia pracowników itd.). Z drugiej strony, jeśli te braki nie mają charakteru istotnych dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, wówczas nie są one wykluczające z punktu widzenia klasyfikacji zdarzenia jako zbycie przedsiębiorstwa/ZCP (np. wyrok NSA z 14 marca 2023 roku, sygn. akt I FSK 198/20).

W ocenie Wnioskodawcy, Dział Nieruchomości cechuje się wyodrębnieniem funkcjonalnym rozumianym w taki sposób, w jaki przedstawiono to powyżej, ponieważ:

 1. Przedmiot działalności Działu Nieruchomości jest przedmiotowo inny niż przedmiot działalności realizowany przez pozostałą część Wnioskodawcy. Dodatkowo, po dniu wydzielenia, Wnioskodawca nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie realizowanym dotychczas przez Dział Nieruchomości. Nie wpłynie to jednocześnie negatywnie na działalność Wnioskodawcy, ponieważ ten będzie kontynuować działalność w pozostałym zakresie (prowadzenie działalności handlowej).

 2. Wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe, a także kapitał ludzki w postaci pracownika będzie przejęty przez Spółkę Przejmującą. Zatem do Spółki Przejmującej przejdzie cały majątek niezbędny do kontynuowania działalności operacyjnej Działu Nieruchomości w zakresie, w jakim jest ona obecnie (tj. do dnia wydzielenia) realizowana przez Wnioskodawcę. Jednocześnie, ten zespół składników majątkowych jest na tyle kompletny, że jest w stanie samodzielnie funkcjonować bez konieczności angażowania dodatkowych środków.

 3. Dział Nieruchomości w Spółce Przejmującej będą pełnić dokładnie te same funkcje i wykonywać tę samą działalność co dotychczas, tj. przed podziałem. Tym samym, w ramach Spółki Przejmującej, Dział Nieruchomości będą kontynuować dotychczasową działalność. Zamiar ten jest wprost ujawniony w Planie Podziału. Co więcej, Spółka Przejmująca będzie w stanie faktycznie kontynuować działalność Działu Nieruchomości, co jest konsekwencją kwestii opisanej w pkt. 2 – tj. tego, że majątek przenoszony do Spółki Przejmującej stanowi kompletny majątek związany z wykonywaniem działalności przez Dział Nieruchomości.

Wnioskodawca podkreśla, że nie powstanie konieczność „doposażania” Działu Nieruchomości przez Spółkę Przejmującą w celu kontynuacji działalności. Spółka Przejmująca nie będzie też zobowiązana do podejmowania innych działań faktycznych lub prawnych dla potrzeb kontynuowania działalności Działu Nieruchomości – w szczególności nie będzie musiała ubiegać się o jakiekolwiek zgody (zezwolenia, koncesje) organów publicznych z uwagi na fakt, że nie wymaga tego przedmiot działalności Działu Nieruchomości. Spółka Przejmująca nie będzie też musiała zatrudniać dodatkowych pracowników (współpracowników) ponieważ przenoszone zasoby ludzkie są wystarczające do kontynuowania działalności.

Potencjalnie, wraz z rozwojem działalności obecnego Działu Nieruchomości (już po przeprowadzeniu podziału Wnioskodawcy) może pojawić się konieczność doposażenia Spółki Przejmującej, niemniej – nie ma to wpływu ani na rodzaj prowadzonej w tym zakresie działalności, ani na pierwotną (istniejącą na moment złożenia wniosku) zdolności Działu Nieruchomości do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Również Dział Handlowy cechuje się wyodrębnieniem funkcjonalnym, rozumianym w taki sam sposób, ponieważ:

 1. Przedmiot działalności Działu Handlowego jest przedmiotowo inny niż przedmiot działalności realizowany przez pozostałą część Wnioskodawcy (Dział Nieruchomości). Dodatkowo, po dniu wydzielenia, Wnioskodawca nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie realizowanym dotychczas przez Dział Nieruchomości. Nie wpłynie to jednocześnie negatywnie na działalność Wnioskodawcy, ponieważ ten będzie kontynuować działalność w pozostałym zakresie (prowadzenie działalności handlowej).

 2. Wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z działalnością handlową, a także kapitał ludzki w postaci pracowników pozostaną w Spółce Dzielonej. Zatem do Spółki Przejmującej przejdzie cały majątek niezbędny do kontynuowania działalności operacyjnej Działu Handlowego w zakresie, w jakim jest ona obecnie (tj. do dnia wydzielenia) realizowana przez Wnioskodawcę. Jednocześnie, ten zespół składników majątkowych jest na tyle kompletny, że jest w stanie samodzielnie funkcjonować bez konieczności angażowania dodatkowych środków.

 3. Dział Handlowy w Spółce Dzielonej będzie pełnić dokładnie te same funkcje i wykonywać tę samą działalność co dotychczas, tj. przed podziałem. Tym samym, w ramach Spółki Dzielonej, Dział Handlowy będzie kontynuować dotychczasową działalność. Zamiar ten jest wprost ujawniony w Planie Podziału. Co więcej, Spółka Dzielona będzie w stanie faktycznie kontynuować działalność Działu Handlowego, co jest konsekwencją kwestii opisanej w pkt 2
– tj. tego, że majątek pozostający w Spółce Handlowy stanowi kompletny majątek związany z wykonywaniem działalności przez Dział Nieruchomości.

Wnioskodawca podkreśla, że nie powstanie konieczność „doposażania” Działu Handlowego przez Spółkę Dzieloną w celu kontynuacji działalności handlowej. Spółka Przejmująca nie będzie też zobowiązana do podejmowania innych działań faktycznych lub prawnych dla potrzeb kontynuowania działalności Działu Handlowego. Spółka Dzielona nie będzie też musiała zatrudniać dodatkowych pracowników (współpracowników) ponieważ pozostające w Spółce zasoby ludzkie są wystarczające do kontynuowania działalności.

Podsumowanie

Podsumowując, zarówno Dział Handlowy, jak również Dział Nieruchomości – jako zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, a co za tym idzie stanowi ZCP w rozumieniu zarówno art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, jak również art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W efekcie, nie powstanie po stronie Spółki Dzielonej przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Zgodnie z ww. przepisem, przychód po stronie spółki dzielonej w ramach podziału przez wyodrębnienie powstaje, jeśli statusu ZCP nie ma albo majątek przejmowany albo majątek pozostający. W przypadku, gdy obydwa te majątki mają status ZCP – przychód nie powstaje (cyt. W spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa
- wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego Nr 1 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:

W myśl art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Natomiast, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

  1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

  2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

 

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT:

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu oznaczonym Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy w przypadku planowanego podziału spółki przez wydzielenie, zarówno:

- majątek przejmowany na skutek podziału – działalność nieruchomościowa,

- majątek pozostający w spółce – działalność handlowa,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji po Państwa stronie (jako Spółki Dzielonej) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. I tak:

 1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

 2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

 3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

 

Zatem, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji przeniesienia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia z transakcją przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności przenoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że jako X Spółka z o.o. prowadzą Państwo działalność gospodarczą w dwóch obszarach: hurtowa sprzedaż (…) („działalność handlowa”, a także „działalność pozostająca”) oraz wynajmie posiadanych nieruchomości i innego majątku (…) na rzecz podmiotów trzecich („działalność nieruchomościowa”, a także „działalność wyodrębniana”). Aktualnie, planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie majątku Spółki Dzielonej, związanego z działalnością nieruchomościową na rzecz nowo zawiązanej spółki na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w której udziały obejmie aktualny, jedyny wspólnik Spółki Dzielonej. Podział ma na celu odseparowanie działalności nieruchomościowej od działalności handlowej. W efekcie Spółka Dzielona będzie kontynuować wyłącznie działalność handlową, natomiast Spółka Przejmująca będzie kontynuować wyłącznie działalność nieruchomościową, którą obecnie realizuje Spółka Dzielona. Działalność handlowa, jest prowadzona na części jednej z (…) nieruchomości należących do Spółki Dzielonej (Spółka Dzielona zajmuje tamże część pomieszczeń biurowych oraz magazynowych). Docelowo, ta nieruchomość będzie jednym z przenoszonych do Spółki Przejmującej elementów w ramach Działu Nieruchomościowego. Spółka Przejmująca będzie wynajmować Spółce Dzielonej nieruchomość, w której Spółka Dzielona prowadzi aktualnie działalność handlową odpłatnie, na warunkach rynkowych (tj. takich, na jakich umowę najmu zawarłyby ze sobą podmioty niepowiązane). Nie jest planowane świadczenie jakichkolwiek innych usług pomiędzy Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmująca, z wyjątkiem usługi najmu nieruchomości, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność handlową.

Wskazali Państwo, że z działalnością handlową, są związane następujące składniki majątku:

 1. Oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo;

 2. Ruchomości (w tym towary, pojazdy, wyposażenie magazynów niestanowiące części składowych i przynależności Nieruchomości, wyposażenie biurowe, sprzęt elektroniczny (komputery, telefony, etc.). W tym miejscu należy zaznaczyć, że podział składników majątku i przypisanie do konkretnych obszarów działalności dokonywane jest zgodnie z przepisami art. 44 i nast. Kodeksu cywilnego - wszystkie elementy, które mogą zostać bez szkody dla Nieruchomości od nich odłączone oraz nie mające charakteru przynależności - niewykorzystywane w działalności nieruchomościowej, są związane funkcjonalnie z działalnością handlową i przypisane do działalności handlowej Spółki. Dotyczy to również elementów wyposażenia spełniających te warunki);

 3. Umowy z dostawcami i odbiorcami towarów;

 4. Umowy o świadczenie usług wspierających działalność handlową (m.in. karty paliwowe, umowy rachunków bankowych);

 5. Zlecenia dot. usług wspierających działalność handlową (np. serwis pojazdów);

 6. Baza kontrahentów;

 7. Pracownicy – tj. umowy o pracę i umowy zlecenia z pracownikami pionów działalności handlowej;

 8. Dokumentacja dot. działalności handlowej;

 9. Tajemnice przedsiębiorstwa dot. działalności handlowej;

10. Środki zgromadzone na pozostałych rachunkach bankowych;

11. Know-how w zakresie prowadzonej działalności w branży sprzedaży hurtowej;

12. Majątkowe prawa autorskie do projektów, rysunków, wzorów materiałów marketingowych, w tym szyldów, folderów itd. związanych z działalnością handlową.

                 

 Na dzień składania wniosku, Dział Nieruchomości obejmuje następujące składniki majątku:

 1. (…) nieruchomości należących do Spółki (rozumiane jako w pełni funkcjonalne, wynajmowane lub użytkowane, należycie wyposażone w instalacje, spełniające wymogi prawa budowlanego i innych przepisów szczególnych np. w zakresie magazynowania). W tym miejscu należy zaznaczyć, że podział składników majątku i przypisanie do konkretnych obszarów działalności dokonywane jest zgodnie z przepisami art. 44 i nast. Kodeksu cywilnego. Biorąc pod uwagę, że kluczowym składnikiem majątku przypisanym do działalności nieruchomościowej są Nieruchomości, ich wewnętrzne przyporządkowanie dzielą także części składowe i przynależności, a także pożytki w związku z przypisanym do Działu Nieruchomości uprawnieniem do ich pobierania. Nieruchomości te, to:

a. Nieruchomość w (…);

b. Nieruchomość w (…);

c. Nieruchomość gruntowa w (…);

d. Nieruchomość gruntowa w (…);

e. Nieruchomość gruntowa w (…).

 2. Ruchomości (określone szczegółowo na dzień wydzielenia i opisane w stosownym załączniku do uchwały zgromadzenia wspólników w formie z podpisem notarialnie poświadczonym), w szczególności:

a. przeznaczone na wynajem (…);

b. samochody (…) wykorzystywane m.in. przez zarząd Spółki Dzielonej, a także pracowników Spółki Dzielonej (pracownika administracyjnego oraz gospodarczego);

c. meble biurowe i sprzęt elektroniczny wykorzystywane w działalności nieruchomościowej przez pracowników Działu Nieruchomości;

 3. Umowy (ściślej: zobowiązania wynikające z umów) związane z zabezpieczeniem prawidłowego funkcjonowania nieruchomości, w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

   a. umów najmu zawartych z najemcami (w zakresie wynajmu pomieszczeń biurowych, magazynowych, a także miejsc paletowych na Nieruchomościach), które pozwolą na nieprzerwane wynajmowanie Nieruchomości po wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze Spółki;

   b. umów o świadczenie usług    pośrednictwa w wynajmie;

   c. umów na dostawę mediów;

   d. umów ubezpieczenia;

   e. umów związanych z zapewnieniem  ochrony Nieruchomości;

    f. zleceń związanych z obsługą techniczną Nieruchomości (na wykonywanie prac serwisowych, przeglądów, etc. np. serwis kotłów);

   g. umów o pracę/umów zlecenia;

 4. Należności i zobowiązania wynikające z wynajmu Nieruchomości;

 5. Środki finansowe znajdujące się na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu Nieruchomości;

 6. Zobowiązania funkcjonalnie związane z obszarem nieruchomościowym, np. zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości, amortyzacja środków trwałych;

 7. Dokumentacja techniczna i prawna Nieruchomości;

 8. Tajemnice zorganizowanej części przedsiębiorstwa związane z działalnością nieruchomościową m.in. kontakty handlowe, informacje dotyczące rynku wynajmu Nieruchomości, księgi związane z działalnością nieruchomościową;

 9. Pracownicy (m.in. zarządca nieruchomości, konserwator budynków);

                      10. Majątkowe prawa autorskie do projektów, rysunków, wzorów materiałów marketingowych, w tym szyldów, folderów itd. związanych z nieruchomościami Spółki Dzielonej.

W ramach podziału, Spółka Przejmująca przejmie Dział Nieruchomości wraz z powyższymi składnikami majątkowymi, niezbędnymi do dalszego funkcjonowania ww. Działu w niezmienionym kształcie. Oprócz tego, ponieważ po planowanej transakcji, Spółka Przejmująca stanie się właścicielem nieruchomości, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność handlową, Spółka Dzielona zawrze ze Spółką Przejmującą umowę najmu. Nie jest jednocześnie wykluczone, że Spółka Dzielona po podziale będzie poszukiwała innej powierzchni magazynowej lub biurowej.

W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego wskazali Państwo, że zarówno działalność handlowa, jak i działalność nieruchomościowa są odrębnymi pionami biznesowymi wyodrębnionymi w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej na podstawie uchwały Zarządu, każdy z działów podlega osobnym decyzjom zarządczym i ryzykom.

W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego wskazali Państwo, że księgowość w Spółce Dzielonej jest prowadzona w taki sposób, że na podstawie zapisów księgowych jest możliwe alokowanie składników majątku, przychodów, kosztów czy też zdarzeń gospodarczych do odpowiedniego pionu działalności: nieruchomościowej lub handlowej. Dział Nieruchomościowy posiada odrębny rachunek bankowy, na który trafiają przychody z tej części działalności - środki zgromadzone na koncie przypisanym do Działu Nieruchomości służą wyłącznie finansowaniu tej działalności, podobnie jak środki z działalności handlowej służą finansowaniu działalności handlowej. Poprzez sposób prowadzenia ksiąg możliwe jest przyporządkowanie odpowiednio do Działu Nieruchomości oraz Działu Handlowego wygenerowanych przez te działy przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Dział Nieruchomości już teraz posiada wewnętrzną samodzielność finansową, poprzez posiadanie odrębnych wpływów i odrębnych środków na finansowanie swojej działalności.

W odniesieniu do wyodrębnienia funkcjonalnego wskazali Państwo, że każdy z działów ma inne funkcje gospodarcze, angażuje inne aktywa oraz posiada inne koszty i inny profil ryzyka gospodarczego. Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność gospodarczą Spółki Dzielonej w zakresie dotyczącym działalności nieruchomościowej, natomiast Spółka Dzielona przestanie prowadzić działalność nieruchomościowa i będzie wykonywać wyłącznie działalność handlową. Dojdzie do rozdzielenia aktualnej głównej działalności gospodarczej Spółki Dzielonej (działalność handlowa) od działalności pobocznej, która zostanie przypisana do innego podmiotu (Spółki Przejmującej). Nie wpłynie przy tym to negatywnie na działalność Spółki Dzielonej z uwagi na fakt, że będzie ona kontynuować działalność gospodarczą w zakresie działalności handlowej. Sam Dział Nieruchomości ma na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdolność do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo w oparciu o przypisany do niego majątek (w szczególności same nieruchomości oraz środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym), pracowników, bazę klientów i kontrahentów czy należności. Efektywnie więc, nie będzie konieczne dalsze „doposażanie” Działu Nieruchomości dla prowadzenia działalności nieruchomościowej przez Spółkę Przejmującą. Przenoszone zasoby będą pozwalały na kontynuację działalności Działu Nieruchomości w niezmienionej formie w ramach nowego podmiotu.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Dział Handlowy pozostający w Spółce Dzielonej i Dział Nieruchomości przenoszony do Spółki Przejmującej po podziale nie będą funkcjonować niezależnie od siebie.

Z opisu sprawy wynika, że Dział Handlowy zajmuje się hurtową (…). Z kolei Dział Nieruchomości prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie posiadanych nieruchomości i innego majątku (…) na rzecz podmiotów trzecich. Po planowanej transakcji, Spółka Przejmująca stanie się właścicielem nieruchomości, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność handlową. Spółka Dzielona zawrze ze Spółką Przejmującą umowę najmu. Nie jest wykluczone, że Spółka Dzielona po podziale będzie poszukiwała innej powierzchni magazynowej lub biurowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo - uzasadniając kwestię przeniesienia nieruchomości w której Spółka Dzielona prowadzi Działalność Handlową - że jednym z celów podziału jest obniżenie ryzyka egzekucji z majątku wykorzystywanego w działalności Spółki Dzielonej (którym są obecnie m.in. nieruchomości przypisane do Działu Nieruchomości). Działalność handlowa realizowana przez Spółkę Dzieloną (działalność pozostająca) jest bowiem znacznie bardziej ryzykowna ekonomicznie niż działalność nieruchomościowa. Przeniesienie wszystkich Nieruchomości (także tej, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność handlową) jest zdaniem Państwa uzasadnione, ponieważ dzięki temu - nawet w razie ewentualnych problemów z płynnością finansową - Spółka Dzielona nadal będzie mogła korzystać z budynków, w których obecnie prowadzi działalność (nawet jeżeli będzie to następowało na podstawie innego tytułu prawnego). W razie zamiaru sprzedaży części handlowej aktualnej działalności, wydzielenie wszystkich nieruchomości (w tym tej, w której Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą), pozwoli na zachowanie władztwa nad ww. nieruchomościami.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo również na związek funkcjonalny pomiędzy nieruchomością w której Spółka Dzielona prowadzi działalność handlową, która ma być przedmiotem opisanej transakcji, a Działem Nieruchomości, polegający na tym, że Dział Nieruchomości realizuje działania związane ze wszystkimi nieruchomościami Spółki Dzielonej - zarówno tymi, które są wykorzystywane na jej potrzeby, jak i tymi, które są wynajmowane. W odniesieniu do nieruchomości wykorzystywanej przez Spółkę Dzieloną Dział Nieruchomości m.in. dba o jej stan wizualny oraz techniczny, a także zawiera umowy ubezpieczenia i dokonuje zleceń związanych z obsługą techniczną nieruchomości (np. w zakresie wykonywania prac serwisowych).

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, nie można uznać, że wydzielany zespół składników będący przedmiotem planowanej transakcji - Dział Nieruchomości - jest funkcjonalnie wyodrębniony w stopniu pozwalającym na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika bowiem, że działalnością dominującą ze względu na obroty jest w Państwa Spółce Działalność Handlowa oraz że w ramach transakcji dojdzie do rozdzielenia aktualnej głównej działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Działalność Handlowa) od działalności pobocznej, która zostanie przypisana do innego podmiotu (Spółki Przejmującej).

Część składników będących przedmiotem planowanej transakcji (nieruchomość w której Dział Handlowy prowadzi działalność handlową) stanowi podstawową infrastrukturę wykorzystywaną przez Dział Handlowy, czyli dział w zakresie którego prowadzą Państwo swoją główną działalność gospodarczą.

Wskazać należy, że przedmiotem Państwa działalności w zakresie Działu Handlowego jest hurtowa sprzedaż (…), a w nieruchomości która ma być przedmiotem przeniesienia do Działu Nieruchomości znajduje się hala magazynowa z budynkiem biurowo-socjalnym.

Przeniesienie ww. nieruchomości do Spółki Przejmującej spowoduje, że Spółka Dzielona nie będzie mogła kontynuować działalności bez zawarcia umowy najmu. Konieczność zapewnienia tej infrastruktury poprzez świadczenia wzajemne pomiędzy podmiotami powstałymi w wyniku podziału świadczy o braku samodzielności organizacyjnej i funkcjonalnej części przedsiębiorstwa. Ta ścisła współpraca powoduje, że pomiędzy obydwoma Spółkami istnieje ścisła więź, natomiast istnienie tak ścisłej więzi skutkuje brakiem rozdzielności pomiędzy działalnością pozostająca w Spółce, a działalnością wydzielaną. Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca nie będą wobec siebie niezależne także po dokonaniu wydzielenia. Nie ulega bowiem wątpliwości, że po przeprowadzeniu planowanego podziału nowo powstała Spółka nie będzie mogła w pełni swobodnie decydować co do nieruchomości, która będzie do niej przeniesiona ze względu na to, że Spółka Dzielona będzie tam prowadziła swoją podstawową działalność gospodarczą, tak samo Spółka Dzielona będzie zależna od Spółki Przejmującej, gdyż koniecznym dla prowadzenia przez nią działalności będzie zawarcie umowy najmu ze Spółką Przejmującą. W konsekwencji nie można uznać, że zarówno Dział Nieruchomości, jak i Dział Handlowy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zdolne do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa.

Taki stan rzeczy świadczy o braku realnej rozdzielności pomiędzy działalnością pozostającą w Spółce Dzielonej a Działalnością Wydzielaną. Oba obszary działalności pozostają ze sobą ściśle powiązane operacyjnie, a możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę Dzieloną zależy od świadczeń zapewnianych przez Spółkę Przejmującą. W konsekwencji nie można uznać, że wydzielany Dział Nieruchomości oraz Dział Handlowy będą zdolne do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne podmioty gospodarcze.

Tym samym, uznać należy, że zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej (działalność handlowa), jak i zespół składników majątkowych wydzielany do Spółki Przejmującej (działalność nieruchomościowa) nie będą stanowiły zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących powstania przychodu po stronie Spółki Dzielonej, w związku z podziałem przez wydzielenie, wskazać należy na brzmienie przywołanego na wstępie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę jego literalną treść, stwierdzić należy, że ww. przepis odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie/wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast, w przypadku podziału przez wydzielenie/wyodrębnienie zgodnie z zamysłem ustawodawcy – w spółce podlegającej podziałowi przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, aby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Skoro jak wykazano powyżej, zespół składników wydzielany ze Spółki Dzielonej związany z działalnością nieruchomościową oraz zespół składników pozostający w Spółce Dzielonej związany z działalnością handlową nie będą stanowiły zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w związku z tym podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1, w zakresie pytania Nr 3 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Jednocześnie wskazać należy, że również w zakresie podatku od towarów i usług zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że ustalenie, czy podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku, zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

 

 Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.