0111-KDIB2-1.4010.371.2026.2.ED

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. za pośrednictwem e-Doręczeń wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 sierpnia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką należącą do Grupy X, do której należą spółki z siedzibą w Polsce i za granicą. Grupa X składa się z pionowo zintegrowanych spółek prowadzących działalność w obszarze wytwarzania energii z odnawialnych i konwencjonalnych źródeł oraz dystrybucji i obrotu energią elektryczną.

Wnioskodawca w ramach powyższej działalności zamierza prowadzić inwestycje polegające na budowie i późniejszej eksploatacji bateryjnych magazynów energii elektrycznej (dalej: „BESS”).

BESS budowane w ramach inwestycji będą należeć do Krajowego Systemu Elektroenergetycznego (dalej: „KSE”), przyczyniając się do poprawy bezpieczeństwa energetycznego i stabilności KSE. Ponadto, realizacja projektu umożliwi efektywniejsze wykorzystanie generacji z tzw. „pogodozależnych” źródeł energii, zagospodarowując nadwyżki energii elektrycznej z farm wiatrowych i fotowoltaicznych poprzez jej przechowywanie i dostarczanie w szczytach zapotrzebowania energetycznego. Takie rozwiązanie przyczynia się do zwiększenia elastyczności i stabilności KSE, zarówno w skali ogólnokrajowej, jak i lokalnej, szczególnie w kontekście dynamicznego rozwoju odnawialnych źródeł energii. Inwestycja w BESS ma wspierać transformację energetyczną Polski oraz wzmacniać bezpieczeństwo energetyczne i efektywność pracy sieci elektroenergetycznej.

Ze względu na przewidywane wysokie koszty inwestycji dotyczących BESS, inwestycje mogą być przez Wnioskodawcę finansowane ze środków pochodzących z kredytów lub pożyczek, zawieranych zarówno z podmiotami niepowiązanymi, jak i z podmiotami powiązanymi.

W związku z finansowaniem inwestycji polegającej na budowie BESS oraz działalności operacyjnej polegającej na eksploatacji i utrzymaniu inwestycji po dniu oddania do użytkowania BESS, Wnioskodawca ponosić będzie tzw. koszty finansowania dłużnego w rozumieniu regulacji art. 15c ust. 12 ustawy o CIT, tj. koszty związane z pozyskaniem środków finansowych na realizację inwestycji oraz jej bieżącą działalność operacyjną, w szczególności koszty odsetek od kredytów (pożyczek), wszelkiego rodzaju opłaty i prowizje związane z zaciągniętymi pożyczkami lub kredytami oraz innego rodzaju koszty związane z korzystaniem z finansowania dłużnego.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:

   - podlega opodatkowaniu CIT w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce;

   - aktywa, których będą dotyczyć inwestycje w BESS, znajdować się będą w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce;

   - koszty finansowania zewnętrznego będą wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce;

   - dochody będą osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w przyszłości, tj. po oddaniu BESS do eksploatacji, dochody osiągane przez Wnioskodawcę w związku z eksploatacją BESS będą osiągane ze świadczenia usług na rzecz operatora systemu elektroenergetycznego, w tym z tytułu z usług mocowych, tj. osiągane będą w Polsce lub ewentualnie w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 12 sierpnia 2026 r. wskazali Państwo, że obecnie Spółka oraz Grupa X (w skład której wchodzi Spółka) posiada znaczące portfolio projektów dotyczących magazynów energii w rozwoju, znajdujących się jednak na wczesnym etapie. Projekty są wstępnie planowane do uruchomienia w latach 2029-2030 oraz będą zlokalizowane w różnych miejscach w Polsce, w większości przypadków planowana jest lokalizacja w pobliżu własnych instalacji OZE lub instalacji OZE prowadzonych przez inne spółki z Grupy X, posiadających tego rodzaju instalacje.

Typowo zakładany okres eksploatacji magazynu energii to 20 lat. Jest to zgodne z powszechnie przyjmowaną praktyką oraz żywotnością ogniw bateryjnych.

Jako podmiot realizujący inwestycję w bateryjny magazyn energii (BESS), Spółka będzie wykonywać zadania służące świadczeniu usług leżących w ogólnym interesie publicznym, tj. w szczególności wspierać bezpieczeństwo dostaw energii elektrycznej, stabilność pracy Krajowego Systemu Elektroenergetycznego, poprawę jakości parametrów energii oraz integrację odnawialnych źródeł energii. Zadania te wynikają przede wszystkim z reżimu publicznoprawnego sektora elektroenergetycznego, w tym z przepisów Prawa energetycznego, decyzji i nadzoru Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki, warunków przyłączenia, zasad wynikających z Instrukcja Ruchu i Eksploatacji Sieci Przesyłowej/ Instrukcja Ruchu i Eksploatacji Sieci Dystrybucyjnej - w zależności od modelu działalności - z udziału w rynku mocy, rynku bilansującym lub świadczenia usług systemowych na rzecz operatora systemu na podstawie odpowiednich umów. Działalność ta podlega szczególnej kontroli i regulacji, ponieważ magazynowanie energii jest działalnością ustawowo uregulowaną. Operatorzy systemu prowadzą rejestry magazynów energii, a funkcjonowanie takich instalacji jest podporządkowane określonym w odpowiednich regulacjach wymogom technicznym i operacyjnym związanym z bezpieczeństwem pracy systemu elektroenergetycznego.

Ponadto, dla magazynów energii o określonej mocy wymagane jest uzyskanie koncesji wydawanej przez Prezesa URE (który jest centralnym organem administracji rządowej właściwym w sprawach regulacji gospodarki paliwami i energią, a więc jednostką sektora publicznego). Próg mocowy, dla którego niezbędne jest uzyskanie koncesji, ustalono na 10 MW. Jak wskazuje uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 808, https://www.sejm.gov.pl/sejm9.nsf/druk.xsp?nr=808): „Określenie progu mocowego, dla którego niezbędne jest uzyskanie koncesji, wynika z potrzeby zagwarantowania pewności świadczenia usług na rzecz KSE przez magazyny energii elektrycznej o mocy większej niż 10 MW”.

Uzasadnienie do ww. projektu ustawy wskazuje również na znaczenie regulacji ustanawiających przepisy dotyczące funkcjonowania magazynów energii elektrycznej w ramach Krajowego Systemu Elektroenergetycznego (co również jednoznacznie potwierdza, że działalność polegająca na budowie i eksploatacji magazynów energii leży w ogólnym interesie publicznym oraz jest przedmiotem szczególnej kontroli i regulacji): „W związku z wprowadzaniem w ustawie - Prawo energetyczne regulacji ustanawiających przepisy dotyczące funkcjonowania magazynów energii elektrycznej w KSE (mających na celu stworzenie warunków dla rozwoju zastosowań magazynów energii elektrycznej) niezbędne jest uwzględnienie magazynów energii elektrycznej w zapisach art. 7 tej ustawy, w którym uregulowane są wymagania dotyczące wniosków o określenie warunków przyłączenia oraz umów o przyłączenie. (…) Konieczne stało się również wprowadzenie przepisu rozszerzającego delegację do IRiESP i IRiESD w celu określenia wymagań technicznych określających funkcjonowanie odrębnie instalacji zarządzania popytem i magazynów energii elektrycznej. Projekt ustawy określa warunki, na jakich magazyn energii elektrycznej może być uwzględniony w planie rozwoju jako substytut rozbudowy sieci. Celem regulacji jest uwzględnienie możliwości wykorzystania magazynów energii elektrycznej w planach zaspokojenia obecnego i przyszłego zapotrzebowania na energię, sporządzanych przez operatorów sieci. Magazyny energii elektrycznej mogą korzystnie wpływać na funkcjonowanie infrastruktury sieciowej w sytuacji nagłego zwiększania popytu na energię elektryczną przez jej użytkowników końcowych lub w związku z potrzebami przyłączeniowymi nowych użytkowników sieci. Możliwość szybkiego wykorzystania mocy przyłączonych magazynów energii elektrycznej do sieci może pozwolić na czasowe odciążenie linii i odłożenie w czasie kosztownych i czasochłonnych inwestycji w rozwój infrastruktury sieciowej, w szczególności w obszarach zurbanizowanych”.

Pytanie

Czy inwestycja w postaci budowy i późniejszej eksploatacji BESS stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, a co za tym idzie, czy koszty finansowania dłużnego przeznaczone na finansowanie tej inwestycji (zarówno te, które zostaną skapitalizowane na jej wartość początkową i rozliczone w drodze odpisów amortyzacyjnych oraz które związane będą z obsługą finansowania dłużnego wykorzystanego do sfinansowania BESS po dniu oddania do użytkowania BESS) oraz finansowanie działalności operacyjnej związanej z eksploatacją i utrzymaniem inwestycji po oddaniu do użytkowania BESS stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, tj. koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy inwestycja w postaci budowy i późniejszej eksploatacji BESS stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, a co za tym idzie, koszty finansowania dłużnego przeznaczone na finansowanie tej inwestycji (zarówno te, które zostaną skapitalizowane na jej wartość początkową i rozliczone w drodze odpisów amortyzacyjnych oraz które związane będą z obsługą finansowania dłużnego wykorzystanego do sfinansowania BESS po dniu oddania do użytkowania BESS) oraz finansowanie działalności operacyjnej związanej z eksploatacją i utrzymaniem inwestycji po oddaniu do użytkowania BESS stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, tj. koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot:

1) kwotę 3 000 000 zł albo

2) kwotę obliczoną według następującego wzoru:

[(P - Po) - (K - Am - Kfd)] x 30%,

w którym poszczególne symbole oznaczają:

P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

Po - przychody o charakterze odsetkowym,

K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,

Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,

Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.

Jak stanowi art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

2) aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

3) koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

4) dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Artykuł 15c ust. 9 ustawy o CIT stanowi, że dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1.

Długoterminowego projekt z zakresu infrastruktury publicznej został zdefiniowany w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, i oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.

Zgodnie z art. 15c ust. 12 ustawy o CIT, przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.

Ustawodawca, wdrażając Dyrektywę ATAD (Dyrektywa RADY (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiająca przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego, Dz.U.UE.L.2016.193.1 , (dalej: „Dyrektywa ATAD”), skorzystał z możliwości wprowadzenia wyłączenia przy obliczaniu nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego w postaci pożyczek (kredytów) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej.

Zgodnie z Dyrektywą ATAD (art. 4 pkt 4 lit. b), Państwo członkowskie może wyłączyć z zakresu stosowania ograniczenia kosztów finansowania dłużnego takie koszty finansowania dłużnego, które dotyczą pożyczek wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku gdy wykonawca projektu, koszty finansowania zewnętrznego, aktywa oraz dochody znajdują się w całości w Unii. Jednocześnie, długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. W przypadku zastosowania tego wyjątku ewentualny dochód wynikający z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej wyłącza się z EBITDA podatnika, a wszelkie wyłączone nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego nie są wliczane do nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego grupy względem stron trzecich, o których mowa w ust. 5 lit. b Dyrektywy.

Jak wskazano w Dyrektywie ATAD: „państwa członkowskie mogłyby również wyłączać nadwyżkę kosztów finansowania zewnętrznego poniesionych z tytułu pożyczek wykorzystywanych do finansowania długoterminowych projektów z zakresu infrastruktury publicznej, mając na uwadze fakt, że takie uzgodnienia dotyczące finansowania niosą ze sobą niewielkie lub zerowe ryzyka w zakresie erozji bazy podatkowej i przenoszenia zysków. W tym kontekście, państwa członkowskie powinny odpowiednio wykazać, że uzgodnienia finansowe na potrzeby projektów z zakresu infrastruktury publicznej posiadają szczególne cechy uzasadniające takie podejście, w odróżnieniu od innych uzgodnień w zakresie finansowania podlegających ograniczeniu”.

Zdaniem Wnioskodawcy, analiza przepisów art. 15c ust. 8-10 ustawy o CIT w związku z przepisami Dyrektywy ATAD ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, umożliwia uznanie, że wyłączenie limitowania kosztów finansowania zewnętrznego, o którym mowa w tych przepisach może dotyczyć projektu służącego zapewnieniu bezpieczeństwa energetycznego państwa bez względu na rodzaj inwestycji, źródła energii, a także formę prawną i strukturę właścicielską podmiotu realizującego przedmiotowy projekt, w sytuacji wykazania przez państwo członkowskie, że długoterminowy projekt o charakterze strategicznym będzie realizowany w ogólnym interesie publicznym.

W związku z tym, że art. 15c ust. 8-10 ustawy o CIT stanowi implementację przepisów Dyrektywy ATAD, ich wykładnia powinna być ściśle związana postulatami określonymi w przepisach unijnych.

Tym samym, zgodnie z ustawą o CIT art. 15c ust. 10, w celu uznania danego projektu za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spełnione muszą być następujące warunki:

 1) przedmiotem projektu powinien być znaczący składnik aktywów o wiarygodnie określonej wartości - zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, aktywa to kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych;

 2) celem projektu powinno być dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znaczącego składnika aktywów;

 3) projekt powinien być w ogólnym interesie publicznym.

Aby uznać dany projekt za projekt infrastruktury publicznej, konieczne jest, aby taki projekt stanowił znaczący składnik aktywów.

Odwołując się do Słownika Języka Polskiego PWN, stwierdzić można, że przez pojęcie „znaczący” rozumieć należy „odgrywający ważną rolę”. Zdaniem Wnioskodawcy, za „znaczący” składnik aktywów można uznać taki składnik aktywów, który pełni kluczową rolę/funkcje dla danej społeczności lub podmiotu oraz posiada istotną wartość materialną.

Celem realizowanego przez Wnioskodawcę projektu jest rozwój oraz budowa inwestycji w magazyn energii elektrycznej (BESS). Realizacja tego projektu będzie generować dla Wnioskodawcy przychody, których źródłem będą składające się na BESS aktywa o znacznej wartości, powstałe w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji. Przychody te będą generowane przede wszystkim w związku z magazynowaniem energii elektrycznej, a zatem, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że projekt polegających na budowie i eksploatacji BESS dotyczy znaczącego składnika aktywów w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, co wypełnia pierwszą z przesłanek wskazanych wyżej do uznania projektu za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej.

Celem projektu jest budowa magazynu energii elektrycznej, którego głównym zadaniem będzie magazynowanie energii dostarczanej przez producentów. BESS będzie zapewniał możliwość magazynowania energii elektrycznej, co przekładać będzie się na większą stabilność i efektywność energetyczną w regionie z jednoczesnym ograniczeniem negatywnego wpływu produkcji energii elektrycznej na środowisko. Celem projektu jest zatem budowa i eksploatacja znaczącego składnika aktywów w postaci BESS.

Definicja wyrażona w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT zawiera również niedookreślone pojęcie „interesu publicznego” jako przesłankę dla uznania danego projektu za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej. Ustawodawca nie zdecydował się na zdefiniowanie tego pojęcia, a jednocześnie pojęcie „interesu publicznego” nie zostało również sprecyzowane w Dyrektywie ATAD.

Stwierdzić należy, że pojęcie „interesu publicznego” to jedna z klauzul generalnych jaką posługuje się polski system prawny. Zgodnie z orzecznictwem NSA dotyczącym wykładni pojęcia „interesu publicznego”, np. wyrok NSA z 2 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 71/13: „Pojęcie „interesu publicznego” to klauzula generalna, która w kontekście indywidualnej sprawy winna być poddana stosownej wykładni. Wymagania interesu publicznego muszą być ustalone w konkretnej sprawie i muszą uzyskać zindywidualizowaną treść wynikającą ze stanu faktycznego i prawnego sprawy (por. wyrok WSA w Kielcach z 25 stycznia 2008 r., sygn. akt I SA/Ke 561/07, CBOSA). Przy wykładni interesu publicznego należy uwzględniać respektowanie wartości wspólnych dla całego społeczeństwa, np. bezpieczeństwa i sprawiedliwości”.

W ocenie Wnioskodawcy, w celu ustalenia znaczenia pojęcia „interesu publicznego” posłużyć należy się wykładnią językową tego pojęcia. Zgodnie z Słownikiem Języka Polskiego PWN pojęcie „interes” należy rozumieć między innymi jako pożytek, korzyść; przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną.

Natomiast, pojęcie „publiczny” zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN należy rozumieć między innymi jako dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości; dostępny lub przeznaczony dla wszystkich.

Zgodnie m.in. z wyrokiem WSA w Warszawie z 21 sierpnia 2025 r., sygn. akt III SA/Wa 1038/25 nie stoi na przeszkodzie w uznaniu za długoterminowy projekt infrastruktury publicznej projektu, który realizowany jest przez podmiot prywatny: „Sam komercyjny charakter rzeczonego przedsięwzięcia nie wyłącza tej inwestycji z zakresu regulacji art. 15c ust. 10 u.p.d.o.p. Jak wskazał bowiem NSA w cytowanym już kilkakrotnie przez tut. Sąd wyroku o sygn. akt II FSK 140/23 „wskazane przepisy dotyczące finansowania dłużnego adresowane są do podatników podatku dochodowego, a chodzi tu nie tylko o inwestycje realizowane przez Państwo, bądź jednostki samorządu terytorialnego, lecz o podmioty „prywatne” prowadzące działalność gospodarczą ukierunkowaną na zysk”. Rzeczone przepisy nie stawiają również wymogu realizowania określonego przedsięwzięcia w określonych ramach, czy reżimie prawnym, w szczególności w ramach partnerstwa publiczno-prawnego”.

W zakresie infrastruktury publicznej dostarczanej w ogólnym interesie publicznym wypowiedział się również m.in. WSA w Gdańsku w wyroku z 22 czerwca 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 502/21, w którym to sąd podkreślił, że: „(...) w ocenie Sądu przez infrastrukturę publiczną należy rozumieć zbiór instytucji, obiektów, czy urządzeń stanowiących podstawę do właściwego funkcjonowania bądź rozwoju danego systemu gospodarczego. Szerzej określając, jest to kompleks urządzeń użyteczności publicznej, niezbędny do zapewnienia należytego funkcjonowania gospodarki narodowej i życia ludności, odpowiednio rozmieszczony w przestrzeni (Kupiec i in. „Gospodarka Przestrzenna Infrastruktura Ekonomiczna” Uniwersytet w Białymstoku, 2005)”.

Zdaniem Wnioskodawcy, przez interes publiczny należy zatem rozumieć przedsięwzięcie, które przynosi wymierne korzyści materialne całemu społeczeństwu lub określonej społeczności, a jego efekty są dostępne i przeznaczone dla wszystkich.

Warto podkreślić, że działalność magazynu energii elektrycznej (BESS) przyczyniać będzie się do odciążania sektora energetycznego opartego o konwencjonalne źródła energii (pochodzące z węgla), a tym samym jego działanie będzie skutkować zwiększaniu udziału konsumpcji energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych będących „czystymi” źródłami energii (wiatr, energia słoneczna) poprzez możliwość jej magazynowania i konsumpcji w okresach zwiększonego zapotrzebowania energetycznego. Co więcej, magazynowanie energii pozwoli również na korzystanie z energii powstałej z odnawialnych źródeł w większym zakresie, między innymi poprzez wykorzystanie nadwyżek energii i jej wykorzystanie w momencie, kiedy produkcja jest niska. Tym samym, projekt (BESS) wspierać będzie transformację energetyczną i dekarbonizację Polski, co również wpisuje się w strategie rozwoju przyjmowane na szczeblu Unii Europejskiej.

Wnioskodawca dostrzega, w szczególności, następujące korzyści wynikające z powstania i eksploatacji BESS, które znajdują się w interesie publicznym:

 1) Stabilizacja dostaw energii - BESS pozwalać będzie na zrównoważenie wahań produkcji energii z odnawialnych źródeł, które są zależne od warunków pogodowych. Dzięki temu możliwe jest zapewnienie stabilnych i przewidywalnych dostaw energii.

 2) Odciążenie sieci elektroenergetycznej - BESS będzie mógł gromadzić nadwyżki produkcji w okresach niskiego zapotrzebowania i oddawać energię do sieci w godzinach szczytowych, co zmniejsza ryzyko przeciążeń i awarii sieci.

 3) Wsparcie dla rozwoju odnawialnych źródeł energii - BESS, poprzez magazynowanie energii, zwiększać będzie efektywność i opłacalność inwestycji w odnawialne źródła energii OZE, umożliwiając lepsze wykorzystanie potencjału elektrowni wiatrowych i słonecznych w regionie. Istotna część energii pobieranej przez BESS pochodzić będzie z nadwyżek energii wyprodukowanych przez OZE.

 4) Poprawa bezpieczeństwa energetycznego - dzięki BESS możliwe będzie zapewnienie rezerw mocy na wypadek awarii lub przerw w dostawach energii, co przekładać będzie się na zwiększenie bezpieczeństwa energetycznego.

 5) Redukcja emisji CO₂ - BESS sprzyjać będzie większemu wykorzystaniu energii odnawialnej, co prowadzić będzie do ograniczenia zużycia paliw kopalnych i redukcji emisji gazów cieplarnianych.

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, należy stwierdzić, że w wyniku realizacji inwestycji, jaką jest budowa BESS, powstanie zespół obiektów i urządzeń stanowiący znaczący składnik aktywów Wnioskodawcy, jak również stanowiący podstawę do właściwego funkcjonowania i rozwoju polskiego sektora energetycznego, który będzie niezbędny do zapewnienia należytego funkcjonowania gospodarki i życia ludności. BESS będzie służyć zapewnieniu bezpiecznej i stabilnej pracy polskiego systemu elektroenergetycznego, co korzystnie wpłynie na bezpieczeństwo energetyczne kraju. Biorąc ponadto pod uwagę, że szacowany horyzont eksploatacji BESS wynosi co najmniej kilkanaście lat od momentu jego oddania do eksploatacji, biorąc pod uwagę horyzont inwestycyjny i planowaną trwałość projektu BESS stanowi również projekt o charakterze długoterminowym.

W zakresie pozostałych warunków wymienionych w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, Wnioskodawca wskazuje, że:

 1. Podlega opodatkowaniu CIT w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce;

 2. Aktywa, których będą dotyczyć inwestycje w BESS, znajdować się będą w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce;

 3. Koszty finansowania zewnętrznego będą wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce;

 4. Dochody będą osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w przyszłości, tj. po oddaniu BESS do eksploatacji, dochody osiągane przez Wnioskodawcę w związku z eksploatacją BESS będą osiągane ze świadczenia usług na rzecz operatora systemu elektroenergetycznego, w tym z tytułu z usług mocowych, tj. osiągane będą w Polsce lub ewentualnie w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej).

Tym samym, Wnioskodawca spełnia wszystkie pozostałe warunki przewidziane w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT.

Jednocześnie, Wnioskodawca zaznacza, że do tej pory wydanych zostało szereg interpretacji podatkowych oraz wyroków sądów administracyjnych potwierdzających uprawnienie do niestosowania ograniczenia wynikającego z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT przez podatników prowadzących działalność gospodarczą w obszarze tzw. „zielonych energii”, tj. prowadzących inwestycje w branży odnawialnych źródeł energii, m.in.:

- wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 lutego 2023 r., sygn. akt II FSK 1615/20;

- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 października 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 459/19;

- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 26 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 418/22;

- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 10 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 31/24.

Wnioskodawca wskazuje również, że w odniesieniu do inwestycji polegających na budowie i późniejszej eksploatacji bateryjnych magazynów energii (BESS), został wydany już szereg interpretacji indywidualnych potwierdzających kwalifikację tego rodzaju inwestycji jako długoterminowych projektów z zakresu infrastruktury publicznej, o których mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, w tym:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 marca 2026 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.104.2026.1.DW;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 maja 2025 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.122.2025.1.ASK;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 kwietnia 2026 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.118.2026.1.RH.

Podsumowując, inwestycja w postaci budowy i późniejszej eksploatacji BESS stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o którym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, a co za tym idzie, koszty finansowania dłużnego przeznaczone na finansowanie tej inwestycji (zarówno te, które zostaną skapitalizowane na jej wartość początkową i rozliczone w drodze odpisów amortyzacyjnych oraz które związane będą z obsługą finansowania dłużnego wykorzystanego do sfinansowania BESS po dniu oddania do użytkowania BESS) oraz finansowanie działalności operacyjnej związanej z eksploatacją i utrzymaniem inwestycji po oddaniu do użytkowania BESS stanowią koszty finansowania dłużnego wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, tj. koszty te nie powinny być brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.