0111-KDIB2-1.4010.364.2026.3.AG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

25 czerwca 2026 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy, m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochody Fundacji wydatkowane na realizację celów statutowych Fundacji podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

 

Uzupełnili go Państwo - na wezwanie Organu - pismem z 29 lipca 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest fundacją działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Fundacja uzyskała wpis w Krajowym Rejestrze Sądowym w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej (…) 2025 r. na podstawie statutu z (…) 2025 r.

Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 571).

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych w Polsce.

1. Misja Fundacji

Z doświadczenia Fundacji wynika, że młodzi, początkujący sportowcy napotykają szereg barier, które utrudniają rozwój ich talentu i kariery sportowej. Przykładowo barierą taką są warunki szkoleniowe, tj. ograniczony dostęp do wysokiej jakości obiektów, sprzętu i kadr trenerskich, nierówności regionalne i finansowe w dostępie do programów rozwojowych oraz przepełnione grupy treningowe.

Poważną barierą są także kwestie finansowe, tj. wysokie koszty sprzętu, wyjazdów na zawody oraz opłat startowych, badań, odnowy biologicznej itp.

W celu pokonania tych barier Fundacja zamierza organizować i realizować programy wsparcia sportowców, które przez zapewnienie im warunków szkoleniowych, mają na celu stworzenie dobrych warunków do rozwoju.

Dodatkowo celem Fundacji jest to, aby zawodnicy poprzez swoje przygotowania oraz treningi, a także sportową postawę, promowali poszczególne dyscypliny sportu, inspirując dzieci i młodzież do aktywności fizycznej. Wynika to z przekonania Fundacji, że wartości związane ze sportem odgrywają kluczową rolę w rozwoju osobistym każdego człowieka. Budują jego charakter od najmłodszych lat i wyrabiają nawyki, pomocne na każdej płaszczyźnie życia. Fundacja jest przekonana, że najwłaściwszą inspiracją i zarazem wzorem do naśladowania dla młodego pokolenia mogą być najlepsi sportowcy, którzy walczą o medale na ważnych imprezach sportowych.

Misją Fundacji jest także promowanie i wspieranie aktywności fizycznej i sportowej dzieci i młodzieży.

2. Cele statutowe Fundacji

Obecnie Fundacja planuje aktualizację statutu i poszerzenie zakresu działalności o wspomniane wyżej obszary działalności.

Zgodnie ze zmodyfikowanym statutem, cele statutowe Fundacji będą obejmować także wspieranie kultury fizycznej i sportu oraz dobroczynność. Jak bowiem wspomniano na wstępie, misją Fundacji będzie wspieranie młodych sportowców oraz promowanie aktywnego trybu życia wśród dzieci i młodzieży.

Dodatkowo, w trosce o edukację i zdrowie dzieci, Fundacja zamierza poszerzyć swoje cele statutowe o działalność oświatową oraz w zakresie ochrony zdrowia. Działalność w zakresie ochrony zdrowia będzie koncentrować się na wspieraniu diagnostyki, w szczególności wczesnym wykrywaniu zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci.

Zgodnie z zapisami zmodyfikowanego statutu, Fundacja realizuje cele statutowe, m.in. poprzez:

- (...).

Fundacja zamierza prowadzić działalność w tym obszarze na całym świecie, tzn. będzie realizować programy zarówno w Polsce oraz poza granicami Polski.

Fundacja nie działa w celu osiągnięcia zysku, a osiągany dochód przeznaczany będzie na realizację celów statutowych.

Zgodnie ze statutem Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów statutowych. Fundacja jest w związku z tym zarejestrowana także w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

3. Pozyskiwanie środków od darczyńców

Zgodnie ze statutem Fundacji, środki na realizację celów Fundacji i pokrycie kosztów jej działalności mogą pochodzić z:

a) funduszu założycielskiego, pożyczek i darowizn Fundatorów,

b) darowizn, dotacji, subwencji i spadków krajowych i zagranicznych,

c) dochodów z aktywów oraz praw majątkowych Fundacji,

d) dochodów z dotacji i subwencji oraz grantów, zbiórek i imprez publicznych,

e) odsetek i depozytów z lokat w bankach i instytucjach rynku kapitałowego w kraju i za granicą,

 f) działalności gospodarczej prowadzonej przez Fundację.

Źródłem finansowania Fundacji będą zatem, m.in. otrzymane darowizny pieniężne uzyskane od darczyńców pochodzących z Polski i zagranicy.

Fundacja może także uzyskiwać przychody z działalności gospodarczej, na przykład ze sprzedaży usług reklamowych, w tym usług reklamowych świadczonych w trakcie organizowanych zawodów sportowych, w których nieodpłatnie uczestniczą dzieci i młodzież.

4. Przeznaczanie i wydatkowanie dochodów Fundacji na programy realizowane bezpośrednio przez Fundację

Fundacja będzie przeznaczać i wydatkować swoje dochody na realizowanie programów wsparcia rozwoju sportowego dzieci oraz młodzieży oraz sportu i sportowców w Polsce i poza granicami Polski.

Niektóre z realizowanych projektów mogą mieć także charakter edukacyjny, na przykład polegający na przekazaniu materiałów edukacyjnych instytucjom sprawującym pieczę nad dziećmi i młodzieżą, placówkom wychowawczym i zastępczym, oraz domom dziecka.

W szczególności, planowana jest realizacja następujących programów wsparcia sportu („Programy wsparcia”):

  - Fundacja będzie wspierać projekty w Polsce w szkołach podstawowych poprzez opłacanie nauczycieli przeprowadzających zajęcia sportowe oraz zakup sprzętu sportowego do szkół,

  - Fundacja wspierać będzie (...) w Polsce i poza granicami Polski kupując sprzęt sportowy i przekazując go w formie darowizny,

  - Fundacja będzie wspierać kluby sportowe w Polsce i na świecie, m.in. w formie darowizn pieniężnych lub darowizn sprzętu sportowego;

  - Fundacja będzie nabywać i przekazywać nieodpłatnie sprzęt sportowy i edukacyjny instytucjom sprawującym pieczę nad dziećmi i młodzieżą, placówkom wychowawczym i zastępczym, oraz domom dziecka;

  - Fundacja będzie wspierać domy dziecka przekazując im sprzęt sportowy w formie darowizn i finansując wyjazdy sportowe dla dzieci;

  - Fundacja będzie wydatkować środki na wsparcie remontów ośrodków sportowych oraz domów dziecka.

Oprócz tego Fundacja będzie także wspierać indywidualnych zawodników (sportowców) w Polsce i poza granicami Polski („Programy wsparcia sportowców”). Projekty te będą polegały na opłacaniu zawodnikom tzw. startowego w zawodach sportowych, nabywanie sprzętu sportowego (w szczególności wyczynowych i treningowych: przyrządów, akcesoriów, wyposażenia, odzieży sportowej, itp.) i przekazywanie go zawodnikom w formie darowizny (albo alternatywnie dokonywanie darowizn pieniężnych na rzecz zawodników w celu zakupu przez nich sprzętu sportowego).

Wsparcie zawodników ze strony Fundacji będzie miało charakter jednostronny i nieodpłatny, a zawodnicy nie będą zobowiązani do świadczenia wzajemnego na rzecz Fundacji.

Programy wsparcia sportowców mogą być realizowane w formie indywidualnego wsparcia konkretnych sportowców lub poprzez zorganizowane dedykowanych programów w oparciu o określone kryteria i parametry. Aby zapewnić stosowanie zasad transparentności oraz równego traktowania Programy wsparcia sportowców będą realizowane w oparciu o regulaminy. Regulamin wsparcia sportowców będzie zawierał zasady oraz warunki uczestnictwa osób fizycznych (sportowców) w danych programie, a także określone zapisy mające zapewnić, że sprzęt będzie wykorzystywany przez zawodników zgodnie z przeznaczeniem oraz zapisy mające przeciwdziałać nieuczciwym praktykom (na przykład sprzedaży sprzętu przez zawodnika lub wykorzystywaniu go w celach niezgodnych z przeznaczeniem).

Fundacja planuje oznaczać ww. sprzęt sportowy jaki ma być przekazywany sportowcom w formie darowizny własnym logo lub informacją, że taki sprzęt został sfinansowany ze środków Fundacji. Takie oznaczanie sprzętu przez Fundację będzie mieć na celu:

 a) uwiarygodnianie działalności Fundacji wobec potencjalnych darczyńców, tj. podmioty te będą mogły indywidualnie i obiektywnie zweryfikować zakres oraz skalę działalności Fundacji, oraz skuteczność podejmowanych działań,

 b) możliwość udokumentowania przez Fundację, iż środki przez nią pozyskane zostały wydatkowane zgodnie z celami Fundacji, a oznaczanie sprzętu sportowego pozwoli na identyfikację zakupów dokonywanych przez Fundację z darowiznami dokonywanymi na rzecz sportowców oraz późniejszym jej wykorzystaniem przez tych sportowców,

 c) przeciwdziałanie nieuczciwym praktykom, w szczególności sprzedaży sprzętu przez danego sportowca - Fundacja będzie miała możliwość monitorowania oraz identyfikowania sytuacji w których taki sprzęt zostanie wystawiony na sprzedaż, np. na internetowych platformach sprzedażowych, co ma również aspekt prewencyjny.

5. Przeznaczanie i wydatkowanie dochodów Fundacji w formie wsparcia innych podmiotów realizujących takie same lub podobne cele statutowe

W niektórych przypadkach Fundacja zamiast udzielenia bezpośredniego wsparcia w ramach opisanych wyżej programów może dokonywać darowizn na rzecz innych podmiotów (fundacji, stowarzyszeń itp.) z siedzibą zarówno w Polsce, jak również poza granicami Polski, realizujących takie same lub podobne cele statutowe.

Zgodnie ze statutem Fundacji, jednym z jej celów statutowych jest bowiem współpraca i pomoc szkołom, instytucjom publicznym i prywatnym, innym fundacjom i organizacjom pomocowym o takich samych lub podobnych celach statutowych, w szczególności poprzez wspólną realizację projektów pomocowych, udzielanie wsparcia finansowego, darowizn środków pieniężnych i niepieniężnych, wymianę informacji, udostępnianie, użyczanie lub wynajem nieruchomości posiadanych przez Fundację, użyczanie know-how oraz środków pomocowych.

6. Wsparcie działalności diagnostycznej dla dzieci

Fundacja zamierza także wspierać działalność diagnostyczną na rzecz dzieci.

W ramach jednego z projektów Fundacja zamierza sfinansować remont budynku, w którym rozpocznie działalność ośrodek wczesnej diagnostyki spektrum autyzmu u dzieci („Centrum badania autyzmu”) oraz pomóc w zakupie sprzętu dla tego centrum.

Centrum badania autyzmu będzie prowadzone przez fundację lub stowarzyszenie, którego cele statutowe będą obejmowały działalność w zakresie ochrony zdrowia, polegającą na organizacji i prowadzeniu specjalistycznych ośrodków diagnostycznych wczesnego wykrywania zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci.

Wsparcie Fundacji przyjmie formę darowizny na rzecz wspomnianej fundacji lub stowarzyszenia przeznaczonej na sfinansowanie remontu budynku, w którym rozpocznie działalność Centrum badania autyzmu oraz zakup sprzętu na jego potrzeby.

Fundacja nie jest podmiotem wskazanym w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

 

W uzupełnieniu wniosku, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, wskazali Państwo:

 1) Odnośnie aktualnych celów statutowych Fundacji, Wnioskodawca przedstawia poniżej aktualne brzmienie statutu Fundacji (sprzed modyfikacji).

Zgodnie z pkt 11 statutu, celem Fundacji jest:

  - Pomoc i wsparcie dla dzieci, ze szczególnym uwzględnieniem dzieci, które z różnych przyczyn potrzebują pomocy i wsparcia emocjonalnego, psychologicznego, edukacyjnego i materialnego;

  - Pomoc w usamodzielnianiu się dzieciom znajdującym się w pieczy zastępczej;

  - Pomoc w usamodzielnianiu się młodym dorosłym opuszczającym pieczę zastępczą;

  - Wsparcie w zakresie poszukiwania pracy i szkoleń zawodowych;

  - Działania na rzecz dzieci w trudnych sytuacjach życiowych, takich jak przemoc, ubóstwo, czy zaniedbanie;

  - Działania na rzecz popularyzacji aktywności fizycznej oraz zdrowego odżywiania i zdrowego trybu życia wśród dzieci oraz młodych dorosłych;

  - Działania na rzecz promowania tolerancji;

  - Działania na rzecz wychowania dzieci i młodych dorosłych poprzez dostęp do kultury i sztuki;

  - Promowanie idei pomocy innym wśród dzieci i młodzieży;

  - Pomoc społeczna;

  - Współpraca i pomoc innym fundacjom i organizacjom pomocowym o takich samych lub podobnych celach statutowych, w szczególności poprzez wspólną realizację projektów pomocowych, udzielanie wsparcia finansowego, darowizn środków pieniężnych i niepieniężnych, wymianę informacji, udostępnianie, użyczanie lub wynajem nieruchomości posiadanych przez Fundację, użyczanie know-how oraz środków pomocowych.

 2) W ocenie Wnioskodawcy aktualne cele statutowe Fundacji mieszczą się zatem w zakresie celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. m.in. pomocy społecznej i działalności dobroczynnej.

 3) Wnioskodawca potwierdza, że uzyskiwane obecnie przez Fundację dochody są przeznaczone i wydatkowane wyłącznie na cele statutowe lub inne cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

 4) Wnioskodawca potwierdza, że statut Fundacji już teraz przewiduje (i będzie nadal przewidywał) możliwość dokonywania darowizn na rzecz podmiotów realizujących cele statutowe zbieżne z celami statutowymi Fundacji preferowanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

 5) Wnioskodawca potwierdza, że inne podmioty realizujące cele statutowe zbieżne z celami Fundacji wspierane przez Fundację będą organizacjami niedziałającymi w celu osiągnięcia zysku.

 

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

 

 1) Czy otrzymane przez Fundację darowizny i inne przychody, przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na Programy wsparcia stanowiące realizację celów statutowych Fundacji będą podlegać zwolnieniu od podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT?

 2) Czy otrzymane przez Fundację darowizny i inne przychody, przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na wsparcie innych organizacji pozarządowych, które realizują cele statutowe zbieżne z celami statutowymi Fundacji w zakresie kultury fizycznej i sportu, dobroczynności oraz działalności oświatowej, należy uznać za dochody przeznaczone na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT podlegające zwolnieniu od podatku CIT na podstawie tego przepisu?

 3) Czy dochody Fundacji z działalności gospodarczej obejmującej, m.in. sprzedaż usług reklamowych, w części przeznaczonej i - bez względu na termin - wydatkowanej na działalność statutową, będą także podlegały zwolnieniu od opodatkowania podatkiem CIT?

 4) Czy dochody Fundacji przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na darowizny pieniężne i rzeczowe dla zawodników (sportowców) realizowane w ramach Programów wsparcia sportowców korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?

 5) Czy dochody Fundacji przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na wsparcie fundacji lub stowarzyszeń, których cele statutowe będą obejmowały działalność w zakresie ochrony zdrowia, w szczególności prowadzenie specjalistycznych ośrodków diagnostycznych wczesnego wykrywania zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone Nr 6)

 6) Czy odsetki od lokat bankowych uzyskiwane przez Fundację mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, pod warunkiem przeznaczenia ich i wydatkowania na cele statutowe? (pytanie we wniosku oznaczone Nr 7)

 

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

 

 1) W ocenie Wnioskodawcy, otrzymane przez Fundację darowizny i inne przychody, przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na Programy wsparcia stanowiące realizację celów statutowych Fundacji będą podlegać zwolnieniu od podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

 2) W ocenie Wnioskodawcy, otrzymane przez Fundację darowizny i inne przychody, przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na wsparcie innych organizacji pozarządowych, które realizują cele statutowe zbieżne z celami statutowymi Fundacji w zakresie kultury fizycznej i sportu, dobroczynności oraz działalności oświatowej, należy uznać za dochody przeznaczone na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, podlegające zwolnieniu od podatku CIT na podstawie tego przepisu.

 3) W ocenie Wnioskodawcy, dochody Fundacji z działalności gospodarczej obejmującej, m.in. sprzedaż usług reklamowych, w części przeznaczonej i - bez względu na termin - wydatkowanej na działalność statutową, będą podlegały zwolnieniu od opodatkowania podatkiem CIT.

 4) W ocenie Wnioskodawcy dochody Fundacji przeznaczone na darowizny pieniężne i rzeczowe dla zawodników (sportowców) realizowane w ramach Programów wsparcia sportowców korzystają ze zwolnienia od podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

 5) W ocenie Wnioskodawcy, dochody Fundacji przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na wsparcie fundacji lub stowarzyszeń, których cele statutowe będą obejmowały działalność w zakresie ochrony zdrowia, w szczególności prowadzenie specjalistycznych ośrodków diagnostycznych wczesnego wykrywania zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

 6) W ocenie Wnioskodawcy, odsetki od lokat bankowych mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem CIT na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, pod warunkiem przeznaczenia ich i wydatkowania na cele statutowe.

Uzasadnienie

Ad 1

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, powyższe zwolnienie, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Dodatkowo ustawa o CIT przewiduje określony katalog przypadków, kiedy wskazane wyżej zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

 

Po pierwsze, zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

                1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

 2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

 

Po drugie, jak wskazał ustawodawca w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT, zwolnienie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie ma zastosowania w:

 1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

 

W świetle przedstawionych wyżej przepisów należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:

  - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach zgodnych z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (tj. jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednemu z celów wymienionych w tym przepisie);

  - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

  - przeznaczone przez podatnika na cele statutowe dochody nie są dochodami wymienionymi w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT oraz podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Wnioskodawca przedstawia poniżej analizę spełnienia poszczególnych warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

a) Zgodność celów statutowych Fundacji z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT

Dokonując analizy treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy należy wskazać, że ustawa o CIT nie definiuje pojęć odnoszących się do rodzajów działalności statutowej w zakresie przewidzianym w tym przepisie. Jak wynika z utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych oraz linii interpretacyjnej organów podatkowych uzasadnione jest zatem posługiwanie się w tym przypadku wykładnią gramatyczną (językową).

Jednymi z celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, dobroczynność oraz działalność w zakresie oświaty.

Działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu

Ustawa o CIT nie definiuje pojęć „kultura fizyczna” lub „sport”. W celu zinterpretowania każdego z tych pojęć należy odwołać się do ich definicji słownikowych. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone, m.in. w wyroku NSA z 4 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1974/15.

Zgodnie z definicją przedstawioną w słowniku języka polskiego PWN, przez kulturę fizyczną rozumie się „dziedzinę obejmującą naukę o wychowaniu fizycznym, sport, higienę osobistą oraz racjonalną organizację czynnego wypoczynku.” Natomiast przez „sport” rozumie się „ćwiczenia i gry mające na celu rozwijanie sprawności fizycznej i dążenie we współzawodnictwie do uzyskania jak najlepszych wyników.”

Warto również wspomnieć, że definicję sportu można także znaleźć w Ustawie o sporcie. Zgodnie z art. 2 wyżej wymienionej ustawy, za sport uważa się wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego, jak również sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną. Powyższa definicja może również okazać się pomocna przy ustalaniu, czy działalność Fundacji mieści się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Pewne wskazówki dotyczące działalności, którą można uznać za działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu można znaleźć w interpretacjach podatkowych. Jako przykłady można wskazać:

  - pismo z 8 lipca 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.207.2025.5.MK, w którym fundacja w ramach działalności statutowej organizowała obozy, półkolonie oraz zawody sportowe.

  - pismo z 13 stycznia 2017 r. sygn. 1462-IPPB5.4510.1036.2016.1.MR, w którym fundacja zajmowała się wspieraniem żeglarstwa i w ramach swojej działalności zajmowała się organizowaniem rekreacji żeglarskiej, regat oraz imprez sportowych i turystyczno-sportowych różnej rangi również dla osób niepełnosprawnych, wspieraniem działalności klubów i stowarzyszeń sportowych oraz prowadzeniem obozów, szkoleń i kursów żeglarskich.

  - pismo z 4 grudnia 2012 r. sygn. IPTPB3/423-291/12-6/IR, w którym głównym zakresem działalności fundacji było rozwijanie i propagowanie żeglarstwa poprzez inicjowanie i ułatwianie współpracy klubów, stowarzyszeń żeglarskich, organizowanie i współfinansowanie kursów i szkoleń żeglarskich, przyznawanie stypendiów, nagród oraz innej pomocy w rozwijaniu talentów i doskonaleniu swoich umiejętności dla uzdolnionych sportowo młodych żeglarzy oraz współpracę ze szkołami, klubami sportowymi, domami dziecka poprzez, m.in. dofinansowanie zakupów sprzętu żeglarskiego, kosztów udziału w regatach i obozach żeglarskich.

Dobroczynność

Zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1997 - słowo „dobroczynność” oznacza: 1. „przynoszący korzyść lub ulgę” 2. „niosący pomoc potrzebującym” (http://sjp.pwn.pl/), inne: „udzielanie pomocy tym którzy jej potrzebują, zwłaszcza finansowej”. Tym samym poprzez pojęcie „dobroczynność” należy rozumieć niesienie pomocy potrzebującym.

Z kolei Wielki Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego wskazuje, że „dobroczynność” to, m.in. „działalność o charakterze społecznym polegająca na niesieniu pomocy materialnej ubogim; filantropia”. Natomiast przez „filantropię” należy rozumieć udzielanie pomocy materialnej ubogim ludziom; dobroczynność (Popularny słownik języka polskiego, red. naukowy prof. dr hab. Bogusław Dunaj, Wydawnictwo Wilga, rok wydania 2000).

Działalność oświatowa

Słownik języka polskiego pod red. M. Szymczaka definiuje działalność oświatową jako działalność dotyczącą oświaty, związaną z upowszechnieniem wiedzy wśród społeczeństwa, mającą na celu podnoszenie jego poziomu umysłowego. Z kolei przez oświatę, ww. słownik rozumie proces upowszechnienia wykształcenia i kultury w społeczeństwie (M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego, Warszawa 1993, T. 2, s. 566). Z kolei Zgodnie z definicją przedstawioną w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1997) - „oświata” to wykształcenie, znajomość nauk, stan wiedzy o społeczeństwie, podnoszenie poziomu umysłowego społeczeństwa, upowszechnianie wiedzy: krzewić, szerzyć oświatę. Przez oświatę należy rozumieć proces kształcenia, upowszechnienia wiedzy i kultury w społeczeństwie. Działalnością oświatową jest ogół podejmowanych zadań dydaktyczno-wychowawczych służących rozwojowi wiedzy i postaw społecznych.

Podobnie przyjmują organy podatkowe w wydawanych indywidualnych interpretacjach (interpretacja z 25 maja 2016 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB5/4510-409/16-2/MR, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 grudnia 2013 r., sygn. ILPB3/423-448/13-3/JG; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 lipca 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-444/14/PC, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 grudnia 2015 r., sygn. IBPB-1-1/4510-134/15/EN - w ostatniej wymienionej interpretacji organ potwierdził, że definicja słownikowa oświaty jest zatem bardzo szeroka, obejmuje w zasadzie całokształt czynności mających na celu kształcenie i upowszechnianie wiedzy w społeczeństwie).

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, celem statutowym Fundacji jest przede wszystkim działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, jak również dobroczynności oraz w zakresie oświaty.

Działalność ta realizowana jest poprzez opisane w zdarzeniu przyszłym Programy wsparcia, w ramach których dzięki finansowaniu, m.in. nabycia sprzętu sportowego i edukacyjnego, wsparcia nauczycieli prowadzących zajęcia sportowe oraz finansowaniu kolonii i obozów sportowych Fundacja wspiera rozwój sportowy i aktywność dzieci i młodzieży. Fundacja będzie także nabywać i przekazywać nieodpłatnie sprzęt sportowy i edukacyjny instytucjom sprawującym pieczę nad dziećmi i młodzież, placówkom wychowawczym i zastępczym, oraz domom dziecka. W ramach Programów wsparcia Fundacja będzie także wydatkować środki na remonty ośrodków sportowych oraz domów dziecka.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, działalność statutowa Fundacji realizowana w formie Programów wsparcia wpisuje się w cel statutowy wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jakim jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, dobroczynności i oświatowa.

b) Wydatkowanie dochodów na wspomniane cele

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od tego, czy podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zamierza przeznaczyć i wydatkować otrzymane dochody na wymienione wyżej cele, tj. także ten warunek zostanie spełniony.

c) Brak spełnienia negatywnych przesłanek wykluczających możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT

Na koniec Wnioskodawca zauważa, że nie spełnia negatywnych przesłanek, które wykluczałyby możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Po pierwsze, Fundacja nie osiąga i nie zamierza osiągać dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, które nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Po drugie, Wnioskodawca jest fundacją działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, a zatem nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

d) Brak ograniczeń terytorialnych dla realizowanych Programów wsparcia

Na koniec Wnioskodawca zauważa, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT nie wprowadza ograniczeń terytorialnych, dlatego też bez znaczenia pozostaje, w jakim kraju będą realizowane cele statutowe Fundacji. Oznacza to, że udzielanie wsparcia osobom z innych krajów niż Polska czy też wsparcie programów realizowanych w innych państwach niż Polska, nie będzie stanowić naruszenia art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, a więc nie będzie skutkować utratą zwolnienia.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w piśmie z 9 października 2024 r. sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.428.2024.2.DK, piśmie z 15 października 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.436.2024.3.KM oraz piśmie z 10 stycznia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.703.2022.2.ANK.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymane przez Fundację darowizny i inne przychody, przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na Programy wsparcia stanowiące realizację celów statutowych Fundacji będą podlegać zwolnieniu od podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Ad 2

Warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT zostały opisane powyżej w odpowiedzi na pytanie pierwsze.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, Fundacja swoje cele statutowe może realizować zarówno bezpośrednio w ramach realizowanych przez nią Programów wsparcia, jak również pośrednio, tj. udzielając wsparcia innym organizacjom pozarządowym, których cele statutowe są zbieżne z celami statutowymi Fundacji. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, cele te obejmują przede wszystkim działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, jak również dobroczynność oraz działalność oświatową.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że aby podatnik mógł zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w odniesieniu do wsparcia innych organizacji pozarządowych, konieczne jest spełnienie następujących warunków:

  - Po pierwsze, statut podatnika powinien zawierać zapis mówiący, że jego celem statutowym jest także wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele statutowe, zbieżne z jego celami, które jednocześnie są zgodne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

  - Po drugie, cele statutowe organizacji, którą zamierza wspierać finansowo podatnik, powinny być zbieżne z celami statutowymi podatnika i jednoznaczne z celami wymienionymi w przedmiotowym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Jak wynika ze statutu Fundacji, cele Fundacji obejmują, m.in. działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, dobroczynności oraz działalność oświatową. Cele Fundacji obejmują także współpracę i pomoc szkołom, instytucjom publicznym i prywatnym, innym fundacjom i organizacjom pomocowym o takich samych lub podobnych celach statutowych, w szczególności poprzez wspólną realizację projektów pomocowych, udzielanie wsparcia finansowego, darowizn środków pieniężnych i niepieniężnych, wymianę informacji, udostępnianie, użyczanie lub wynajem nieruchomości posiadanych przez Fundację, użyczanie know-how oraz środków pomocowych.

W konsekwencji, statut Fundacji wprost przewiduje, że jej celem statutowym jest wspieranie działalności innych podmiotów, pod warunkiem jednak, że mają one cele statutowe analogiczne do celów statutowych Fundacji. Warunek pierwszy należy zatem uznać za spełniony.

Przed udzieleniem pomocy określonej organizacji, Zarząd Fundacji będzie weryfikował, czy cele statutowe tej organizacji są zbieżne z celami statutowymi Fundacji, którymi są działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, dobroczynność i działalność oświatowa, wymienione wprost w art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wsparcie Fundacji będzie uzależnione od spełnienia tego warunku przez organizację pozarządową. Warunek drugi także należy zatem uznać za spełniony.

Skoro więc z celów statutowych Fundacji wprost wynika, że może ona wspierać działalność innych organizacji pozarządowych, których działalność jest zbieżna z celami Fundacji wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to dochody Fundacji przeznaczone i następnie wydatkowane na udzielenie wsparcia takim organizacjom pozarządowym będą mogły skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydana w podobnym stanie faktycznym 16 maja 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.151.2024.1.MR1).

Jak wskazał organ podatkowy we wspomnianej interpretacji, „skoro więc z celów statutowych Fundacji wprost wynika, że może ona wspierać działalność innych osób prawnych oraz osób fizycznych, których działalność jest zbieżna z celami Fundacji, to przeznaczając i wydatkując kwoty na udzielenie wsparcia lokalnym organizacjom dobroczynnym w Polsce i społecznościom przyjmującym uchodźców w Polsce poprzez wspieranie ich finansowania, budowy ich zasobów i organizowanie wsparcia technicznego, dochód Fundacji w części wydatkowanej w taki sposób będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4.”

Należy także podkreślić, że przepisy ustawy o CIT nie uzależniają zwolnienia przedmiotowego od tego, gdzie znajduje się siedziba i gdzie prowadzona jest działalność wspieranych organizacji pozarządowych. Dlatego zwolnieniu będą podlegały dochody Fundacji przeznaczone i wydatkowane zarówno na wsparcie organizacji pozarządowych z siedzibą w Polsce jak również organizacji pozarządowych poza granicami Polski.

Powyższe znajduje potwierdzenie w piśmie z 28 czerwca 2017 r. sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.51.2017.2.MST, piśmie z 12 października 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.351.2021.1.ANK oraz piśmie z 10 stycznia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.703.2022.2.ANK (w odniesieniu do przekazania darowizny fundacjom zagranicznym).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, darowizny i inne przychody otrzymane przez Fundację, przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na wsparcie innych organizacji pozarządowych, które realizują cele statutowe zbieżne z celami statutowymi Fundacji, tj. w zakresie kultury fizycznej i sportu, dobroczynności oraz działalności oświatowej, należy uznać za dochody przeznaczone na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT podlegające zwolnieniu od podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 3

Zgodnie z art. 3 Ustawy Prawo przedsiębiorców, przez działalność gospodarczą rozumie się zorganizowaną działalność zarobkową, wykonywaną we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Działalność gospodarcza została także zdefiniowana w Ordynacji podatkowej jako każda działalność zarobkowa w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Fundacja może zatem osiągać przychody nie tylko z darowizn, ale także z działalności gospodarczej, na przykład ze świadczenia usług reklamowych.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Warunkiem zwolnienia dochodu takiego podatnika jest wykazanie się tożsamością celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.

Należy przywołać brzmienie art. 17 ust. 1a ustawy o CIT, zgodnie z którym opisane wyżej zwolnienie nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

                1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

 2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Z powyższych regulacji wynika zatem, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia przez podatnika dwóch istotnych warunków:

- jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,

- uzyskane dochody muszą być przeznaczone, a następnie wydatkowane wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej.

Ze zwolnienia nie mogą także korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, że poza wskazanymi wyżej ograniczeniami, przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie uzależnia możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia od źródła pochodzenia dochodów. W konsekwencji, źródłem tym może być zarówno działalność statutowa, jak również działalność gospodarcza.

Zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Fundację uzależnione jest od wyraźnego wskazania w statucie celów działania i przeznaczania tych przychodów na realizację celów statutowych. Jednakże, aby przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT miał zastosowanie, przychody nie powinny być tylko przeznaczone na realizację celów statutowych, lecz także bezpośrednio na nie wydatkowane. Sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że w statucie mogą być przewidziane cele inne niż te przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, lecz przychody przeznaczane na realizację tych celów nie będą stanowić podstawy do zwolnienia z opodatkowania.

 

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdza utrwalona linia interpretacyjna, tj. w szczególności:

  - interpretacja z 29 maja 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2- 1.4010.177.2025.1.MR1;

Interpretacja ta odnosiła się do fundacji zajmującej się ochroną środowiska, która planowała zakup gruntów pod uprawy proekologiczne i programy rolno-środowiskowe. Środki na cele statutowe pochodziły, m.in. z bieżącej działalności gospodarczej. W wydanej interpretacji organ potwierdził, że dochody uzyskane z działalności gospodarczej są zwolnione z podatku CIT, gdyż służą bezpośrednio realizacji celu statutowego (ochrony środowiska).

  - interpretacja z 30 kwietnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1- 2.4010.25.2024.2.AK;

W opisanym stanie faktycznym fundacja planowała budowę placówki zapewniającej opiekę medyczną i hospicyjną. Środki na ten cel miały pochodzić z darowizn i działalności gospodarczej. Organ uznał, że dochód fundacji (m. in. z działalności gospodarczej) przeznaczony na budowę środka trwałego oraz późniejsze nadwyżki z funkcjonowania domu przeznaczone na cele ochrony zdrowia i pomocy społecznej statutowe podlegają zwolnieniu od podatku CIT, gdyż realizują cele statutowe fundacji.

  - interpretacja z 28 listopada 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-3.4010.556.2024.AN;

W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku fundacja uzyskiwała dochody z działalności gospodarczej (m. in. usług cateringowych) i przeznaczała je na przystosowanie budynku do celów statutowych (promocja zdrowia, edukacja, integracja społeczna). Organ podatkowy potwierdził, że dochody z działalności gospodarczej przeznaczonej na wspomniane cele statutowe podlegają zwolnieniu od podatku CIT.

  - interpretacja z 2 września 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB2- 1.4010.346.2024.1.BJ;

W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku podatnik (podmiot leczniczy) posiadał własną kuchnię przygotowującą początkowo posiłki wyłącznie dla pacjentów. Po modernizacji pomieszczeń podatnik zaczął sprzedawać posiłki również na zewnątrz, tj. uzyskiwał dochody z działalności gospodarczej, które były przeznaczane na ochronę zdrowia. Organ podatkowy potwierdził, że dochody z działalności gospodarczej przeznaczonej na wspomniane cele statutowe podlegają zwolnieniu od podatku CIT.

Podsumowując, w świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zwolniony od podatku będzie dochód Fundacji osiągnięty z działalności gospodarczej (pod warunkiem, że nie będą to przychody określone w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT), który zostanie w myśl art. 17 ust. 1b tej ustawy, przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na działalność statutową Fundacji.

Ad 4

Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, z doświadczenia Fundacji wynika, że młodzi, początkujący sportowcy napotykają szereg barier, które utrudniają rozwój ich talentu i kariery sportowej. Przykładowo barierą taką są warunki szkoleniowe, tj. ograniczony dostęp do wysokiej jakości obiektów, sprzętu i kadr trenerskich, nierówności regionalne i finansowe w dostępie do programów rozwojowych oraz przepełnione grupy treningowe.

Poważną barierą są także kwestie finansowe, tj. wysokie koszty sprzętu, wyjazdów na zawody oraz opłat startowych, badań, odnowy biologicznej itp.

W celu usunięcia powyższych barier Fundacja zamierza organizować i realizować Programy wsparcia sportowców, które przez zapewnienie im warunków szkoleniowych mają na celu stworzenie dobrych warunków do rozwoju. Dzięki Programom Fundacja będzie wspierać sportowców, dając im szansę pełnego skupienia na treningach i dbając o najdrobniejsze detale przygotowań.

Dodatkowo celem Programów wsparcia sportowców jest to, aby zawodnicy poprzez swoje przygotowania oraz treningi, a także sportową postawę, promowali poszczególne dyscypliny sportu, inspirując dzieci i młodzież do aktywności fizycznej. Wynika to z przekonania Fundacji, że wartości związane ze sportem odgrywają kluczową rolę w rozwoju osobistym każdego człowieka. Budują jego charakter od najmłodszych lat i wyrabiają nawyki, pomocne na każdej płaszczyźnie życia. Najwłaściwszą inspiracją i zarazem wzorem do naśladowania dla młodego pokolenia mogą być najlepsi sportowcy, którzy walczą o medale na ważnych imprezach sportowych.

Programy wsparcia sportowców realizowane przez Fundację będą polegały na pokrywaniu kosztów tzw. startowego w zawodach sportowych, nabywanie sprzętu sportowego i przekazywanie go zawodnikom w formie darowizny (albo alternatywnie dokonywanie darowizn pieniężnych na rzecz zawodników w celu zakupu przez nich sprzętu sportowego).

Przesłanki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT zostały wyczerpująco przedstawione w uzasadnieniu do odpowiedzi na pytania 1-3. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT możliwe jest w przypadku spełnienia następujących warunków:

  - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach zgodnych z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT (tj. jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednemu z celów wymienionych w tym przepisie);

  - podatnik przeznaczy oraz wydatkuje, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT;

  - przeznaczone przez podatnika na cele statutowe dochody nie są dochodami wymienionymi w art. 17 ust. 1a Ustawy o CIT oraz podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT.

Jednocześnie ustawa o CIT nie ogranicza katalogu beneficjentów, na rzecz których można wydatkować środki z zachowaniem prawa do zwolnienia.

Przekazanie w formie darowizny środków pieniężnych lub sprzętu sportowego bezpośrednio osobie fizycznej (sportowcowi) nie pozbawia Fundacji prawa do zwolnienia, o ile wsparcie to jest bezpośrednio związane z realizacją preferowanego przez ustawodawcę celu statutowego (tj. w tym przypadku sportu).

W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że wszystkie przesłanki zwolnienia dochodu przekazanego w formie darowizn na rzecz indywidualnych osób (zawodników) są spełnione, tj.:

  - Jednym z celów statutowych Fundacji jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, tj. cel wymieniony wprost w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

  - Fundacja przeznaczy oraz wydatkuje, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cele wskazane w statucie, tj. na wsparcie sportowców przez pokrycie wydatków niezbędnych w ich treningach i zawodach, tj. pokrycie kosztów startowego (występu w zawodach) oraz sfinansowanie sprzętu sportowego;

  - przeznaczone przez Fundację na cele statutowe dochody nie są dochodami wymienionymi w art. 17 ust. 1a Ustawy o CIT oraz Fundacja nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT.

Podsumowując, dochody Fundacji przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na darowizny pieniężne i rzeczowe dla zawodników (sportowców) realizowane w ramach Programów wsparcia sportowców korzystają ze zwolnienia od podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 5 (pytanie we wniosku oznaczone Nr 6)

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, powyższe zwolnienie, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Dodatkowo ustawa o CIT przewiduje określony katalog przypadków, kiedy wskazane wyżej zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

 

Po pierwsze, zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

 2) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a- 17k;

 3) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

 

Po drugie, jak wskazał ustawodawca w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT, zwolnienie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie ma zastosowania w:

 1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

 

W świetle przedstawionych wyżej przepisów należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:

  - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach zgodnych z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (tj. jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednemu z celów wymienionych w tym przepisie);

  - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

  - przeznaczone przez podatnika na cele statutowe dochody nie są dochodami wymienionymi w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT oraz podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Wnioskodawca przedstawia poniżej analizę spełnienia poszczególnych warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

a) Zgodność celów statutowych Fundacji z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT

Dokonując analizy treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy należy wskazać, że ustawa o CIT nie definiuje pojęć odnoszących się do rodzajów działalności statutowej w zakresie przewidzianym w tym przepisie. Jak wynika z utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych oraz linii interpretacyjnej organów podatkowych uzasadnione jest zatem posługiwanie się w tym przypadku wykładnią gramatyczną (językową).

Jednym z celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest działalność w zakresie ochrony zdrowia.

Znaczenie słownikowe pojęcia „działalność”, oznacza „ogół działań, czynności, starań podejmowanych w określonym, jakimś celu, zakresie; praca, aktywność, działanie; wywieranie wpływu, funkcjonowanie czegoś, oddziaływanie na coś (...) ( vide Popularny słownik języka polskiego pod red. naukową prof. dr hab. Bogusława Dunaja Wydawnictwo Wilga; także Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN).

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 24 stycznia 2007 r. (sygn. III SA/Wa 3213/06) „w tak zdefiniowanej działalności mieszczą się zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie działania podejmowane w określonym celu lub zakresie (w przedmiotowej sprawie) ochrony zdrowia rozumianej jako wszelkiej społecznej działalności, której celem jest zapobieganie chorobom i ich leczenie, utrzymanie rozwoju psychicznego, fizycznego i społecznego człowieka, przedłużanie życia, zapewnienie zdrowego rozwoju następnych pokoleń; podstawowe metody współczesnej ochrony zdrowia to: umacnianie zdrowia, zapobieganie chorobom, wczesne wykrywanie chorób, leczenie zapobiegające ich rozwojowi oraz ograniczające ich skutki, rehabilitacja, opieka medyczno-społeczne nad ludźmi”.

Kierując się zatem wykładnią językową można podsumować, że ochroną zdrowia nazywa się wszelką działalność, której celem jest zapobieganie chorobom oraz ich leczenie, utrzymanie rozwoju psychicznego, fizycznego i społecznego człowieka, przedłużanie życia, zapewnienie zdrowego rozwoju następnym pokoleniom.

Podstawowe współczesne metody ochrony zdrowia obejmują następujące działania:

- umacnianie zdrowia,

- zapobieganie chorobom,

- wczesne wykrywanie chorób,

- leczenie zapobiegające ich rozwojowi oraz ograniczające ich skutki,

- rehabilitacja,

- opieka medyczno-społeczna nad ludźmi niepełnosprawnymi oraz opieka nad nieuleczalnie chorymi.

W konsekwencji, działalność polegająca na wspieraniu specjalistycznych ośrodków diagnostycznych, na przykład Centrum badania autyzmu zajmującego się wczesnym wykrywaniem zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci, obejmująca zakup sprzętu na potrzeby ośrodków diagnostycznych i poprawę ich infrastruktury, mieści się niewątpliwie w zakresie pojęciowym ochrony zdrowia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Należy bowiem podkreślić, że w wyremontowanym budynku będzie prowadzona działalność diagnostyczna Centrum badania autyzmu, a zakupiony sprzęt będzie służył prowadzonej w tym ośrodku działalności.

b) Wydatkowanie dochodów na wspomniane cele

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od tego, czy podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zamierza przeznaczać i wydatkować otrzymane dochody na wsparcie innych fundacji lub stowarzyszeń prowadzących ośrodki diagnostyczne, na przykład Centrum badania autyzmu, które będzie zajmowało się działalnością diagnostyczną polegającą na wczesnym wykrywaniu autyzmu u dzieci.

Jak Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na pytanie nr 2, ustawodawca nie uzależnia zastosowania zwolnienia od tego, czy podatnik wydatkuje dochody bezpośrednio na wskazane cele statutowe, czy też dochody wydatkowane są na wsparcie innych organizacji pozarządowych realizujących analogiczne cele.

W tym przypadku Fundacja zamierza udzielić wsparcia innej organizacji (fundacji lub stowarzyszeniu), która prowadzi działalność w zakresie ochrony zdrowia, tj. zgodną z celami statutowymi Fundacji. Działalność ta polega na prowadzeniu Centrum badania autyzmu, które zajmuje się wczesnym wykrywaniem spektrum autyzmu u dzieci.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że aby podatnik mógł zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w odniesieniu do wsparcia innych organizacji pozarządowych, konieczne jest spełnienie następujących warunków:

  - Po pierwsze, statut podatnika powinien zawierać zapis mówiący, że jego celem statutowym jest także wspieranie działalności innych podmiotów realizujących cele statutowe, zbieżne z jego celami, które jednocześnie są zgodne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

  - Po drugie, cele statutowe organizacji, którą zamierza wspierać finansowo podatnik, powinny być zbieżne z celami statutowymi podatnika i jednoznaczne z celami wymienionymi w przedmiotowym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Jak wynika ze statutu Fundacji, cele Fundacji obejmują, m.in. (i) ochronę zdrowia oraz (ii) współpracę i pomoc szkołom, instytucjom publicznym i prywatnym, innym fundacjom i organizacjom pomocowym o takich samych lub podobnych celach statutowych, w szczególności poprzez wspólną realizację projektów pomocowych, udzielanie wsparcia finansowego, darowizn środków pieniężnych i niepieniężnych, wymianę informacji, udostępnianie, użyczanie lub wynajem nieruchomości posiadanych przez Fundację, użyczanie know-how oraz środków pomocowych.

W konsekwencji, statut Fundacji wprost przewiduje, że jej celem statutowym jest wspieranie działalności innych podmiotów, pod warunkiem jednak, że mają one cele statutowe analogiczne do celów statutowych Fundacji. Warunek pierwszy należy zatem uznać za spełniony.

Po drugie, cele statutowe fundacji lub stowarzyszenia prowadzącego Centrum badania autyzmu będą obejmować, m.in. działalność w zakresie ochrony zdrowia, polegającą na diagnostyce umożliwiającej wczesne wykrywanie autyzmu u dzieci, a zatem będą zbieżne z celami statutowymi Fundacji. Jednocześnie cel statutowy polegający na działalności w zakresie ochrony zdrowia jest wymieniony wprost w art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o CIT. Warunek drugi także należy zatem uznać za spełniony.

Skoro więc z celów statutowych Fundacji wprost wynika, że może ona wspierać działalność innych organizacji pozarządowych, których działalność jest zbieżna z celami Fundacji, to dochody Fundacji przeznaczone i następnie wydatkowane na udzielenie wsparcia takim organizacjom pozarządowym na ochronę zdrowia, polegającą na remoncie budynku oraz zakup sprzętu dla Centrum badania autyzmu będą mogły skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie możliwości zastosowania zwolnienia w podobnych stanach faktycznych potwierdza także orzecznictwo sądowe (wyrok NSA z 5 października 2021 r., sygn. akt II FSK 329/19, wyrok NSA z 22 sierpnia 2008 r., sygn. akt II FSK 827/07).

Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 24 stycznia 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 3213/06), sąd uznał, że wydatkowanie dochodów fundacji realizującej cele statutowe w zakresie ochrony zdrowia w formie darowizny na rzecz fundacji zagranicznej z siedzibą w Czechach na leczenie dzieci dotkniętych chorobami nowotworowymi podlega zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jak wskazał sąd, „powyższe wnioski wynikające z wykładni gramatycznej art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. uprawniają do twierdzenia, iż dochody fundacji realizującej jednej z celów statutowych jakim jest ochrona zdrowia, przekazywane w formie darowizny (z poleceniem nakładającym obowiązek określonego działania na obdarowanego), środków pieniężnych wyspecjalizowanej fundacji zagranicznej celem leczenia dzieci dotkniętych chorobami nowotworowymi korzystają ze zwolnienia podatkowego określonego w ww. przepisie. Nie ma bowiem podstaw do uznania, że ustawodawca nie zamierzał preferować, czy też stymulować instrumentami podatkowymi takich działań, które mają na celu dofinansowanie poprzez przekazywanie środków pieniężnych czy też rzeczy, ograniczając zwolnienie podatkowe do podatników realizujących takie działania wyłącznie samodzielnie, wprost i bezpośrednio”.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza także interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydana w podobnym stanie faktycznym 16 maja 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.151.2024.1.MR1).

c) Brak spełnienia negatywnych przesłanek wykluczających możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT

Na koniec Wnioskodawca zauważa, że nie spełnia negatywnych przesłanek, które wykluczałyby możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Po pierwsze, Fundacja nie osiąga i nie zamierza osiągać dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, które nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Po drugie, Wnioskodawca jest fundacją działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, a zatem nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, dochody Fundacji przeznaczone i - bez względu na termin - wydatkowane na wsparcie fundacji lub stowarzyszeń, których cele statutowe będą obejmowały działalność w zakresie ochrony zdrowia, w szczególności prowadzenie specjalistycznych ośrodków diagnostycznych wczesnego wykrywania zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 6 (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

Przesłanki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT zostały wyczerpująco przedstawione w uzasadnieniu do odpowiedzi na pytania 1-3. Prawo do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT przysługuje podatnikowi w przypadku spełnienia następujących warunków:

  - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach zgodnych z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT (tj. jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednemu z celów wymienionych w tym przepisie);

  - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT;

  - przeznaczone przez podatnika na cele statutowe dochody nie są dochodami wymienionymi w art. 17 ust. 1a Ustawy o CIT oraz podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT.

Po pierwsze, w ocenie Wnioskodawcy, dochód z odsetek od lokaty bankowej nie jest dochodem uzyskanym w wyniku wydatkowania środków, ale stanowi przysporzenie pasywne jako efekt czasowego ulokowania środków pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, zwolnieniem może być objęta zarówno część dochodu przeznaczona i wydatkowana na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, niezależnie od momentu ich wydatkowania. Przepisy nie ograniczają źródeł powstania dochodu kwalifikującego się do zwolnienia - decydujące znaczenie ma cel, na jaki dochód zostanie przeznaczony i wydatkowany.

Odsetki uzyskane z lokaty nie stanowią wydatku ani formy wykorzystania środków, lecz są typowym dochodem pasywnym Fundacji wynikającym z racjonalnego gospodarowania wolnymi środkami finansowymi (co potwierdza również statut Fundacji, wskazujący lokaty jako dopuszczalne źródło finansowania działalności).

Po drugie, zdaniem Wnioskodawcy, cele statutowe Fundacji odpowiadają katalogowi celów wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, takich jak działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu lub dobroczynności. Oznacza to spełnienie warunku stosowania zwolnienia, tj. prowadzenie działalności statutowej w obszarach wymienionych w ustawie o CIT.

Po trzecie, Fundacja nie będzie uzyskiwać dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a Ustawy o CIT, a także nie jest podmiotem wymienionym w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT. Oznacza to brak przesłanek negatywnych uniemożliwiających zastosowanie zwolnienia.

W konsekwencji, , jeżeli dochód z odsetek od lokaty bankowej zostanie przeznaczony i wydatkowany na realizację celów statutowych Fundacji odpowiadających celom wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, Fundacja powinna móc skorzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie tego przepisu. Tym samym dochód z odsetek od lokaty bankowej może być traktowany analogicznie jak inne dochody przeznaczone na cele statutowe, a jego źródło nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia.

Takie stanowisko jest również zgodne z celowościową wykładnią art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, gdyż ustawodawca uzależnia zwolnienie nie od sposobu uzyskania dochodu, lecz od faktycznego wykorzystania środków na działalność mieszczącą się w katalogu preferowanych celów publicznych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach podatkowych, np. w interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2016 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, znak: 2461-IBPB-1-3.4510.1060.2016.1.SK oraz w interpretacji indywidualnej z 14 września 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-2.4010.290.2021.1.AW, w których organy podatkowe wprost wskazały, że „Fundacja posiadając wolne środki na lokacie bankowej, nie dokonuje ich wydatkowania, jest to jedynie forma przetrzymywania tych środków do momentu ich faktycznego wydatkowania na cele statutowe. Zatem, przechowywanie przez Fundację wolnych środków pieniężnych na lokatach bankowych nie skutkuje utratą zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.”

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy uznać, że odsetki od lokaty bankowej mogą korzystać ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, o ile zostaną przeznaczone oraz wydatkowane - bez względu na termin - na cele statutowe Fundacji odpowiadające celom wskazanym w tym przepisie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.