0111-KDIB2-1.4010.349.2026.2.BJ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

18 czerwca 2026 r. za pośrednictwem e-Doręczenia (PURDE) wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

   1. czy w związku ze zmianą roku obrotowego (podatkowego) dokonaną przez przedsiębiorcę zagranicznego (Spółkę) zgodnie z prawem państwa jego siedziby, rok podatkowy Wnioskodawcy również ulegnie zmianie i będzie tożsamy z rokiem podatkowym Spółki, tj. pierwszy po zmianie rok podatkowy będzie trwał od 1 czerwca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmowały rok kalendarzowy (od 1 stycznia do 31 grudnia),

   2. czy w związku ze zmianą roku podatkowego Wnioskodawcy, wynikającą ze zmiany roku obrotowego Spółki, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia jakiegokolwiek dodatkowego zawiadomienia do organów podatkowych lub dokonania korekty zeznania CIT‑8 złożonego za rok podatkowy zakończony 31 maja 2026 r.

 

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 lipca 2026 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.349.2026.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 3 sierpnia 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Podstawowe informacje o X oddział w Polsce

X oddział w Polsce (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Oddział”) jest oddziałem zagranicznej spółki Y z siedzibą (…) (dalej jako: „Spółka”). Oddział posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od dochodów osiąganych na terytorium Polski (ograniczony obowiązek podatkowy).

Spółka należy do międzynarodowej grupy (…) (dalej: „Grupa”), będącej jednym z (…) liderów (…).

Opis działalności Wnioskodawcy:

Oddział w Polsce pełni funkcję pomocniczą i działa jako centrum wsparcia operacyjnego dla działalności Grupy. W szczególności Oddział świadczy na rzecz Spółki oraz innych podmiotów z Grupy usługi o charakterze pomocniczym i wspierającym, obejmujących w szczególności wsparcie operacyjne, (…) związanych z działalnością Grupy.

Czynności te mają charakter wyłącznie operacyjny i pomocniczy - Oddział nie podejmuje decyzji inwestycyjnych, nie działa jako strona transakcji oraz realizuje powyższe działania wyłącznie na podstawie instrukcji klientów. Oddział w Polsce nie prowadzi samodzielnej działalności (…).

Opis stanu faktycznego:

Wnioskodawca jest oddziałem przedsiębiorcy zagranicznego i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski na podstawie ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. 2025 poz. 89). Oddział nie ma odrębnej osobowości prawnej i rozlicza się w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jako zakład podatkowy Spółki. Oddział prowadzi odrębną rachunkowość dla celów podatkowych w Polsce zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT i art. 19 ust. 2 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych, jednak jego rok obrotowy jest tożsamy z rokiem centrali. Dotychczas rok podatkowy Wnioskodawcy był zgodny z rokiem podatkowym Spółki i trwał od 1 czerwca do 31 maja. W listopadzie 2025 r. Spółka podjęła decyzję o zmianie roku podatkowego na rok kalendarzowy. W konsekwencji ostatni rok podatkowy rozliczany według dotychczasowych zasad zakończy się 31 maja 2026 r. W konsekwencji rok podatkowy rozpoczęty 1 czerwca 2026 r. zakończy się 31 grudnia 2026 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmowały pełny rok kalendarzowy.

Oddział nie posiada odrębnej osobowości prawnej ani dokumentów założycielskich, a jego rok podatkowy jest determinowany przez rok podatkowy przedsiębiorcy zagranicznego. Jednocześnie zgodnie z przepisami obowiązującymi Spółkę (tj. przepisami niemieckimi), zmiana roku obrotowego (podatkowego) następuje w drodze decyzji podejmowanych na poziomie Spółki, zgodnie z obowiązującymi ją regulacjami, i co do zasady nie wymaga zmiany umowy Spółki ani podejmowania odrębnych czynności rejestrowych lub formalnych po stronie jej oddziałów zagranicznych. Na tym stanie faktycznym powstała wątpliwość co do implikacji opisanej sytuacji na gruncie polskiego prawa podatkowego.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w analogicznym stanie faktycznym została wydana interpretacja indywidualna z 24 lutego 2026 r. na rzecz (…) sp. z o.o. Oddział w Polsce, podmiotu powiązanego z Oddziałem (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.665.2025.1.AK).

Pytania

  1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku ze zmianą roku obrotowego (podatkowego) dokonaną przez przedsiębiorcę zagranicznego (Spółkę) zgodnie z prawem państwa jego siedziby, rok podatkowy Wnioskodawcy również ulegnie zmianie i będzie tożsamy z rokiem podatkowym Spółki, tj. pierwszy po zmianie rok podatkowy będzie trwał od 1 czerwca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmowały rok kalendarzowy (od 1 stycznia do 31 grudnia)?

  2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku ze zmianą roku podatkowego Wnioskodawcy, wynikającą ze zmiany roku obrotowego Spółki, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia jakiegokolwiek dodatkowego zawiadomienia do organów podatkowych lub dokonania korekty zeznania CIT‑8 złożonego za rok podatkowy zakończony 31 maja 2026 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w związku ze zmianą roku obrotowego (podatkowego) dokonaną przez przedsiębiorcę zagranicznego (Spółkę) zgodnie z prawem państwa jego siedziby, rok podatkowy Wnioskodawcy również ulegnie zmianie i będzie tożsamy z rokiem podatkowym Spółki, tj. pierwszy po zmianie rok podatkowy będzie trwał od 1 czerwca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmowały rok kalendarzowy (od 1 stycznia do 31 grudnia).

W zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w związku ze zmianą roku podatkowego Wnioskodawcy, wynikającą ze zmiany roku obrotowego Spółki, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia jakiegokolwiek dodatkowego zawiadomienia do organów podatkowych lub dokonania korekty zeznania CIT-8 złożonego za rok podatkowy zakończony 31 maja 2026 r.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie regulującym zasady ustrojowe. W przypadku zmiany roku podatkowego, art. 8 ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że pierwszy po zmianie rok podatkowy obejmuje okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca nowo przyjętego roku podatkowego, przy czym okres ten nie może być krótszy niż 12 i dłuższy niż 23 miesiące.

Oddział przedsiębiorcy zagranicznego nie jest odrębną osobą prawną, a stanowi jedynie wyodrębnioną organizacyjnie część przedsiębiorcy zagranicznego, co wynika z art. 3 pkt 4 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie przedsiębiorca zagraniczny (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), a nie sam oddział. W konsekwencji, oddział nie posiada własnych dokumentów założycielskich, które pozwalałyby na samodzielne ustalenie innego roku obrotowego. Jedynym możliwym rozwiązaniem jest zatem przyjęcie dla potrzeb rachunkowości i rozliczeń podatkowych w Polsce roku obrotowego (podatkowego) zgodnego z rokiem obrotowym przedsiębiorcy zagranicznego, który ten oddział utworzył.

Powyższe wynika również z przepisów prawa prywatnego międzynarodowego. Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy Prawo prywatne międzynarodowe, "osoba prawna podlega prawu państwa, w którym ma siedzibę". Przepis ten określa właściwość prawa dla ustroju osoby prawnej, w tym zasad regulujących rok obrotowy i podatkowy. Jak wskazano w doktrynie i praktyce, ustalenie roku obrotowego przedsiębiorcy zagranicznego może być dokonane wyłącznie na podstawie przepisów państwa, w którym ma on siedzibę, a art. 17 ust. 1 PPM wskazuje na zastosowanie prawa siedziby centrali, co implikuje tożsamość roku obrotowego oddziału z centralą. Tym samym, zmiana roku podatkowego w centrali (na rok kalendarzowy) automatycznie determinuje zmianę roku podatkowego oddziału w Polsce, bez możliwości odstępstwa.

Takie stanowisko potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „KIS”) oraz organów skarbowych. W interpretacji z 24 lipca 2008 r. (Znak: IBPB3/423-343/08/CzP) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że „oddział zagranicznego przedsiębiorcy dla celów podatkowych nie jest traktowany jako odrębny podmiot - podatnikiem jest zagraniczna osoba prawna”, co oznacza determinację roku podatkowego przez regulacje centrali. Podobnie, w interpretacji z 16 kwietnia 2024 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.102.2024.1.DK) Dyrektor KIS wskazał, że „kwestie związane z funkcjonowaniem oddziału podmiotu zagranicznego w Polsce regulują przepisy ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych, a rok podatkowy spółki jest zbieżny z rokiem obrotowym centrali”. Ponadto Wnioskodawca pragnie przywołać stanowiska DKIS wyrażone w interpretacjach:

- z 16 maja 2019 r. Znak: 0114-KDIP2-3.4010.27.2019.2.MS, oraz

- z 16 listopada 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.392.2021.1.MZA,

w których organ wskazał, że zasadnym jest, aby rok podatkowy (obrotowy) oddziału był tożsamy z rokiem podatkowym (obrotowym) przedsiębiorcy zagranicznego, który ten oddział utworzył. Zmiana roku obrotowego dokonana przez przedsiębiorcę zagranicznego zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech wywołała zatem określone skutki dla jego oddziału w Polsce, który jest częścią tego przedsiębiorcy. Stanowisko to zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 24 lutego 2026 r., wydanej w analogicznym stanie prawnym dla spółki (…) sp. z o.o. Oddział w Polsce, należącej do Grupy (…), (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.665.2025.1.AK).

W konsekwencji, skoro Spółka zmieniła rok podatkowy na kalendarzowy, Oddział również powinien przyjąć rok podatkowy zgodny z rokiem Spółki, tj. pierwszy po zmianie rok podatkowy od 1 czerwca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r., a kolejne lata podatkowe będą obejmować rok kalendarzowy.

Niezależnie od powyższego, należy wskazać, że przepis art. 8 ustawy o CIT, stanowi zasadę ogólną, tj. że rok podatkowy podatnika jest zbieżny z rokiem kalendarzowym. Przepisy szczególne wspomnianego artykułu, tj. art. 8 ust. 3-5 odnoszą się zaś wyłącznie do zmiany roku podatkowego z roku odpowiadającego kalendarzowemu na inny niż kalendarzowym. Wnioskodawca podkreśla, że w stanie faktycznym, którego dotyczy wniosek, nie ma miejsca taka zmiana, ponieważ dotychczasowy rok podatkowy nie był zgodny z rokiem kalendarzowym, a takiej sytuacji nie reguluje art. 8.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2:

Art. 8 ust. 4 ustawy o CIT przewiduje obowiązek poinformowania o wyborze roku podatkowego innego niż kalendarzowy w zeznaniu składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy. W analizowanej sytuacji zmiana polega na przyjęciu roku kalendarzowego jako roku podatkowego, a nie na ustanowieniu roku podatkowego innego niż kalendarzowy. W związku z tym brak jest podstaw do składania dodatkowego zawiadomienia lub korekty zeznania CIT-8 za rok zakończony 31 maja 2026 r.

Takie stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji z 11 sierpnia 2021 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.132.2021.1.AS) organ wskazał, że obowiązek informacyjny powstaje wyłącznie w przypadku wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy. Podobnie, w interpretacji z 23 czerwca 2023 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.168.2023.1.BJ) podkreślono, że skuteczna zmiana roku podatkowego wymaga podjęcia uchwały przed końcem dotychczasowego roku podatkowego oraz ujawnienia tej zmiany w zeznaniu CIT-8 za rok poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy, a obowiązek informacyjny dotyczy wyłącznie wyboru roku innego niż kalendarzowy. Jednocześnie organ zaznaczył, że ustawodawca nie przewidział dodatkowych warunków formalnych, takich jak obowiązek rejestracji zmiany w KRS przed końcem bieżącego roku podatkowego - istotne jest jedynie, aby wpis w KRS został dokonany przed złożeniem zeznania, w którym informacja o zmianie jest wykazana. Obie interpretacje jednoznacznie potwierdzają, że obowiązek informacyjny dotyczy wyłącznie sytuacji wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy.

Należy jednak zauważyć, że w interpretacji z 29 grudnia 2020 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.365.2020.1.JF) organ przyjął bardziej rygorystyczne podejście, wskazując, że informacja o zmianie na rok kalendarzowy powinna być ujawniona w zeznaniu CIT-8 poprzez zaznaczenie odpowiedniego pola („Nie”), co w praktyce oznacza techniczne poinformowanie organu o zmianie. Interpretacja ta nie zmienia jednak faktu, że literalne brzmienie art. 8 ust. 4 ustawy o CIT odnosi się wyłącznie do wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy. Stanowisko to zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 24 lutego 2026 r., wydanej w analogicznym stanie prawnym dla spółki (…) sp. z o.o. Oddział w Polsce, należącej do Grupy (…) (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.665.2025.1.AK).

W kontekście transgranicznym, art. 17 ust. 1 Prawa prywatnego międzynarodowego dodatkowo wzmacnia argumentację, gdyż zmiana roku podatkowego wynika z ustroju centrali regulowanego prawem zagranicznym, a nie z autonomicznej decyzji oddziału w Polsce, co wyklucza obowiązek dodatkowego zgłoszenia lub korekty.

W świetle powyższego należy uznać, że w przypadku powrotu do roku kalendarzowego nie powstaje obowiązek składania odrębnego zawiadomienia ani dokonywania korekty zeznania CIT-8. Zmiana ta jest skuteczna z chwilą dokonania odpowiednich zmian w dokumentach ustrojowych podatnika i ich ujawnienia w rejestrze, a przepisy art. 8 ust. 4 ustawy o CIT nie mają zastosowania w analizowanej sytuacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.