0111-KDIB2-1.4010.333.2026.2.AJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

5 czerwca 2026 r. za pośrednictwem e-Urzędu Skarbowego wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy otrzymana darowizna w formie nieruchomości gruntowej będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 lipca 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Osoba fizyczna chce dokonać darowizny na rzecz Fundacji. Przedmiotem darowizny ma być nieruchomość gruntowa niezabudowana, o pow. (…), mieszcząca się w (…)

Fundacja zamierza wybudować na tej nieruchomości obiekt upowszechniania kultury. Celem statutowym Fundacji jest m.in. (…)

Zgodnie zaś z (…) Statutu, cele Fundacji realizowane są m.in.

- poprzez organizowanie oraz wspieranie wydarzeń kulturalnych i religijnych (… Statutu)

- organizowanie oraz wspieranie działalności edukacyjnej, formacyjnej i samokształceniowej (… Statutu),

- organizowanie oraz wspieranie konferencji i konkursów (… Statutu),

- prowadzenie oraz wspieranie działalności publicystycznej (… Statutu),

- finansowanie upamiętnień historycznych (… Statutu).

Fundacja pragnie wybudować, na otrzymanej w darowiźnie nieruchomości gruntowej, centrum kulturalne - obiekt upowszechniania kultury polskiej, w ramach którego realizować będzie wyżej wymienione cele poprzez organizację spotkań, wykładów czy warsztatów o tematyce historycznej, w tym dotyczące historii liturgii i muzyki liturgicznej, spotkań, wykładów czy warsztatów promujących postawy patriotyczne, publikacji książek czy broszur o ww. tematyce, a także w ramach którego będzie możliwość organizacji wydarzeń otwartych typu: projekcje, przedstawienia teatralne, inicjatywy modlitewne.

Planowane centrum byłoby więc miejscem upowszechniania szeroko pojętej kultury polskiej, historii narodu i tradycji katolickiej.

Państwa zdaniem, powyższe zamierzenie, ściśle związane z realizacją celów statutowych, realizuje również cel preferowany przez ustawodawcę, określony w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. cel działalności kulturalnej.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN kulturalny to „odnoszący się do tworzenia i upowszechniania kultury lub stanowiący jej składnik»” zaś kultura to „materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory”.

Zgodnie zaś z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego kulturalny to „związany z kulturą - cywilizacją”, zaś kultura to „duchowy i materialny dorobek społeczności żyjącej w jakimś czasie na określonym terenie”.

Dodatkowo, wymienione cele statutowe Fundacji realizują również preferowany przez ustawodawcę cel działalności oświatowej, wziąwszy pod uwagę definicję oświaty jako „związany z oświatą - działalnością polegającą na upowszechnianiu wiedzy i kultury w społeczeństwie” oraz „związany z oświatą - ogółem instytucji zajmujących się upowszechnianiem wiedzy i kultury w społeczeństwie” (Wielki Słownik Języka Polskiego).

Fundacja wyjaśnia, iż otrzymana nieruchomość gruntowa umożliwi Fundacji wybudowanie centrum kulturalnego, w którym Fundacja planuje utworzyć salę projekcyjno-konferencyjną, salki warsztatowe, bibliotekę. Dodatkowym elementem niezbędnej infrastruktury będą: toalety, zaplecze kuchenne i stołówka niezbędna dla ugoszczenia uczestników. Z uwagi na posadowienie planowanego centrum z dala od dużych miast, Fundacja liczy się z koniecznością zapewnienia miejsc noclegowych dla uczestników spotkań, stąd też Fundacja planuje część pomieszczeń przeznaczyć na okresowy pobyt ludzi.

Finansowanie budowy będzie realizowane z darowizn, jakie otrzyma Fundacja.

Darczyńca uzyskał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego i gospodarczego. Z uwagi na planowany cel, Fundacja wystąpi o zmianę sposobu użytkowania i wprowadzi niezbędne zmiany w projekcie. Fundacja planuje przekształcić budynek gospodarczy w salę projekcyjno-konferencyjną, zaś dom jednorodzinny w budynek użyteczności publicznej (ew. obiekt mieszkalno-usługowy). Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje, dla tego terenu, strefę „U” z przeznaczeniem m.in. na obiekty usługowe, mieszkalno-usługowe.

Dla wyjaśnienia Fundacja wskazuje, iż żadne z pomieszczeń centrum nie będą przeznaczone na prywatny pobyt Fundatora/Zarządu Fundacji o charakterze mieszkalnym.

Fundacja chce przeznaczyć całą otrzymaną darowiznę wyłącznie na realizację wyżej wymienionych celów statutowych oraz celów preferowanych przez ustawodawcę (cel działalności kulturalnej, cel oświatowy).

Fundacja nie jest podmiotem wskazanym w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Fundacja nie uzyskuje dochodów z działalności określonej w art. 17 ust. 1a pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że:

 1. Fundacja obecnie nie prowadzi odpłatnej działalności statutowej.

 2. Fundacja obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej zarobkowej.

 3. Infrastruktura będzie wykorzystywana do prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej Fundacji oraz odpłatnej działalności statutowej.

 4. Planowane udostępnianie miejsc noclegowych, stołówki, toalet będzie odbywało się w sposób nieodpłatny, tj. będzie utrzymywane z darowizn otrzymywanych przez Fundację a także w sposób odpłatny, tj. na zasadzie odpłatnej działalności statutowej.

 5. Odpłatność za usługi będzie realizowana w ramach odpłatnej działalności statutowej Fundacji.

 6. Ośrodek będzie dostępny zarówno dla uczestników spotkań/wykładów/warsztatów organizowanych przez Fundację, jak również dla innych osób trzecich po wcześniejszym zgłoszeniu (rezerwacji).

 7. Pobyt oraz nocleg będzie miał charakter krótkookresowy, wynikający z organizowanych przez Fundację wydarzeń. Ponadto Fundacja chce udostępniać miejsca noclegowe również dla historyków/naukowców, którzy będą realizowali w tym rejonie badania historyczne. Fundacja przewiduje, iż mogą oni potrzebować pobytu około trzydziestodniowego.

 8. Za korzystanie z toalet, stołówki, obiektu mieszkalno-usługowego pobierane będą opłaty w wysokości kosztu wytworzenia usługi.

Pytanie

Czy otrzymana darowizna w formie nieruchomości gruntowej będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Fundacje posiadają osobowość prawną, a zatem jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, nie zostały wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako PDOPrU) jako podmioty, które zwolnione są od podatku.

Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Państwa zdaniem, otrzymana darowizna nieruchomości gruntowej nie będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż dochody Fundacji z darowizny nieruchomości gruntowej będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m.in działalność oświatowa, kulturalna - w części przeznaczonej na te cele.

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

   - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),

   - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c PDOPrU,

   - podatnik ten przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie i odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU.

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele.

Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Organy podatkowe w wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego podkreślają, że z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.

Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Organy podatkowe podkreślają również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie, w szczególności do stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja otrzyma w darowiźnie nieruchomość gruntową i przeznaczy ją na konkretny cel. Na nabytej, w drodze darowizny - działce, Wnioskodawca wybuduje obiekt upowszechniania kultury. Tym samym darowizna zostanie przeznaczona na realizację celu statutowego, dla którego została utworzona Fundacja, tj. (…)

Działalność prowadzona przez Fundację pokrywać się będzie z działalnością określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU, w zakresie działalności kulturalnej i oświatowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.):

W myśl art. 5 ust. 1 powyższej ustawy:

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) jako podmioty, które są zwolnione z opodatkowania.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie.

Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z których dochód ten został osiągnięty.

Generalnie działalność fundacji można podzielić na:

- działalność statutową (niegospodarczą) oraz

- działalność gospodarczą.

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:

 

Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została utworzona. Przykładem tego typu działalności jest:

- działalność pomocowa,

- działalność naukowa,

- działalność szkoleniowa, wydawnicza,

- organizowanie i finansowanie,

- realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.

 

Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:

- majątku, w jaki fundacja została wyposażona i dochodów z tego majątku;

- dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.

Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność gospodarcza.

Wzajemny stosunek działalności statutowej i działalności gospodarczej określa art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach, który stanowi, że:

Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie działalności statutowej, a działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji celów statutowych i uzupełniać środki na działalność statutową.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dopiero ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

 

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

                1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

 2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Jak stanowi art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

 

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

 1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

   - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),

   - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

   - podatnik przeznaczy oraz wydatkuje, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe (wyraźnie sprecyzowane w statucie danej osoby prawnej) ponieważ z podatkowego punktu widzenia chodzi o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych. W tym zakresie nie może mieć zastosowania wykładnia rozszerzająca ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

W art. 17 ust. 1b ww. ustawy, który ma charakter dopełniający względem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ustawodawca dopuszcza zwolnienie z opodatkowania dochodu wydatkowanego na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych.

Wskazanie na bezpośredni związek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z realizacją celów preferowanych przez ustawodawcę oznacza, że tylko takie środki trwałe i wartości mogą być nabyte z dochodu zwolnionego od opodatkowania, które służą wprost tym celom. Z pewnością niedopuszczalne powinno być zatem również przeznaczenie dochodu na niewymienione w przepisie środki trwałe wytworzone, nie mające bezpośredniego związku z realizacją celów statutowych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymali Państwo darowiznę. Przedmiotem darowizny jest nieruchomość gruntowa. Zamierzają Państwo wybudować na tej nieruchomości obiekt upowszechnienia kultury (centrum kulturalne), w ramach którego realizować będą Państwo cele statutowe Fundacji poprzez organizację spotkań, wykładów czy warsztatów o tematyce historycznej, w tym dotyczące historii liturgii i muzyki liturgicznej, spotkań, wykładów czy warsztatów promujących postawy patriotyczne, publikacji książek czy broszur o ww. tematyce, a także w ramach którego będzie możliwość organizacji wydarzeń otwartych typu: projekcje, przedstawienia teatralne, inicjatywy modlitewne. Planowane centrum ma być miejscem upowszechniania szeroko pojętej kultury polskiej, historii narodu i tradycji katolickiej. Państwa zdaniem, powyższe zamierzenie, ściśle związane jest z realizacją celów statutowych, realizuje również cel preferowany przez ustawodawcę, określony w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. cel działalności kulturalnej.

Wskazali Państwo również, że w ramach tego centrum, powstać ma sala projekcyjno-konferencyjna, salki warsztatowe oraz biblioteka. Dodatkowym elementem niezbędnej infrastruktury będą: toalety, zaplecze kuchenne i stołówka niezbędna dla ugoszczenia uczestników. Z uwagi na posadowienie planowanego centrum z dala od dużych miast, Fundacja liczy się z koniecznością zapewnienia miejsc noclegowych dla uczestników spotkań, stąd też Fundacja planuje część pomieszczeń przeznaczyć na okresowy pobyt ludzi.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymana darowizna w formie nieruchomości gruntowej będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć ponownie należy, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Warunkiem skorzystanie z niego jest nie tylko posiadanie określonego celu w statucie, ale również rzeczywiste i bezpośrednie wydatkowanie dochodu na ten cel. Dla oceny, czy otrzymana darowizna w formie nieruchomości gruntowej podlega zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, kluczowe jest rozróżnienie pomiędzy bezpośrednim, a pośrednim realizowaniem celów statutowych.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że pomieszczenia, które mają znaleźć się w planowanym obiekcie upowszechniania kultury, takie jak sala projekcyjno-konferencyjna, salki warsztatowe oraz biblioteka, a także infrastruktura im towarzysząca (z wyłączeniem zaplecza kuchennego i stołówki) będą służyły celom wskazanym w statucie Fundacji. Pomieszczenia te będą stanowiły bowiem bazę do bezpośredniego prowadzenia spotkań, wykładów czy warsztatów w zakresie upowszechniania szeroko pojętej kultury polskiej, historii narodu polskiego i tradycji katolickiej. Jednocześnie wskazać należy, że wymienione we wniosku cele statutowe Fundacji są zbieżne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. działalnością kulturalną i oświatową.

Ustawa o CIT nie definiuje pojęć odnoszących się do poszczególnych rodzajów działalności statutowej, jednak zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego (https://wsjp.pl/), „kulturalny” to «związany z kulturą - cywilizacją».

Z kolei zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/), „kulturalny” to «odnoszący się do tworzenia i upowszechniania kultury lub stanowiący jej składnik». Ten sam Słownik Języka Polskiego PWN definiuje natomiast pojęcie „oświata” jako «proces kształcenia, upowszechniania wiedzy i kultury w społeczeństwie».

Działania Fundacji wymienione we wniosku wpisują się zatem w powyższy zakres pojęciowy działalności kulturalnej i oświatowej, wobec czego otrzymana w formie darowizny nieruchomość gruntowa, w części, w jakiej zostanie przeznaczona na budowę sali projekcyjno-konferencyjnej, sal warsztatowych oraz biblioteki, a także infrastruktury im towarzyszącej (z wyłączeniem zaplecza kuchennego i stołówki), będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przy czym zaznaczyć należ, że wymieniając we wniosku cele statutowe Fundacji posłużyli się Państwo zwrotem „m.in.”, co oznacza, że celami statutowymi Fundacji są również inne cele, niewymienione wprost w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Cele te mogą zatem wykraczać poza zakres celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Tym samym należy podkreślić, że dochód Fundacji powstały w wyniku otrzymania nieruchomości gruntowej będzie korzystał ze zwolnienia jedynie w takim zakresie, w jakim nieruchomość (w ww. części) zostanie przeznaczona na cele statutowe faktycznie pokrywające się z celami określonymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Z kolei planowane przez Fundację wybudowanie zaplecza kuchennego i stołówki, a także budynku użyteczności publicznej (albo obiektu mieszkalno-usługowego), w którym znajdować się będą miejsca noclegowe, udostępniane zarówno uczestnikom spotkań, wykładów lub warsztatów organizowanych przez Fundację, jak również osobom trzecich po wcześniejszym zgłoszeniu, nie będą służyły realizacji celów statutowych Fundacji (działalność kulturalna/oświatowa).

Bezpośrednim celem wybudowania ww. infrastruktury będzie w tym przypadku zapewnienie wyżywienia oraz noclegu ww. osobom, a nie prowadzenie działalności kulturalnej czy oświatowej. Zapewnienie wyżywienia i noclegu osobom biorącym udział w wydarzeniach odbywających się w projektowanym obiekcie może mieć pozytywny wpływ na zakres, skuteczność i rozwój prowadzonej przez Fundację działalności statutowej, jednak nie można uznać, że samo w sobie stanowi realizację celu wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, wartość otrzymanej w darowiźnie działki w części, która zostanie przeznaczona na wybudowanie zaplecza kuchennego i stołówki a także budowę części mieszkalnej (pokoi na okresowy pobyt ludzi) będzie skutkowała powstaniem przychodu Fundacji podlegającego opodatkowaniu. Dochód ten nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe potwierdza m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 18 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Gl 970/20 analizując m.in. przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 1b, w którym przywołał pogląd, że: „Zasadnie zatem organ odwoławczy uznał, że poniesione przez skarżąca koszty (…) na lokale mieszkalne zajmowane przez nauczycieli akademickich, czy ich rodziny, (…) stołówkę (…), posiłki dla studentów oraz dofinansowanie posiłków mają charakter akcesoryjny, pomocniczy w stosunku do działań wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i realizacji podstawowego celu statutowego jakim jest działalność naukowo-oświatowa. Wydatki te nie są niezbędne dla bezpośredniej realizacji celu statutowego. Zagwarantowanie posiłków dla studentów, mieszkań dla wykładowców (…) nie stanowi bowiem warunku koniecznego dla prowadzenia działalności naukowo-oświatowej.”

W podobny sposób wypowiedział się WSA w Warszawie w wyroku z 6 września 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1309/23. W orzeczeniu tym Sąd uznał, że: „działalność Skarżącej w zakresie czy to zapewnienia mieszkania czy też miejsca dłuższego lub krótszego zakwaterowania dla osób uczestniczących w zajęciach edukacyjnych, pracowników, wykładowców, wolontariuszy, jakkolwiek wykazuje związek z działalnością zwolnioną, to nie jest to związek na tyle istotny, aby możliwe było zastosowanie zwolnienia. Związek taki wykazuje np. nieruchomość, w której znajdują się sale dydaktyczne, czy też inne pomieszczenia lub infrastruktura służące bezpośrednio kształceniu studentów. Zapewnienie noclegu lub mieszkania, podobnie jak np. zapewnienie wyżywienia wykazują zaledwie związek pośredni, akcesoryjny, niebędący jednak istotą czynności, które korzystają z preferencji podatkowej.”

 

W świetle powyższego, Państwa stanowisko, w myśl którego otrzymana darowizna nieruchomości gruntowej nie będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż dochody Fundacji z darowizny nieruchomości gruntowej będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

- w części, w jakiej grunt ten zostanie przeznaczony pod budowę infrastruktury ściśle kulturalnej - jest prawidłowe,

- w części w jakiej grunt ten zostanie przeznaczony na budowę zaplecza kuchennego, stołówki i obiektu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.