0111-KDIB2-1.4010.323.2026.2.ED

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

3 czerwca 2026 r. za pośrednictwem e-Doręczeń wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na robotyzację.

Uzupełnili go Państwo 0 w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 lipca 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 13 lipca 2026 r.)

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą nieprzerwanie od (…) r., której przedmiotem jest produkcja oraz zaawansowana obróbka elementów metalowych. W ramach prowadzonej działalności Spółka konsekwentnie realizuje strategię rozwoju polegającą na wdrażaniu nowoczesnych technologii produkcyjnych, w tym rozwiązań z zakresu automatyzacji i robotyzacji procesów przemysłowych.

Wnioskodawca specjalizuje się w (…). Produkty Spółki wykorzystywane są przede wszystkim w sektorze (…).

W związku z rozwojem przedsiębiorstwa oraz koniecznością zwiększenia wydajności, powtarzalności oraz automatyzacji procesów produkcyjnych Wnioskodawca od wielu lat inwestuje w rozwiązania z zakresu robotyzacji. Pierwszy robot wykorzystywany w procesie gięcia blach został wdrożony przez Spółkę w 2010 roku. Od tego czasu Wnioskodawca systematycznie rozwija park maszynowy poprzez wdrażanie kolejnych zautomatyzowanych i zrobotyzowanych rozwiązań produkcyjnych.

W ramach dalszej automatyzacji procesów produkcyjnych Wnioskodawca nabył:

1. automatyzację typu magazyn (…) o numerze seryjnym (…),

2. wycinarkę laserową (…) o numerze seryjnym (…),

3. wycinarkę laserową (…) o numerze seryjnym (…).

Automatyzacja typu magazyn (…) stanowi zintegrowany system automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów, wykorzystywany w procesie produkcyjnym Wnioskodawcy. System ten wykonuje w sposób zautomatyzowany czynności polegające w szczególności na pobieraniu, identyfikacji, ważeniu, przemieszczaniu, pozycjonowaniu oraz odkładaniu arkuszy blach, a także na odbiorze półproduktów oraz odpadu technologicznego po zakończeniu procesu cięcia laserowego.

Wycinarki laserowe (…) stanowią odrębne maszyny produkcyjne realizujące proces cięcia laserowego blach. Są funkcjonalnie związane z automatyzacją typu magazyn (…), która automatycznie pobiera materiał z magazynu, dostarcza go do wycinarek, realizuje jego załadunek, a po zakończeniu procesu cięcia odbiera gotowe detale oraz odpad technologiczny i przekazuje je do magazynu lub na kolejne etapy procesu produkcyjnego. Współpraca urządzeń odbywa się poprzez automatyczny przepływ materiału oraz cyfrową wymianę danych dotyczących realizowanych zleceń i statusu wykonywanych operacji.

Wycinarki laserowe stanowią samodzielne maszyny produkcyjne i mogą realizować proces cięcia również niezależnie od automatyzacji typu magazyn (…). Natomiast automatyzacja typu magazyn (…) została zaprojektowana jako system obsługi maszyn produkcyjnych i jej funkcją jest automatyczne magazynowanie, transport, załadunek oraz odbiór materiałów i gotowych detali. Z uwagi na charakter wykonywanych zadań system ten nie realizuje samodzielnie procesu wytwarzania, lecz współpracuje z maszynami produkcyjnymi, którym dostarcza materiał i odbiera gotowe detale.

Wycinarki laserowe stanowią maszyny peryferyjne do robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy CIT, gdyż ich współpraca z robotem polega na realizacji jednego z etapów procesu technologicznego obsługiwanego przez robota. Robot automatycznie dostarcza materiał do wycinarek, realizuje jego załadunek, odbiera gotowe detale oraz odpad technologiczny i przekazuje je do kolejnych etapów procesu produkcyjnego, natomiast wycinarki wykonują operację cięcia laserowego. Współpraca ta odbywa się poprzez automatyczny przepływ materiału oraz cyfrową wymianę danych dotyczących realizowanych zleceń, parametrów materiału i statusu wykonywanych operacji.

Automatyzacja typu magazyn (…) ma następujące cechy:

 a) jest automatycznie sterowalna, programowalna, wielozadaniowa:

Praca automatyzacji typu magazyn (…) jest sterowana za pośrednictwem systemu produkcyjnego (…). Programiści przygotowują programy obróbcze dla wycinarek laserowych, które następnie przekazywane są do systemu (…). W systemie planowana jest kolejność realizacji zleceń produkcyjnych oraz przypisywany jest odpowiedni materiał. Na podstawie harmonogramu produkcji oraz danych technologicznych (…) automatycznie zarządza pracą automatyzacji, wskazując materiał do pobrania z magazynu, kierując go do odpowiedniej wycinarki laserowej oraz planując odbiór gotowych detali i odpadu technologicznego. System, zgodnie z parametrami określonymi przez planistę, decyduje również, czy gotowe detale mają zostać odłożone do magazynu, czy przekazane na wózek transportowy kierujący je do kolejnych etapów procesu produkcyjnego. Programowanie oraz planowanie pracy systemu odbywa się z poziomu stanowisk komputerowych znajdujących się w biurze, bez konieczności ręcznej obsługi urządzeń na hali produkcyjnej. Dzięki zastosowaniu automatyzacji obsługa procesu została ograniczona z trzech operatorów wykonujących czynności transportowe i załadunkowe do jednego operatora sprawującego nadzór nad pracą systemu.

 b) posiada co najmniej 3 stopnie swobody:

Z uwagi na brak legalnej definicji pojęcia „stopnie swobody” w ustawie CIT, przy jego wykładni zasadne jest odwołanie się do znaczenia funkcjonującego w naukach technicznych, w szczególności w mechanice i robotyce. W tym ujęciu stopień swobody oznacza możliwość wykonywania niezależnego ruchu w określonej osi lub kierunku.

Urządzenie obsługujące magazyn oraz system transportowy realizują ruchy:

   - w osi pionowej (Z) - umożliwiającej pobieranie oraz odkładanie materiału i palet na różnych poziomach magazynu, a także realizację operacji załadunku i rozładunku. W tej osi porusza się winda wewnątrz magazynu oraz podnośnik służący do załadunku i rozładunku materiału oraz półproduktów,

   - w osi poziomej (X) - umożliwiającej przemieszczanie materiału pomiędzy lokalizacjami magazynowymi oraz stanowiskami produkcyjnymi. W tej osi porusza się mechanizm transportowo- manipulacyjny wyposażony w chwytaki z przyssawkami podciśnieniowymi odpowiedzialny za pobieranie, pozycjonowanie i załadunek arkuszy blach,

   - w osi poziomej poprzecznej (Y) - umożliwiającej wjazd i wyjazd w pełni zintegrowanego z automatyzacją typu magazyn (…) wózka transportowego do i z przestrzeni magazynu, co umożliwia przemieszczanie materiałów, półproduktów, gotowych detali oraz odpadu technologicznego pomiędzy magazynem, wycinarkami laserowymi oraz dalszymi etapami procesu produkcyjnego.

Dzięki realizacji ruchów w osiach X, Y oraz Z automatyzacja typu magazyn (…) może pobierać materiał, przemieszczać go, pozycjonować oraz odkładać w wybranym miejscu procesu technologicznego.

 c) posiada właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych:

(…) pobiera, podnosi, przemieszcza, pozycjonuje i odkłada arkusze blachy. Następnie sam podnosi, odbiera i odkłada zarówno półprodukty, jak i odpad produkcyjny.

 d) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania:

Funkcjonowanie systemu (…) wymaga wykorzystania oprogramowania (…), które umożliwia centralne programowanie, monitorowanie, diagnostykę oraz zdalną obsługę pracy urządzeń. Tym samym system wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi, diagnostycznymi i monitorującymi, co odpowiada przesłance określonej w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT.

Wymiana danych odbywa się pomiędzy głównym serwerem firmy, komputerami osób programujących, (…), laserami (…), a także maszynami znajdującymi się w kolejnych gniazdach produkcyjnych, np. prasami krawędziowymi. Dane obejmują między innymi:

- kolejność zleceń,

- statusy pracy,

- gotowość urządzeń,

- zakończenie operacji,

- zdarzenia systemowe,

- alarmy,

- błędy,

- informacje diagnostyczne,

- informacje o dostępności maszyn,

- informacje o przebiegu produkcji.

(…) odbiera dane z urządzeń oraz przekazuje dane do urządzeń. System umożliwia dostęp do zdarzeń, monitorowanie statusów, raportowanie i diagnostykę.

  e) jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi Państwa procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów:

System (…) jest połączony z systemami teleinformatycznymi wykorzystywanymi przez Wnioskodawcę, w tym z systemem (…) oraz systemem (…). Połączenie to umożliwia cyfrową wymianę danych dotyczących w szczególności klientów, materiałów, zleceń produkcyjnych, harmonogramów pracy oraz czasów realizacji, co usprawnia procesy planowania i zarządzania produkcją.

   f) jest monitorowany za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń:

System (…) jest monitorowany przy wykorzystaniu czujników, kamer oraz elementów bezpieczeństwa, które służą kontroli prawidłowości przebiegu procesu, pozycjonowaniu materiału, wykrywaniu nieprawidłowości oraz zapewnieniu bezpiecznej pracy urządzeń. Spełnia to przesłankę monitorowania za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń. W systemie występują między innymi następujące czujniki:

- obecności arkusza,

- położenia palet lub kaset,

- położenia stołów,

- położenia chwytaków lub przyssawek,

- podciśnienia,

- drzwi,

- osłon,

- położeń krańcowych,

- kolizji,

- gotowości urządzeń do pracy

- waga.

W systemie występują również kamery. Dodatkowo system posiada elementy bezpieczeństwa, w tym:

- wygrodzenia,

- bariery świetlne,

- zamki bezpieczeństwa,

- osłony,

- czujniki bezpieczeństwa,

- przyciski awaryjne E-STOP,

- sterowniki bezpieczeństwa,

- sygnalizację świetlną,

- sygnalizację dźwiękową.

 g) jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym:

System współpracuje i jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym poprzez:

   - monitorowanie i optymalizację stanów magazynowych - Po dostarczeniu materiału z magazynu głównego przedsiębiorstwa automatyzacja typu magazyn (…) automatycznie identyfikuje materiał, umieszcza go w odpowiedniej lokalizacji magazynu wysokiego składowania oraz zarządza jego dalszym przepływem,

   - system automatycznie pobiera materiał z magazynu i przekazuje go do wycinarek laserowych,

   - automatyczne realizowanie załadunku materiału na wycinarki laserowe,  

   - automatyczne odbieranie gotowych detali z maszyn oraz automatyczny odbiór odpadu technologicznego,

   - automatyczne przekazywanie gotowych detali do magazynu lub na drogę transportową prowadzącą do kolejnych etapów procesu produkcyjnego,

   - automatyczne przekazanie półproduktów na wózek transportowy przeznaczony do dalszego transportu do stanowisk gięcia, spawania, szlifowania lub malowania. Dalszy transport realizowany jest przy użyciu wózka widłowego,

   - system produkcyjny (…), integrujący robota przemysłowego z wycinarkami laserowymi, prasami krawędziowymi, wykrawarkami oraz maszynami kombinowanymi poprzez cyfrową wymianę danych dotyczących zleceń produkcyjnych, przepływu materiałów, lokalizacji materiału oraz statusu realizowanych operacji, zapewniając synchronizację pracy urządzeń i ciągłość procesu produkcyjnego.

Zastosowane rozwiązania komunikacyjne i sterujące umożliwiają również współpracę systemu magazynowania i transportu z innymi urządzeniami oraz stanowiskami produkcyjnymi funkcjonującymi w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, w szczególności z urządzeniami wykorzystywanymi w procesach gięcia, spawania, szlifowania, malowania i montażu.

Reasumując, nabycie i wdrożenie systemu (…) doprowadziło do automatyzacji kluczowych czynności związanych ze składowaniem, magazynowaniem, transportem, załadunkiem i rozładunkiem materiałów, półproduktów oraz odpadu technologicznego. System ten zapewnia zautomatyzowany przepływ materiału pomiędzy magazynem, wycinarkami laserowymi oraz dalszymi etapami procesu produkcyjnego, obsługując obecnie dwie wycinarki laserowe (…).

Obecny proces produkcyjny rozpoczyna się od informacji dotyczącej braku materiału wysyłanej do działu planowania przez automatyzację. W chwili gdy materiał jest już dostępny zostaje automatycznie pobrany i przetransportowany do jednej z wycinarek laserowych (…). Tam arkusz jest załadowany oraz odpowiednio pozycjonowany na maszynie. Po zakończeniu procesu cięcia gotowe detale oraz odpad technologiczny są automatycznie odbierane przez system transportowy. W zależności od potrzeb produkcyjnych elementy mogą zostać skierowane do magazynu lub przekazane.

Wycinarki laserowe pozostają funkcjonalnie i cyfrowo zintegrowane z magazynem oraz systemem transportowym. System automatycznie dostarcza materiał do odpowiedniej wycinarki, realizuje załadunek materiału na stół roboczy maszyny, a następnie po zakończeniu procesu cięcia odbiera gotowe detale i przekazuje je do magazynu lub dalszych etapów produkcji.

Opisane urządzenia współpracują ze sobą w sposób zsynchronizowany i zautomatyzowany, zapewniając automatyczny przepływ materiału pomiędzy kolejnymi etapami procesu produkcyjnego przy ograniczonym udziale operatora. Rola operatora sprowadza się przede wszystkim do nadzoru nad procesem produkcyjnym, kontroli jakości oraz obsługi sytuacji niestandardowych.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

 1. Spółka w roku, w którym zastosowała ulgę na robotyzację z tyt. zakupionych we wniosku maszyn osiągnęła dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.

 2. Spółka w roku 2025 wygenerowała zysk księgowy brutto w kwocie (…) zł.

 3. Spółka nie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust.1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 4. Maszyny zostały zakupione w ramach realizacji projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej. Część poniesionych wydatków została zrefundowana w formie dofinansowania. Na potrzeby rozliczenia ulgi na robotyzację przy wyliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych uwzględniono jednak wyłącznie wydatki pomniejszone o kwotę otrzymanego dofinansowania.

 5. Maszyny nie zostały nabyte w ramach leasingu.

 6. Zakupione maszyny zostały przyjęte do środków trwałych Spółki jako jeden środek trwały i zakwalifikowane jako robot przemysłowy do grupy 489 wg klasyfikacji KST

 7. Maszyny, których dotyczy wniosek o interpretację zostały zakupione w ramach jednej umowy od firmy Y. Na dokumentach nabycia są określone jako:

- Automatyzacja typu magazyn (…);

- Wycinarka laserowa typu (…);

- Wycinarka laserowa typu (…).

 8. Ww. maszyny zostały oddane do użytkowania jako jeden środek trwały 31 października 2025 r. Amortyzację podatkową i bilansową rozpoczęto od listopada 2025 r., tj. od miesiąca następnego po miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji i oddany do użytkowania.

 9. Maszyny znajdują się na hali produkcyjnej, gdzie odbywa się produkcja.

10. Odpisy amortyzacyjne przypadające na część wartości środka trwałego sfinansowanego ze środków otrzymanego dofinansowania nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów Spółka zalicza wyłącznie odpisy amortyzacyjne od części wartości środka trwałego sfinansowanego z własnych środków.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki poniesione na nabycie:

   - zintegrowanego systemu automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów, gotowych detali i odpadu technologicznego, obejmującego automatyczny magazyn wysokiego składowania (…) o nr seryjnym (…) wraz z automatycznym systemem obsługi materiału,

   - wycinarki laserowej typu (…) o nr seryjnym (…),

   -    wycinarki laserowej typu (…) o nr seryjnym (…),

stanowią koszty kwalifikowane do ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym zintegrowany system automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów stanowi robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, natomiast wycinarki laserowe stanowią maszyny funkcjonalnie związane z tym robotem, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 13 lipca 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na nabycie:

   - zintegrowanego systemu automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów, gotowych detali i odpadu technologicznego, obejmującego automatyczny magazyn wysokiego składowania (…) wraz z automatycznym systemem obsługi materiału,

   - wycinarki laserowej (…) nr seryjny (…),

   - wycinarki laserowej (…) nr seryjny (…),

stanowią w całości koszty kwalifikowane do ulgi na robotyzację zgodnie z art. 38eb ustawy CIT.

W ocenie Wnioskodawcy wydatki te kwalifikują się do ulgi na robotyzację, ponieważ:

   - zintegrowany system automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów stanowi robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, a jego nabycie stanowi koszt kwalifikowany wskazany w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT,

   - wycinarka laserowa (…) nr seryjny (…)stanowi maszynę funkcjonalnie związaną z robotem przemysłowym, o której mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy CIT,

   - wycinarka laserowa (…) nr seryjny (…) stanowi maszynę funkcjonalnie związaną z robotem przemysłowym, o której mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy CIT przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, posiadającą co najmniej trzy stopnie swobody, właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą dodatkowe warunki wskazane w tym przepisie.

Zdaniem Wnioskodawcy zintegrowany system automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów spełnia wszystkie wskazane przesłanki. System jest automatycznie sterowany, programowalny i wielozadaniowy. Realizuje w sposób autonomiczny operacje pobierania materiału, transportu, załadunku, rozładunku, magazynowania, odkładania gotowych detali oraz odpadu technologicznego. Operacje te wykonywane są automatycznie, bez konieczności manualnego sterowania przez operatora. System posiada również właściwości manipulacyjne oraz lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych. Umożliwia bowiem przemieszczanie materiałów, półproduktów, gotowych detali i odpadu technologicznego pomiędzy różnymi lokalizacjami procesu produkcyjnego. System posiada także co najmniej trzy stopnie swobody ruchu.

Ponadto system spełnia wszystkie dodatkowe warunki określone w art. 38eb ust. 3 pkt 1–4 ustawy CIT.

Po pierwsze, system wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi, diagnostycznymi oraz monitorującymi, umożliwiając zdalne sterowanie, programowanie, monitorowanie oraz diagnostykę pracy urządzeń.

Po drugie, system pozostaje połączony z systemami teleinformatycznymi wspierającymi proces produkcyjny Wnioskodawcy poprzez cyfrowe zarządzanie przepływem materiału, harmonogramami produkcyjnymi oraz komunikację pomiędzy urządzeniami.

Po trzecie, system jest monitorowany za pomocą czujników, systemów kontroli położenia, systemów bezpieczeństwa oraz innych urządzeń kontrolnych niezbędnych do jego prawidłowego funkcjonowania.

Po czwarte, system pozostaje zintegrowany z innymi maszynami uczestniczącymi w procesie produkcyjnym Wnioskodawcy. W szczególności współpracuje z dwiema wycinarkami laserowymi (…), a także z dalszymi etapami procesu produkcyjnego obejmującymi m.in. gięcie, spawanie, szlifowanie, malowanie oraz montaż.

W konsekwencji opisany system stanowi robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy CIT.

Jednocześnie obie wycinarki laserowe (…) stanowią maszyny funkcjonalnie związane z robotem przemysłowym, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy CIT. Wycinarki pozostają bowiem funkcjonalnie, technologicznie oraz cyfrowo zintegrowane z systemem magazynowania i transportu materiału. System automatycznie dostarcza materiał do wycinarek, realizuje załadunek, odbiera gotowe detale po zakończeniu procesu cięcia oraz przekazuje je do kolejnych etapów procesu produkcyjnego.

Całość tworzy zsynchronizowany, zautomatyzowany oraz cyfrowo sterowany proces produkcyjny realizowany przy minimalnym udziale operatora.

W świetle powyższego wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie systemu (…) oraz współpracujących z nim wycinarek laserowych powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane do ulgi na robotyzację, ponieważ pozostają bezpośrednio związane z wdrożeniem robota przemysłowego oraz maszyn funkcjonalnie z nim powiązanych w ramach zautomatyzowanego procesu produkcyjnego.

W konsekwencji należy uznać, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie oraz wdrożenie opisanej linii technologicznej stanowią koszty kwalifikowane do ulgi na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Według art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT:

W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:

W myśl art. 38eb ust. 7 ustawy o CIT:

Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 ww. ustawy,

Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Z przepisu art. 38eb ust. 1, ust. 2 i ust. 5 wynika, że odliczenie wydatku od dochodu w ramach ulgi na robotyzację jest możliwe, gdy:

   - dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu,

   - ten koszt uzyskania przychodu został poniesiony na robotyzację,

   - ten koszt uzyskania przychodu został poniesiony w terminie od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 roku, do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą, której przedmiotem jest produkcja oraz zaawansowana obróbka elementów metalowych. W ramach prowadzonej działalności konsekwentnie realizują Państwo strategię rozwoju polegającą na wdrażaniu nowoczesnych technologii produkcyjnych, w tym rozwiązań z zakresu automatyzacji i robotyzacji procesów przemysłowych. Specjalizują się Państwo w projektowaniu i produkcji wyrobów dla przemysłu o wysokim stopniu zaawansowania technologicznego. Państwa produkty wykorzystywane są przede wszystkim w sektorze (…). W związku z rozwojem przedsiębiorstwa oraz koniecznością zwiększenia wydajności, powtarzalności oraz automatyzacji procesów produkcyjnych od wielu lat inwestują Państwo w rozwiązania z zakresu robotyzacji. Pierwszy robot wykorzystywany w procesie gięcia blach został wdrożony przez Państwa Spółkę w 2010 roku. Od tego czasu systematycznie rozwijają Państwo park maszynowy poprzez wdrażanie kolejnych zautomatyzowanych i zrobotyzowanych rozwiązań produkcyjnych.

W ramach dalszej automatyzacji procesów produkcyjnych nabyli Państwo:

1. automatyzację typu magazyn (…) o numerze seryjnym (…),

2. wycinarkę laserową (…) o numerze seryjnym (…),

3. wycinarkę laserową (…) o numerze seryjnym (…).

(…) stanowi zintegrowany system automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów, wykorzystywany w Państwa procesie produkcyjnym. System ten wykonuje w sposób zautomatyzowany czynności polegające w szczególności na pobieraniu, identyfikacji, ważeniu, przemieszczaniu, pozycjonowaniu oraz odkładaniu arkuszy blach, a także na odbiorze półproduktów oraz odpadu technologicznego po zakończeniu procesu cięcia laserowego. Wycinarki laserowe (…) stanowią odrębne maszyny produkcyjne realizujące proces cięcia laserowego blach. Są funkcjonalnie związane z automatyzacją typu magazyn (…), która automatycznie pobiera materiał z magazynu, dostarcza go do wycinarek, realizuje jego załadunek, a po zakończeniu procesu cięcia odbiera gotowe detale oraz odpad technologiczny i przekazuje je do magazynu lub na kolejne etapy procesu produkcyjnego. Współpraca urządzeń odbywa się poprzez automatyczny przepływ materiału oraz cyfrową wymianę danych dotyczących realizowanych zleceń i statusu wykonywanych operacji.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy wydatki poniesione na nabycie:

   - zintegrowanego systemu automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów, gotowych detali i odpadu technologicznego, obejmującego automatyczny magazyn wysokiego składowania (…) o nr seryjnym (…) wraz z automatycznym systemem obsługi materiału,

   - wycinarki laserowej typu (…) o nr seryjnym (…),

   - wycinarki laserowej typu (…) o nr seryjnym (…),

stanowią koszty kwalifikowane do ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym zintegrowany system automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów stanowi robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, natomiast wycinarki laserowe stanowią maszyny funkcjonalnie związane z tym robotem, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy CIT.

Powołany powyżej art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT wskazuje co należy rozumieć przez robota przemysłowego. Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika m.in., że za robota przemysłowego uznaje się taką maszynę, która powinna mieć zastosowanie przemysłowe.

W przepisach dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy o CIT nie zostało zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”. Szukając definicji ww. wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN „przemysł” został zdefiniowany jako „produkcja materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”. Kolejną definicję przemysłu możemy znaleźć także w Wielkim słowniku języka polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „przemysł” jako: „działalność polegająca na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i innych urządzeń technicznych”.

Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów (towarów). Jak wynika z wniosku, przedmiotem Państwa działalności jest produkcja oraz zaawansowana obróbka elementów metalowych. Ponadto, wskazali Państwo, że Robot automatycznie dostarcza materiał do wycinarek, realizuje jego załadunek, odbiera gotowe detale oraz odpad technologiczny i przekazuje je do kolejnych etapów procesu produkcyjnego, natomiast wycinarki wykonują operację cięcia laserowego. Współpraca ta odbywa się poprzez automatyczny przepływ materiału oraz cyfrową wymianę danych dotyczących realizowanych zleceń, parametrów materiału i statusu wykonywanych operacji.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że warunek dotyczący zastosowania przemysłowego został spełniony.

Zgodnie z powołanym art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie cztery kategorie warunków wymienionych dalej w tym przepisie.

Z opisu sprawy wynika, że Automatyzacja typu magazyn (…) (Robot):

   - jest maszyną automatycznie sterowaną i programowalną - bowiem wskazali Państwo, że praca automatyzacji typu magazyn jest sterowana za pośrednictwem systemu produkcyjnego (…), programiści przygotowują programy obróbcze dla wycinarek laserowych, które następnie przekazywane są do systemu (…);

   - jest maszyną wielozadaniową - bowiem wskazali Państwo, że (…) stanowi zintegrowany system automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów, wykorzystywany w Państwa procesie produkcyjnym, system ten wykonuje w sposób zautomatyzowany czynności polegające w szczególności na pobieraniu, identyfikacji, ważeniu, przemieszczaniu, pozycjonowaniu oraz odkładaniu arkuszy blach, a także na odbiorze półproduktów oraz odpadu technologicznego po zakończeniu procesu cięcia laserowego;

   - jest maszyną stacjonarną, o co najmniej 3 stopniach swobody - bowiem wskazali Państwo, że urządzenie realizuje ruchy w osi pionowej, poziomej i poprzecznej, a dzięki realizacji ruchów w osiach X, Y oraz Z automatyzacja typu magazyn może pobierać materiał, przemieszczać go, pozycjonować oraz odkładać w wybranym miejscu procesu technologicznego;

   - posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych - bowiem wskazali Państwo, że (…) pobiera, podnosi, przemieszcza, pozycjonuje i odkłada arkusze blachy. Następnie sam podnosi, odbiera i odkłada zarówno półprodukty, jak i odpad produkcyjny;

   - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że funkcjonowanie systemu (…) wymaga wykorzystania oprogramowania (…), które umożliwia centralne programowanie, monitorowanie, diagnostykę oraz zdalną obsługę pracy urządzeń, tym samym system wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi, diagnostycznymi i monitorującymi;

   - jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że System (…) jest połączony z systemami teleinformatycznymi wykorzystywanymi przez Państwa, w tym z systemem (…) oraz systemem (…), połączenie to umożliwia cyfrową wymianę danych dotyczących w szczególności klientów, materiałów, zleceń produkcyjnych, harmonogramów pracy oraz czasów realizacji, co usprawnia procesy planowania i zarządzania produkcją;

   - jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń - bowiem wskazali Państwo, że System (…) jest monitorowany przy wykorzystaniu czujników, kamer oraz elementów bezpieczeństwa, które służą kontroli prawidłowości przebiegu procesu, pozycjonowaniu materiału, wykrywaniu nieprawidłowości oraz zapewnieniu bezpiecznej pracy urządzeń;

   - jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - bowiem wskazali Państwo, że System współpracuje i jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym, zastosowane rozwiązania komunikacyjne i sterujące umożliwiają również współpracę systemu magazynowania i transportu z innymi urządzeniami oraz stanowiskami produkcyjnymi funkcjonującymi w Państwa przedsiębiorstwie, w szczególności z urządzeniami wykorzystywanymi w procesach gięcia, spawania, szlifowania, malowania i montażu.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że opisana we wniosku automatyzacja typu magazyn (…) (robot) spełnia definicję robota przemysłowego, gdyż jest maszyną automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych. Zatem, urządzenie to wypełnia przesłanki niezbędne do uznania go za robota przemysłowego, zgodnie z definicją zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. Ponadto, jak wynika z wniosku:

   - ww. środek trwały został nabyty przez Państwa od firmy Y jako fabrycznie nowy,

   - nie korzystacie Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

   - osiągacie Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,

   - wydatki poniesione na nabycie (od części wartości środka trwałego sfinansowanego z własnych środków) będą stanowiły dla Państwa koszty podatkowe rozliczane poprzez amortyzację, bowiem jak wskazali Państwo we wniosku, Maszyny zostały zakupione w ramach realizacji projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, a część poniesionych wydatków została zrefundowana w formie dofinansowania.

Biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że poniesione przez Państwa koszty nabycia ww. Robota, tj. automatyzacji typu magazyn, stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym są/będą Państwo uprawnieni do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w przywołanym przepisie.

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, poza kosztami nabycia robotów przemysłowych uznaje się także zgodnie z art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, koszty nabycia fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych.

Zgodnie z przywołanym przepisem art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, zaliczane są m.in. efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące np. do cięcia, w tym cięcia laserowego.

Z opisu sprawy wynika, że wycinarki laserowe (…) stanowią odrębne maszyny produkcyjne realizujące proces cięcia laserowego blach oraz są funkcjonalnie związane z automatyzacją typu magazyn (…), która automatycznie pobiera materiał z magazynu, dostarcza go do wycinarek, realizuje jego załadunek, a po zakończeniu procesu cięcia odbiera gotowe detale oraz odpad technologiczny i przekazuje je do magazynu lub na kolejne etapy procesu produkcyjnego. Współpraca urządzeń odbywa się poprzez automatyczny przepływ materiału oraz cyfrową wymianę danych dotyczących realizowanych zleceń i statusu wykonywanych operacji. Wycinarki laserowe stanowią maszyny peryferyjne do robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, gdyż ich współpraca z robotem polega na realizacji jednego z etapów procesu technologicznego obsługiwanego przez robota. Robot automatycznie dostarcza materiał do wycinarek, realizuje jego załadunek, odbiera gotowe detale oraz odpad technologiczny i przekazuje je do kolejnych etapów procesu produkcyjnego, natomiast wycinarki wykonują operację cięcia laserowego. Współpraca ta odbywa się poprzez automatyczny przepływ materiału oraz cyfrową wymianę danych dotyczących realizowanych zleceń, parametrów materiału i statusu wykonywanych operacji. Opisane urządzenia współpracują ze sobą w sposób zsynchronizowany i zautomatyzowany, zapewniając automatyczny przepływ materiału pomiędzy kolejnymi etapami procesu produkcyjnego przy ograniczonym udziale operatora.

Tym samym skoro automatyzacja typu magazyn (Robot) spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, a wymienione w opisie sprawy wycinarki laserowe, stanowią maszyny i urządzenia peryferyjne do ww. robota przemysłowego funkcjonalnie z nim związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b i ust. 4 ustawy o CIT, to stwierdzić należy, że odliczeniu od podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, podlegać będzie 50% dokonywanych w latach 2024-2026 odpisów amortyzacyjnych od ww. robota i wycinarek.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym, wydatki poniesione na nabycie:

   - zintegrowanego systemu automatycznego magazynowania, załadunku, rozładunku oraz transportu materiałów, gotowych detali i odpadu technologicznego, obejmującego automatyczny magazyn wysokiego składowania (…) wraz z automatycznym systemem obsługi materiału,

   - wycinarki laserowej (…) nr seryjny (…),

   - wycinarki laserowej (…) nr seryjny (…),

w części w jakiej nie zostały sfinansowane dotacją, a zostały sfinansowana z Państwa własnych środków stanowią koszty kwalifikowane do ulgi na robotyzację zgodnie z art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.