0111-KDIB2-1.4010.305.2026.2.ED

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

27 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

   - czy po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną A będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT;

   - czy B spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT;

   - czy po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną będą Państwo uprawnieni, na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup A w roku poniesienia kosztu;

   - czy są Państwo uprawnieni, na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup B w roku poniesienia kosztu.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 lipca 2026 r. (wpływ w tym samym dniu).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką posiadającą siedzibę na terytorium Polski i podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

W ramach swojej podstawowej działalności gospodarczej, która została również ujawniona w Krajowym Rejestrze Sądowym, Spółka zajmuje się produkcją części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (PKD 29.32.Z). Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na produkcji (…).

Wnioskodawca posiada zakład produkcyjny zlokalizowany w (…), w którym wytwarzane są Produkty.

Ze względu na zastosowanie Produktów w przemyśle (…) muszą one charakteryzować się najwyższą precyzją wykonania. Produkty, których parametry choćby nieznacznie przekraczają dopuszczalne normy techniczne, nie mogą być wykorzystywane w (…).

W celu optymalizacji procesu produkcyjnego Wnioskodawca zawarł z podmiotami niepowiązanymi, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT, umowy na dostawę maszyn, którymi są A oraz B (dalej łącznie jako: „Roboty”) a także system toru jezdnego (dalej: „Taśmociąg”).

B został zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną Spółki (tj. z dotychczasowym cyklem produkcyjnym) i jest bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych. Z kolei A (dalej: „A”) na moment złożenia niniejszego wniosku nie został jeszcze dostarczony do zakładu produkcyjnego Spółki. Natomiast po jego odbiorze przez Spółkę zostanie on zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną i będzie bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych.

Z kolei Taśmociąg będzie automatycznie transportować produkty z tokarek CNC do A, a następnie do stacji laserowej oraz stacji honowania.

B oraz Taśmociąg zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki. Natomiast na moment złożenia niniejszego wniosku, A jest ewidencjonowany w systemie księgowym Spółki jako środek trwały w budowie.

Wnioskodawca nabył B w 2025 r. w którym to roku Wnioskodawca uiścił większość ceny nabycia A tj. 80% ceny. Pozostałe 20% ceny Wnioskodawca zobowiązany jest uiścić dopiero przy odbiorze A, który nastąpi w 2026 r.

Natomiast w 2025 r. Wnioskodawca nabył również Taśmociąg. Taśmociąg został zakupiony w częściach a następnie zmontowany na terenie zakładu Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje również, że Taśmociąg stanowi fabrycznie nowe urządzenie - przed jego nabyciem nie był użytkowany w jakikolwiek sposób.

Koszt nabycia Robotów oraz Taśmociągu nie został ani nie zostanie Wnioskodawcy zwrócony w jakiejkolwiek formie.

A służy do dokonywania pomiarów produkowanych Produktów oraz usuwania z procesu technologicznego wadliwych Produktów, które przekraczają dopuszczalne normy techniczne. A składać się będzie z mechanicznego ramienia zdolnego do poruszania się w 3 stopniach swobody oraz urządzenia pomiarowego - oba te elementy stanowić będą jedno, stacjonarne urządzenie przymocowane do stołu przemysłowego będącego elementem linii produkcyjnej. Wnioskodawca wskazuje również, że A stanowić będzie fabrycznie nowe urządzenie - przed jego nabyciem nie był użytkowany w jakikolwiek sposób.

A będzie mógł zostać zaprogramowany na ponad 50 różnych sposobów w celu dokonywania pomiaru różnego rodzaju Produktów - innymi słowy A będzie mógł wykonywać różnego rodzaju zadania. Natomiast po wprowadzeniu odpowiedniego oprogramowania A będzie mógł rozpocząć pracę autonomicznie, tj. bez ingerencji człowieka.

Cykl pracy A będzie przebiegał w następujący sposób:

- czujnik wykrywa obecność Produktu na Taśmociągu co uruchamia ramię A, które pobiera Produkt z Taśmociągu;

- ramię A przenosi Produkt do urządzenia pomiarowego;

- wadliwe Produkty odrzucane są z dalszego procesu produkcyjnego poprzez umieszczenie ich w pojemniku na wadliwe Produkty;

- Produkty, które nie zostały odrzucone przekazywane są przez ramę A do stacji grawerowania.

Ponadto, A wyposażony będzie w wewnętrzny komputer oraz monitor za pomocą którego operator może nadzorować pracę maszyny. Monitor pozwalać będzie na dokonywanie wizualizacji mierzonych Produktów.

Praca A będzie monitorowana za pomocą odpowiednich czujników - w sytuacji, w której dopuszczalne obciążenie zostanie przekroczone, A wyłączy się automatycznie. Ponadto, w sytuacji, w której A wykryje wadliwy Produkt, maszyna powiadomi o tym operatora przez stosowny komunikat na monitorze systemu sterowania.

A został zaprojektowany w taki sposób, aby mógł wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi - innymi słowy A będzie się komunikować automatycznie z innymi maszynami składającymi się na linię produkcyjną.

A zostanie połączony z systemami teleinformatycznymi w celu usprawnienia procesu technologicznego. Mianowicie, A zostanie zintegrowany z:

   - dedykowanym systemem informatycznym stacji pomiarowej, który w sposób zautomatyzowany gromadzi dane procesowe, umożliwiając diagnostykę i optymalizację parametrów produkcji w czasie rzeczywistym;

   - systemem sterowania maszynami produkcyjnymi, dzięki czemu zapewnia sygnał zwrotny umożliwiający zatrzymanie obróbki po wykryciu wadliwych Produktów;

   - systemem podajników transportu wewnętrznego, dzięki czemu pobiera Produkty i odkłada je bezpośrednio z i na podajniki - czynność ta dzieje się automatycznie i bez udziału operatora.

Wszystkie dane pomiarowe przechowywane będą w systemie wewnętrznym maszyny i będą mogły zostać przekazane dalej do centralnego komputera zakładu.

Natomiast B to stacjonarna współrzędnościowa maszyna pomiarowa wykorzystywana w zakładzie Wnioskodawcy do precyzyjnego pomiaru geometrii 3D wytwarzanych produktów. B składa się z mostka, po którym porusza się głowica pomiarowa, oraz ze stołu pomiarowego połączonego z mostkiem. Dzięki takiej konstrukcji głowica B ma możliwość poruszania się w trzech stopniach swobody. Przed nabyciem B został poddany całkowitej regeneracji.

Głowica pomiarowa manipuluje umieszczonym na nim czujnikiem dokonując pomiarów umieszczonego w maszynie obiektu co pozwala na rejestracje jego współrzędnych w układzie XYZ. W konsekwencji, B pozwala na utworzenie modelu 3D do analizy przestrzennej.

B może zostać zaprogramowane przez operatora do wykonywania pomiarów różnorodnych produktów. Maszyna może być również zaprogramowana do pomiaru konkretnych parametrów, takich jak długość, średnica czy kształt powierzchni. Innymi słowy, B może wykonywać różnorodne zadania.

Praca B składa się z następujących cykli (…).

Innymi słowy, proces pomiaru dokonywany jest przy nadzorze pracownika, a cykl pomiarowy B działa autonomicznie, tj. bez ingerencji człowieka.

B wyposażona jest w szereg czujników monitorujących jego działanie. W każdej osi X, Y, Z zainstalowano enkodery badające pozycję. Ponadto B wyposażono w wysokiej klasy sondę pomiarową będącą zaawansowanym czujnikiem dotykowym.

Praca w wyżej opisanym cyklu jest możliwa dzięki wymianie danych w formie cyfrowej pomiędzy B a urządzeniem sterującym tj. komputerem PC co pozwala na zdalne programowanie pracy urządzenia.

B jest połączona z dedykowanym systemem informatycznym stacji pomiarowej, który w sposób zautomatyzowany gromadzi dane pomiarowe generowane przez B, wizualizuje je za pomocą dedykowanego oprogramowania, ułatwiając interpretację i umożliwiając diagnostykę i optymalizację parametrów produkcji.

Do głównych zalet B należą:

- możliwość pomiaru 6 Produktów jednocześnie za pomocą specjalnego uchwytu;

- dokładne i powtarzalne pomiary;

- brak potrzeby używania konwencjonalnych urządzeń pomiarowych, takich jak sprawdziany, suwmiarki, mikrometry, statywy itp.;

- znaczące zmniejszenie liczby urządzeń pomiarowych i czasu na ich konserwację/kalibrację;

- automatyczna ocena cech Produktów i wysyłanie raportów na serwer.

Ponadto, nabyte Roboty:

- są zaprojektowane do pracy w środowisku przemysłowym;

- są zaprojektowane do wykonywania precyzyjnych czynności manipulacyjnych.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

   - nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT;

   - nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej osiągniętej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469 z późn. zm.);

   - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.);

   - w latach podatkowych, w których Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację osiągnie/osiągnął dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 lipca 2026 r. wskazali Państwo, że:

   1. Spółka poniosła stratę podatkową w roku podatkowym, który rozpoczął się w 2025 r. Na dzień złożenia niniejszej odpowiedzi Spółka nie jest w stanie określić, czy w roku podatkowym, który rozpoczął się w 2026 r. osiągnie dochód, czy poniesie stratę podatkową. Z oczywistych względów Spółka nie może również przewidzieć, czy poniesie stratę podatkową w kolejnych latach podatkowych.

Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT kwota odliczenia dokonana w ramach tzw. ulgi na robotyzację nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że podatnik, który w danym roku podatkowym poniósł stratę podatkową, nie jest uprawniony do odliczenia tej ulgi od podstawy opodatkowania za ten rok. W konsekwencji pytanie Organu Podatkowego w tym zakresie pozostaje bez znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy.

   2. B oraz Taśmociąg nie zostały nabyte w ramach umowy leasingu. A nie zostanie nabyty w ramach umowy leasingu.

   3. Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. poz. 1864; dalej: „KŚT”):

   - B został zaklasyfikowany jako „wyposażenie, aparaty i sprzęt laboratoryjny” symbol: 801 w KŚT;

   - Taśmociąg został zaklasyfikowany jako „przenośnik ogólnego zastosowania” symbol: 643 w KŚT;

   - Na dzień złożenia niniejszego pisma A jest ujęty w ewidencji księgowej Spółki jako środek trwały w budowie. W konsekwencji nie został jeszcze zaklasyfikowany do odpowiedniej grupy KŚT. Po odbiorze A i zintegrowaniu go z procesem produkcyjnym, maszyna ta zostanie zaklasyfikowana jako „robot przemysłowy” symbol: 489 w KŚT.

Wnioskodawca wskazuje również, że art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT enumeratywnie określa wszystkie przesłanki, które muszą zostać spełnione, aby dana maszyna mogła zostać uznana za robota przemysłowego na potrzeby tzw. ulgi na robotyzację. Zgodnie z literalnym brzemieniem przepisu, przesłanką tą nie jest zaklasyfikowanie maszyny jako „robot przemysłowy” (symbol 489) w KŚT.

Innymi słowy, pojęcie robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT jest odrębne od pojęcia robota przemysłowego funkcjonującego na gruncie KŚT. Klasyfikacja środka trwałego według KŚT ma znaczenie wyłącznie dla określenia właściwej stawki amortyzacyjnej, natomiast nie przesądza o tym, czy dana maszyna spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

   4. B został określony na fakturze dokumentującej zakup jako: Maszyna pomiarowa: (…). Ponadto na przedmiotowej fakturze wskazano też pozostałe wydatki związane z nabyciem B:

   - komputer pomiarowy PC wraz z klawiaturą, myszą oraz dwoma monitorami, biurko, pulpit sterujący;

   - oprogramowanie (…) dedykowane obsłudze B;

   - wyposażenie do maszyny w postaci głowicy (…) wraz ze sterownikiem, dwa moduły pomiarowe (…), zestaw trzpieni i przedłużaczy (…), panel sterujący, program pomiarowy pierścieni mierzonych w serii;

   - usługi związane z zakupem B tj. przygotowanie do transportu (opakowanie), transport, wzorcowanie maszyny z akredytacją, uruchomienie oraz kalibracja oraz dwa dni szkolenia;

(dalej: „Koszty Związane z Zakupem B”).

A został określony w ofercie sprzedaży przyjętej przez Spółkę jako: (…).

Taśmociąg został zakupiony w częściach. Spółka otrzymała faktury potwierdzające nabycie poszczególnych części wchodzących w skład Taśmociągu m.in. Przenośnik odbiorczy detali z kompletnym osprzętem (…); Profil (…); Przekładnia Ślimakowa (…).

   5. Taśmociąg został przyjęty do ewidencji środków trwałych 30 marca 2026 r. Amortyzacja podatkowa Taśmociągu rozpoczęła się od 1 kwietnia 2026 r.

B został przyjęty do ewidencji środków trwałych 2 czerwca 2025 r. Amortyzacja podatkowa B rozpoczęła się od 1 lipca 2025 r.

Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia A jest ujmowany w ewidencji księgowej Spółki jako środek trwały w budowie i nie został jeszcze wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Po odbiorze A oraz jego zintegrowaniu z procesem produkcyjnym maszyna zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia dokładny termin odbioru A nie jest znany, przy czym jego odbiór planowany jest na 2026 r. Po wprowadzeniu A do ewidencji środków trwałych Spółka planuje rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych.

   6. Odpisy amortyzacyjne od B oraz Taśmociągu są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT. Po wprowadzeniu A do ewidencji środków trwałych oraz rozpoczęciu jego amortyzacji odpisy amortyzacyjne od A będą również zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT.

   7. Wielozadaniowość A będzie wynikać z następujących cech tej maszyny:

   - A będzie zdolny do wykonania różnego rodzaju zadań tj. (i) mierzenie parametrów Produktów, (ii) usuwanie z procesu technologicznego wadliwych Produktów, (iii) informowanie operatora o pojawieniu się wadliwych Produktów w procesie technologicznym, (iv) przekazywanie niewadliwych Produktów do stacji grawerowania.

   - Praca A będzie mogła zostać zaprogramowana na ponad 50 różnych sposobów, co pozwoli na wykonywanie opisanych powyżej zadań w odniesieniu do szerokiego zakresu Produktów.

   8. Wielozadaniowość B będzie wynikać z następujących cech tej maszyny:

   - B jest zdolny do dokonywania różnego rodzaju zadań - m.in. są to: (i) dokonywanie pomiaru długości i kąta, (ii) dokonywanie pomiaru średnic wewnętrznych i zewnętrznych, (iii) dokonywanie pomiaru pomiędzy zdefiniowanymi punktami Produktów, (iv) pomiar prostopadłości i równoległości (v) ocena współosiowości, (vi) pomiary kątowe.

   - B może zostać skalibrowany przez operatora, co umożliwia wykonywanie opisanych powyżej zadań w odniesieniu do różnorodnych Produktów.

   9. B został zakupiony jako tzw. „retrofit” (maszyna całkowicie zmodernizowana).

Wnioskodawca wskazuje, że B składa się z mostka, po którym porusza się głowica pomiarowa, oraz ze stołu pomiarowego połączonego z mostkiem. Z kolei całkowita regeneracja B polegała m.in. na:

   - wymianie kluczowych elementów tj. głowicy pomiarowej oraz kontrolera sterującego ruchem

   - maszyny;

   - doposażeniu maszyny w automatyczny magazyn wymiany trzpieni pomiarowych oraz czujniki kontroli temperatury osi maszyny oraz kontroli temperatury mierzonych detali;

   - regeneracji prowadnic, pasków i elementów napędowych maszyny;

   - aktualizacji oprogramowania metrologicznego;

   - kalibracji osi maszyny i kompensacji błędów geometrycznych, wykonaniu testów dokładności i powtarzalności oraz akredytowanej kalibracji maszyny zgodnie z normą ISO17025.

Innymi słowy, Spółka nabyła maszynę, której najistotniejsze elementy zostały wymienione na nowe. Ponadto na fakturze zakupu nie określono, że B jest używanym urządzeniem.

 10. Spółka wskazuje, że A:

   - po wprowadzeniu odpowiedniego oprogramowania A będzie mógł rozpocząć pracę autonomicznie, tj. bez ingerencji człowieka;

   - będzie mógł zostać zaprogramowany na ponad 50 różnych sposobów w celu dokonywania pomiaru różnego rodzaju Produktów;

   - A będzie zdolny do wykonania różnego rodzaju zadań tj. (i) mierzenie parametrów Produktów, (ii) usuwanie z procesu technologicznego wadliwych Produktów, (iii) informowanie operatora o pojawieniu się wadliwych Produktów w procesie technologicznym, (iv) przekazywanie niewadliwych Produktów do stacji grawerowania;

   - ramię A zdolne będzie do poruszania się w 3 stopniach swobody;

   - w cyklu pracy A, jego ramię będzie przenosić Produkty do urządzenia pomiarowego. Co więcej, A jest zaprojektowany do wykonywania precyzyjnych czynności manipulacyjnych. Ponadto po odbiorze A przez Spółkę zostanie on zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną i będzie bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych;

   - A został zaprojektowany w taki sposób, aby mógł wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi - innymi słowy A będzie komunikować się automatycznie z innymi maszynami składającymi się na linię produkcyjną;

   - A będzie połączony z systemami teleinformatycznymi w celu usprawnienia procesu technologicznego. Mianowicie, A zostanie zintegrowany z:

   - dedykowanym systemem informatycznym stacji pomiarowej, który w sposób zautomatyzowany gromadzi dane procesowe, umożliwiając diagnostykę i optymalizację parametrów produkcji w czasie rzeczywistym;

   - systemem sterowania maszynami produkcyjnymi, dzięki czemu zapewnia sygnał zwrotny umożliwiający zatrzymanie obróbki po wykryciu wadliwych Produktów;

   - systemem podajników transportu wewnętrznego, dzięki czemu pobiera Produkty i odkłada je bezpośrednio z i na podajniki - czynność ta dzieje się automatycznie i bez udziału operatora;

ponadto wszystkie dane pomiarowe przechowywane będą na systemie wewnętrznym maszyny i będą mogły zostać przekazane dalej do centralnego komputera zakładu;

   - praca A będzie monitorowana za pomocą odpowiednich czujników - w sytuacji, w której dopuszczalne obciążenie zostanie przekroczone, A wyłączy się automatycznie. Ponadto, w sytuacji, w której A wykryje wadliwy Produkt, maszyna powiadomi o tym operatora przez stosowny komunikat na monitorze systemu sterowania;

   - po odbiorze A przez Spółkę zostanie on zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną i będzie bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych.

  11. Spółka wskazuje, że B:

   - praca B składa się z następujących cykli: (i) operator mocuje Produkt na stole pomiarowym, (ii) operator kalibruje sondę i programuje ścieżkę pomiarową B, (iii) B rozpoczyna zaprogramowany cykl pomiarowy. Innymi słowy, proces pomiaru dokonywany jest pod nadzorem pracownika, a cykl pomiarowy B działa autonomicznie, tj. bez ingerencji człowieka;

   - B może zostać zaprogramowany przez operatora;

   - B jest zdolny do dokonywania różnego rodzaju zadań - m.in. są to: (i) dokonywanie pomiaru długości i kąta, (ii) dokonywanie pomiaru średnic wewnętrznych i zewnętrznych, (iii) dokonywanie pomiaru pomiędzy zdefiniowanymi punktami Produktów, (iv) pomiar prostopadłości i równoległości (v) ocena współosiowości, (vi) pomiary kątowe;

   - głowica B ma możliwość poruszania się w trzech stopniach swobody;

   - głowica pomiarowa B manipuluje umieszczonym na nim czujnikiem dokonując pomiarów umieszczonego w maszynie obiektu co pozwala na rejestrację jego współrzędnych w układzie XYZ;

   - B wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniem sterującym tj. komputerem PC, co pozwala na zdalne programowanie pracy urządzenia;

   - B jest połączony z dedykowanym systemem informatycznym stacji pomiarowej, który w sposób zautomatyzowany gromadzi dane pomiarowe generowane przez B, wizualizuje je za pomocą dedykowanego oprogramowania, ułatwiając interpretację i umożliwiając diagnostykę i optymalizację parametrów produkcji;

   - B wyposażony jest w szereg czujników monitorujących jego działanie. W każdej osi X, Y, Z zainstalowano enkodery badające pozycję. Ponadto B wyposażono w wysokiej klasy sondę pomiarową będącą zaawansowanym czujnikiem dotykowym;

   - B został zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną Spółki (tj. z dotychczasowym cyklem produkcyjnym) i jest bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych. Ponadto B jest zaprojektowany do pracy w środowisku przemysłowym.

 12. W odpowiedzi na pytanie „Czy Taśmociąg, o którym mowa we wniosku będzie stanowić robota, czy też maszynę lub urządzenie peryferyjne do robota przemysłowego funkcjonalnie z nim związane? Jeżeli Taśmociąg jest robotem przemysłowym wskazać należy, czy spełnia on wszystkie przesłanki określone w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. (co na to wskazuje - proszę opisać)? Jeśli Taśmociąg jest maszyną lub urządzeniem do robota przemysłowego to proszę o wskazanie jak przejawiać się będzie funkcjonalne powiązanie z tym (jakim?) robotem, a także o dokonanie klasyfikacji tej maszyny/urządzenia w oparciu o przepisy art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT.” wskazali Państwo, że: „Spółka wskazuje, że Taśmociąg będzie automatycznie transportować produkty z tokarek CNC do A, a następnie do stacji laserowej oraz stacji honowania”.

Pytania

 1. Czy po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną A będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT? (zdarzenie przyszłe)

 2. Czy B spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT? (stan faktyczny)

 4. Czy po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną Wnioskodawca będzie uprawniony na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup A w roku poniesienia kosztu? (zdarzenie przyszłe)

 5. Czy Wnioskodawca jest uprawniony na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup B w roku poniesienia kosztu? ( stan faktyczny)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 lipca 2026 r.)

 Ad 1. Po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną A będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

 Ad 2. B spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

 Ad 4. Po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną Wnioskodawca będzie uprawniony, na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, według własnego wyboru, do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup A w roku poniesienia kosztu lub do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej A aż do momentu jego pełnego zamortyzowania, nawet jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się po 2026 r.

 Ad 5. Wnioskodawca jest uprawniony na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, według własnego wyboru, do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup B - w tym Kosztów Związanych z Zakupem B - w roku poniesienia kosztu lub do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej B aż do momentu jego pełnego zamortyzowania, nawet jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się po 2026 r.

Uzasadnienie do pytania nr 1 i nr 2

Definicja robota przemysłowego

Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

     1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

      a) robotów przemysłowych,

      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

      c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Z kolei zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Roboty nabyte przez Wnioskodawcę

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca posiada zakład produkcyjny zlokalizowany w (…), w którym wytwarzane są Produkty.

Ze względu na zastosowanie Produktów w przemyśle (…) muszą one charakteryzować się najwyższą precyzją wykonania. Produkty, których parametry choćby nieznacznie przekraczają dopuszczalne normy techniczne, nie mogą być wykorzystywane w (…).

W celu optymalizacji procesu produkcyjnego Wnioskodawca zawarł z podmiotami niepowiązanymi, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT, umowy na dostawę maszyn, którymi są A oraz B.

B został zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną Spółki (tj. z dotychczasowym cyklem produkcyjnym) i jest bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych. Z kolei A na moment złożenia niniejszego wniosku nie został jeszcze dostarczony do zakładu produkcyjnego Spółki. Natomiast po jego odbiorze przez Spółkę zostanie on zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną i będzie bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych.

Wnioskodawca nabył B w 2025 r. w którym to roku Wnioskodawca uiścił większość ceny nabycia A tj. 80% ceny. Pozostałe 20% ceny Wnioskodawca zobowiązany jest uiścić dopiero przy odbiorze A, który nastąpi w 2026 r. Koszt nabycia Robotów nie został Wnioskodawcy zwrócony w jakiejkolwiek formie.

A służy do dokonywania pomiarów produkowanych Produktów oraz usuwania z procesu technologicznego wadliwych Produktów, które przekraczają dopuszczalne normy techniczne. A składać się będzie z mechanicznego ramienia zdolnego do poruszania się w 3 stopniach swobody oraz urządzenia pomiarowego - oba te elementy stanowić będą jedno, stacjonarne urządzenie przymocowane do stołu przemysłowego będącego elementem linii produkcyjnej.

Natomiast B to stacjonarna współrzędnościowa maszyna pomiarowa wykorzystywana w zakładzie Wnioskodawcy do precyzyjnego pomiaru geometrii 3D wytwarzanych produktów. B składa się z mostka, po którym porusza się głowica pomiarowa, oraz ze stołu pomiarowego połączonego z mostkiem. Dzięki takiej konstrukcji głowica B ma możliwość poruszania się w trzech stopniach swobody.

Zdaniem Wnioskodawcy B spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, natomiast A - po jego dostarczeniu na teren zakładu oraz zintegrowaniu z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną - również będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, co zostało szczegółowo uzasadnione poniżej.

A jako robot przemysłowy

Zdaniem Wnioskodawcy A - po jego dostarczeniu na teren zakładu oraz zintegrowaniu z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną - będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, ponieważ zostaną spełnione wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za robota przemysłowego, tj.:

   - Będzie automatycznie sterowalny - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, po wprowadzeniu odpowiedniego oprogramowania A będzie mógł rozpocząć pracę autonomicznie, tj. bez ingerencji człowieka;

   - Będzie programowalny - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, A będzie mógł zostać zaprogramowany na ponad 50 różnych sposobów w celu dokonywania pomiaru różnego rodzaju Produktów;

   - Będzie wielozadaniowy - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, A będzie mógł zostać zaprogramowany na ponad 50 różnych sposobów w celu dokonywania pomiaru różnego rodzaju Produktów;

   - Będzie stacjonarny - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, A przymocowany będzie do stołu przemysłowego będącego elementem linii produkcyjnej;

   - Będzie posiadać co najmniej 3 stopnie swobody - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, ramię A zdolne jest do poruszania się w 3 stopniach swobody;

   - Będzie posiadać właściwości manipulacyjne - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w cyklu pracy A, jego ramię będzie przenosić Produkty do urządzenia pomiarowego. Co więcej, A jest zaprojektowany do wykonywania precyzyjnych czynności manipulacyjnych;

   - Będzie mieć zastosowanie przemysłowe - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na moment złożenia niniejszego wniosku A nie został jeszcze dostarczony do zakładu produkcyjnego Spółki. Natomiast po jego odbiorze przez Spółkę zostanie on zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną i będzie bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych. Ponadto A jest zaprojektowany do pracy w środowisku przemysłowym;

   - Będzie wymieniał dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, A został zaprojektowany w taki sposób, aby mógł wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi - innymi słowy A będzie komunikować się automatycznie z innymi maszynami składającymi się na linię produkcyjną;

   - Będzie połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, A będzie połączony z systemami teleinformatycznymi w celu usprawnienia procesu technologicznego. Mianowicie, A zostanie zintegrowany z:

   - dedykowanym systemem informatycznym stacji pomiarowej, który w sposób zautomatyzowany gromadzi dane procesowe, umożliwiając diagnostykę i optymalizację parametrów produkcji w czasie rzeczywistym;

   - systemem sterowania maszynami produkcyjnymi, dzięki czemu zapewnia sygnał zwrotny umożliwiający zatrzymanie obróbki po wykryciu wadliwych Produktów;

   - systemem podajników transportu wewnętrznego, dzięki czemu pobiera Produkty i odkłada je bezpośrednio z i na podajniki - czynność ta dzieje się automatycznie i bez udziału operatora.

Ponadto wszystkie dane pomiarowe przechowywane będą na systemie wewnętrznym maszyny i będą mogły zostać przekazane dalej do centralnego komputera zakładu;

   - Będzie monitorowany za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, praca A będzie monitorowany za pomocą odpowiednich czujników - w sytuacji, w której dopuszczalne obciążenie zostanie przekroczone, A wyłączy się automatycznie. Ponadto, w sytuacji, w której A wykrył wadliwy Produkt, maszyna powiadomi o tym operatora przez stosowny komunikat na monitorze systemu sterowania;

   - Będzie zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, po odbiorze A przez Spółkę zostanie on zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną i będzie bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych.

W konsekwencji, po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną A będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

B jako robot przemysłowy

Zdaniem Wnioskodawcy B spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, ponieważ spełnia wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za robota przemysłowego, tj.:

   - Jest automatycznie sterowalny - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, praca B składa się z następujących cykli: (i) operator mocuje Produkt na stole pomiarowym, (ii) operator kalibruje sondę i programuje ścieżkę pomiarową B (iii) B rozpoczyna zaprogramowany cykl pomiarowy. Innymi słowy, proces pomiaru dokonywany jest przy nadzorze pracownika, a cykl pomiarowy B działa autonomicznie, tj. bez ingerencji człowieka;

   - Jest programowalny - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, B może zostać zaprogramowany przez operatora;

   - Jest wielozadaniowy - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, B może zostać zaprogramowane przez operatora do wykonywania pomiarów różnorodnych produktów.

     Maszyna może być również zaprogramowana do pomiaru konkretnych parametrów, takich jak długość, średnica czy kształt powierzchni. Innymi słowy, B może wykonywać różnorodne zadania;

   - Jest stacjonarny - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, B to stacjonarna współrzędnościowa maszyna pomiarowa wykorzystywana w zakładzie Wnioskodawcy do precyzyjnego pomiaru geometrii 3D wytwarzanych produktów.

   - Posiada co najmniej 3 stopnie swobody - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, głowica B ma możliwość poruszania się w trzech stopniach swobody;

   - Posiada właściwości manipulacyjne - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, głowica pomiarowa B manipuluje umieszczonym na nim czujnikiem dokonując pomiarów umieszczonego w maszynie obiektu co pozwala na rejestracje jego współrzędnych w układzie XYZ;

   - Ma zastosowanie przemysłowe - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, B służy do precyzyjnego pomiaru geometrii 3D wytwarzanych produktów. Ponadto B jest przystosowany do pracy w środowisku przemysłowym;

   - Wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, B wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniem sterującym tj. komputerem PC co pozwala na zdalne programowanie pracy urządzenia;

   - Jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, B jest połączony z dedykowanym systemem informatycznym stacji pomiarowej, który w sposób zautomatyzowany gromadzi dane pomiarowe generowane przez B, wizualizuje je za pomocą dedykowanego oprogramowania, ułatwiając interpretację i umożliwiając diagnostykę i optymalizację parametrów produkcji;

   - Jest monitorowany za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, B wyposażony jest w szereg czujników monitorujących jego działanie. W każdej osi X, Y, Z zainstalowano enkodery badające pozycję. Ponadto B wyposażono w wysokiej klasy sondę pomiarową będącą zaawansowanym czujnikiem dotykowym;

   - Jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, B został zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną Spółki (tj. z dotychczasowym cyklem produkcyjnym) i jest bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych. Ponadto B jest zaprojektowany do pracy w środowisku przemysłowym.

W konsekwencji, B spełnia wszystkie przesłanki konieczne dla uznania go za robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

Ponadto, Wnioskodawca podkreśla również, że wydane interpretacje indywidualne potwierdzają, że maszyny pomiarowe (a taką maszyną jest B) spełniając definicję robota przemysłowego co zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 21 sierpnia 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak : 0111-KDIB1-1.4010.316.2023.2.AW.

Uzasadnienie do pytania nr 1 i nr 2 - podsumowanie

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną A będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy B spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie do pytania nr 4 i nr 5

Wykładnia językowa - możliwość wyboru sposobu skorzystania z ulgi

Zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT: Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei pojęcie "kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzacje" zostało zdefiniowane w art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT, w którym wskazany został zamknięty katalog wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów podlegające rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację. Podkreślić należy, że zgodnie z treścią art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację są wydatki poniesione na nabycie określonych składników.

Zdaniem Wnioskodawcy sformułowanie użyte w art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, tj. „koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację”, jest wieloznaczne. Kierując się wykładnią językową, należy uznać, że pojęcie to może obejmować zarówno:

   - odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, którymi mogą być fabrycznie nowe roboty przemysłowe oraz fabrycznie nowe maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych (takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z 16 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.128.2026.2.KW oraz interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z 28 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.497.2025.2.AS), jak i

   - wydatki poniesione w danym roku podatkowym na nabycie fabrycznie nowych robotów przemysłowych oraz fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych (takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w wyroku WSA w Warszawie z 18 lutego 2026 r., sygn. akt III SA/Wa 2188/25; oraz wyroku WSA w Bydgoszczy z 8 stycznia 2026 r., sygn. akt I SA/Bd 588/25).

W ocenie Wnioskodawcy takie brzmienie przepisu stanowi celowy zabieg ustawodawcy, którego celem jest zapewnienie podatnikom możliwości wyboru skorzystania z ulgi.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. Jak słusznie zauważył WSA w Poznaniu w wyroku z 22 kwietnia 2026 r., sygn. akt I SA/Po 301/26: Wybór w zakresie sposobu skorzystania z odliczenia o którym mowa w art. 38eb ust. 1 u.p.d.o.p. należy do podatnika. W szczególności należy zwrócić uwagę na wieloznaczność pojęcia terminu kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. Kosztami podatkowymi poniesionymi na robotyzację są zarówno odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (w postaci fabrycznie nowych robotów przemysłowych), a także wydatki poniesione w danym roku podatkowym na zakup fabrycznie nowych robotów przemysłowych. Ustawodawca formułując przepis, celowo umożliwił podatnikom wybór sposobu skorzystania z ulgi, czego skutkiem jest objęcie preferencją podatników na równych zasadach, niezależnie od momentu nabycia robota przemysłowego, a także sposobu jego rozliczenia w kosztach podatkowych.

Możliwość kontynuowania korzystania z ulgi po 2026 r.

Zgodnie z art. 38eb ust. 5 Ustawy o CIT, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z kolei pojęcie "kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzacje" zostało zdefiniowane w art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT, w którym wskazany został zamknięty katalog wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów podlegające rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację. Podkreślić należy, że zgodnie z treścią art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację są wydatki poniesione na nabycie określonych składników.

Z powyższych przepisów wynika, że odliczeniu w ramach tzw. ulgi na robotyzację podlegają wyłącznie wydatki poniesione od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Należy przy tym podkreślić, że odpisy amortyzacyjne nie warunkują nabycia danego składnika majątkowego, lecz stanowią sposób rozliczenia w czasie wydatków poniesionych na jego nabycie. W przypadku środków trwałych wydatek na ich nabycie jest ponoszony jednorazowo, natomiast jego zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów następuje sukcesywnie, poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

W konsekwencji, jeżeli wydatek na nabycie środków trwałych w postaci robotów przemysłowych oraz maszyn lub urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych został poniesiony w okresie wskazanym w art. 38eb ust. 5 Ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do odliczenia w ramach tzw. ulgi na robotyzację 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej tych środków trwałych aż do momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet jeśli nastąpi to po zakończeniu roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Przyjęcie odmiennej wykładni pozostawałoby w sprzeczności z literalnym brzmieniem przepisów oraz z dyrektywą racjonalnego ustawodawcy. Dyrektywa ta zakłada, że ustawodawca tworzy przepisy spójne, logiczne, niesprzeczne oraz służące realizacji określonego celu. Z kolei celem wprowadzenia tzw. ulgi na robotyzację było uzyskanie skokowego efektu w zakresie robotyzacji krajowych przedsiębiorstw poprzez zachętę podatkową związaną z preferencyjnym rozpoznaniem wydatków na nabycie robotów przemysłowych.

Zgodnie z art. 16i. ust. 1 Ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Z kolei zgodnie z załącznikiem nr 1 do Ustawy o CIT (tj. wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych) roczna stawka amortyzacyjna dla robotów przemysłowych sklasyfikowanych w grupie 489 KŚT wynosi 18%.

W konsekwencji, gdyby przyjąć, że odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach tzw. ulgi na robotyzację podlegają wyłącznie odpisy amortyzacyjne dokonane w okresie, o którym mowa w art. 38eb ust. 5 Ustawy o CIT, podatnicy nie mieliby możliwości pełnego odliczenia kosztów poniesionych na nabycie robotów przemysłowych.

Innymi słowy, nawet gdyby podatnik rozpoczął amortyzację z początkiem 2022 r., do końca 2026 r. nie dokonałby pełnej amortyzacji nabytego robota przemysłowego. Z kolei podatnik, który rozpoczął amortyzację robota przemysłowego z początkiem 2024 r., do końca 2026 r. zamortyzowałby jedynie 54% jego wartości początkowej.

Kierując się dyrektywą racjonalnego ustawodawcy, nie można przyjąć, że jego zamiarem było wprowadzenie ulgi podatkowej, z której podatnik - pomimo spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek - nie mógłby w pełni skorzystać.

Rekapitulując dotychczasowe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy jeżeli wydatek na nabycie środków trwałych w postaci robotów oraz maszyn lub urządzeń peryferyjnych do robotów został poniesiony w okresie wskazanym w art. 38eb ust. 5 Ustawy o CIT, to w ramach tzw. ulgi na robotyzację podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej tych środków trwałych do momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się po 2026 r.

Ponadto stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydanych wyrokach sądów administracyjnych. Jak słusznie zauważył WSA w Poznaniu w wyroku z 22 kwietnia 2026 r., sygn. akt I SA/Po 301/26: W ocenie Sądu, przyjęcie stanowiska, zgodnie z którym spółka nie będzie mogła odliczać, kosztów poniesionych na robotyzację, aż do momentu ich pełnego zamortyzowania, stawiałoby w uprzywilejowanej roli podatników, którzy wybrali inną metodę skorzystania z ulgi. Nie należy zapominać, że ulga na robotyzację ma na celu zachęcenie krajowych przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej. Nie sposób zatem przyjąć, że w ramach ulgi, przedsiębiorcy mieliby możliwość odliczenia jedynie części kosztów poniesionych na robotyzację, a ponadto wysokość dodatkowego odliczenia byłaby systematycznie zmniejszana, w związku z upływem czasu na skorzystanie z ulgi. Zatem zasadniczy cel wprowadzenia preferencji zostałyby pominięty. (…) Z punktu widzenia korzystania z ulgi na robotyzację najistotniejsze jest to, aby doszło do poniesienia wydatków na robotyzację w okresie 2022-2026. Natomiast fakt, że dokonywanie odpisów amortyzacyjnych będzie miało miejsce w latach, podatkowych późniejszych niż 2026 r., jest bez znaczenia dla korzystania z ulgi na robotyzację. Spółce w dalszym ciągu będzie przysługiwało prawo do rozliczenia ulgi na robotyzacje w całości, aż do pełnego zamortyzowania maszyn.

Możliwość odliczenia Kosztów Związanych z Zakupem B

Zgodnie z art. 39eb ust. 1 (winno być: art. 38eb ust. 1) Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei zgodnie z art. 39eb ust. 2 (winno być: art. 38eb ust. 2) Ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

 1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

 a) robotów przemysłowych,

 b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

 c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

 d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

 e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

 2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

 3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

 4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Natomiast zgodnie z art. 39eb ust. 4 (winno być: art. 38eb ust. 4)Ustawy o CIT, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10) złącza kolizyjne;

11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

 a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

 b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

W świetle wyżej przywołanych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy:

   - komputer pomiarowy PC wraz z klawiaturą, myszą oraz dwoma monitorami oraz pulpit sterujący stanowią urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych zgodnie z art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit e Ustawy o CIT;

   - biurko stanowi rzecz funkcjonalnie związaną z robotem przemysłowym służącą zapewnieniu ergonomii pracy zgodnie z art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit c Ustawy o CIT;

   - koszt oprogramowania (…)dedykowane obsłudze B stanowi koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robota przemysłowego zgodnie z art. 38eb ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT;

   - głowica (…) wraz ze sterownikiem, dwa moduły pomiarowe TP20, zestaw trzpieni i przedłużaczy M2, panel sterujący, program pomiarowy pierścieni mierzonych w serii stanowią urządzenia peryferyjne do robota przemysłowego funkcjonalnie z nim związanego w postaci efektorów końcowych do interakcji robota z otoczeniem służące do wykonywania pomiarów zgodnie z art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit b w zw. z art. 38eb ust. 4 pkt 11 lit a Ustawy o CIT; 

   - koszt dwóch dni szkolenia stanowi koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 38eb ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT;

   - usługi związane z zakupem B w postaci przygotowania do transportu (opakowanie), transportu, wzorcowanie maszyny z akredytacją, uruchomienie oraz kalibracja jako część ceny nabycia B określonej zgodnie z art. 16g ust. 3 Ustawy o CIT stanowią koszt nabycia fabrycznie nowego robota przemysłowego zgodnie z art. 38eb ust. 1 lit a Ustawy o CIT. Zdaniem Wnioskodawcy przez koszt nabycia, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT należy rozumieć cenę nabycia, w rozumieniu art. 16g ust. 3 Ustawy o CIT. Stanowisko to jest powszechnie akceptowane w wydanych interpretacjach indywidualnych m.in. interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 3 marca 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.708.2025.2.KW, w której organ wskazał, że: Tym samym, przez koszty nabycia, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., należy rozumieć cenę nabycia, w rozumieniu art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p., tj. kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do użytkowania pomniejszoną o podatek od towarów i usług.

W konsekwencji, zdaniem wnioskodawcy jest on uprawniony na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT do odliczenia 50% Kosztów Związanych z Zakupem B od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie do pytania nr 4 i 5 - podsumowanie

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną Wnioskodawca będzie uprawniony, na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, według własnego wyboru, do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup A w roku poniesienia kosztu lub do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej A aż do momentu jego pełnego zamortyzowania, nawet jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się po 2026 r.

Wnioskodawca uważa również, że jest uprawniony na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, według własnego wyboru, do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup B - w tym Kosztów Związanych z Zakupem B - w roku poniesienia kosztu lub do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej B aż do momentu jego pełnego zamortyzowania, nawet jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się po 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych Nr 1, Nr 2, Nr 4 i Nr 5 jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena Państwa stanowiska dotyczącego pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 oraz Nr 6, a więc tej części Państwa stanowiska, która dotyczy uznania Taśmociągu za urządzenie peryferyjne funkcjonalnie związane z robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT oraz możliwości uwzględnienia w ramach ulgi na robotyzację wydatków jakie ponieśliście Państwo na nabycie tej maszyny/urządzenia. W zakresie tym zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazać także trzeba, że Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych Nr 4 i Nr 5 oceniono wyłącznie w zakresie zakreślonym treścią tych pytań (wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku), które dotyczą wyłącznie możliwości jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup A oraz B. Pytania powyższe nie zostały zmienione w uzupełnieniu wniosku, pomimo zmiany (modyfikacji) Państwa stanowiska.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Według art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT:

W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:

W myśl art. 38eb ust. 7 ustawy o CIT:

Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zajmują się Państwo produkcją części i akcesoriów do pojazdów silnikowych. W celu optymalizacji procesu produkcyjnego zawarli Państwo z podmiotami niepowiązanymi umowy na dostawę maszyn, którymi są A oraz B, a także system toru jezdnego (Taśmociąg). B został zintegrowany z Państwa dotychczasową infrastrukturą produkcyjną (tj. z dotychczasowym cyklem produkcyjnym) i jest bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych. Z kolei A na moment złożenia wniosku nie został jeszcze dostarczony do Państwa zakładu produkcyjnego, natomiast po jego odbiorze przez Państwa Spółkę zostanie on zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną i będzie bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych. B został wprowadzony do Państwa ewidencji środków trwałych, natomiast na moment złożenia wniosku, A jest ewidencjonowany w systemie księgowym jako środek trwały w budowie. B nabyli Państwo w 2025 r. w którym to roku uiścili Państwo większość ceny nabycia A tj. 80% ceny, pozostałe 20% ceny zobowiązani są Państwo uiścić dopiero przy odbiorze A, który nastąpi w 2026 r., A będzie stanowić fabrycznie nowe urządzenie - przed jego nabyciem nie był użytkowany w jakikolwiek sposób. Natomiast B przed nabyciem został poddany całkowitej regeneracji.

Ad 1

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy po dostarczeniu na teren Państwa zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną, A będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, zauważyć należy, że powołany powyżej art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT wskazuje co należy rozumieć przez robota przemysłowego. Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika m.in., że za robota przemysłowego uznaje się taką maszynę, która powinna mieć zastosowanie przemysłowe.

W przepisach dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy o CIT nie zostało zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”. Szukając definicji ww. wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN „przemysł” został zdefiniowany jako „produkcja materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”. Kolejną definicję przemysłu możemy znaleźć także w Wielkim słowniku języka polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „przemysł” jako: „działalność polegająca na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i innych urządzeń technicznych”.

Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów (towarów). Jak wynika z wniosku, przedmiotem Państwa działalności jest produkcją części i akcesoriów do pojazdów silnikowych.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że warunek dotyczący zastosowania przemysłowego został w odniesieniu do A spełniony.

Zgodnie z powołanym art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie cztery kategorie warunków wymienionych dalej w tym przepisie.

Z opisu sprawy wynika, że A - Robot będzie:

   - maszyną programowalną - bowiem wskazali Państwo, że A będzie mógł zostać zaprogramowany na ponad 50 różnych sposobów w celu dokonywania pomiaru różnego rodzaju Produktów - innymi słowy A będzie mógł wykonywać różnego rodzaju zadania;

   - maszyną automatycznie sterowaną - bowiem wskazali Państwo, że po wprowadzeniu odpowiedniego oprogramowania A będzie mógł rozpocząć pracę autonomicznie, tj. bez ingerencji człowieka;

   - maszyną wielozadaniową - bowiem wskazali Państwo, że A będzie zdolny do wykonania różnego rodzaju zadań tj. mierzenia parametrów Produktów, usuwania z procesu technologicznego wadliwych Produktów, informowania operatora o pojawieniu się wadliwych Produktów w procesie technologicznym oraz przekazywania niewadliwych Produktów do stacji grawerowania;

   - maszyną stacjonarną, o co najmniej 3 stopniach swobody - bowiem wskazali Państwo, że A składać się będzie z mechanicznego ramienia zdolnego do poruszania się w 3 stopniach swobody oraz urządzenia pomiarowego, oba te elementy stanowić będą jedno, stacjonarne urządzenie przymocowane do stołu przemysłowego będącego elementem linii produkcyjnej;

   - posiadać właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych - bowiem wskazali Państwo, że w cyklu pracy A, jego ramię będzie przenosić Produkty do urządzenia pomiarowego, A jest zaprojektowany do wykonywania precyzyjnych czynności manipulacyjnych;

   - wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że A został zaprojektowany w taki sposób, aby mógł wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi, A będzie się komunikować automatycznie z innymi maszynami składającymi się na linię produkcyjną;

   - połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że A zostanie połączony z systemami teleinformatycznymi w celu usprawnienia procesu technologicznego, A zostanie zintegrowany z dedykowanym systemem informatycznym stacji pomiarowej, systemem sterowania maszynami produkcyjnymi oraz systemem podajników transportu wewnętrznego;

   - monitorowany za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń - bowiem wskazali Państwo, że praca A będzie monitorowana za pomocą odpowiednich czujników, w sytuacji, w której dopuszczalne obciążenie zostanie przekroczone, A wyłączy się automatycznie, ponadto, gdy A wykryje wadliwy Produkt, maszyna powiadomi o tym operatora przez stosowny komunikat na monitorze systemu sterowania;

   - zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - bowiem wskazali Państwo, że A zostanie zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną i będzie bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że opisany we wniosku System (A - Robot) spełnia definicję robota przemysłowego, gdyż jest maszyną automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych. Zatem, urządzenie to wypełnia przesłanki niezbędne do uznania go za robota przemysłowego, zgodnie z definicją zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii ustalenia, czy B spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że B (Robot):

    - jest maszyną automatycznie sterowaną - bowiem wskazali Państwo, że proces pomiaru dokonywany jest pod nadzorem pracownika, a cykl pomiarowy B działa autonomicznie, tj. bez ingerencji człowieka;

   - jest maszyną automatycznie programowalną - bowiem wskazali Państwo, że B może zostać zaprogramowane przez operatora do wykonywania pomiarów różnorodnych produktów, maszyna może być również zaprogramowana do pomiaru konkretnych parametrów, takich jak długość, średnica czy kształt powierzchni;

   - jest maszyną stacjonarną, o co najmniej 3 stopniach swobody - bowiem wskazali Państwo, że B to stacjonarna współrzędnościowa maszyna pomiarowa wykorzystywana w Państwa zakładzie, głowica B ma możliwość poruszania się w trzech stopniach swobody;

   - posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych - bowiem wskazali Państwo, że głowica pomiarowa B manipuluje umieszczonym na nim czujnikiem dokonując pomiarów umieszczonego w maszynie obiektu co pozwala na rejestrację jego współrzędnych w układzie XYZ, jest zaprojektowana do wykonywania precyzyjnych czynności manipulacyjnych;

   - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że B wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniem sterującym tj. komputerem PC, co pozwala na zdalne programowanie pracy urządzenia;

   - jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że B jest połączony z dedykowanym systemem informatycznym stacji pomiarowej, który w sposób zautomatyzowany gromadzi dane pomiarowe generowane przez B, wizualizuje je za pomocą dedykowanego oprogramowania, ułatwiając interpretację i umożliwiając diagnostykę i optymalizację parametrów produkcji;

   - jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń - bowiem wskazali Państwo, że B wyposażony jest w szereg czujników monitorujących jego działanie, w każdej osi X, Y, Z zainstalowano enkodery badające pozycję, ponadto B wyposażono w wysokiej klasy sondę pomiarową będącą zaawansowanym czujnikiem dotykowym;

   - jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - bowiem wskazali Państwo, że B został zintegrowany z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną Spółki (tj. z dotychczasowym cyklem produkcyjnym) i jest bezpośrednio wykorzystywany w procesach wytwórczych. Ponadto B jest zaprojektowany do pracy w środowisku przemysłowym.

Nie sposób jednakże uznać, że B jest maszyną wielozadaniową. Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku, B może zostać zaprogramowane przez operatora do wykonywania pomiarów różnorodnych produktów. Maszyna może być również zaprogramowana do pomiaru konkretnych parametrów, takich jak długość, średnica czy kształt powierzchni. Innymi słowy, B może wykonywać różnorodne zadania.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo dodatkowo, że wielozadaniowość B będzie wynikać z następujących cech tej maszyny:

   - B jest zdolny do dokonywania różnego rodzaju zadań - m.in. są to: (i) dokonywanie pomiaru długości i kąta, (ii) dokonywanie pomiaru średnic wewnętrznych i zewnętrznych, (iii) dokonywanie pomiaru pomiędzy zdefiniowanymi punktami Produktów, (iv) pomiar prostopadłości i równoległości (v) ocena współosiowości, (vi) pomiary kątowe.

   - B może zostać skalibrowany przez operatora, co umożliwia wykonywanie opisanych powyżej zadań w odniesieniu do różnorodnych Produktów.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie sposób uznać, że dokonywanie pomiarów, np. długości i kąta, średnic wewnętrznych i zewnętrznych, pomiędzy zdefiniowanymi punktami Produktów, prostopadłości i równoległości, ocena współosiowości czy też pomiary kątowe stanowią odrębne zadania realizowane przez wskazaną we wniosku maszynę B. Należy podkreślić, że w istocie są to funkcjonalności ww. maszyny, a nie odrębne zadania realizowane przez to urządzenie, które w istocie realizuje jedno zadanie jakim jest dokonywanie pomiarów. Nie zmienia tego również fakt, że wykonywanie opisanych powyżej pomiarów jest możliwe w odniesieniu do różnorodnych Produktów.

Zatem, biorąc pod uwagę definicję „robota przemysłowego” zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, zauważyć należy, iż pomimo spełnienia wielu przesłanek wskazanych w ww. przepisie nie sposób uznać, że opisana we wniosku maszyna B jest urządzeniem wielozadaniowym, bowiem w istocie realizuje jedno zadanie w postaci pomiaru konkretnych parametrów w odniesieniu do różnorodnych produktów.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Ad 4

Państwa wątpliwość dotyczy również kwestii ustalenia, czy są Państwo uprawnieni, na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup A w roku poniesienia kosztu.

Z powołanych przepisów dotyczących ulgi na robotyzację wynika, że ulga ta polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 ww. ustawy,

Z przepisów wynika zatem, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, którą stanowi cena nabycia wskazana w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT.

Jak już to zostało wcześniej wskazane, w przypadku, gdy określone składniki majątku (w tym Roboty) uznawane są za środki trwałe, to kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych (art. 15 ust. 6 ustawy o CIT).

Z przepisu art. 38eb ust. 1, ust. 2 i ust. 5 wynika, że odliczenie wydatku od dochodu w ramach ulgi na robotyzację jest możliwe, gdy:

   - dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu,

   - ten koszt uzyskania przychodu został poniesiony na robotyzację,

   - ten koszt uzyskania przychodu został poniesiony w terminie od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 roku, do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Przepis art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT pozwala na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi. Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od zakupionych robotów/maszyn.

W przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych fabrycznie nowych aktywów, spełniających warunki określone w art. 38eb ustawy o CIT, w sytuacji osiągania przez podatnika dochodów z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych - odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej tych składników dokonane w latach 2022-2026 będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.

Zatem, biorąc zatem pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro A spełnia definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, a ponadto, z wniosku wynika, że:

   - A będzie stanowić fabrycznie nowe urządzenie, przed jego nabyciem nie był użytkowany w jakikolwiek sposób,

   - nie korzystacie Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

   - w latach podatkowych, w których zamierzają Państwo skorzystać z ulgi na robotyzację osiągną/osiągnęli Państwo dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych,

   - po wprowadzeniu A do ewidencji środków trwałych oraz rozpoczęciu jego amortyzacji odpisy amortyzacyjne od A będą również zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

to o ile maszyna ta zostanie przyjęta przez Państwa do ewidencji środków trwałych w 2026 r. i w roku tym uzyskają Państwo dochód podatkowy (nie poniesiecie straty), to w ramach ulgi na robotyzację mogą Państwo odliczyć od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych dokonanych w roku 2026 od wartości początkowej A.

Nie będzie jednak możliwe jednorazowe odliczenie od podstawy opodatkowania 50% kosztów zakupu ww. Robota A, który jak wskazaliście Państwo we wniosku będzie stanowić środek trwały w Państwa działalności i będzie podlegać amortyzacji podatkowej. Jak zostało już wskazane, koszty nabycia, o których mowa w art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT stanowią/stanowić będą odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej nabytego przez Państwa Robota A i to na podstawie tych odpisów amortyzacyjnych mogą Państwo dokonać dodatkowego odliczenia od podstawy podatkowania. Tym samym Państwa stanowisko dotyczące pytania Nr 4 wskazujące, że będą Państwo uprawnieni do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup A w roku poniesienia kosztu, należało uznać za nieprawidłowe.

Ad 5

Państwa wątpliwość dotyczy także kwestii ustalenia, czy są Państwo uprawnieni, na podstawie art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup B w roku poniesienia kosztu.

Jak zostało już wskazane, maszyna B nie spełnia definicji robota przemysłowego, o której mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, gdyż nie jest maszyną wielozadaniową, zatem wydatki poniesione na maszynę B nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ustawy o CIT.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się m.in. koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych. Jak wynika z opisu sprawy i jego uzupełnienia, przed nabyciem B został poddany całkowitej regeneracji, maszyna B została zakupiona przez Państwa jako tzw. „retrofit” (maszyna całkowicie zmodernizowana), tym samym B nie jest urządzeniem fabrycznie nowym. W konsekwencji wydatki poniesione na maszynę B nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację.

Odnosząc się zatem do Państwa pytania oznaczonego we wniosku Nr 5, należy stwierdzić, że skoro jak wykazano B nie może być uznane za robota przemysłowego i nie jest urządzeniem nowym, to w związku z jego nabyciem nie mogą skorzystać Państwo z ulgi na robotyzację, co nieuzasadnionym czyni odnoszenie się do sposobu rozliczania tej ulgi. Państwa stanowisko w ww. zakresie jest zatem nieprawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko, zgodnie z którym:

 1. po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną A będzie spełniać definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe;

 2. B spełnia definicję robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT - jest nieprawidłowe;

 4. po dostarczeniu na teren zakładu i zintegrowaniu A z dotychczasową infrastrukturą produkcyjną, będą Państwo uprawnieni do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup A w roku poniesienia kosztu - jest nieprawidłowe;

 5. są Państwo uprawnieni, na podstawie art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, do jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na zakup B - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.