0111-KDIB2-1.4010.300.2026.4.MN

Interpretacja indywidualna -

stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

25 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy uzyskiwane przez Fundację dochody korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

 

Uzupełnili go Państwo - na wezwanie Organu - pismem z 8 lipca 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest fundacją działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, ustawy z dnia 25 czerwca o sporcie oraz postanowień własnego statutu.

Na moment złożenie niniejszego wniosku fundacja nie podjęła żadnej działalności.

Zgodnie z postanowieniami statutu Wnioskodawca jest Klubem Sportowym, którego misją jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, w szczególności poprzez rzeczowe, finansowe i organizacyjne wspieranie działań na rzecz (…) i innych dyscyplin sportowych w Polsce oraz wspieranie rozwoju dzieci, młodzieży i społeczności lokalnych poprzez sport, edukację, działania prozdrowotne i społeczne, a także promowanie postaw proekologicznych oraz bezpiecznego i świadomego korzystania z zasobów środowiska, w szczególności (…).

Wnioskodawca został utworzony na czas nieokreślony oraz działa na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. Fundacja została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, KRS: (…).

Celami Statutowymi Fundacji są:

   - Działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu;

   - Wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu;

   - Promowanie i działanie na rzecz rozwoju sportu polskiego;

   - Promowanie wybitnie uzdolnionych sportowców i sprawowanie nad nimi opieki;

   - Działania na rzecz poprawy dostępu do infrastruktury sportowej;

   - Promowanie klubów i organizacji sportowych;

   - Działania na rzecz dzieci i młodzieży (w tym rozwój kompetencji społecznych, wychowanie przez sport, kształtowanie postaw prozdrowotnych i prospołecznych, organizacja sportowych zajęć pozalekcyjnych, obozów, warsztatów, programów rozwojowych oraz wsparcie młodzieży z rodzin o ograniczonych możliwościach finansowych);

   - Prowadzenie programów stypendialnych i wspierających młodzież z rodzin o ograniczonych możliwościach finansowych;

   - Promowanie zdrowia oraz działań profilaktycznych (w tym przeciwdziałanie uzależnieniom, promocję aktywnego stylu życia, edukację zdrowotną, działania wspierające zdrowie psychiczne dzieci i młodzieży);

   - Przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu i wspieranie grup zagrożonych marginalizacją (m.in. poprzez sport jako narzędzie integracji, działania skierowane do dzieci i młodzieży z obszarów defaworyzowanych, osób z niepełnosprawnościami, rodzin w trudnej sytuacji społeczno-ekonomicznej);

   - Działalność edukacyjna i szkoleniowa (organizację warsztatów, kursów, konferencji, szkoleń dla dzieci, młodzieży, rodziców i kadry, rozwój kompetencji społecznych, obywatelskich i liderów lokalnych) - rozwijanie kompetencji społecznych, obywatelskich i przywódczych dzieci i młodzieży poprzez sport, edukację i projekty społeczne;

   - Wspieranie rodzin, opiekunów i środowisk wychowawczych w zakresie rozwoju dzieci i młodzieży poprzez działania edukacyjne, profilaktyczne i społeczne;

   - Działania wspierające dobrostan psychiczny dzieci i młodzieży, w tym programy profilaktyczne, edukacyjne i sportowe;

   - Działania na rzecz włączenia społecznego i zwiększenia dostępności aktywności sportowej dla osób z niepełnosprawnościami;

   - Integracja międzypokoleniowa oraz aktywizacja seniorów (organizację zajęć sportowych i rekreacyjnych dla osób starszych, wspólne inicjatywy dzieci, młodzieży i seniorów, budowanie lokalnych więzi społecznych);

   - Współpraca z samorządami, szkołami i innymi organizacjami w kraju i za granicą (w tym realizację wspólnych projektów, programów międzynarodowych, wymian młodzieżowych oraz inicjatyw finansowanych ze środków krajowych i unijnych) oraz promowanie współpracy organizacji administracji rządowej i samorządowej oraz podmiotów gospodarczych z organizacjami zajmującymi się kulturą fizyczną lub sportem;

   - Promowanie sportu wśród kobiet, zwłaszcza poprzez wspieranie powrotu do zdrowia po przebytych operacjach onkologicznych, jak również walka z wykluczeniem kobiet poprzez organizowanie zajęć sportowych;

   - Zapobieganie i przeciwdziałanie uzależnieniom oraz innym formom patologii społecznej jak również zapobieganie chorobom cywilizacyjnym poprzez propagowanie aktywności fizycznej;

   - Wymiana informacji i doświadczeń oraz wspólna realizacja programów z innymi organizacjami i instytucjami w kraju i za granicą, jak również realizacja projektów w partnerstwach krajowych i międzynarodowych, w tym w ramach programów typu Erasmus+, Europejski Korpus Solidarności oraz innych inicjatyw transgranicznych;

   - Działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych oraz nawiązywanie współpracy i kontaktów między nimi;

   - Upowszechnianie sportów wodnych oraz edukacji związanej z bezpieczeństwem nad wodą;

   - Działalność na rzecz zrównoważonego rozwoju - w szczególności kształtowanie postaw proekologicznych poprzez sport i aktywność fizyczną, (…), organizację wydarzeń sportowych realizowanych w duchu zrównoważonego rozwoju a także innych inicjatyw łączących aktywność młodzieży z realnym zaangażowaniem w ochronę środowiska naturalnego;

   - Promowanie proekologicznych rozwiązań przy uprawianiu sportu wyczynowego;

   - Działalność informacyjna w zakresie zmian klimatycznych i pogarszających się warunków do uprawiania sportu;

   - (…);

   - (…);

   - Prowadzenie badań, analiz, diagnoz i ewaluacji w obszarze sportu, zdrowia publicznego, aktywności fizycznej, edukacji oraz ochrony środowiska;

   - Inicjowanie, przygotowywanie, realizacja oraz wspieranie budowy, rozbudowy, modernizacji i rewitalizacji infrastruktury sportowej i rekreacyjnej, w tym obiektów ogólnodostępnych służących społeczności lokalnej;

   - Tworzenie, prowadzenie, współprowadzenie oraz zarządzanie obiektami sportowymi i rekreacyjnymi, w szczególności (…);

   - Realizacja inwestycji infrastrukturalnych służących upowszechnianiu kultury fizycznej, sportu i rekreacji, zwiększaniu dostępności infrastruktury sportowej dla dzieci, młodzieży, seniorów oraz osób z niepełnosprawnościami;

   - Podejmowanie działań na rzecz rozwoju nowoczesnej, bezpiecznej i energooszczędnej infrastruktury sportowej, w tym uwzględniającej rozwiązania proekologiczne i zrównoważone technologicznie;

   - Współpraca z jednostkami samorządu terytorialnego, administracją publiczną, podmiotami prywatnymi oraz organizacjami pozarządowymi przy realizacji projektów inwestycyjnych i infrastrukturalnych. Realizacja projektów infrastrukturalnych w partnerstwie z jednostkami samorządu terytorialnego oraz sektorem prywatnym, w tym w formule partnerstwa publiczno-prywatnego;

   - Współpraca z przedsiębiorstwami w zakresie realizacji wspólnych inicjatyw społecznych, edukacyjnych i sportowych;

   - Pozyskiwanie środków krajowych i zagranicznych, w tym funduszy ministerialnych, samorządowych i unijnych, na rozwój infrastruktury sportowej i rekreacyjnej oraz jej utrzymanie i zarządzanie;

   - Prowadzenie, koordynowanie i rozwijanie wolontariatu sportowego, społecznego i edukacyjnego związanego z działalnością Fundacji;

   - Prowadzenie usług szkoleniowych, edukacyjnych i doradczych związanych z celami Fundacji.

Fundacja będzie realizowała swoje cele statutowe m.in. poprzez organizowanie i prowadzenie zajęć sportowych ((…), organizowanie i współorganizowanie zawodów i imprez sportowych, udział w szeroko pojętym procesie szkolenia zawodników, sędziów, trenerów, nauczycieli i instruktorów, organizowanie obozów i zgrupowań sportowych.

Podopiecznymi fundacji będą osoby dorosłe, jak również dzieci.

Zgodnie z postanowieniami statutu Fundacji, Wnioskodawca może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji celów statutowych. Dochody osiągane z działalności gospodarczej prowadzonej przez Fundację przeznaczane będą tylko i wyłącznie na cele statutowe Fundacji.

Fundacja, co warte podkreślenia nie świadczy usług:

- związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną;

- wstępu na imprezy sportowe;

- usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

- usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte z tytułu prowadzonych zajęć nadwyżki finansowe przeznaczane będą na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług - w szczególności organizowanie zawodów i wydarzeń sportowych.

 

Zgodnie z postanowieniami statutu Fundacji, Fundacja może pozyskiwać środki pochodzące z:

a) prowadzenia odpłatnej działalności statutowej - w szczególności prowadzenia zajęć sportowych, organizowania obozów sportowych oraz innych wydarzeń;

b) krajowych i zagranicznych darowizn, grantów, spadków, zapisów, nawiązek sądowych;

c) dotacji, datków, subwencji oraz funduszy rządowych oraz międzyrządowych, w tym funduszy Unii Europejskiej;

d) dochodów uzyskanych z akcji promocyjnych, zbiórek publicznych, prowadzonych przez Fundację;

e) zysku z lokat w bankach i instytucjach rynku kapitałowego w kraju i za granicą;

 f) operacji finansowych, z wyjątkiem obrotu papierami wartościowymi;

g) dochodów z działalności gospodarczej;

h) funduszy ochrony środowiska (WFOŚiGW, NFOŚiGW), partnerstw publiczno-prywatnych oraz innych form finansowania zgodnych z prawem.

 

W ramach prowadzonej odpłatnej działalności statutowej Fundacja planuje prowadzić:

  (i) grupowe zajęcia z nauki i doskonalenia (…), jak również (…) dla osób dorosłych;

 (ii) grupowe zajęcia z nauki i doskonalenia (…), jak również (…) dla dzieci i młodzieży;

(iii) indywidualne zajęcia (…) dla dzieci i młodzieży, jak również osób dorosłych;

(iv) zgrupowania i obozy sportowe;

 (v) intensywne warsztaty (…) - tzw. skill campy (zwane łącznie również „Aktywnościami’).

Organizowanie zajęć grupowych dla dorosłych.

W toku prowadzonej działalności, Fundacja zamierza prowadzić i organizować grupowe zajęcia (…) pod okiem trenera/instruktora - według ustalonego przez trenerów Klubu harmonogramu i zgodnie z założeniami programu szkolenia obowiązującego w Fundacji. W ramach swojej działalności Klub będzie prowadził zajęcia na różnym stopniu zaawansowania, w następujących grupach:

   I. Grupa podstawowa - (…) przez Kursanta;

  II. Grupa podstawowa + - (…);

 III. Grupa początkująca - grupa początkująca ((…));

 IV. Grupa początkująca + - (…) (doskonalenia techniki);

  V. Grupa średniozaawansowana - doskonalenie (…);

 VI. Grupa średniozaawansowana + - doskonalenie (…) przez Kursantów z elementami zaawansowanego (…);

VII. Grupa treningowa zaawansowana grupa treningowa.

Ideą prowadzonych zajęć sportowych (we wszystkich ww. grupach) jest wypracowanie lub poprawa kondycji fizycznej i w sposób pośredni - psychicznej oraz rozwój stosunków społecznych, jak również (zwłaszcza w grupach treningowych) osiągnięcie wyników sportowych. Celem pośrednim zajęć oprócz poprawy kondycji fizycznej i psychicznej podopiecznych jest budowanie sportowego społeczeństwa (społeczności sportowej) i zachęcanie społeczności do (…) i sportu w ogóle. W ten sposób Fundacja realizuje m.in. swoją misję i główny cel statutowy, jakim jest upowszechnianie i rozwój sportu i kultury fizycznej.

W ramach przedmiotowej Aktywności, Wnioskodawca będzie współpracował z podopiecznymi w sposób systematyczny i ukierunkowany na rozwój sportowy. Każde zajęcia nastawione będą na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała.

Treningi będą obejmowały pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami w wodzie całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz przede wszystkim doskonalenie techniki.

Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości.

Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną. Świadczone usługi będą polegały na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów lub instruktorów i będą ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników.

Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów lub/i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Podopieczni w toku prowadzonych zajęć wraz z poprawą (…) i rozwojem kondycji fizycznej i psychicznej będą awansowali do grup o wyższym poziomie zaawansowania, dzięki czemu zmaksymalizują założone efekty szkoleniowe. Dodatkowo podopieczni przypisani do najbardziej zaawansowanych grup szkoleniowych mogą reprezentować klub w (…) - głównie w zawodach w kategorii (…).

Jednocześnie Wnioskodawca nie może wykluczyć sytuacji, że chęć startu w zawodach zgłosi podopieczny przypisany do grupy o niższym poziomie zaawansowania (oczywiście Fundacja w takim wypadku umożliwi start podopiecznemu), jak również nie wszyscy zawodnicy (podopieczni) przypisani do najbardziej zaawansowanych grup zgłoszą chęć takiego startu - udział i reprezentowanie Klubu w zawodach startowych jest dobrowolny i będzie zależał od wyłącznej woli podopiecznego.

Zajęcia organizowane przez Fundację będą odbywały się w sposób systematyczny i zorganizowany. W związku z czym podopieczni (w zależności od preferencji co do ilości zajęć), będą mogli uczestniczyć w zajęciach raz w tygodniu (za wyjątkiem świąt i planowanych przerw) lub w większej ilości. Dodatkowo Podopieczni mają prawo (a nawet obowiązek), do odrabiania zajęć w grupie o zbliżonym poziomie zaawansowania w sytuacji zgłoszenia nieobecności z odpowiednim wyprzedzeniem. Powyższe ma zapewnić jak najlepsze efekty rozwoju (…) i wypracowania kondycji lub jej poprawy zgodnie z przyjętym w Fundacji systemem i harmonogramem szkolenia.

Wszystkie kwestie związane z zajęciami (odrobienie nieobecności, przełożenie zajęć etc.), podopieczni będą zgłaszali poprzez dedykowaną aplikację, która umożliwia śledzenie realizowanych zajęć (np. (…)) lub panel klienta na stronie internetowej Fundacji. Jednocześnie Fundacja zastrzeże sobie prawo możliwości zlikwidowania grupy szkoleniowej, gdy jej liczebność spadnie poniżej wymaganej liczy podopiecznych - w takim przypadku, aby zapewnić ciągłość (…), podopiecznym Fundacji zostanie zaproponowana możliwość dołączenia do innej grupy treningowej (o zbliżonym poziomie). Klub zastrzega sobie również prawa przeniesienia danego zawodnika (podopiecznego) do grupy treningowej o niższym poziomie zaawansowania, zwłaszcza w sytuacji, kiedy dany kursant nie nadrabia zaległości wobec grupy treningowej - powyższe podyktowane jest wyłącznie koniecznością realizacji harmonogramu i programu szkoleniowego Fundacji.

W ramach opłaty z tytułu uczestnictwa w zajęciach grupowych, podopieczni otrzymają kompleksową usługę (…) realizowanego w grupach treningowych (naukę i doskonalenie (…), naukę elementów technicznych), prowadzoną pod okiem dedykowanego instruktora lub trenera.

W ramach przedmiotowej Aktywności podopieczni Fundacji nie będą musieli nabywać (…) jest wliczone w opłatę z tytułu zajęć grupowych, korzystanie z obiektu sportowego nie stanowi odrębnej usługi wynajmu obiektów sportowych, ale stanowi element usługi szkoleniowej (sportowych zajęć grupowych), mającej ścisły związek ze sportem, o czym świadczy szereg okoliczności:

 a) organizując zajęcia grupowe, kluby sportowe niejednokrotnie zobligowane są do wynajęcia (…) (wynika to wprost z regulacji wewnętrznych (…) - np. regulaminu) - bez spełnienia zapewnienia odpowiedniej infrastruktury sportowej, organizacja zajęć grupowych i treningów (…) byłaby niemożliwa;

 b) wynajęcie obiektu sportowego przez Fundację stanowi warunek konieczny do zapewnienia efektywności treningu lub zajęć sportowych - sytuacja, z której podczas (…) korzystałyby również osoby postronne - niweczyłaby plan treningowy i negatywnie wpływałaby na założone efekty szkoleniowe - podopieczni nie mogliby efektywnie realizować zajęć sportowych;

 c) (…) dla Podopiecznych jest limitowane czasowo - ogranicza się jedynie do określonej jednostki treningowej oraz przebrania się;

 d) faktura za zajęcia grupowe i treningi - będzie obejmowała jedynie pozycję „szkolenia pływackiego” - korzystanie z obiektów sportowych będzie elementem całej usługi grupowych (…) (treningów) - nazwa usługi będzie też determinowała charakter świadczenia.

W toku sezonu, w ramach zajęć grupowych, postępy podopiecznych będą utrwalone w postaci nagrania video a następnie omówione z trenerem podczas indywidualnych lub grupowych spotkań (videoanaliza) - (…). Dzięki zastosowaniu tej metody szkoleniowej podopieczni będą mogli obserwować popełniane błędy i szybciej wdrożyć wskazówki trenera w życie. Videoanaliza będzie przeprowadzana zgodnie z harmonogramem szkolenia przyjętym w Klubie.

Udział w zajęciach grupowych będzie w pełni dobrowolny a zaplanowany cykl szkoleniowy będzie trwał w okresie całego sezonu (zasadniczo w okresie od września do czerwca). Fundacja umożliwi podopiecznym rezygnację z zajęć ze skutkiem na koniec miesiąca w trakcie sezonu przygotowawczego, jak również dołączenie do Klubu w toku sezonu. Wszystkie zajęcia będą odbywały się na zasadzie dobrowolnego uczestnictwa podopiecznych. Celem Fundacji jest budowanie sportowego społeczeństwa i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu - cel ten nie byłby możliwy do osiągnięcia, gdyby podopieczni Klubu uczęszczali na zajęcia sportowe ze względu na wcześniejsze zobowiązanie, a nie z chęci uprawiania sportu.

Z tytułu prowadzonych zajęć grupowych Fundacja będzie pobierać opłatę od swoich podopiecznych. Płatności za zajęcia sportowe będą odbywały się w trybie comiesięcznym. Dodatkowo cena za zajęcia będzie zróżnicowana ze względu na ilość zajęć w danym tygodniu - tj. cena jednostkowa za zajęcia może być niższa w sytuacji, w której Podopieczni Fundacji będą uczęszczali na zajęcia więcej niż raz w tygodniu. Cena miesięczna zajęć będzie stanowiła iloczyn ceny jednostkowej zajęć oraz ilości treningów w danym miesiącu. Wszelkie płatności będą uiszczane na konto bankowe Fundacji, przy czym w celu pobierania płatności za prowadzone zajęcia sportowe Fundacja może skorzystać z systemów płatniczych typu PayPal, PayU etc. Wszelkie płatności będę uiszczane na podstawie wystawionych faktur, przy czym zdecydowana większość faktur będzie wystawiana na rzecz osób fizycznych (konsumentów). Fundacja nie wyklucza również wprowadzenia automatycznego systemu poboru opłat dla uczestników zajęć, w którym środki z tytułu uczestnictwa w zajęciach pobierane byłyby automatycznie z karty płatniczej/debetowej uczestników. Powyższe nie wpływa na rodzaj prowadzonych zajęć, ma jedynie na celu uproszczenie procesu płatności dla Podopiecznych.

Organizowanie zajęć grupowych dla dzieci i młodzieży.

Analogicznie, w toku prowadzonej działalności, Fundacja zamierza prowadzić i organizować grupowe zajęcia (…) dla dzieci i młodzieży - według ustalonego przez trenerów i instruktorów Klubu harmonogramu i zgodnie z założeniami programu szkolenia obowiązującego w Fundacji.

W ramach swojej działalności Klub będzie prowadził zajęcia w grupach na różnym stopniu zaawansowania. Ideą prowadzonych zajęć sportowych jest wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej wśród dzieci i młodzieży, rozwój stosunków społecznych jak osiągnięcie wyników sportowych. Celem zajęć jest (…) wśród dzieci i młodzieży, budowanie sportowego społeczeństwa i zachęcanie dzieci i młodzieży do (…) i sportu w ogóle.

Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów lub instruktorów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników.

Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów lub/i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Podopieczni w toku prowadzonych zajęć wraz z poprawą (…) i rozwojem kondycji fizycznej i psychicznej, będą awansowali do grup o wyższym poziomie zaawansowania, dzięki czemu zmaksymalizują założone efekty szkoleniowe.

Zajęcia organizowane przez Fundację będą odbywały się w sposób systematyczny i zorganizowany. W związku z czym podopieczni (w zależności od preferencji co do ilości zajęć), będą mogli uczestniczyć w zajęciach raz w tygodniu (za wyjątkiem świąt i planowanych przerw) lub w większej ilości. Dodatkowo Podopieczni mają prawo do odrabiania zajęć w grupie o zbliżonym poziomie zaawansowania (w ilości wynikającej z regulaminu zajęć), w sytuacji zgłoszenia nieobecności z odpowiednim wyprzedzeniem. Powyższe ma zapewnić jak najlepsze efekty rozwoju (…) i wypracowania kondycji lub jej poprawy zgodnie z przyjętym w Fundacji systemem i harmonogramem szkolenia.

Wszystkie kwestie związane z zajęciami (zgłoszenie nieobecności, przełożenie zajęć etc.), podopieczni będą zgłaszali poprzez dedykowaną aplikację (np. (…)) lub panel klienta. Jednocześnie Fundacja zastrzeże sobie prawo możliwości zlikwidowania grupy szkoleniowej, gdy jej liczebność spadnie poniżej wymaganej liczby podopiecznych - w takim przypadku, aby zapewnić ciągłość (…), podopiecznym Fundacji zostanie zaproponowana możliwość dołączenia do innej grupy treningowej (o zbliżonym poziomie). Klub zastrzega sobie również prawa przeniesienia danego zawodnika (podopiecznego) do grupy treningowej o niższym poziomie zaawansowania, zwłaszcza w sytuacji, kiedy dany kursant nie nadrabia zaległości wobec grupy treningowej - powyższe podyktowane jest wyłącznie koniecznością realizacji harmonogramu i programu szkoleniowego Fundacji.

W ramach opłaty z tytułu uczestnictwa w zajęciach grupowych, podopieczni otrzymają kompleksową usługę (…), prowadzoną pod okiem dedykowanego instruktora lub trenera. W ramach przedmiotowej Aktywności podopieczni Fundacji nie będą musieli (…) - korzystanie z obiektu sportowego nie stanowi odrębnej usługi wynajmu obiektów sportowych, ale stanowi element usługi szkoleniowej (sportowych zajęć grupowych), mającej ścisły związek ze sportem, o czym świadczy szereg okoliczności:

 a) organizując zajęcia grupowe, kluby sportowe niejednokrotnie zobligowane są do (…) (wynika to wprost z regulacji wewnętrznych (…) - np. regulaminu) - bez spełnienia zapewnienia odpowiedniej infrastruktury sportowej, organizacja zajęć grupowych i treningów (…) byłaby niemożliwa;

 b) wynajęcie obiektu sportowego przez Fundację stanowi warunek konieczny do zapewnienia efektywności treningu lub zajęć sportowych - sytuacja, z której podczas (…) korzystałyby również osoby postronne - niweczyłaby plan treningowy i negatywnie wpływałaby na założone efekty szkoleniowe - podopieczni nie mogliby efektywnie realizować zajęć sportowych;

 c) wejście na basen dla Podopiecznych jest limitowane czasowo - ogranicza się jedynie do określonej jednostki treningowej oraz przebrania się;

 d) faktura za zajęcia grupowe i treningi - będzie obejmowała jedynie pozycję „(…)” - korzystanie z obiektów sportowych będzie elementem całej usługi grupowych (…) (treningów) - nazwa usługi będzie też determinowała charakter świadczenia.

Udział w zajęciach grupowych jest w pełni dobrowolny, a zaplanowany cykl szkoleniowy trwa w okresie całego sezonu (zasadniczo w okresie od września do czerwca).

Z tytułu prowadzonych zajęć grupowych Fundacja będzie pobierać opłatę od swoich podopiecznych. Płatności za zajęcia sportowe będą odbywały się w trybie comiesięcznym. Dodatkowo cena za zajęcia będzie zróżnicowana ze względu na ilość zajęć w danym tygodniu - tj. cena jednostkowa za zajęcia może być niższa w sytuacji, w której Podopieczni Fundacji będą uczęszczali na zajęcia więcej niż raz w tygodniu. Cena miesięczna zajęć będzie stanowiła iloczyn ceny jednostkowej zajęć oraz ilości treningów w danym miesiącu. Fundacja nie wyklucza jednak wprowadzenia płatności semestralnej - tj. za cały semestr szkoleniowy która może zostać rozłożona na miesięczne raty. Wszelkie płatności będą uiszczane na konto bankowe Fundacji, przy czym w celu pobierania płatności za prowadzone zajęcia sportowe Fundacja może skorzystać z systemów płatniczych typu PayPal, PayU etc. Wszelkie płatności będę uiszczane na podstawie wystawionych faktur, przy czym zdecydowana większość faktur będzie wystawiana na rzecz osób fizycznych (konsumentów). Fundacja nie wyklucza również wprowadzenia automatycznego systemu poboru opłat dla uczestników zajęć, w którym środki z tytułu uczestnictwa w zajęciach pobierane byłyby automatycznie z karty płatniczej/debetowej uczestników (ich rodziców). Powyższe nie wpływa na rodzaj prowadzonych zajęć, ma jedynie na celu uproszczenie procesu płatności dla Podopiecznych.

Organizowanie zajęć indywidualnych (zarówno dla dorosłych, jak również dzieci i młodzieży).

Fundacja planuje prowadzić też indywidualne zajęcia (…) (zarówno na poziomie początkującym, jak również bardziej zaawansowanym). Organizacja zajęć indywidualnych ma na celu pełną koncentrację trenera na podopiecznych i służy zmaksymalizowaniu efektów w zakresie wypracowania lub poprawienia kondycji fizycznej i psychicznej w wodzie. Trening indywidualny przeznaczony będzie również dla kursantów, którzy cechują się gorszymi cechami motorycznymi, szczególnie istotnymi z punktu widzenia (…), w związku z czym prowadzący trener lepiej będzie w stanie zaplanować program szkoleniowy.

Każde zajęcia nastawione będą na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała. Treningi będą obejmowały pełne przygotowanie sportowe wraz z (…) całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz przede wszystkim doskonalenie techniki.

Świadczone usługi będą polegały na prowadzeniu indywidualnych (1 lub 2 podopiecznych przypadających na trenera) zajęć sportowych pod opieką trenerów lub instruktorów i będą ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników.

Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Z tytułu prowadzonych zajęć indywidualnych Fundacja będzie pobierała opłaty, przy czym podopieczny, który chciałby skorzystać z tego typu (…) może nabyć jednostkowe wejście - (trening testowy), a później pakiet zajęć lub (…). Celem tworzenia pakietów zajęć jest konieczność zapewnienia systematyczności i wysokiego stopnia prowadzenia zajęć. Pakiet zajęć podopieczni będą mogli wykorzystać w określonym terminie. Opłata za zajęcia w tym wypadku obejmuje (…) - podopieczny celem skorzystania z zajęć zobowiązany będzie (…). Analogicznie wszystkie opłaty z tego tytułu będą uiszczane na konto bankowe Fundacji, przy czym w celu pobierania płatności za prowadzone zajęcia sportowe Fundacja może skorzystać z systemów płatniczych typu PayPal, PayU etc. Wszelkie płatności będę płatne na podstawie wystawionych faktur, przy czym zdecydowana większość faktur będzie wystawiana na rzecz osób fizycznych (konsumentów).

Organizowanie obozów sportowych.

W toku prowadzonej działalności sportowej, Klub nie wyklucza możliwości organizowania obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, jak również osób dorosłych - w Polsce (głównie w Centralnych Ośrodkach Sportu), jak również za granicą. Obozy te będą polegały na przeprowadzeniu intensywnych (…) w połączeniu z treningami siłowymi oraz treningami mobility. Całość ww. zajęć sportowych ma zapewnić odpowiedni poziom szkolenia i służyć poprawie i rozwoju umiejętności (…) oraz wypracowania kondycji fizycznej. Obozy i zgrupowania świadczone będą na rzecz osób uprawiających sport na różnym poziomie zaawansowania i będą głównie skierowane dla osób regularnie uczestniczących w zajęciach sportowych i treningach organizowanych przez Fundację. Wnioskodawca nie może jednak wykluczyć, że chęć uczestnictwa w zgrupowaniu (obozie) zadeklarują osoby, które nie uczestniczą w regularnych treningach i zajęciach organizowanych przez Fundację - nie zmienia to faktu, że osoby spoza „regularnych grup treningowych” Fundacji będą osobami uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym - celem obozu jest zintensyfikowanie procesu szkoleniowego i maksymalna poprawa kondycji fizycznej i psychicznej.

 

Z tytułu organizowanych obozów, Fundacja będzie pobierała opłatę obejmującą:

 a) zajęcia i treningi sportowe organizowane w trakcie zgrupowania:

         i. organizację szkolenia (…);

        ii. trening siłowy, jako trening wspomagający rozwój (…) oraz poprawę cech motorycznych szczególnie istotnych z punktu widzenia;

       iii. trening mobility - mający na celu poprawę gibkości w zakresie przyczyniającym się do rozwoju (…);

       iv. videoanalizę (…) poszczególnych uczestników, jest to jedna z nowoczesnych metod szkoleniowych w toku nauki (…), dzięki czemu podopieczni mogą obserwować popełniane błędy i szybciej wdrożyć wskazówki trenera w życie, zastosowanie tej metody służy jak najefektywniejszemu (…);

 b) korzystanie z obiektów sportowych w miejscu organizacji zgrupowania - w szczególności wynajem obiektów sportowych ((…) - w zależności od zapotrzebowania); wstęp do siłowni, celem przeprowadzenia treningu siłowego, ewentualnie wstęp na inne obiekty sportowe celem przeprowadzenie innych treningów uzupełniających (głównie trening mobility) - korzystanie z obiektów sportowych nie stanowi odrębnej usługi wejścia do obiektów, ale stanowi element usługi szkoleniowej, mającej ścisły związek ze sportem:

        i. zapewnienie usługi szkoleniowej w zakresie (…), treningu siłowego, treningu mobility nie byłoby możliwe bez zapewnienie odpowiedniej infrastruktury szkoleniowej;

       ii. organizując zgrupowanie, kluby sportowe niejednokrotnie zobligowane są do wynajęcia obiektu sportowego (tzn. właściciel obiektu sportowego wprowadza wymóg zarezerwowania (…)) - bez spełnienia ww. warunku organizacja zgrupowania byłaby niemożliwa;

      iii. wynajęcie obiektu sportowego stanowi warunek konieczny do zapewnienia efektywności treningu lub zajęć sportowych - sytuacja, z której podczas (…) czy z innego obiektu korzystałyby również osoby postronne - niweczyłaby plan treningowy i negatywnie wpływałaby na założone efekty szkoleniowe - podopieczni nie mogliby efektywnie realizować zajęć sportowych;

      iv. faktura za obóz szkoleniowy - będzie obejmowała jedynie pozycję „obozu sportowego” - korzystanie z obiektów sportowych będzie elementem całej usługi obozu (…) - nazwa usługi będzie też determinowała charakter świadczenia;

 c) ewentualnie (w zależności od obiektu, gdzie będzie organizowane zgrupowanie) dostęp do strefy odnowy biologicznej - korzystanie z tej strefy ma jednak na celu przyspieszenie regeneracji organizmu i zapewnienie jak najlepszych efektów treningowych - dostęp do ww. strefy nie stanowi usługi wypoczynku ani rozrywkowej, medycznej czy rehabilitacyjnej - uczestnicy obozu będą ewentualnie korzystali z ww. strefy jako element procesu szkolenia;

 d) wyżywienie i zakwaterowanie w ośrodku sportowym, hotelu lub innym obiekcie znajdującym się w pobliskiej odległości od obiektów sportowych - jako element całościowej (kompleksowej) usługi, przy czym koszt wyżywienia i zakwaterowania nie jest elementem dominującym usługi zgrupowania - ma jedynie na celu zapewnienie możliwość realizacji pozostałych elementów zgrupowania. Dodatkowo Wnioskodawca dopuści możliwość zapewnienia sobie zakwaterowania przez uczestników obozu we własnym zakresie.

W celu zapewnienia odpowiedniego poziomu szkoleniowego, obozy sportowe będą organizowane w ośrodkach szkoleniowych lub obiektach zapewniających odpowiednią infrastrukturę sportową do (…). Przy doborze lokalizacji zgrupowania Fundacja będzie kierowała się potrzebami treningowymi swoich podopiecznych wybierając jedynie ośrodki, które posiadają odpowiednie (…), zaplecze odnowy biologicznej oraz pozostałą infrastrukturę niezbędną do przeprowadzenia profesjonalnego (…). Uczestnicy obozu będą zobligowani natomiast we własnym zakresie ponieść koszty dojazdu do odpowiedniego ośrodka szkoleniowego a usługa zgrupowania nie będzie usługą wypoczynkową.

Organizowanie obozów sportowych ma przyczynić się do poprawy (…) i poprawy kondycji oraz rozwój stosunków społecznych. Usługi obozów sportowych będą konieczne do zorganizowanego uprawiania sportu i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Wielodniowy obóz sportowy jako forma intensywnego, blokowego szkolenia sportowego stanowi odrębną, nieodzowną metodę rozwijania sprawności fizycznej u podopiecznych, której nie da się zastąpić cotygodniowymi zajęciami grupowymi. Koncentracja treningów w krótkim czasie umożliwia osiągnięcie postępów niemożliwych do uzyskania w trybie regularnych, pojedynczych sesji. Usługi obozów sportowych będą świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym (w tym dla dorosłych, jak również dzieci i młodzieży).

Zgrupowania będą przeznaczone dla osób (…). Nabór uczestników prowadzony będzie głównie spośród osób bezpośrednio uczestniczących w zajęciach sportowych, Fundacja nie może wykluczyć jednak, że udział w obozie zadeklaruje osoba uprawiająca sport, która nie jest uczestnikiem regularnych zajęć prowadzonych przez Fundację.

Obozy nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rozrywki ani rekreacji. Ich program zakłada intensywne, codzienne treningi sportowe zajmujące dominującą część każdego dnia. Obozy mają charakter sportowo-szkoleniowy, a ich wybór przez uczestników (ewentualnie rodziców - w przypadku dzieci i młodzieży), motywowany jest celem sportowym, a nie wypoczynkowym. Miejsce realizacji każdorazowo zostanie tak wybrane, aby zapewnić odpowiednią dostępność i przestrzeń oraz warunki do prowadzenia (…).

Celem organizacji obozów sportowych nie jest osiąganie zysku z organizacji obozów w sposób systematyczny. Opłaty za udział w obozie będą kalkulowane na poziomie pokrycia uzasadnionych kosztów organizacyjnych: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, wynagrodzeń instruktorów i wychowawców, ubezpieczenia uczestników. Ewentualne nadwyżki finansowe z tytułu organizacji obozów sportowych i zgrupowań będą przeznaczane na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych przez Fundację treningów sportowych.

 

Poszczególne elementy usługi zgrupowania, takie jak zapewnienie wyżywienia i zakwaterowania uczestników będą ściśle związane z usługą podstawową, a więc usługą szkolenia pływackiego (będą miały ścisły związek ze sportem i będą konieczne do uprawiania sportu i uczestniczenia w nim). Charakter obozu jako wielodniowego pobytu uczestników z dala od miejsca zamieszkania sprawia, że zapewnienie noclegu, wyżywienia jest absolutnie konieczne do realizacji głównego celu, jakim jest intensywny trening sportowy:

   - nocleg - bez zakwaterowania na miejscu prowadzenie wielodniowego, intensywnego szkolenia sportowego jest fizycznie niemożliwe - uczestnicy muszą przebywać na miejscu przez cały czas trwania obozu;

   - wyżywienie - intensywne treningi fizyczne wymagają regularnego, odpowiedniego odżywiania. Brak wyżywienia i odpowiedniej diety podczas intensywnego cyklu przygotowawczego naraziłby uczestników na uszczerbek na zdrowiu i uniemożliwił prowadzenie treningów.

 

Usługi noclegu i wyżywienia są usługami pomocniczymi oraz nie mają samodzielnego bytu ekonomicznego w ramach obozu - są wyłącznie środkiem do realizacji usługi sportowej.

 

Świadczeniem głównym w ramach obozu sportowego jest usługa sportowo-szkoleniowa. Świadczą o tym następujące okoliczności:

   - motywacja uczestników (ewentualnie rodziców) - przede wszystkim w celu udziału w intensywnym szkoleniu sportowy, nie w celu wypoczynku ani turystyki. Gdyby obóz nie oferował intensywnych treningów, nie różniłby się od zwykłego wyjazdu wypoczynkowego, tymczasem usługa obozu sportowego będzie obejmowała szereg treningów (które wskazano powyżej), niejednokrotnie trwających wiele godzin, co determinuje znaczną część dnia uczestników danego obozu (zgrupowania);

   - dominujący element sportu - treningi sportowe zajmują dominującą część każdego dnia obozu, stanowiąc jego treść merytoryczną i przesądzają o charakterze danej usługi - właśnie intensywne szkolenie sportowe odróżnia obóz sportowy (zgrupowanie) od usług wypoczynku;

   - miejsce i lokalizacja uzależnione od możliwości przeprowadzenia intensywnych treningów; lokalizacja i termin obozu wybierane są pod kątem możliwości prowadzenia intensywnych treningów, a nie atrakcji turystycznych;

   - fakturowanie - usługa obozów sportowych fakturowana jest jako jedna pozycja pod nazwą „Obóz sportowy” - nazwa ta identyfikuje charakter świadczenia.

Organizowanie skill Campów.

Oprócz regularnych i systematycznych zajęć pływackich oraz treningów sportowych, Fundacja planuje organizować tzw. „skill Campy” - (…) - głównie o charakterze technicznym. W trakcie trwania warsztatów, podopieczni (zarówno dzieci i młodzież, jak również dorośli), będą ćwiczyli poszczególne elementy (…). Skill Campy stanowią uzupełnienie regularnych (…), jednak ich przeprowadzenie jest pożądane ze względu na przyjęte cele szkoleniowe.

Warsztaty będą organizowane głównie w okresie wakacyjnym oraz w pozostałych przerwach w prowadzeniu regularnych zajęć. Ideą ich organizacji jest poprawa poszczególnych elementów technicznych, przyczyniających się do poprawy i rozwoju (…). Warsztaty będą miały charakter intensywnych (…) i będą realizowane codziennie w określonym przedziale czasowym (np. 5 lub 10 dni). Warsztaty będą przeznaczone dla osób uczących się (…) - w głównej mierze warsztaty będą przeznaczone dla podopiecznych Fundacji regularnie uczestniczących w treningach i zajęciach organizowanych przez Klub. Wnioskodawca nie może jednak wykluczyć, że w intensywnych warsztatach uczestniczyć będę również inne osoby uprawiające sport.

Wszyscy uczestnicy skill campów będą jednak osobami uczestniczącymi w sporcie lub wychowaniu fizycznym. Udział w warsztatach oparty jest na zasadzie dobrowolności. Warsztaty będą miały formę treningu technicznego w części opartego na videoanalizie (…), co zapewni optymalną realizację celów szkoleniowych.

Realizacja warsztatów służy rozwojowi (…). Celem skill capmów będzie również poprawa indywidualnych cech motorycznych u poszczególnych podopiecznych, którzy ze względu na posiadane zdolności motoryczne potrzebuję większej uwagi nad rozwojem danej cechy. Usługi skill campów będą konieczne do zorganizowanego uprawiania sportu i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Wielodniowy warsztat sportowy jako forma intensywnego, blokowego szkolenia sportowego będzie stanowiła odrębną, nieodzowną metodę rozwijania sprawności fizycznej, której nie da się zastąpić cotygodniowymi zajęciami lokalnymi. Koncentracja treningów w krótkim czasie umożliwia osiągnięcie postępów niemożliwych do uzyskania w trybie regularnych sesji. Dzięki czemu skill campy stanowią jedne z elementów szkolenia przyjętego w Klubie.

Z tytułu prowadzonych zajęć grupowych Fundacja będzie pobierać opłatę od swoich podopiecznych, opłata ta będzie określona w sposób ryczałtowy. W ramach opłaty z tytułu uczestnictwa w zajęciach grupowych, podopieczni otrzymają kompleksową usługę szkolenia pływackiego realizowanego w grupach treningowych prowadzoną pod okiem dedykowanego instruktora lub trenera. W ramach przedmiotowej Aktywności podopieczni Fundacji nie będą musieli nabywać (…) jest wliczone w opłatę z tytułu zajęć grupowych - korzystanie z obiektu sportowego nie stanowi odrębnej usługi wynajmu obiektów sportowych, ale stanowi element usługi szkoleniowej (sportowych zajęć grupowych), mającej ścisły związek ze sportem, o czym świadczy szereg okoliczności:

 a) organizując zajęcia grupowe, kluby sportowe niejednokrotnie zobligowane są do (…) (wynika to wprost z regulacji wewnętrznych (…) - np. regulaminu) - bez spełnienia zapewnienia odpowiedniej infrastruktury sportowej, organizacja zajęć grupowych i treningów (…) byłaby niemożliwa;

 b) wynajęcie obiektu sportowego przez Fundację stanowi warunek konieczny do zapewnienia efektywności treningu lub zajęć sportowych - sytuacja, z której podczas treningu (…) korzystałyby również osoby postronne - niweczyłaby plan treningowy i negatywnie wpływałaby na założone efekty szkoleniowe - podopieczni nie mogliby efektywnie realizować zajęć sportowych;

 c) (…) dla Podopiecznych jest limitowane czasowo - ogranicza się jedynie do określonej jednostki treningowej oraz przebrania się;

 d) faktura za zajęcia grupowe i treningi - będzie obejmowała jedynie pozycję „(…)” - korzystanie z obiektów sportowych będzie elementem całej usługi grupowych (…) (treningów) - nazwa usługi będzie też determinowała charakter świadczenia.

Wszelkie płatności będą uiszczane na konto bankowe fundacji, przy czym w celu pobierania płatności za prowadzone zajęcia sportowe Fundacja może skorzystać z systemów płatniczych typu PayPal, PayU etc. Wszelkie płatności będę płatne na podstawie wystawionych faktur, przy czym zdecydowana większość faktur będzie wystawiana na rzecz osób fizycznych (konsumentów).

Wszelkie Aktywności ((…) dla dorosłych, jak również dzieci i młodzieży; indywidualne zajęcia pływackie; obozy sportowej i skill campy), opisane powyżej, będą świadczone w ramach odpłatnej działalności statutowej Klubu. Wszelkie Aktywności Wnioskodawca będzie świadczył wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Odbiorcy zajęć organizowanych przez Fundację będą stanowili zróżnicowaną grupę, obejmującą:

   - zawodników (głównie w kategoriach (…)) - osoby aktywnie uczestniczące we współzawodnictwie sportowym w (…);

   - sportowców amatorskich - osoby regularnie i systematycznie uprawiające sport w ramach (…); osoby rozpoczynające aktywność sportową - uczestniczące w zorganizowanych zajęciach sportowych jako forma wychowania fizycznego i aktywności ruchowej.

Wszyscy uczestnicy zajęć opisanych powyżej będą brali udział w zorganizowanych, prowadzonych przez trenerów zajęciach sportowych, realizowanych według przyjętego w Fundacji programu treningowego. Celem uczestnictwa jest w każdym przypadku uprawianie sportu lub aktywności fizycznej - nie zaś rozrywka, czysty wypoczynek, rehabilitacja ani żaden inny cel niezwiązany ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Głównym celem wszystkich oferowanych zajęć (grupowych oraz indywidualnych), treningów, warsztatów oraz obozów sportowych jest rozwój sprawności sportowej uczestników poprzez uczestnictwo w zorganizowanych zajęciach (w tym grupowych i indywidualnych), treningach, warsztatach czy obozach sportowych. Dzięki uczestnictwu w zajęciach opisanych powyżej, Podopieczni Fundacji nabędą umiejętności techniczne właściwe dla (…), rozwiną cechy motoryczne (siłę, szybkość, wytrzymałość, koordynację, gibkość) oraz podniosą ogólną sprawność fizyczną. Oczekiwane efekty uczestnictwa w zajęciach obejmują: poprawę wyników sportowych, opanowanie i doskonalenie (…)), redukcję ryzyka kontuzji oraz możliwość uczestnictwa w zawodach sportowych dla zawodników, którzy wyrażą taką chęć.

Opisane w niniejszym wniosku Aktywności, które zamierza organizować i prowadzić Wnioskodawca będą służyć wyłącznie celom sportowym i wychowania fizycznego - rozwijaniu kompetencji ruchowych i sprawności fizycznej uczestników w ramach zorganizowanego procesu szkolenia sportowego. Wszystkie opisane powyżej Aktywności realizują cel sportowy i wychowania fizycznego. Nie będą to usługi zdrowotne ani rehabilitacyjne. Ewentualne pozasportowe korzyści wynikające z wykonywanej przez uczestników zajęć, aktywności fizycznej - takie jak poprawa stanu zdrowia czy samopoczucia - będą naturalnym, wtórnym skutkiem uprawiania sportu, nie zaś celem samym w sobie ani przedmiotem świadczonej usługi.

Usługi oferowane przez Fundację jako realizacja jej celów statutowych będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu. Zajęcia sportowe, treningi, warsztaty oraz obozy (…) będą realizowane przez dedykowanych trenerów według przyjętych planów i programów treningowych. Bez dostępu do tego rodzaju zajęć uczestnicy - zarówno zawodnicy, jak i amatorzy - nie mieliby możliwości systematycznego i bezpiecznego rozwijania sprawności sportowej, opanowania właściwej (…) ani uczestnictwa we współzawodnictwie sportowym.

Opisane w niniejszym wniosku Aktywności będą:

   - tworzyć ustrukturyzowane środowisko sportowe: zapewnią infrastrukturę, sprzęt, program treningowy i nadzór trenera lub instruktora, bez których samodzielne (…) na odpowiednim poziomie jest niemożliwe lub nieefektywne;

   - realizowane w oparciu o program treningowy oparty na periodyzacji i metodyce sportowej, który jest warunkiem prawidłowego i bezpiecznego rozwoju sportowego uczestników, minimalizującym ryzyko kontuzji i zapewniającym postęp wyników sportowych;

   - prowadzone przez dedykowanych trenerów, co jest warunkiem przekazania uczestnikom umiejętności technicznych niezbędnych do (…).

Opłaty wnoszone przez uczestników zajęć (grupowych i indywidualnych), treningów, warsztatów, obozów sportowych będą bezpośrednio i wyłącznie powiązane z uprawianiem sportu. Opłata ta będzie stanowiła wynagrodzenia za uczestnictwo w poszczególnych aktywnościach sportowych prowadzonych pod okiem trenerów lub instruktorów. Uczestnik wnosi opłatę w zamian za możliwość aktywnego udziału w zajęciach, treningu, warsztatach czy obozie (…). Wysokość opłaty będzie powiązana z ilością i rodzajem zajęć sportowych, w którym podopieczny Fundacji będzie uczestniczył.

Celem organizacji Aktywności opisanych w ramach przedmiotowego zdarzenia przyszłego nie jest osiąganie zysku w sposób systematyczny. Ewentualne nadwyżki finansowe powstałe tytułu prowadzenia i organizowania Aktywności będą przeznaczane na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych przez Fundację treningów sportowych.

 

Wszystkie opisane w niniejszym Wniosku Aktywności:

   - są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest (…);

   - ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

 

W związku z realizacją celów statutowych - zwłaszcza w związku z realizacją Aktywności, o których mowa powyżej, Fundacja będzie ponosiła szereg kosztów, w szczególności:

   - koszty wynajmu obiektów sportowych (w szczególności (…));

   - koszty wynagrodzenia trenerów za przeprowadzenia grupowych zajęć i treningów (…);

   - koszty wynagrodzenia trenerów za przeprowadzenie indywidualnych zajęć i treningów (…);

   - koszty wynagrodzenia trenerów za przeprowadzenie treningów siłowych, treningów mobility;

   - koszty wynagrodzenia trenerów za przeprowadzenie videonalizy (…);

   - koszty zakupu wyposażenia niezbędnego do nauki i doskonalenia (…), jak również przeprowadzenia (…);

   - koszty zakupu dodatkowego wyposażenia (np. (…)) dla Podopiecznych Fundacji, które zostaną przekazane nieodpłatnie Podopiecznym Fundacji - akcesoria te będą niezbędne z punktu widzenia uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz prowadzenia (…), dodatkowo umieszczenie logo podkreśla fakt przynależności klubowej danego zawodnika (podopiecznego) oraz pozwala budować sportową społeczność skoncentrowaną wokół Fundacji;

   - koszty organizacji dodatkowych zajęć sportowych organizowanych przez Fundację - celem realizacji zadań statutowych, w szczególności popularyzacji i rozwoju sportu, Fundacja będzie organizowała dla podopiecznych biorących udział w zajęciach grupowych nieodpłatne dodatkowe zajęcia. Zajęcia te przybiorą postać nieobowiązkowych warsztatów sportowych (np. (…), treningów biegania), podczas których Podopieczni będą ćwiczyli i rozwijali poszczególne cechy motoryczne - treningi te będą miały ścisły związek ze sportem i będą uzupełnieniem (…), dzięki czemu Podopieczni Fundacji będą w stanie szybciej zrealizować założone cele szkoleniowe;

   - (ewentualnie) koszty (…);

   - koszty opłat startowych dla Podopiecznych biorących udział w zawodach (…);

   - koszty (…), jak również (ewentualnie) z tytułu przynależności do innych związków sportowych;

   - koszty administracji;

   - koszty wynagrodzeń dla członków zarządu Fundacji - przy czym, zgodnie z postanowieniami Statutu, wynagrodzenie członków zarządu powinno być uzasadnione nakładem pracy oraz mieć charakter rynkowy;

   - (ewentualnie) koszty wynagrodzeń dla członków Komisji Rewizyjnej Fundacji, przy czym Członkowie Rady Fundacji mogą otrzymywać z tytułu pełnienia funkcji w Radzie Fundacji zwrot uzasadnionych kosztów lub wynagrodzenie w wysokości nie wyższej niż przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw ogłoszone przez Prezesa GUS za rok poprzedni;

   - koszty z tytułu użytkowania platform i aplikacji przeznaczonych do prowadzenia zajęć - w tym zakresie Fundacja planuje ponosić koszt z tytuł użytkowania dedykowanych aplikacji, w której podopieczni będą mogli zapisywać się na zajęcia, zgłaszać nieobecność na zajęciach, zapisywać się na odrabianie zajęć - funkcjonalność aplikacji przyczyni się do realizacji celów statutowych i umożliwi przeprowadzenie zajęć sportowych;

   - koszty z tytułu użytkowania platform i aplikacji przeznaczonych do dokonywania płatności za zajęcia - co umożliwia podopiecznym uczestnictwo w zajęciach, zgrupowaniach, skill campach;

   - koszty związane z księgowością i obsługą kadrowo-płacową Fundacji;

   - koszty prowadzonej działalności edukacyjnej - zwłaszcza nagrywania materiałów edukacyjnych w zakresie poprawności technicznego wykonywania poszczególnych (…), co stricte wpisuje się w działalność statutową Klubu;

   - na portalach typu Instagram, Facebook) - dzięki czemu Fundacja może prowadzić zapisy na zajęcia sportowe, informować o realizowanej działalności statutowej i realizowanej misji, jak również upowszechniać i rozwijać kulturę fizyczną i sport poprzez budowanie sportowej społeczności - jednocześnie na swoich portalach społecznościowych Fundacja planuje umieszczać m.in. krótkie nagrania edukacyjne opisane w pkt. poprzedzającym.

Powyższe Wydatki są związane z funkcjonowaniem Klubu i służą realizacji celów statutowych w zakresie kultury fizycznej i sportu - w szczególności ww. opisane wydatki pozwalają na prowadzenie regularnych i systematycznych (…), realizację obowiązujących w Fundacji założeń szkoleniowych oraz programu szkolenia, organizowania wydarzeń o charakterze sportowym, jak również upowszechnianiu kultury fizycznej i sportu. Bez ponoszenia powyższych wydatków nie byłoby możliwie realizowanie działalności statutowej w zakresie kultury fizycznej i sportu. Organizowanie prac Klubu sportowego wymaga nie tylko prowadzenia zajęć sportowych, ale również utrzymania niezbędnej kadry zarządczej i administracyjnej, bez której nie byłaby możliwa realizacja celów statutowych.

Fundacja nie wyklucza sprawowania funkcji kierowniczych (członków zarządu) przez jej Fundatorów fundacji, jak również (Fundacja) może nabywać od nich inne usługi (np. trenerskie) w ramach umów cywilnoprawnych. Zgodnie z postanowieniami Statutu Fundacji, Członkowie Zarządu mogą być zatrudniani przez Fundację na podstawie umowy o pracę lub innego stosunku prawnego lub mogą otrzymywać wynagrodzenie za udział w posiedzeniach Zarządu. Członkowie Zarządu mogą otrzymać wynagrodzenie za pełnienie funkcji w Zarządzie na podstawie uchwały organu powołującego członka Zarządu Fundacji do Zarządu Fundacji. Wynagrodzenie płatne na rzecz Fundatorów:

   - będzie uzasadnione faktyczną potrzebą wykonana danej usługi na rzecz Fundacji - np. z tytułu wykonywania czynności zarządczych lub prowadzenia treningów sportowych;

   - będzie określone na warunkach rynkowych;

   - będzie wypłacane jedynie za faktycznie wykonaną pracę na rzecz Fundacji;

   - nie będzie przybierało formy dystrybucji zysku.

Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla, że nie jest podmiotem nastawionym na osiągnięcie zysku - środki otrzymywane z tytułu prowadzonej działalności statutowej, działalności gospodarczej, ewentualnie dotacji będą przeznaczane na doskonalenie i rozwój prowadzonych Aktywności.

 

Celem zapewnienia przejrzystości finansowej Fundacji - jej statut przewiduje szereg ograniczeń dot. wynagrodzenia kadry zarządzającej i nadzorczej:

   - w pierwszej kolejności, zgodnie z postanowieniami Statutu Fundacji - Członkowie Zarządu mogą otrzymywać wynagrodzenie oraz zwrot poniesionych i uzasadnionych wydatków związanych z pełnieniem swoich funkcji a wynagrodzenie Członków Zarządu powinno być uzasadnione nakładem pracy oraz mieć charakter rynkowy;

   - po drugie, w przypadku powołanie Rady Fundacji (organu nadzorczego) członkowie ww. organu mogą otrzymywać z tytułu pełnienia funkcji w Rady Fundacji zwrot uzasadnionych kosztów lub wynagrodzenie w wysokości nie wyższej niż przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw ogłoszone przez Prezesa GUS za rok poprzedni;

   - po trzecie Statut Fundacji wyraźnie zabrania:

      (i) udzielania pożyczek lub zabezpieczania zobowiązań majątkiem organizacji w stosunku do jej członków, członków organów lub pracowników oraz osób, z którymi członkowie, członkowie organów oraz pracownicy Klubu pozostają w związku małżeńskim, we wspólnym pożyciu lub stosunku pokrewieństwa lub powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii bocznej do drugiego stopnia, albo są związani z tytułu przysposobienia, opieki lub kurateli,

      (ii) przekazywania ich majątku na rzecz ich członków, członków organów lub pracowników, oraz ich osób bliskich, na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich, w szczególności jeżeli przekazanie to następuje bezpłatnie lub na preferencyjnych warunkach,

     (iii) wykorzystywania majątku na rzecz członków, członków organów lub pracowników oraz ich osób bliskich na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich, chyba że to wykorzystanie bezpośrednio wynika ze statutowego celu organizacji;

     (iv) zakupu towaru lub usług od podmiotów, w których uczestniczą członkowie Klubu, członkowie jego organów lub pracownicy oraz ich osób bliskich na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich lub po cenach wyższych niż rynkowe.

W przypadku likwidacji Fundacji, majątek pozostały po Fundacji, Zarząd przekazuje organizacjom realizującym cele zbieżne z celami statutowymi Fundacji. Powyższe ograniczenia mają zapewnić brak możliwości wypłat wynagrodzenia inne niż wyłącznie za faktycznie wykonane usługi oraz na warunkach innych niż rynkowe. Dzięki czemu Fundacja będzie mogą w sposób efektywny i przejrzysty wydatkować środki pieniężne uzyskane z odpłatnej działalności statutowej na realizację celów statutowych.

Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla, że nie jest podmiotem nastawionym na osiągnięcie zysku, dlatego też nie zamierza ponosić zysków w sposób systematyczny a ewentualne nadwyżki z tytułu odpłatnej działalności Fundacji będą służyły upowszechnianiu i rozwoju sportu oraz realizacji innych celów statutowych poprzez organizowanie nieodpłatnych wydarzeń i (…), wspieranie i promowanie klubów sportowych (w tym darowizny na rzecz uczniowskich klubów sportowych) - tym samym powstałe ewentualnie nadwyżki finansowe będą służyły kontynuacji oraz doskonaleniu świadczonych przez Fundację usług.

W uzupełnieniu wniosku, z 8 lipca 2026 r. doprecyzowali Państwo opis sprawy poprzez wskazanie w jaki sposób prowadzona przez Państwa działalność, z uwzględnieniem każdej aktywności przedstawionej we wniosku, wpisuje się w preferowane przez ustawodawcę cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, biorąc pod uwagę, że w związku z każdym przejawem Państwa działalności opisanej we wniosku, pobierają Państwo wynagrodzenie za świadczone usługi.

Wszelkie Aktywności Fundacji będą ukierunkowane na upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, wspieranie wszechstronnego rozwoju osób uprawiających sport oraz promocję aktywności fizycznej jako istotnego elementu zdrowego i aktywnego stylu życia. Fundacja będzie prowadziła działalność w interesie społecznym, mając na celu tworzenie warunków sprzyjających zwiększaniu dostępności do aktywności sportowej, rekreacyjnej i prozdrowotnej dla osób w każdym wieku, niezależnie od poziomu sprawności fizycznej.

Opisane w ramach zdarzenia przyszłego Aktywności będą służyły popularyzacji sportu powszechnego, amatorskiego oraz zawodniczego (…); wspieraniu rozwoju umiejętności sportowych, propagowaniu zasad fair play, integracji społecznej poprzez sport oraz kształtowaniu postaw opartych na aktywnym uczestnictwie w życiu społecznym. Wszelkiego rodzaju Aktywności mają na celu zwiększanie świadomości społecznej w zakresie znaczenia aktywności fizycznej dla ochrony zdrowia, profilaktyki chorób cywilizacyjnych, poprawy jakości życia oraz rozwoju psychofizycznego człowieka.

Wszystkie Aktywności opisane we wniosku będą służyły realizacji celów społecznie użytecznych, przyczyniając się do rozwoju sportu na poziomie lokalnym, regionalnym, krajowym i międzynarodowym, zwiększania uczestnictwa społeczeństwa w kulturze fizycznej, promocji aktywności sportowej oraz budowania pozytywnego wizerunku sportu jako narzędzia wspierającego rozwój jednostki i społeczności. Działania Fundacji będą miały charakter długofalowy, systemowy i kompleksowy przyczyniając się do realizacji celów istotnych społecznie w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej oraz (pośrednio) promocji zdrowia.

Osiągnięte dochody Fundacja przeznaczy na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych przez Fundację Aktywności i tym samym na realizację celów statutowych związanych ze sportem bez możliwości podziału pomiędzy fundatorów, członków organów Fundacji, pracowników ani jakiekolwiek inne osoby, z wyjątkiem świadczeń wynikających z zawartych umów oraz obowiązujących przepisów prawa.

Kierunkiem wydatkowania środków finansowych pozostanie organizacja, prowadzenie oraz rozwój (…), stanowiącego podstawowy instrument realizacji celów statutowych Fundacji w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej oraz sportu. Szkolenie to będzie obejmowało kompleksowy proces przygotowania sportowego dla osób aktywnie uczestniczących w sporcie zarówno rozpoczynających swoją aktywność sportową, jak i uczestniczących we współzawodnictwie sportowym na różnych poziomach zaawansowania. Proces szkoleniowy będzie realizowany w sposób ciągły, systematyczny i zgodny z zasadami metodyki treningu sportowego, z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb uczestników oraz standardów bezpieczeństwa.

Przeznaczanie więc dochodów osiągniętych przez Fundacje na rozwój i kontynuację działalności szkoleniowej w zakresie (…) wpisuje się w cele kultury fizycznej i sportu, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym uzyskiwane dochody Fundacji, które są przeznaczane na cele statutowe w zakresie kultury fizycznej i sportu korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o CIT) w części przeznaczonej na te cele? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa zdaniem, dochody Fundacji, które są przeznaczane na cele statutowe w zakresie kultury fizycznej i sportu korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Dopiero ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody podatników z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w ww. art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, ma zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT: zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

                1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

 2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Jak stanowi art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT, zgodnie z którym: przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

 1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.207.2025.5.MK:

„Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.”

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

   - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu);

   - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT;

   - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi, czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w pełni zgadza się ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 30 kwietnia 2026 r., znak:

0111-KDIB1-1.4010.93.2026.4.KM, zgodnie z którym zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej, ale też z tytułu otrzymanych darowizn.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Wnioskodawca będzie przeznaczał osiągane dochody na kontynuowanie i ulepszanie Aktywności co jest zgodne z jego celami statutowymi (służy realizacji celów statutowych opisanych w ramach zdarzenia przyszłego). Kierunkiem wydatkowania środków finansowych pozostanie więc organizacja, prowadzenie oraz rozwój (…), stanowiącego podstawowy instrument realizacji celów statutowych Fundacji w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej oraz sportu. Szkolenie to będzie obejmowało kompleksowy proces przygotowania sportowego dla osób aktywnie uczestniczących w sporcie zarówno rozpoczynających swoją aktywność sportową, jak i uczestniczących we współzawodnictwie sportowym na różnych poziomach zaawansowania.

Niewątpliwie zatem w zakresie w jakim Wnioskodawca przeznaczy i rzeczywiście będzie wydatkował uzyskane dochody z opłat za uczestnictwo w Aktywnościach, na cel w postaci kontynuacji oraz rozwoju szkolenia sportowego, to realizuje dyspozycję przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wykonując swoje statutowe cele w zakresie kultury fizycznej i sportu.

(…), jak już zostało wyżej podkreślone, stanowi kategorię sportu w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie („Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach”).

Wszelkie Aktywności opisane powyżej będą ukierunkowane na upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, wspieranie ich wszechstronnego rozwoju oraz promocję aktywności fizycznej jako istotnego elementu zdrowego i aktywnego stylu życia. Fundacja będzie prowadziła działalność w interesie społecznym, mając na celu tworzenie warunków sprzyjających zwiększaniu dostępności do aktywności sportowej, rekreacyjnej i prozdrowotnej dla osób w każdym wieku, niezależnie od ich sytuacji społecznej, ekonomicznej, miejsca zamieszkania czy poziomu sprawności fizycznej.

Opisane w ramach zdarzenia przyszłego Aktywności będą służyły popularyzacji sportu powszechnego, amatorskiego oraz zawodniczego, wspieraniu rozwoju umiejętności sportowych, propagowaniu zasad fair play, integracji społecznej poprzez sport oraz kształtowaniu postaw opartych na aktywnym uczestnictwie w życiu społecznym. Wszelkiego rodzaju Aktywności mają na celu zwiększanie świadomości społecznej w zakresie znaczenia aktywności fizycznej dla ochrony zdrowia, profilaktyki chorób cywilizacyjnych, poprawy jakości życia oraz rozwoju psychofizycznego człowieka.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie przytoczyć stanowisko Dyrektora KIS zawarte w interpretacji indywidualnej z 30 kwietnia 2026 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.93.2026.4.KM, zgodnie z którym dochód z tytułu opłat za organizowane zajęcia taneczne, który będzie przeznaczony na rozwój i kontynuację tego typu zajęć korzysta z preferencji z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przeznaczanie więc dochodów osiągniętych przez Fundacje na rozwój i kontynuację działalności szkoleniowej w zakresie dyscypliny pływanie wpisuje się w cele kultury fizycznej i sportu, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że:

   - będzie prowadził działalność statutową w zakresie kultury fizycznej i sportu (w zakresie opisanym w ramach zdarzenia przyszłego) - co odpowiada działalności wymienionej w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

   - jest Fundacją, dlatego też nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

   - będzie przeznaczał otrzymane dochody z tytuły organizowanych i przeprowadzanych Aktywności na cele wskazane w statucie - w szczególności na upowszechnianie i rozwój kultury fizycznej i sportu,

   - nie będzie przeznaczał dochodów uzyskanych z tytułu opłat z organizowanych Aktywności na cele wskazane w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT.

Wobec czego Wnioskodawca spełnia wszelkie przesłanki, aby dochód uzyskany z opłat z tytułu uczestnictwa w Aktywnościach opisanych w ramach zdarzenia przyszłego może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 11 stycznia 2023 r. o fundacjach (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.):

Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy:

Działalność fundacji można podzielić na:

- działalność statutową (niegospodarczą) oraz

- działalność gospodarczą.

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:

 

Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została utworzona. Przykładem tego typu działalności jest:

- działalność pomocowa,

- działalność naukowa,

- działalność szkoleniowa, wydawnicza,

- organizowanie i finansowanie,

- realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.

 

Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:

- majątku, w jaki fundacja została wyposażona i dochodów z tego majątku;

- dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.

Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność gospodarcza.

Wzajemny stosunek działalności statutowej i działalności gospodarczej określa art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach, który stanowi, że:

Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie działalności statutowej, a działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji celów statutowych i uzupełniać środki na działalność statutową.

Z art. 6 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.) wynika, że:

Z kolei zgodnie z art. 7 ww. ustawy:

Z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że

Ponadto art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Co istotne, art. 10 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie stanowi, że prowadzenie przez organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 pkt 2-4:

1) nieodpłatnej działalności pożytku publicznego,

2) odpłatnej działalności pożytku publicznego lub

3) działalności gospodarczej

   - wymaga rachunkowego wyodrębnienia tych form działalności w stopniu umożliwiającym określenie przychodów, kosztów i wyników każdej z tych działalności, z zastrzeżeniem przepisów o rachunkowości.

Powyższe oznacza, że fundacja może prowadzić zarówno nieodpłatną, jak i odpłatną działalność statutową. Nieodpłatna działalność statutowa polega na realizacji celów statutowych bez pobierania opłat. Z kolei, odpłatna działalność statutowa polega na świadczeniu usług lub oferowaniu dóbr w sferze zadań publicznych za odpłatnością (wynagrodzeniem), jednak działalność taka w odniesieniu do działalności danego rodzaju nie może generować zysku (dochodu). Jest to warunek, który powinien być bezwzględnie przestrzegany, gdyż zgodnie z ww. powołanym art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, w przeciwnym razie działalność odpłatna pożytku publicznego stanowi działalność gospodarczą.

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, fundacje nie zostały wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), jako podmiot, który zwolniony jest od podatku. W konsekwencji Fundacja podlega ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

Zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ma zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT.

 

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT,

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

 2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,

 

Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

 1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o CIT:

 

Na podstawie art. 25 ust. 3 i 4 ustawy o CIT:

 3. Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie.

  4. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

  - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),

  - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

  - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie. Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na preferowane i ściśle określone w przepisie cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z omawianego przepisu, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest uzależnione od rodzaju dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo Fundacją działającą na podstawie przepisów ustawy o fundacjach, ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, ustawy o sporcie oraz postanowień własnego statutu. Fundacja została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Zgodnie z postanowieniami statutu Fundacja jest klubem sportowym, którego misją jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, w szczególności poprzez rzeczowe, finansowe i organizacyjne wspieranie działań na rzecz (…) i innych dyscyplin sportowych w Polsce oraz wspieranie rozwoju dzieci, młodzieży i społeczności lokalnych poprzez sport, edukację, działania prozdrowotne i społeczne, a także promowanie postaw proekologicznych oraz bezpiecznego i świadomego korzystania z zasobów środowiska, w szczególności (…).

Celami statutowymi Fundacji są m.in.:

   - działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu;

   - wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu;

   - promowanie i działanie na rzecz rozwoju sportu polskiego;

   - promowanie wybitnie uzdolnionych sportowców i sprawowanie nad nimi opieki;

   - działania na rzecz poprawy dostępu do infrastruktury sportowej;

   - promowanie klubów i organizacji sportowych;

   - działania na rzecz dzieci i młodzieży (w tym rozwój kompetencji społecznych, wychowanie przez sport, kształtowanie postaw prozdrowotnych i prospołecznych, organizacja sportowych zajęć pozalekcyjnych, obozów, warsztatów, programów rozwojowych oraz wsparcie młodzieży z rodzin o ograniczonych możliwościach finansowych);

   - promowanie zdrowia oraz działań profilaktycznych (w tym przeciwdziałanie uzależnieniom, promocję aktywnego stylu życia, edukację zdrowotną, działania wspierające zdrowie psychiczne dzieci i młodzieży);

   - działalność edukacyjna i szkoleniowa (organizację warsztatów, kursów, konferencji, szkoleń dla dzieci, młodzieży, rodziców i kadry, rozwój kompetencji społecznych, obywatelskich i liderów lokalnych);

   - inicjowanie, przygotowywanie, realizacja oraz wspieranie budowy, rozbudowy, modernizacji i rewitalizacji infrastruktury sportowej i rekreacyjnej, w tym obiektów ogólnodostępnych służących społeczności lokalnej;

   - tworzenie, prowadzenie, współprowadzenie oraz zarządzanie obiektami sportowymi i rekreacyjnymi, w szczególności (…);

   - realizacja inwestycji infrastrukturalnych służących upowszechnianiu kultury fizycznej, sportu i rekreacji, zwiększaniu dostępności infrastruktury sportowej dla dzieci, młodzieży, seniorów oraz osób z niepełnosprawnościami.

Fundacja będzie realizowała swoje cele statutowe m.in. poprzez organizowanie i prowadzenie zajęć sportowych ((…), organizowanie i współorganizowanie zawodów i imprez sportowych, udział w szeroko pojętym procesie szkolenia zawodników, sędziów, trenerów, nauczycieli i instruktorów, organizowanie obozów i zgrupowań sportowych.

Zgodnie z postanowieniami statutu Fundacji, możecie Państwo prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji celów statutowych. Dochody osiągane z działalności gospodarczej prowadzonej przez Fundację przeznaczane będą tylko i wyłącznie na cele statutowe Fundacji.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte z tytułu prowadzonych zajęć nadwyżki finansowe przeznaczane będą na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług - w szczególności organizowanie zawodów i wydarzeń sportowych.

 

Zgodnie z postanowieniami statutu Fundacji, możecie Państwo pozyskiwać środki pochodzące z:

1. prowadzenia odpłatnej działalności statutowej - w szczególności prowadzenia zajęć sportowych, organizowania obozów sportowych oraz innych wydarzeń;

2. krajowych i zagranicznych darowizn, grantów, spadków, zapisów, nawiązek sądowych;

3. dotacji, datków, subwencji oraz funduszy rządowych oraz międzyrządowych, w tym funduszy Unii Europejskiej;

4. dochodów uzyskanych z akcji promocyjnych, zbiórek publicznych, prowadzonych przez fundację;

5. zysku z lokat w bankach i instytucjach rynku kapitałowego w kraju i za granicą;

6. operacji finansowych, z wyjątkiem obrotu papierami wartościowymi;

7. dochodów z działalności gospodarczej;

8. funduszy ochrony środowiska, partnerstw publiczno-prywatnych oraz innych form finansowania zgodnych z prawem.

 

W ramach prowadzonej odpłatnej działalności statutowej Fundacja planuje prowadzić:

  (i) grupowe zajęcia z nauki i doskonalenia (…) dla osób dorosłych;

 (ii) grupowe zajęcia z nauki i doskonalenia (…)dla dzieci i młodzieży;

(iii) indywidualne zajęcia (…) dla dzieci i młodzieży, jak również osób dorosłych;

(iv) zgrupowania i obozy sportowe;

 (v) intensywne warsztaty (…) - tzw. skill campy (zwane łącznie również aktywnościami).

W ramach opłaty z tytułu uczestnictwa w zajęciach grupowych, podopieczni otrzymają kompleksową usługę (…), prowadzoną pod okiem dedykowanego instruktora lub trenera.

W ramach aktywności podopieczni Fundacji nie będą musieli (…) jest wliczone w opłatę z tytułu zajęć grupowych, korzystanie z obiektu sportowego nie stanowi odrębnej usługi wynajmu obiektów sportowych, ale stanowi element usługi szkoleniowej (sportowych zajęć grupowych), mającej ścisły związek ze sportem.

Świadczenie usługi polegające na prowadzeniu indywidualnych zajęć sportowych będzie ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Zajęcia nastawione będą na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała. Z tytułu prowadzonych zajęć indywidualnych Fundacja będzie pobierała opłaty, przy czym podopieczny, który chciałby skorzystać z (…).

Z tytułu organizowanych obozów, Fundacja będzie pobierała opłatę obejmującą:

 1. zajęcia i treningi sportowe organizowane w trakcie zgrupowania;

 2. korzystanie z obiektów sportowych w miejscu organizacji zgrupowania - w szczególności wynajem obiektów sportowych ((…) - w zależności od zapotrzebowania); wstęp do siłowni, celem przeprowadzenia treningu siłowego, ewentualnie wstęp na inne obiekty sportowe celem przeprowadzenie innych treningów uzupełniających (głównie trening mobility) - korzystanie z obiektów sportowych nie stanowi odrębnej usługi wejścia do obiektów, ale stanowi element usługi szkoleniowej, mającej ścisły związek ze sportem;

 3. ewentualnie (w zależności od obiektu, gdzie będzie organizowane zgrupowanie) dostęp do strefy odnowy biologicznej - korzystanie z tej strefy ma jednak na celu przyspieszenie regeneracji organizmu i zapewnienie jak najlepszych efektów treningowych - dostęp do ww. strefy nie stanowi usługi wypoczynku ani rozrywkowej, medycznej czy rehabilitacyjnej - uczestnicy obozu będą ewentualnie korzystali z ww. strefy jako element procesu szkolenia;

 4. wyżywienie i zakwaterowanie w ośrodku sportowym, hotelu lub innym obiekcie znajdującym się w pobliskiej odległości od obiektów sportowych - jako element całościowej (kompleksowej) usługi, przy czym koszt wyżywienia i zakwaterowania nie jest elementem dominującym usługi zgrupowania - ma jedynie na celu zapewnienie możliwość realizacji pozostałych elementów zgrupowania. Dodatkowo wnioskodawca dopuści możliwość zapewnienia sobie zakwaterowania przez uczestników obozu we własnym zakresie.

Poszczególne elementy usługi zgrupowania, takie jak zapewnienie wyżywienia i zakwaterowania uczestników będą ściśle związane z usługą podstawową, a więc usługą (…) (będą miały ścisły związek ze sportem i będą konieczne do uprawiania sportu i uczestniczenia w nim). Celem organizacji obozów sportowych nie jest osiąganie zysku z organizacji obozów w sposób systematyczny. Opłaty za udział w obozie będą kalkulowane na poziomie pokrycia uzasadnionych kosztów organizacyjnych: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, wynagrodzeń instruktorów i wychowawców, ubezpieczenia uczestników. Ewentualne nadwyżki finansowe z tytułu organizacji obozów sportowych i zgrupowań będą przeznaczane na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych przez Fundację treningów sportowych.

Z kolei skill campy (…) stanowią uzupełnienie regularnych (…), jednak ich przeprowadzenie jest pożądane ze względu na przyjęte cele szkoleniowe. Ideą ich organizacji jest poprawa poszczególnych elementów technicznych, przyczyniających się do poprawy i rozwoju (…).

Z tytułu prowadzonych zajęć grupowych Fundacja będzie pobierać opłatę od swoich podopiecznych, opłata ta będzie określona w sposób ryczałtowy. Jak wskazali Państwo we wniosku, wszelkie Aktywności ((…) dla dorosłych, jak również dzieci i młodzieży; indywidualne (…); obozy sportowej i skill campy), opisane powyżej, będą świadczone w ramach odpłatnej działalności statutowej Klubu.

Opłaty wnoszone przez uczestników zajęć (grupowych i indywidualnych), treningów, warsztatów, obozów sportowych będą bezpośrednio i wyłącznie powiązane z uprawianiem sportu. Opłata ta będzie stanowiła wynagrodzenia za uczestnictwo w poszczególnych aktywnościach sportowych prowadzonych pod okiem trenerów lub instruktorów. Uczestnik wnosi opłatę w zamian za możliwość aktywnego udziału w zajęciach, treningu, warsztatach czy obozie (…). Wysokość opłaty będzie powiązana z ilością i rodzajem zajęć sportowych, w którym podopieczny Fundacji będzie uczestniczył.

Wskazali Państwo, że celem organizacji Aktywności opisanych w ramach przedmiotowego zdarzenia przyszłego nie jest osiąganie zysku w sposób systematyczny. Ewentualne nadwyżki finansowe powstałe tytułu prowadzenia i organizowania Aktywności będą przeznaczane na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych przez Fundację treningów sportowych.

W związku z realizacją celów statutowych - zwłaszcza w związku z realizacją aktywności, o których mowa powyżej, Fundacja będzie ponosiła szereg kosztów, w szczególności:

- koszty wynajmu obiektów sportowych (…);

- koszty wynagrodzenia trenerów za przeprowadzenia grupowych zajęć i (…);

- koszty wynagrodzenia trenerów za przeprowadzenie indywidualnych zajęć i (…);

- koszty wynagrodzenia trenerów za przeprowadzenie treningów siłowych, treningów mobility;

- koszty wynagrodzenia trenerów za przeprowadzenie videonalizy (…);

- koszty zakupu wyposażenia niezbędnego do nauki i doskonalenia (…);

- koszty zakupu dodatkowego wyposażenia (np. (…)) dla podopiecznych fundacji, które zostaną przekazane nieodpłatnie podopiecznym fundacji;

- koszty organizacji dodatkowych zajęć sportowych organizowanych przez fundację (nieodpłatne dodatkowe zajęcia);

- (ewentualnie) koszty (…) dla podopiecznych fundacji, którzy zadeklarują chęć reprezentowania klubu na zawodach;

- koszty opłat startowych dla podopiecznych biorących udział w zawodach (…);

- koszty (…) z tytułu przynależności do innych związków sportowych;

- koszty administracji;

- koszty wynagrodzeń dla członków zarządu fundacji;

- (ewentualnie) koszty wynagrodzeń dla członków komisji rewizyjnej fundacji;

- koszty z tytułu użytkowania platform i aplikacji przeznaczonych do prowadzenia zajęć;

- koszty z tytułu użytkowania platform i aplikacji przeznaczonych do dokonywania płatności za zajęcia;

- koszty związane z księgowością i obsługą kadrowo-płacową fundacji;

- koszty prowadzonej działalności edukacyjnej;

- koszty prowadzenia strony internetowej fundacji oraz koszty związane z prowadzeniem portali społecznościowych fundacji.

Powyższe wydatki są związane z funkcjonowaniem klubu i służą realizacji celów statutowych w zakresie kultury fizycznej i sportu - w szczególności ww. opisane wydatki pozwalają na prowadzenie regularnych i systematycznych (…), realizację obowiązujących w fundacji założeń szkoleniowych oraz programu szkolenia, organizowania wydarzeń o charakterze sportowym, jak również upowszechnianiu kultury fizycznej i sportu.

Podkreślają Państwo, że nie są podmiotem nastawionym na osiągnięcie zysku - środki otrzymywane z tytułu prowadzonej działalności statutowej, działalności gospodarczej, ewentualnie dotacji będą przeznaczane na doskonalenie i rozwój prowadzonych Aktywności.

Z kolei w innej części opisu zdarzenia przyszłego piszą Państwo, że nie są podmiotem nastawionym na osiągnięcie zysku, dlatego też nie zamierzacie Państwo ponosić zysków w sposób systematyczny a ewentualne nadwyżki z tytułu odpłatnej działalności Fundacji będą służyły upowszechnianiu i rozwoju sportu oraz realizacji innych celów statutowych poprzez organizowanie nieodpłatnych wydarzeń i warsztatów (…) dla Podopiecznych Fundacji, wsparcie materialne młodzieży (…), wspieranie i promowanie klubów sportowych (w tym darowizny na rzecz uczniowskich klubów sportowych) - tym samym powstałe ewentualnie nadwyżki finansowe będą służyły kontynuacji oraz doskonaleniu świadczonych przez Fundację usług.

Ponadto z wniosku wynika, że osiągnięte dochody Fundacja przeznaczy na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych przez Fundację Aktywności i tym samym na realizację celów statutowych związanych ze sportem bez możliwości podziału pomiędzy fundatorów, członków organów Fundacji, pracowników ani jakiekolwiek inne osoby, z wyjątkiem świadczeń wynikających z zawartych umów oraz obowiązujących przepisów prawa.

Kierunkiem wydatkowania środków finansowych pozostanie organizacja, prowadzenie oraz rozwój (…), stanowiącego podstawowy instrument realizacji celów statutowych Fundacji w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej oraz sportu.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy uzyskiwane dochody Fundacji, które są przeznaczane na cele statutowe w zakresie kultury fizycznej i sportu korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o CIT) w części przeznaczonej na te cele.

Państwa zdaniem, spełniają Państwo wszelkie przesłanki, aby dochód uzyskany z opłat z tytułu uczestnictwa w Aktywnościach opisanych w ramach zdarzenia przyszłego mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Z powyższym stanowiskiem, nie można się w pełni zgodzić.

Mając bowiem na uwadze informacje zawarte we wniosku o interpretację indywidualną oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, w ocenie Organu przedstawione we wniosku elementy opisu zdarzenia przyszłego wskazują, że realizacja opisanych w nim tzw. Aktywności powinna zostać zakwalifikowana jako działalność gospodarcza. Z wniosku nie wynika jednoznacznie, iż pobierane przez Fundację opłaty (wynagrodzenie) z tytułu opisanych aktywności pokrywają jedynie ponoszone koszty tych Aktywności. Przeciwnie, z treści wniosku w tym również na podstawie sformułowanego przez Państwa pytania należy wnioskować, że opisane Aktywności będą dochodowe (w istocie sformułowane pytanie dotyczy możliwości zwolnienia takiego dochodu).

Zatem, w świetle powyższego, mimo iż przedstawiają Państwo planowane Aktywności jako prowadzone w ramach odpłatnej działalności statutowej, to w ocenie Organu do takiej działalności (na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego) Aktywności tych nie można zaliczyć. Skoro opisane Aktywności będą generować dochody (zyski), to będą stanowić działalność gospodarczą i jeśli te dochody (zyski) zostaną ponownie przeznaczone na taką działalność gospodarczą, to nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

Mając jednak na uwadze treść sformułowanego pytania, przedstawione we wniosku cele statutowe Fundacji, w tym przykładowo następujący element opisu zdarzenia przyszłego: „ewentualne nadwyżki z tytułu odpłatnej działalności Fundacji będą służyły upowszechnianiu i rozwoju sportu oraz realizacji innych celów statutowych poprzez organizowanie nieodpłatnych wydarzeń i (…) dla Podopiecznych Fundacji, wsparcie materialne młodzieży pływającej, wspieranie i promowanie klubów sportowych (w tym darowizny na rzecz uczniowskich klubów sportowych”, należy uznać, że w części w jakiej dochody z aktywności nie zostaną przeznaczone i wydatkowane na kontynuację oraz doskonalenie opisanych aktywności, a na cele wskazane w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, w ramach np. nieodpłatnej działalności statutowej, to możliwe będzie skorzystanie przez Państwa z ww. zwolnienia.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT do dochodu osiąganego z realizacji przedstawionych we wniosku „aktywności”, który następnie zostanie przeznaczony na kontynuację oraz doskonalenie tych aktywności należy uznać za nieprawidłowe.

Ze względu jednak na przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego dopuścić należy możliwość skorzystania przez Państwa z ww. zwolnienia w zakresie w jakim dochód z aktywności zostanie faktycznie przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe zgodne z wymienionymi w ww. przepisie (np. na nieodpłatną działalność statutową) i w tym zakresie należy uznać Państwa stanowisko za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.