0111-KDIB2-1.4010.273.2026.3.AJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

15 maja 2026 r. za pośrednictwem e-Doręczeń wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnień podatkowych dla uzyskiwanych dochodów, dotacji oraz środków przeznaczonych na fundusz żelazny.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 lipca 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością działającą w formule non profit. Zgodnie z umową spółki celem działalności Wnioskodawcy nie jest dystrybucja zysku pomiędzy wspólników, lecz realizacja celów społecznych, oświatowych, edukacyjnych, terapeutycznych, integracyjnych, reintegracyjnych i pomocowych.

Wnioskodawca posiada status przedsiębiorstwa społecznego. Całość wypracowanych nadwyżek finansowych/zysków Wnioskodawca przeznacza na działalność społeczną, oświatową, edukacyjną, terapeutyczną oraz inne cele określone w umowie spółki. Zysk nie jest przeznaczany do podziału pomiędzy wspólników.

 

Zgodnie z umową spółki Wnioskodawca może prowadzić w szczególności:

1. działalność oświatową, w tym placówki oświatowe, przedszkola i inne formy edukacyjne;

2. działalność pożytku publicznego, odpłatną oraz nieodpłatną działalność gospodarczą w zakresie wskazanym w umowie spółki;

3. inną działalność o charakterze odpłatnym, w szczególności związaną z prowadzeniem działalności oświatowej, opiekuńczej i społecznej.

 

Głównym celem Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności oświatowej oraz działalności pożytku publicznego. Aktualnie Wnioskodawca prowadzi:

1. przedszkole integracyjno-terapeutyczne;

2. klub dziecięcy, stanowiący formę opieki nad dziećmi;

3. szkołę językową;

4. działalność terapeutyczną i wspierającą rozwój dzieci, w tym dzieci z orzeczeniami o potrzebie kształcenia specjalnego;

5. działalność w zakresie zatrudniania i aktywizowania osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

 

W ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego Wnioskodawca zapewnia dzieciom, w szczególności dzieciom z orzeczeniami o potrzebie kształcenia specjalnego, kompleksową realizację usług rewalidacyjno-kompensacyjnych, w tym m.in.:

1. fizjoterapię;

2. neurologopedię;

3. psychoterapię;

4. wczesne wspomaganie rozwoju;

5. terapię pedagogiczną;

6. komunikację alternatywną i wspomagającą, w tym AAC;

7. terapię i diagnozę metodą TOMATIS;

8. inne działania wspierające rozwój dzieci i realizację ich potrzeb edukacyjnych, terapeutycznych i rozwojowych.

Część świadczeń terapeutycznych jest realizowana w ramach zadań przedszkola i dotyczy dzieci uczęszczających do placówki, w szczególności dzieci z orzeczeniami lub opiniami wymagającymi określonych form wsparcia.

W przyszłości Wnioskodawca planuje prowadzić również odpłatne gabinety terapeutyczne, w których będą świadczone usługi terapeutyczne, diagnostyczne, fizjoterapeutyczne, logopedyczne, psychologiczne, pedagogiczne oraz inne usługi wspierające rozwój dzieci i osób wymagających wsparcia. Usługi te mogą być kierowane również do osób spoza przedszkola i klubu dziecięcego. Wnioskodawca prowadzi także szkołę językową. Zajęcia językowe mogą być prowadzone zarówno jako zajęcia komercyjne, jak i jako zajęcia realizowane w ramach misji społecznej, edukacyjnej lub działalności pożytku publicznego, w szczególności na rzecz dzieci, rodzin, osób z niepełnosprawnościami lub osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

Wnioskodawca otrzymuje lub może otrzymywać środki publiczne, w tym dotacje związane z prowadzeniem działalności oświatowej lub opiekuńczej. Wnioskodawca może również uzyskiwać przychody z opłat wnoszonych przez rodziców/opiekunów, opłat za zajęcia, opłat za usługi terapeutyczne, darowizn, grantów, dotacji, projektów społecznych oraz odpłatnych świadczeń realizowanych w ramach działalności gospodarczej lub działalności odpłatnej pożytku publicznego. Wnioskodawca zamierza wyodrębnić w księgach rachunkowych poszczególne rodzaje działalności w sposób umożliwiający przypisanie przychodów, kosztów i wyniku do następujących segmentów:

1. działalność oświatowa - przedszkole integracyjno-terapeutyczne;

2. działalność opiekuńcza - klub dziecięcy;

3. działalność terapeutyczna realizowana w ramach przedszkola;

4. nieodpłatna działalność pożytku publicznego;

5. odpłatna działalność pożytku publicznego;

6. działalność gospodarcza, w tym szkoła językowa, gabinety terapeutyczne, najem, usługi pomocnicze lub inne świadczenia odpłatne;

7. koszty wspólne, rozliczane według przyjętego, racjonalnego klucza alokacji.

Wnioskodawca rozważa również utworzenie kapitału/funduszu żelaznego. Fundusz ten miałby charakter wewnętrznego funduszu celowego, zasilanego ze środków własnych, darowizn, dotacji, grantów lub innych wpływów przeznaczonych na długofalowe finansowanie celów społecznych, oświatowych, edukacyjnych i terapeutycznych. Środki funduszu nie byłyby przeznaczane do podziału pomiędzy wspólników, lecz służyłyby stabilizacji i rozwojowi działalności statutowej/społecznej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy w związku z opisanym modelem działalności powinien opodatkowywać podatkiem dochodowym od osób prawnych całość osiąganego dochodu, czy też część dochodów może korzystać ze zwolnień przewidzianych w art. 17 ustawy o CIT.

W piśmie z 6 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazali Państwo m.in., że:

Niepubliczne Przedszkole Integracyjno -Terapeutyczne prowadzone przez Wnioskodawcę posiada wpis do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych. Numer RSPO: (…) REGON placówki: (…) Data wpisu: (…)

 

Dochody Wnioskodawcy uzyskiwane w ramach prowadzenia przedszkola integracyjno - terapeutycznego pochodzą lub będą pochodzić z następujących tytułów:

   1. miesięczna opłata stała, obejmująca czynności opiekuńcze, wychowawcze i edukacyjne, określana jako czesne;

   2. opłaty za posiłki, tj. catering zapewniany przez podmiot zewnętrzny, którego koszt jest refakturowany lub przenoszony na rodziców/opiekunów;

   3. wpisowe, tj. jednorazowa bezzwrotna opłata pobierana przy przyjęciu dziecka do placówki;

   4. incydentalne opłaty na materiały edukacyjne wykorzystywane przez dzieci;

   5. opłaty dodatkowe za przekroczenie czasu pobytu dziecka w placówce po godzinach pracy przedszkola;

   6. opłaty za dodatkowe zajęcia terapeutyczne dla dzieci nieposiadających orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego, jeżeli zajęcia takie są realizowane na wniosek rodziców/opiekunów dziecka i są uzasadnione opinią specjalistów, zespołu specjalistów przedszkola albo opinią poradni psychologiczno-pedagogicznej.

 

Dochody uzyskiwane z prowadzenia przedszkola integracyjno-terapeutycznego będą przeznaczane i wydatkowane na cele związane z funkcjonowaniem tej placówki, w szczególności na:

     1. wynagrodzenia nauczycieli, wychowawców, specjalistów, terapeutów oraz personelu obsługi;

     2. zakup materiałów edukacyjnych, plastycznych, dydaktycznych i terapeutycznych, w tym farb, papierów, klejów, pomocy dydaktycznych, kart pracy i innych materiałów wykorzystywanych przez dzieci w procesie edukacji, wychowania, terapii i wsparcia rozwojowego;

     3. zakup wyposażenia, urządzeń i pomocy dydaktycznych niezbędnych do prowadzenia przedszkola;

     4. utrzymanie lokalu i infrastruktury niezbędnej do prowadzenia przedszkola;

     5. wydatki inwestycyjne związane z nieruchomością wykorzystywaną lub przeznaczoną do wykorzystania na potrzeby prowadzenia działalności oświatowej;

     6. spłatę rat pożyczki inwestycyjnej zaciągniętej na zakup nieruchomości usługowej przeznaczonej na cele prowadzonej działalności oświatowej, w części dotyczącej tej działalności;

     7. inne wydatki mieszczące się w zakresie celów szkoły/placówki, o których mowa w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Wnioskodawca doprecyzowuje, że dochody objęte pytaniem dotyczącym art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT będą przeznaczane i wydatkowane na cele przedszkola jako placówki objętej systemem oświaty.

Świadczenia terapeutyczne, rewalidacyjne, kompensacyjne, rozwojowe i wspierające realizowane w ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego wynikają z przepisów prawa oświatowego oraz aktów wykonawczych regulujących organizację kształcenia specjalnego, pomoc psychologiczno-pedagogiczną, wczesne wspomaganie rozwoju dziecka oraz realizację zaleceń wynikających z orzeczeń i opinii.

Dotyczy to w szczególności:

1. ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe;

2. przepisów dotyczących kształcenia specjalnego;

3. przepisów dotyczących organizowania i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w przedszkolach;

4. przepisów dotyczących organizowania wczesnego wspomagania rozwoju dzieci;

5. indywidualnych programów edukacyjno-terapeutycznych;

6. wielospecjalistycznej oceny poziomu funkcjonowania dziecka;

7. orzeczeń o potrzebie kształcenia specjalnego;

8. orzeczeń o potrzebie zajęć rewalidacyjno-wychowawczych;

9. opinii poradni psychologiczno-pedagogicznych.

W przypadku dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego świadczenia terapeutyczne, rewalidacyjne, kompensacyjne, rozwojowe i wspierające są realizowane w oparciu o zalecenia zawarte w tych orzeczeniach, a także na podstawie dokumentów opracowywanych przez placówkę, w szczególności IPET oraz WOPFU.

Część świadczeń jest realizowana również dla dzieci nieposiadających orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego. W przypadku dzieci bez orzeczeń podstawą kwalifikacji na zajęcia jest:

1. wniosek rodzica lub opiekuna;

2. obserwacja funkcjonowania dziecka w przedszkolu;

3. wskazania nauczycieli, wychowawców lub specjalistów zatrudnionych w placówce;

4. opinia poradni psychologiczno-pedagogicznej;

5. opinia specjalisty zewnętrznego;

6. potrzeby rozwojowe, edukacyjne, emocjonalne, społeczne lub terapeutyczne dziecka.

Część zajęć jest wkalkulowana w czesne. Dotyczy to w szczególności takich zajęć jak TUS, gimnastyka korekcyjna oraz nauka języków obcych dla dzieci uczęszczających do przedszkola. Część zajęć może stanowić dodatkową odrębną opłatę, jeżeli jest realizowana na indywidualny wniosek rodzica/opiekuna o objęcie dziecka rozszerzonymi działaniami terapeutycznymi, poparty wskazaniami specjalistów, zespołu specjalistów przedszkola, opinią poradni psychologiczno-pedagogicznej lub innymi dokumentami wskazującymi na potrzebę objęcia dziecka dodatkowym wsparciem.

 

Dochody uzyskiwane ze świadczenia usług terapeutycznych, rewalidacyjnych, kompensacyjnych, rozwojowych i wspierających realizowanych w ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego będą przeznaczane i wydatkowane na cele tej placówki, w szczególności na:

     1. wynagrodzenia specjalistów, terapeutów, nauczycieli, wychowawców i personelu obsługi;

     2. zakup pomocy dydaktycznych, terapeutycznych, edukacyjnych i rehabilitacyjnych;

     3. zakup materiałów wykorzystywanych przez dzieci;

     4. wyposażenie sal dydaktycznych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych;

     5. utrzymanie oraz adaptację pomieszczeń przeznaczonych na cele przedszkola;

     6. wydatki inwestycyjne związane z nieruchomością przeznaczoną na prowadzenie przedszkola;

     7. spłatę rat pożyczki inwestycyjnej zaciągniętej na zakup nieruchomości usługowej przeznaczonej na cele prowadzonej działalności statutowej/oświatowej, w części dotyczącej przedszkola;

     8. inne wydatki związane z celami szkoły/placówki, o których mowa w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT. Wnioskodawca wskazuje, że będą to wydatki związane z celami przedszkola jako placówki objętej systemem oświaty.

 

Czynności/usługi objęte pojęciem „usług pomocniczych” oraz „innych świadczeń odpłatnych” Wnioskodawca doprecyzowuje, że przez „usługi pomocnicze” rozumie czynności nierozerwalnie związane z usługą podstawową realizowaną w ramach przedszkola, działalności terapeutycznej lub działalności edukacyjnej. Są to w szczególności:

 1. prowadzenie dokumentacji edukacyjnej i terapeutycznej;

 2. diagnoza potrzeb dziecka przed rozpoczęciem zajęć;

 3. opracowywanie indywidualnych planów wsparcia;

 4. opracowywanie IPET oraz WOPFU;

 5. monitorowanie postępów dziecka;

 6. wydawanie opinii, informacji i zaświadczeń;

 7. konsultacje indywidualne dla rodziców;

 8. poradnictwo wychowawcze;

 9. instruktaż do pracy z dzieckiem w domu;

               10. grupy wsparcia dla rodziców;

               11. superwizje;

               12. konsultacje interdyscyplinarne;

               13. szkolenia kadry;

               14. opracowywanie programów terapeutycznych;

               15. wymiana doświadczeń między specjalistami;

               16. przygotowanie materiałów edukacyjnych;

               17. udostępnianie pomocy dydaktycznych;

               18. opracowywanie kart pracy;

               19. prowadzenie biblioteczki materiałów dla rodziców.

 

Przez „inne świadczenia odpłatne” Wnioskodawca rozumie zamknięty katalog następujących świadczeń:

   1.  warsztaty dla rodziców dzieci z ADHD;

   2. warsztaty dla rodziców dzieci z trudnościami rozwojowymi, edukacyjnymi, emocjonalnymi lub społecznymi;

   3. warsztaty dla rodziców i dzieci;

   4. warsztaty dla dzieci w okresie ferii;

   5. warsztaty dla seniorów;

   6. półkolonie edukacyjno-terapeutyczne;

   7. festyny i wydarzenia integracyjne o charakterze edukacyjnym, społecznym lub terapeutycznym. Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie pyta o otwarty katalog świadczeń, lecz o świadczenia wymienione powyżej.

 

Wnioskodawca otrzymuje lub będzie otrzymywać następujące dotacje, dofinansowania i refundacje:

   1. dotację oświatową na prowadzenie przedszkola - udzielaną przez Gminę (…), związaną z realizacją zadań wynikających z zaleceń zawartych w orzeczeniach o potrzebie kształcenia specjalnego, orzeczeniach o potrzebie zajęć rewalidacyjno-wychowawczych, indywidualnych programach zajęć, indywidualnych programach edukacyjno-terapeutycznych oraz zapewnianiem warunków ich realizacji;

   2. dotację oświatową na zadania inne niż wynikające z orzeczeń o potrzebie kształcenia specjalnego - udzielaną przez Gminę (…) na podstawie przepisów ustawy o finansowaniu zadań oświatowych;

   3. dotację na bieżące funkcjonowanie klubu dziecięcego - w ramach programu wsparcia tworzenia i funkcjonowania miejsc opieki dla dzieci do lat 3, przekazywaną na podstawie przepisów ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 oraz umowy zawartej z Wojewodą (...);

   4. refundację składek na ubezpieczenia społeczne osób zatrudnionych w przedsiębiorstwie społecznym - wypłacaną na zasadach określonych w ustawie z 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej;

   5. wsparcie finansowe na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy - w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, (...), na podstawie zawartej umowy oraz przepisów wykonawczych dotyczących udzielania pomocy de minimis oraz pomocy publicznej w ramach programów finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus na lata 2021-2027.

 

Wnioskodawca planuje sfinansowanie kapitału/funduszu żelaznego z następujących źródeł:

     1. dochodów/zysków wypracowanych przez Wnioskodawcę, które zgodnie z umową spółki nie mogą zostać przeznaczone do podziału między wspólników, lecz muszą zostać przeznaczone na cele określone w umowie spółki;

     2. darowizn;

     3. dotacji;

     4. grantów;

     5. innych wpływów przeznaczonych przez darczyńców, grantodawców lub finansujących na długofalowe finansowanie celów społecznych, oświatowych, edukacyjnych i terapeutycznych.

Środki przeznaczane na kapitał/fundusz żelazny będą pochodzić zarówno z dochodów, które wcześniej mogą zostać opodatkowane CIT, jak i ze środków, które mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, w szczególności na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT lub art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT - jeżeli spełnione będą warunki tych zwolnień.

Wnioskodawca doprecyzowuje, że samo przekazanie środków na kapitał/fundusz żelazny nie jest przez Wnioskodawcę traktowane jako odrębna podstawa zwolnienia podatkowego. Wnioskodawca pyta natomiast, czy utworzenie funduszu żelaznego wpływa na zasady opodatkowania dochodów przeznaczonych na ten fundusz.

Kapitał/fundusz żelazny będzie przeznaczony na długofalowe zabezpieczenie oraz finansowanie działalności społecznej, oświatowej, edukacyjnej i terapeutycznej Wnioskodawcy.

Z funduszu mogą być finansowane w szczególności:

  1. wydatki na rozwój i utrzymanie przedszkola integracyjno-terapeutycznego;

  2. zakup pomocy dydaktycznych, terapeutycznych, rehabilitacyjnych i edukacyjnych;

  3. wynagrodzenia nauczycieli, specjalistów, terapeutów, wychowawców i personelu obsługi;

  4. wydatki na utrzymanie i rozwój nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia placówki;

  5. wydatki na rozbudowę zakupionej nieruchomości w celu zapewnienia odpowiednich warunków lokalowych dla działalności Wnioskodawcy;

  6. wydatki na rezygnację z najmu zewnętrznego budynku poprzez stworzenie własnej bazy lokalowej;

  7. wydatki na przyszłe potrzeby placówki związane z zapewnieniem ciągłości działalności oświatowej, terapeutycznej i społecznej;

  8. wydatki związane z funkcjonowaniem klubu dziecięcego;

  9. wydatki związane z działalnością społeczną i pożytku publicznego;

10. wydatki związane z tworzeniem i utrzymaniem miejsc pracy dla osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

W zakresie, w jakim środki funduszu będą pochodziły z dochodów objętych art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, wydatki te będą przeznaczane na cele szkoły/placówki, o których mowa w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

W zakresie, w jakim środki funduszu będą pochodziły z dochodów opodatkowanych lub z innych źródeł, Wnioskodawca będzie ujmował je zgodnie z ich właściwą kwalifikacją podatkową.

Wnioskodawca nie jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Wnioskodawca nie jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Wnioskodawca prowadzi jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe, tj. niepubliczne przedszkole integracyjno-terapeutyczne.

Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie prowadzonego przedszkola jest jednostką objętą systemem oświaty.

Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

 

W ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego Wnioskodawca zapewnia dzieciom następujące inne działania wspierające rozwój dzieci oraz realizację ich potrzeb edukacyjnych, terapeutycznych i rozwojowych:

1. warsztaty edukacyjne, rozwojowe i terapeutyczne;

2. zajęcia wspierające rozwój emocjonalny, społeczny i poznawczy dzieci;

3. treningi umiejętności społecznych, tj. TUS;

4. konsultacje i poradnictwo dla rodziców oraz opiekunów;

5. spotkania ze specjalistami, w szczególności psychologiem, logopedą, pedagogiem, terapeutą integracji sensorycznej;

6. wydarzenia integracyjne, pikniki rodzinne i festyny;

7. grupy wsparcia dla dzieci i ich rodzin;

8. półkolonie, zajęcia wakacyjne i feryjne o charakterze edukacyjno-terapeutycznym;

9. programy profilaktyczne dotyczące zdrowia psychicznego, bezpieczeństwa i zdrowego stylu życia;

           10. działania wspierające dzieci z niepełnosprawnościami i specjalnymi potrzebami edukacyjnymi;

           11. zajęcia rozwijające zainteresowania i talenty dzieci, w tym zajęcia artystyczne, muzyczne, językowe, sportowe i naukowe;

           12. zajęcia z wykorzystaniem nowoczesnych technologii i pomocy dydaktycznych;

           13. wycieczki edukacyjne i zajęcia terenowe;

           14. współpracę z przedszkolami, szkołami, poradniami psychologiczno-pedagogicznymi i organizacjami pozarządowymi;

           15. działania na rzecz pozyskiwania środków na realizację projektów edukacyjnych i terapeutycznych;

           16. działania na rzecz wyrównywania szans edukacyjnych dzieci;

           17. wolontariat wspierający działania na rzecz dzieci i rodzin.

 

Wnioskodawca doprecyzowuje, że wniosek dotyczy następujących usług:

   - Opieka, wychowanie i edukacja przedszkolna

Usługa obejmuje codzienny pobyt dziecka w przedszkolu, opiekę nad dzieckiem, realizację podstawy programowej wychowania przedszkolnego, prowadzenie zajęć edukacyjnych, wychowawczych, opiekuńczych, integracyjnych i rozwojowych. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna w przedszkolu

Usługa obejmuje rozpoznawanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka, udzielanie wsparcia dziecku, rodzicom i nauczycielom, prowadzenie konsultacji, porad, zajęć wspierających rozwój oraz zajęć specjalistycznych.

   - Zajęcia rewalidacyjne

Usługa obejmuje zajęcia realizowane dla dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, zgodnie z zaleceniami wynikającymi z orzeczenia oraz dokumentów opracowanych przez przedszkole, w szczególności IPET i WOPFU.

   - Zajęcia korekcyjno-kompensacyjne

Usługa obejmuje zajęcia mające na celu wspieranie dziecka w przezwyciężaniu trudności rozwojowych, edukacyjnych i funkcjonalnych.

   - Zajęcia logopedyczne i neurologopedyczne

Usługa obejmuje diagnozę i terapię trudności związanych z komunikacją, mową, językiem, artykulacją oraz funkcjami oralno-motorycznymi, realizowaną w ramach potrzeb dziecka.

   - Zajęcia psychologiczne i psychoterapeutyczne

Usługa obejmuje wsparcie psychologiczne dziecka, pracę nad funkcjonowaniem emocjonalnym, społecznym i poznawczym dziecka, a w uzasadnionych przypadkach również oddziaływania psychoterapeutyczne.

   - Fizjoterapia dziecięca i gimnastyka korekcyjna

Usługa obejmuje wsparcie rozwoju ruchowego dziecka, ćwiczenia usprawniające, kompensacyjne, korekcyjne lub profilaktyczne prowadzone przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje.

   - Terapia integracji sensorycznej

Usługa obejmuje zajęcia wspierające przetwarzanie bodźców sensorycznych oraz funkcjonowanie dziecka w środowisku przedszkolnym i domowym.

   - Trening umiejętności społecznych

Usługa obejmuje zajęcia ukierunkowane na rozwój kompetencji społecznych, emocjonalnych i komunikacyjnych dziecka.

   - AAC - komunikacja alternatywna i wspomagająca

Usługa obejmuje wspieranie dziecka w zakresie komunikacji, w szczególności z wykorzystaniem narzędzi komunikacji alternatywnej i wspomagającej.

   - Terapia i diagnoza TOMATIS

Usługa obejmuje działania wspierające rozwój funkcji słuchowych, uwagi, koncentracji i przetwarzania bodźców słuchowych, realizowane jako element wsparcia rozwojowego i terapeutycznego dziecka.

   - Wczesne wspomaganie rozwoju dziecka

Usługa obejmuje działania wspierające rozwój małego dziecka oraz jego rodziny, realizowane na podstawie właściwych opinii i przepisów dotyczących WWR.

   - Nauka języków obcych dla dzieci w przedszkolu

Usługa obejmuje zajęcia językowe prowadzone dla dzieci uczęszczających do przedszkola jako element działalności edukacyjnej placówki.

   - Konsultacje dla rodziców i opiekunów

Usługa obejmuje konsultacje dotyczące funkcjonowania dziecka, sposobu pracy z dzieckiem, zaleceń terapeutycznych, wychowawczych lub edukacyjnych.

   - Konsultacje psychologiczne świadczone poza przedszkolem

Usługa obejmuje odpłatne konsultacje psychologiczne świadczone w ramach rozwijanej działalności gabinetowej, niezależnie od przedszkola.

   - Trening TOMATIS świadczony poza przedszkolem

Usługa obejmuje odpłatny trening TOMATIS świadczony w ramach rozwijanej działalności gabinetowej, niezależnie od przedszkola.

 

Wnioskodawca wskazuje, że obecnie w ramach rozwijanej działalności gabinetowej prowadzone są konsultacje psychologiczne oraz trening TOMATIS. W przyszłości Wnioskodawca planuje również utworzenie niepublicznej poradni psychologiczno-pedagogicznej.

 

Na podstawie ustawy - Prawo oświatowe oraz aktów wykonawczych świadczone są w szczególności następujące usługi realizowane w ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego:

1. wychowanie przedszkolne;

2. opieka nad dziećmi w przedszkolu;

3. realizacja podstawy programowej wychowania przedszkolnego;

4. kształcenie specjalne;

5. pomoc psychologiczno-pedagogiczna;

6. zajęcia korekcyjno-kompensacyjne;

7. zajęcia rozwijające kompetencje emocjonalno-społeczne;

8. zajęcia logopedyczne;

9. zajęcia rewalidacyjne;

           10. wczesne wspomaganie rozwoju dziecka;

           11. indywidualizacja pracy z dzieckiem;

           12. prowadzenie dokumentacji wymaganej przepisami prawa oświatowego, w tym IPET i WOPFU;

           13. zajęcia rozwijające zainteresowania i uzdolnienia dzieci;

           14. konsultacje i porady dla rodziców w zakresie funkcjonowania dziecka w przedszkolu.

 

Wnioskodawca wskazuje, że podstawami prawnymi świadczenia powyższych usług są w szczególności:

   1. ustawa z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w szczególności przepisy dotyczące systemu oświaty, przedszkoli, kształcenia specjalnego, pomocy psychologiczno-pedagogicznej i wczesnego wspomagania rozwoju;

   2. rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach;

   3. rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 24 sierpnia 2017 r. w sprawie organizowania wczesnego wspomagania rozwoju dzieci;

   4. rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 9 sierpnia 2017 r. w sprawie warunków organizowania kształcenia specjalnego;

   5. przepisy dotyczące podstawy programowej wychowania przedszkolnego.

Poszczególne usługi świadczone w ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego są niezbędne i ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi.

Między świadczeniami istnieje zależność funkcjonalna i organizacyjna. Usługi terapeutyczne, rewalidacyjne, kompensacyjne, rozwojowe i wspierające są realizowane w ramach działalności przedszkola i służą prawidłowemu wykonywaniu usługi podstawowej, tj. opieki, wychowania i edukacji dzieci.

W szczególności w przypadku przedszkola integracyjno-terapeutycznego świadczenia te nie mają charakteru przypadkowego lub ubocznego. Są one elementem modelu funkcjonowania placówki, która obejmuje opieką dzieci o zróżnicowanych potrzebach rozwojowych, edukacyjnych i terapeutycznych, w tym dzieci z orzeczeniami o potrzebie kształcenia specjalnego.

Świadczenia te są powiązane z pobytem dziecka w przedszkolu, obserwacją dziecka, pracą nauczycieli i specjalistów, dokumentacją dziecka oraz realizacją zaleceń wynikających z orzeczeń, opinii, IPET i WOPFU.

Głównym celem usług ściśle związanych z usługą podstawową nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Wnioskodawcę poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia.

Celem tych usług jest zapewnienie dzieciom właściwej opieki, edukacji, wychowania, wsparcia rozwojowego, terapeutycznego i rewalidacyjnego w ramach działalności przedszkola integracyjno- terapeutycznego.

Wnioskodawca jest spółką not for profit oraz posiada status przedsiębiorstwa społecznego.

Wypracowane nadwyżki nie są przeznaczane do podziału między wspólników, lecz na cele określone w umowie spółki, w szczególności działalność oświatową, społeczną i pożytku publicznego.

Usługi objęte wnioskiem są lub będą wykonywane przez osoby posiadające kwalifikacje odpowiednie do rodzaju wykonywanych czynności.

Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia Wnioskodawca zatrudnia lub współpracuje w szczególności z następującymi osobami/specjalistami:

1. neurologopeda - wykonujący usługi w zakresie diagnozy i terapii neurologopedycznej;

2. fizjoterapeuta dziecięcy - wykonujący zawód fizjoterapeuty, wpisany do Krajowego Rejestru Fizjoterapeutów;

3. nauczyciel z uprawnieniami terapeuty integracji sensorycznej;

4. nauczyciel edukacji wczesnoszkolnej i przedszkolnej;

5. pedagog specjalny;

6. psycholog;

7. nauczyciel współorganizujący kształcenie;

8. oligofrenopedagog;

9. terapeuci posiadający kwalifikacje do prowadzenia określonych zajęć terapeutycznych;

            10. lektorzy języków obcych posiadający dyplom filologii, kierunku pokrewnego albo certyfikaty określające stopień znajomości języka;

            11. opiekunowie klubu dziecięcego posiadający kwalifikacje wymagane przepisami ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3.

W przyszłości Wnioskodawca planuje zatrudnienie lub współpracę z innymi specjalistami, w tym lekarzem psychiatrą, jeżeli rozwój działalności będzie tego wymagał.

Wnioskodawca wskazuje, że nie wszystkie usługi objęte wnioskiem są świadczone przez osoby wykonujące zawody medyczne.

Usługi, które są lub mogą być świadczone przez osoby wykonujące zawody medyczne, obejmują w szczególności:

     1. fizjoterapię dziecięcą - wykonywaną przez fizjoterapeutę posiadającego prawo wykonywania zawodu i wpis do Krajowego Rejestru Fizjoterapeutów;

     2. ewentualne przyszłe usługi psychiatryczne - wykonywane przez lekarza psychiatrę, jeżeli Wnioskodawca rozpocznie świadczenie takich usług;

     3. ewentualne przyszłe usługi EEG biofeedback, mikropolaryzacji/tDCS lub osteopatii - o ile będą wykonywane przez osoby posiadające kwalifikacje wymagane odrębnymi przepisami i o ile będą miały charakter świadczeń zdrowotnych.

Pozostałe usługi, takie jak pomoc psychologiczno-pedagogiczna, zajęcia rewalidacyjne, TUS, AAC, terapia pedagogiczna, zajęcia logopedyczne, neurologopedyczne, integracja sensoryczna czy TOMATIS, są w ramach przedszkola świadczone przede wszystkim jako element działalności oświatowej, rozwojowej, terapeutycznej i wspierającej dziecko na podstawie przepisów prawa oświatowego oraz dokumentów dotyczących potrzeb dziecka.

Wnioskodawca nie jest podmiotem leczniczym i nie prowadzi działalności leczniczej jako podmiot leczniczy.

Celem poszczególnych usług realizowanych w ramach przedszkola jest przede wszystkim:

1. zapewnienie dzieciom opieki;

2. realizacja wychowania przedszkolnego;

3. realizacja podstawy programowej;

4. wspieranie rozwoju dziecka;

5. realizacja zaleceń wynikających z orzeczeń o potrzebie kształcenia specjalnego;

6. udzielanie pomocy psychologiczno-pedagogicznej;

7. realizacja zajęć rewalidacyjnych;

8. realizacja wczesnego wspomagania rozwoju;

9. wspieranie funkcjonowania emocjonalnego, społecznego, komunikacyjnego, poznawczego i ruchowego dziecka;

         10. wyrównywanie szans edukacyjnych;

         11. zapewnienie odpowiednich warunków rozwoju dzieciom z niepełnosprawnościami lub specjalnymi potrzebami edukacyjnymi.

Wnioskodawca wskazuje, że działalność przedszkola nie jest działalnością leczniczą i nie ma na celu leczenia chorób w znaczeniu właściwym dla działalności leczniczej. W szczególności Wnioskodawca nie prowadzi leczenia ADHD, autyzmu, trisomii ani innych zaburzeń lub niepełnosprawności jako podmiot leczniczy.

Celem świadczeń realizowanych w przedszkolu jest wsparcie rozwoju dziecka, jego funkcjonowania, komunikacji, edukacji, samodzielności i uczestnictwa w życiu przedszkolnym, w oparciu o przepisy prawa oświatowego, orzeczenia, opinie oraz dokumentację placówki.

W przypadku usług wykonywanych poza przedszkolem, takich jak konsultacje psychologiczne lub trening TOMATIS, celem jest wsparcie funkcjonowania osoby korzystającej z usługi, poprawa funkcjonowania emocjonalnego, poznawczego, komunikacyjnego lub rozwojowego oraz udzielenie specjalistycznego wsparcia zgodnego z kwalifikacjami osoby wykonującej usługę.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 6 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 lipca 2026 r.)

 1. Czy dochody Wnioskodawcy osiągane z tytułu prowadzenia przedszkola integracyjno- terapeutycznego, w tym opłaty pobierane od rodziców/opiekunów za świadczenia realizowane w ramach tej placówki, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, w części przeznaczonej i wydatkowanej na cele tej placówki?

 2. Czy dochody związane ze świadczeniami terapeutycznymi, rewalidacyjnymi, kompensacyjnymi, rozwojowymi i wspierającymi, realizowanymi w ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego na rzecz dzieci uczęszczających do tej placówki, w szczególności dzieci z orzeczeniami o potrzebie kształcenia specjalnego, należy traktować jako dochody z tytułu prowadzenia placówki oświatowej, mogące korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT?

 3. Czy dotacje otrzymywane przez Wnioskodawcę z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, związane z prowadzeniem działalności oświatowej, opiekuńczej lub społecznej, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT?

 4. Czy Wnioskodawca, jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością non profit posiadająca status przedsiębiorstwa społecznego i przeznaczająca całość zysku na cele społeczne, oświatowe i pożytku publicznego, może korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, czy też zastosowanie tego zwolnienia jest wyłączone na podstawie art. 17 ust. 1c ustawy o CIT?

 5. Czy dochody osiągane z działalności gospodarczej, odpłatnej działalności pożytku publicznego lub innej działalności odpłatnej, w tym z odpłatnych gabinetów terapeutycznych, szkoły językowej, usług wspomagających edukację lub innych odpłatnych świadczeń, korzystają ze zwolnienia z CIT wyłącznie z tego powodu, że Wnioskodawca przeznacza całość dochodu na działalność społeczną i nie dokonuje podziału zysku pomiędzy wspólników?

 6. Czy utworzenie przez Wnioskodawcę kapitału/funduszu żelaznego, finansowanego z dochodów Wnioskodawcy, darowizn, dotacji, grantów lub innych wpływów przeznaczonych na długofalowe finansowanie działalności społecznej, oświatowej, edukacyjnej i terapeutycznej, powoduje samo w sobie powstanie odrębnego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych albo zmianę zasad opodatkowania dochodów przeznaczonych na ten fundusz, w szczególności na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45, art. 17 ust. 1 pkt 47 lub innych przepisów ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Wnioskodawca prowadzi działalność o szczególnym, mieszanym charakterze. Nie jest typową spółką komercyjną, której zasadniczym celem jest dystrybucja zysku pomiędzy wspólników. Wnioskodawca działa jako spółka non profit oraz przedsiębiorstwo społeczne. Jego celem jest prowadzenie działalności oświatowej, społecznej, terapeutycznej, integracyjnej i reintegracyjnej. Jednocześnie Wnioskodawca ma świadomość, że status przedsiębiorstwa społecznego i przeznaczanie zysku na cele społeczne nie są samoistną podstawą zwolnienia podatkowego. Podatek dochodowy od osób prawnych opiera się na zasadzie powszechności opodatkowania, a zwolnienia podatkowe wymagają wyraźnej podstawy ustawowej.

W związku z tym Wnioskodawca zamierza rozdzielać w księgach rachunkowych poszczególne rodzaje działalności i przypisywać do nich przychody, koszty oraz wynik podatkowy. Takie wyodrębnienie jest konieczne zwłaszcza z uwagi na możliwość występowania obok siebie:

- działalności oświatowej;

- działalności opiekuńczej;

- działalności pożytku publicznego;

- działalności gospodarczej;

- innej działalności odpłatnej związanej ze statusem przedsiębiorstwa społecznego.

Wnioskodawca nie zakłada, że wszystkie dochody spółki korzystają ze zwolnienia. Przyjmuje natomiast, że dochody z prowadzenia placówki oświatowej, w części przeznaczonej i wydatkowanej na cele tej placówki, powinny korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT. Dotacje otrzymywane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego powinny natomiast korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

W odniesieniu do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT Wnioskodawca wskazuje, że pomimo społecznego i oświatowego charakteru działalności, jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być objęty wyłączeniem z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT. Z tego względu Wnioskodawca nie przyjmuje automatycznie, że zwolnienie statutowe z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT obejmuje jego dochody. W zakresie VAT Wnioskodawca wskazuje, że przedszkole integracyjno-terapeutyczne realizuje zadania edukacyjne, opiekuńcze, wychowawcze i terapeutyczne. Świadczenia realizowane w ramach tej placówki są funkcjonalnie powiązane z działalnością oświatową i opiekuńczą. Usługi terapeutyczne świadczone poza przedszkolem powinny być natomiast oceniane z perspektywy przepisów dotyczących zwolnienia usług medycznych lub terapeutycznych, z uwzględnieniem celu świadczenia i kwalifikacji osób je wykonujących.

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy dochody osiągane z tytułu prowadzenia przedszkola integracyjno- terapeutycznego, w tym opłaty pobierane od rodziców lub opiekunów za świadczenia realizowane w ramach tej placówki, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, w części przeznaczonej i wydatkowanej na cele tej placówki.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego, w części przeznaczonej na cele szkoły. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

     1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły;

     2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

Pojęcie szkoły dla potrzeb tego przepisu należy interpretować z uwzględnieniem przepisów prawa oświatowego oraz funkcji placówek systemu oświaty. Przedszkole jest elementem systemu oświaty i realizuje cele edukacyjne, wychowawcze oraz opiekuńcze.

Wnioskodawca prowadzi przedszkole integracyjno-terapeutyczne jako placówkę oświatową, a uzyskiwane przychody z tego tytułu nie służą dystrybucji zysku, lecz są przeznaczane na funkcjonowanie i rozwój placówki. W konsekwencji dochód uzyskany z prowadzenia tej placówki, w części przeznaczonej i wydatkowanej na jej cele, powinien korzystać ze zwolnienia z CIT.

Zwolnienie nie powinno obejmować automatycznie wszystkich dochodów Wnioskodawcy, lecz jedynie te dochody, które pozostają w związku z prowadzeniem placówki oświatowej i spełniają warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt 45 oraz art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczenia terapeutyczne, rewalidacyjne, kompensacyjne, rozwojowe i wspierające realizowane w ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego na rzecz dzieci uczęszczających do tej placówki należy traktować jako element działalności oświatowej przedszkola.

Wnioskodawca prowadzi placówkę integracyjno-terapeutyczną, której specyfika polega na zapewnieniu dzieciom, w szczególności dzieciom z orzeczeniami o potrzebie kształcenia specjalnego, zindywidualizowanego wsparcia. Świadczenia takie jak fizjoterapia, neurologopedia, psychoterapia, terapia pedagogiczna, AAC, WWR lub TOMATIS nie mają w tym zakresie charakteru odrębnej, komercyjnej działalności, lecz służą realizacji potrzeb edukacyjnych, rozwojowych, terapeutycznych i rewalidacyjnych dzieci objętych opieką placówki.

Jeżeli zatem świadczenia te są realizowane w ramach działalności przedszkola i są funkcjonalnie związane z prowadzeniem placówki, dochody z nimi związane powinny być kwalifikowane jako dochody z tytułu prowadzenia placówki oświatowej, mogące korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy dotacje otrzymywane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, związane z prowadzeniem działalności oświatowej, opiekuńczej lub społecznej, korzystają ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem określonych w ustawie dopłat do oprocentowania kredytów bankowych. Dotacje otrzymywane przez Wnioskodawcę na działalność oświatową lub opiekuńczą powinny zatem korzystać ze zwolnienia z CIT.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie dotacji oraz kosztów finansowanych z tych dotacji.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nawet jeżeli działa w formule non profit, posiada status przedsiębiorstwa społecznego i przeznacza całość zysku na cele społeczne, nie może korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jeżeli zastosowanie tego zwolnienia jest wyłączone przez art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Artykuł 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT przewiduje zwolnienie dla dochodów podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, oświatowa, kulturalna, w zakresie ochrony zdrowia, pomocy społecznej lub rehabilitacji zawodowej i społecznej osób z niepełnosprawnościami - w części przeznaczonej na te cele.

Jednak art. 17 ust. 1c ustawy o CIT przewiduje wyłączenie stosowania tego zwolnienia m.in. do spółek. W konsekwencji sam fakt, że Wnioskodawca jest spółką non profit, nie dokonuje podziału zysku i posiada status przedsiębiorstwa społecznego, nie wystarcza do zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że w jego przypadku właściwą podstawą potencjalnego zwolnienia dochodów z prowadzenia placówki oświatowej jest art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, a w zakresie dotacji - art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, nie zaś art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 5.

Zdaniem Wnioskodawcy dochody osiągane z działalności gospodarczej, odpłatnej działalności pożytku publicznego lub innej działalności odpłatnej nie korzystają automatycznie ze zwolnienia z CIT wyłącznie dlatego, że Wnioskodawca przeznacza całość dochodu na cele społeczne i nie dokonuje podziału zysku pomiędzy wspólników.

Status przedsiębiorstwa społecznego oraz formuła non profit mają istotne znaczenie organizacyjne i prawne, ale nie tworzą samodzielnej, generalnej podstawy zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Zwolnienie podatkowe wymaga konkretnej podstawy ustawowej.

W konsekwencji dochody z działalności gospodarczej, w tym z odpłatnych gabinetów terapeutycznych, szkoły językowej, najmu, usług pomocniczych, cateringu, transportu lub innych odpłatnych usług, powinny co do zasady podlegać CIT, chyba że w konkretnym przypadku spełnione zostaną przesłanki szczególnego zwolnienia, np. gdy dana działalność stanowi element działalności placówki oświatowej objętej art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT albo dotyczy dotacji zwolnionych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Ad 6. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 lipca 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy samo utworzenie kapitału/funduszu żelaznego nie powoduje powstania odrębnego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych ani samoistnej zmiany zasad opodatkowania dochodów przeznaczonych na ten fundusz.

O skutkach podatkowych decyduje źródło pochodzenia środków oraz spełnienie przesłanek konkretnego zwolnienia przewidzianego w ustawie o CIT.

Jeżeli środki przeznaczane na fundusz żelazny będą pochodziły z dochodów z tytułu prowadzenia przedszkola jako placówki objętej systemem oświaty i zostaną przeznaczone oraz wydatkowane na cele tej placówki, możliwe będzie zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 45 CITU, o ile spełnione będą warunki tego zwolnienia, w tym warunki wynikające z art. 17 ust. 8 CITU.

Jeżeli środki będą pochodziły z dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, możliwe będzie zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 47 CITU, o ile spełnione będą warunki tego zwolnienia.

Jeżeli natomiast środki będą pochodziły z dochodów z działalności gospodarczej lub innych dochodów nieobjętych szczególnym zwolnieniem podatkowym, samo przekazanie ich na kapitał/ fundusz żelazny nie będzie powodowało zwolnienia tych dochodów z CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, wynika z kolei, że:

Taka, a nie inna konstrukcja art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze - przychód, a po drugie - koszty jego uzyskania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Natomiast, z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że:

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT:

 

Zgodnie z ust. 8 ustawy o CIT:

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

 1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły;

 2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 17 ust 1b ustawy o CIT:

Katalog opisanych wyżej wydatków jest zamknięty. Oznacza to, że dochody przeznaczone na inne cele - nie są zwolnione z podatku dochodowego. Jednocześnie zwolnieniem objęte są tylko te dochody szkół, które pochodzą z ich prowadzenia w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (czyli dochodów z tytułu edukacyjnej (oświatowej) działalności szkoły), natomiast nie obejmuje dochodów uzyskanych z innych źródeł, nawet jeśli są one przeznaczone na finansowanie szkoły.

 

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 750 ze zm.):

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o:

1) szkole - należy przez to rozumieć także przedszkole.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić zatem należy, że art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, odnosi się również do przedszkoli, bowiem jest w nim mowa o szkole w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, a zgodnie z cytowanym powyżej art. 3 pkt 1 tej ustawy, przez szkołę rozumie się także przedszkole.

 

W opisie sprawy wskazali Państwo, że głównym celem Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności oświatowej oraz działalności pożytku publicznego. Aktualnie prowadzą Państwo:

1. przedszkole integracyjno-terapeutyczne;

2. klub dziecięcy, stanowiący formę opieki nad dziećmi;

3. szkołę językową;

4. działalność terapeutyczną i wspierającą rozwój dzieci, w tym dzieci z orzeczeniami o potrzebie kształcenia specjalnego;

5. działalność w zakresie zatrudniania i aktywizowania osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

 

Wskazali Państwo również, że Niepubliczne Przedszkole Integracyjno-Terapeutyczne posiada wpis do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych.

 

Państwa dochody uzyskiwane w ramach prowadzenia przedszkola integracyjno- terapeutycznego pochodzą lub będą pochodzić z następujących tytułów:

   - miesięczna opłata stała, obejmująca czynności opiekuńcze, wychowawcze i edukacyjne, określana jako czesne;

   - opłaty za posiłki, tj. catering zapewniany przez podmiot zewnętrzny, którego koszt jest refakturowany lub przenoszony na rodziców/opiekunów;

   - wpisowe, tj. jednorazowa bezzwrotna opłata pobierana przy przyjęciu dziecka do placówki;

   - incydentalne opłaty na materiały edukacyjne wykorzystywane przez dzieci;

   - opłaty dodatkowe za przekroczenie czasu pobytu dziecka w placówce po godzinach pracy przedszkola;

   - opłaty za dodatkowe zajęcia terapeutyczne dla dzieci nieposiadających orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego, jeżeli zajęcia takie są realizowane na wniosek rodziców/opiekunów dziecka i są uzasadnione opinią specjalistów, zespołu specjalistów przedszkola albo opinią poradni psychologiczno-pedagogicznej.

 

Dochody uzyskiwane z prowadzenia przedszkola integracyjno-terapeutycznego będą przeznaczane i wydatkowane na cele związane z funkcjonowaniem tej placówki, w szczególności na:

   - wynagrodzenia nauczycieli, wychowawców, specjalistów, terapeutów oraz personelu obsługi;

   - zakup materiałów edukacyjnych, plastycznych, dydaktycznych i terapeutycznych, w tym farb, papierów, klejów, pomocy dydaktycznych, kart pracy i innych materiałów wykorzystywanych przez dzieci w procesie edukacji, wychowania, terapii i wsparcia rozwojowego;

   - zakup wyposażenia, urządzeń i pomocy dydaktycznych niezbędnych do prowadzenia przedszkola;

   - utrzymanie lokalu i infrastruktury niezbędnej do prowadzenia przedszkola;

   - wydatki inwestycyjne związane z nieruchomością wykorzystywaną lub przeznaczoną do wykorzystania na potrzeby prowadzenia działalności oświatowej;

   - spłatę rat pożyczki inwestycyjnej zaciągniętej na zakup nieruchomości usługowej przeznaczonej na cele prowadzonej działalności oświatowej, w części dotyczącej tej działalności;

   - inne wydatki mieszczące się w zakresie celów szkoły/placówki, o których mowa w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Państwa wątpliwość w pierwszej kolejności dotyczy ustalenia, czy dochody osiągane z tytułu prowadzenia przedszkola integracyjno- terapeutycznego, w tym opłaty pobierane od rodziców/opiekunów za świadczenia realizowane w ramach tej placówki, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, w części przeznaczonej i wydatkowanej na cele tej placówki

Zauważyć należy, że przepisy ustawy nie zwalniają generalnie z podatku dochodów szkół, ale stawiają dwa zasadnicze ograniczenia od spełnienia których możliwe jest skorzystania ze zwolnienia od podatku. Pierwsze jest takie, że zwolnione są dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Drugie ograniczenie jest takie, iż aby wystąpiło omawiane zwolnienie dochody muszą zostać wydatkowane na cele szkoły określone w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, osiągnięty przez Spółkę dochód z tytułu prowadzenia przedszkola będzie korzystał ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, jeżeli zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele wskazane w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Jak wynika z cytowanego powyżej art. 17 ust. 8 ustawy o CIT, zwolnienie powyższe, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

 1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły,

 2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Norma wynikająca z art. 17 ust. 8 ustawy stanowi formę ulg podatkowych. Tym samym, powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Zatem, wydatkowanie dochodu na cele inne niż zawarte w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.

W związku z powyższym dochody z prowadzenia przedszkola integracyjno-terapeutycznego ponoszone wyłącznie na cele określone w art. 17 ust. 8 mogą korzystać ze zwolnienia.

Spośród wymienionych przez Państwa wydatków związanych z funkcjonowaniem tej placówki, będą to zatem wyłącznie:

   - wydatki na zakup stanowiących środki trwałe urządzeń i pomocy dydaktycznych, niezbędnych do prowadzenia przedszkola,

   - wydatki na wynagrodzenie nauczycieli, wychowawców, specjalistów, terapeutów oraz personelu obsługi, wyłącznie w zakresie w jakim związane będą z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego Państwa podopiecznych i o ile nie zostały ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów tych podopiecznych.

W tym też zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.

W pozostałej części wskazane przez Państwa wydatki związane z funkcjonowaniem przedszkola nie mogą być uznane za wydatki, o których mowa w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w tym zakresie jest zatem nieprawidłowe.

Jednocześnie zastrzec należy, że przedmiotowe zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT w związku z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT znajduje zastosowanie wyłącznie do tej części dochodu, która nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie innych, odrębnych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (np. dotacja oświatowa korzystająca ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT).

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy dochody związane ze świadczeniami terapeutycznymi, rewalidacyjnymi, kompensacyjnymi, rozwojowymi i wspierającymi, realizowanymi w ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego na rzecz dzieci uczęszczających do tej placówki, w szczególności dzieci z orzeczeniami o potrzebie kształcenia specjalnego, należy traktować jako dochody z tytułu prowadzenia placówki oświatowej, mogące korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że realizacja powyższych świadczeń wynika z przepisów prawa oświatowego oraz aktów wykonawczych regulujących organizację kształcenia specjalnego, pomoc psychologiczno-pedagogiczną, wczesne wspomaganie rozwoju dziecka oraz realizację zaleceń wynikających z orzeczeń i opinii.

Wskazać zatem należy, że w przypadku przedszkola integracyjno-terapeutycznego prowadzenie wskazanych przez Państwa zajęć nie stanowi odrębnej, komercyjnej działalności gospodarczej, lecz jest integralną częścią procesu wychowawczo-dydaktyczno-opiekuńczego tej placówki. Wskazane świadczenia stanowią realizację ustawowych obowiązków nałożonych na przedszkole integracyjne. Dochody, w tym dodatkowe odpłatności rodziców uzyskiwane z tytułu realizowania wymienionych świadczeń na rzecz wychowanków przedszkola stanowią przychód bezpośrednio związany z prowadzeniem placówki oświatowej.

Aby dochody związane ze świadczeniami terapeutycznymi, rewalidacyjnymi, kompensacyjnymi, rozwojowymi i wspierającymi mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT muszą zostać przeznaczone i wydatkowane na realizację celów zgodnych z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT. Ustawodawca uzależnia bowiem prawo do skorzystania ze zwolnienia od faktycznego celu, na jaki wydatkowany został uzyskany dochód.

Z uwagi na fakt, że w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż dochody uzyskiwane ze świadczeń terapeutycznych, rewalidacyjnych, kompensacyjnych, rozwojowych i wspierających realizowanych w ramach przedszkola integracyjno-terapeutycznego będą przeznaczone i wydatkowane na cele tożsame opisane szczegółowo w pytaniu nr 1 w pełni uzasadnione jest zastosowanie analogicznej kwalifikacji podatkowej.

W konsekwencji, ocena skutków podatkowych w zakresie dochodów ze świadczeń terapeutycznych, rewalidacyjnych, kompensacyjnych, rozwojowych i wspierających pozostaje w bezpośredniej spójności z uzasadnieniem przedstawionym do pytania nr 1.

W związku z powyższym Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 należy uznać w części za prawidłowe (ze wskazanym powyżej zastrzeżeniem) i w części za nieprawidłowe.

Odnosząc się do kolejnej Państwa wątpliwości dotyczącej ustalenia, czy dotacje otrzymywane przez Wnioskodawcę z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, związane z prowadzeniem działalności oświatowej, opiekuńczej lub społecznej, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, wskazać należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy zawiera jedynie ogólne wskazanie rodzaju przysporzenia korzystającego ze zwolnienia z opodatkowania, stwierdzając że wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zwolnienie to dotyczy więc dochodów z tytułu wszelkich dotacji, a dla zakresu tego zwolnienia nie jest istotny rodzaj dotacji, ich charakter i to, czy są określane jako dotacje podmiotowe, przedmiotowe czy też celowe. Nie ma również znaczenia sposób wykorzystania tych dotacji (o tym rozstrzyga ustawa o finansach publicznych). Ważne jest natomiast źródło ich pochodzenia, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego. Ustalenie zatem, czy otrzymane środki będą korzystać z tego zwolnienia przedmiotowego, jest uzależnione od sposobu ich finansowania.

W tym miejscu zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „dotacja”. Brak ustawowej definicji pojęcia „dotacja” nie uprawnia jednak do dowolnego określenia jego zakresu znaczeniowego.

Mając powyższe na względzie, uprawnionym jest odwołanie się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm., dalej: „u.f.p.”) w zakresie rozumienia sformułowania „dotacja” zawartego w przepisach podatkowych.

Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 1 u.f.p.:

Stosownie do art. 126 u.f.p.:

Rozwinięcie definicji dotacji jest zawarte w art. 127, 130, 131, 218, 219 i 220 u.f.p.

 

Zgodnie natomiast z art. 127 ust. 1 pkt 1 u.f.p.:

Dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

1) finansowanie lub dofinansowanie:

a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

 f) kosztów realizacji inwestycji.

 

W myśl art. 127 ust. 2 u.f.p.:

Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na:

 1) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 pkt 6, wydatkowane przez podmioty realizujące te programy, inne niż państwowe jednostki budżetowe;

 2) realizację projektów pomocy technicznej finansowanych z udziałem środków europejskich i środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b;

 3) finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty, ze środków przekazywanych przez jednostki, o których mowa w art. 9 pkt 5, 7 i 14;

 4) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5;

 5) współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

 6) wyprzedzające finansowanie Wspólnej Polityki Rolnej, o którym mowa w odrębnych przepisach, w części podlegającej refundacji ze środków Unii Europejskiej.

 

Z przesłanego przez Państwo uzupełnienia wynika, że otrzymują Państwo lub będą otrzymywać

   - dotację oświatową na prowadzenie przedszkola - udzielaną przez Gminę (…), związaną z realizacją zadań wynikających z zaleceń zawartych w orzeczeniach o potrzebie kształcenia specjalnego, orzeczeniach o potrzebie zajęć rewalidacyjno-wychowawczych, indywidualnych programach zajęć, indywidualnych programach edukacyjno-terapeutycznych oraz zapewnianiem warunków ich realizacji;

   - dotację oświatową na zadania inne niż wynikające z orzeczeń o potrzebie kształcenia specjalnego - udzielaną przez Gminę (…) na podstawie przepisów ustawy o finansowaniu zadań oświatowych;

   - dotację na bieżące funkcjonowanie klubu dziecięcego - w ramach programu wsparcia tworzenia i funkcjonowania miejsc opieki dla dzieci do lat 3, przekazywaną na podstawie przepisów ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 oraz umowy zawartej z Wojewodą (...);

   - refundację składek na ubezpieczenia społeczne osób zatrudnionych w przedsiębiorstwie społecznym - wypłacaną na zasadach określonych w ustawie z 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej;

   - wsparcie finansowe na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy - w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, (...), na podstawie zawartej umowy oraz przepisów wykonawczych dotyczących udzielania pomocy de minimis oraz pomocy publicznej w ramach programów finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus na lata 2021-2027.

 

Powołany powyżej przepis art. 17 ust.1 pkt 47 uzależnia prawo do zwolnienia od spełnienia dwóch warunków:

- środki muszą mieć charakter dotacji oraz

- pochodzić bezpośrednio z budżetu państwa lub JST.

 

Zauważyć należy, że wskazane przez Państwa:

- dotacja oświatowa na prowadzenie przedszkola,

- dotacja oświatowa na zadania inne niż wynikające z orzeczeń o potrzebie kształcenia specjalnego,

- dotacja na bieżące funkcjonowanie klubu dziecięcego,

mają charakter dotacji oraz pochodzą bezpośrednio z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Tym samym spełniają w całości dyspozycję zawartą w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT i korzystają ze zwolnienia.

Nie można jednak zgodzić się z Państwem, że do refundacji składek na ubezpieczenie społeczne osób zatrudnionych w przedsiębiorstwie społecznym oraz do wsparcia finansowania na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy znajdzie zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 806)

Zgodnie z powołanymi przepisami, refundacja składek na ubezpieczenie społeczne osób zatrudnionych w przedsiębiorstwie społecznym jest instrumentem finansowanym pochodzącym ze środków Funduszu Pracy, przekazywanym za pośrednictwem powiatowego Urzędu Pracy. Takiego wsparcia nie można traktować jako zwykłej dotacji, ponieważ ma ono charakter zwrotu już poniesionych i opłaconych wydatków, a nie bezzwrotnej pomocy. Wskazana refundacja nie stanowi zatem dotacji oraz nie jest wypłacana z budżetu państwa ani z budżetu JST, tym samym nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do wsparcia finansowego na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy zauważyć należy, że - jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku - jest ono finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. Zatem środki otrzymane w ramach wskazanego wsparcia, stanowią środki unijne, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, a więc wprawdzie środki publiczne, jednakże mające charakter środków europejskich uregulowanych w formie budżetu środków europejskich jako odrębna część budżetu państwa.

Tym samym, środki te nie są dotacją z budżetu państwa ani jednostki samorządu terytorialnego, w związku z czym nie podlegają zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko zgodnie, z którym dotacje otrzymywane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, związane z prowadzeniem działalności oświatowej, opiekuńczej lub społecznej, korzystają ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, w odniesieniu do:

- dotacji oświatowej na prowadzenie przedszkola,

- dotacji oświatowej na zadania inne niż wynikające z orzeczeń o potrzebie kształcenia specjalnego,

- dotacji na bieżące funkcjonowanie klubu dziecięcego,

jest prawidłowe,

- refundacji składek na ubezpieczenie społeczne osób zatrudnionych w przedsiębiorstwie społecznym,

- wsparcia finansowania na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy,

jest nieprawidłowe.

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością non profit posiadająca status przedsiębiorstwa społecznego i przeznaczająca całość zysku na cele społeczne, oświatowe i pożytku publicznego, może korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, czy też zastosowanie tego zwolnienia jest wyłączone na podstawie art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Odnosząc się do państwa wątpliwości wskazać w pierwszej kolejności należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

 

Bez względu jednak na cele prowadzonej działalności, ze zwolnienia nie mogą korzystać podatnicy wymienieni zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

 1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Sformułowanie użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1c pkt 1 ustawy o CIT ma charakter kategoryczny i bezwzględny. Przepis ten jednoznacznie wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT przez wszystkie spółki.

Ustawodawca tworząc katalog podmiotów wyłączonych ze zwolnienia, nie wprowadził żadnego wyjątku dla spółek z ograniczona odpowiedzialnością posiadających status przedsiębiorstwa społecznego, działającego non-profit, czy też przeznaczającego nadwyżkę na cele statutowe lub cele pożytku publicznego.

Z wniosku wynika, że funkcjonują Państwo jako spółka z ograniczoną odpowiedzialności. Sam fakt zapisania w umowie spółki celu non-profit, zakazu podziału zysku między wspólników oraz fakt uzyskania statusu przedsiębiorstwa społecznego na podstawie ustawy o ekonomii społecznej nie zmienia Państwa formy prawnej - są Państwo w dalszym ciągu spółka handlową (kapitałową) w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodek spółek handlowych.

W związku z powyższym, wobec Państwa znajduje zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 c ustawy o CIT.

Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 4 jest zatem prawidłowe.

Kolejna Państwa wątpliwość ujęta w pytaniu nr 5 dotyczy ustalenia, czy dochody osiągane z działalności gospodarczej, odpłatnej działalności pożytku publicznego lub innej działalności odpłatnej, w tym z odpłatnych gabinetów terapeutycznych, szkoły językowej, usług wspomagających edukację lub innych odpłatnych świadczeń, korzystają ze zwolnienia z CIT wyłącznie z tego powodu, że Wnioskodawca przeznacza całość dochodu na działalność społeczną i nie dokonuje podziału zysku pomiędzy wspólników.

W świetle przepisów ustawy o CIT, wszelkie dochody uzyskiwane przez osoby prawne (w tym spółki z o.o. non-profit oraz przedsiębiorstwa społeczne) - niezależnie od źródła ich pochodzenia (działalność gospodarcza, odpłatna działalność pożytku publicznego, komercyjna działalność gabinetów, szkół językowych czy usług wspomagających) - co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania. Z tego względu przepisy regulujące ulgi i zwolnienia muszą być interpretowane ściśle, bez stosowania wykładni rozszerzającej.

W polskim systemie podatkowym sam fakt przeznaczenia całości dochodu na działalność społeczną i niedokonywanie podziału zysku pomiędzy wspólników, nie prowadzi do automatycznego zwolnienia z podatku CIT dla wszelkich dochodów z działalności odpłatnej lub działalności gospodarczej. Aby jakikolwiek dochód osiągnięty przez Państwa z odpłatnych gabinetów terapeutycznych, szkoły językowej, usług wspomagających edukację lub innych odpłatnych świadczeń mógł korzystać ze zwolnienia z podatku CIT, musi ściśle wpisywać się w dyspozycję konkretnego przepisu dotyczącego zwolnienia zawartego w ustawie o CIT.

Zatem Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 5 jest prawidłowe.

Ostatnia Państwa wątpliwość dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych ujęta w pytaniu nr 6 dotyczy ustalenia, czy utworzenie przez Wnioskodawcę kapitału/funduszu żelaznego, finansowanego z dochodów Wnioskodawcy, darowizn, dotacji, grantów lub innych wpływów przeznaczonych na długofalowe finansowanie działalności społecznej, oświatowej, edukacyjnej i terapeutycznej, powoduje samo w sobie powstanie odrębnego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych albo zmianę zasad opodatkowania dochodów przeznaczonych na ten fundusz, w szczególności na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45, art. 17 ust. 1 pkt 47 lub innych przepisów ustawy o CIT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że rozważają utworzenie kapitału/funduszu żelaznego. Fundusz ten miałby charakter wewnętrznego funduszu celowego, zasilanego ze środków własnych, darowizn, dotacji, grantów lub innych wpływów przeznaczonych na długofalowe finansowanie celów społecznych, oświatowych, edukacyjnych i terapeutycznych.

Zauważyć należy, że o skutkach podatkowych wpływów gromadzonych na wyodrębnionym funduszu żelaznym każdorazowo decyduje wyłącznie pierwotne źródło pochodzenia tych środków oraz spełnienie ustawowych warunków wydatkowania przewidzianych w przepisach ustawy o CIT.

Czynność przekazania środków pochodzących z dochodów z prowadzenia przedszkola integracyjno-terapeutycznego na fundusz żelazny nie jest objęta zwolnieniem podatkowym. Zauważyć należy, że przekazanie środków opodatkowanych (nie korzystających ze zwolnienia od opodatkowania) na ten fundusz nie rodzi żadnych skutków podatkowych. W przypadku przekazania środków pochodzących z dotacji (zwolnionych od opodatkowania) przekazanie to także będzie neutralne podatkowo. Natomiast warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT do dochodów przeznaczonych na cele przedszkola jest ich faktyczne wydatkowanie na cele określone w art. 17 ust. 8 tej ustawy.

Z ww. zastrzeżeniem Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 6 należy uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.