0111-KDIB2-1.4010.272.2022.9.DD

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

1)   ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 12 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 kwietnia 2026 r. sygn. akt II FSK 846/23;

2)   i stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2022 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu z tytułu porozumienia zawartego z Deweloperem w związku z niedogodnościami związanymi z prowadzoną w bezpośrednim sąsiedztwie Spółdzielni budową.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółdzielnią mieszkaniową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1208). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.) wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółdzielnia jest ustawowym zarządcą nieruchomości stanowiących jej współwłasność (art. 27 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych).

5 lutego 2020 r. Spółdzielnia zawarła porozumienie ze spółką prawa handlowego, zajmującą się działalnością deweloperską (dalej jako Deweloper). Przedmiotem porozumienia było uregulowanie zasad współpracy stron w związku z realizacją przez Dewelopera inwestycji budowlanej w bezpośrednim sąsiedztwie wchodzącej w skład zasobów mieszkaniowych Spółdzielni nieruchomości położonej w (…) zabudowanej budynkiem mieszkalnym wielolokalowym przy ul. (…), oznaczonej jako dz. (…) (dalej jako Nieruchomość).

W zawartym porozumieniu strony zgodnie uznały, że realizacja inwestycji przez Dewelopera stworzy niedogodności i uciążliwości dla osób zamieszkujących Nieruchomość, wynikające z hałasu i zapylenia towarzyszących robotom, wzmożony ruch ciężkiego sprzętu i pojazdów ciężarowych. Spółdzielnia zaakceptowała zamierzenie inwestycyjne Dewelopera i zobowiązała się do niekorzystania z przysługujących jej środków ochrony w toczącym się z jej udziałem postępowaniu o zatwierdzenie projektu budowlanego i udzielenie pozwolenia na budową, natomiast Deweloper zobowiązał się do sfinansowania części kosztów remontu elewacji budynku mieszkalnego wielolokalowego posadowionego na Nieruchomości. Prace remontowe obejmować miały:

·      docieplenie budynku styropianem,

·      otynkowanie docieplenia elewacji,

·      wymianę parapetów zewnętrznych,

·      wymianę obróbek blacharskich na styku z elewacją,

·      wykonanie obróbek przy oknach,

·      oczyszczenie i malowanie metalowych konstrukcji wykuszy, loggi i balkonów.

Zgodnie z postanowieniami porozumienia z (…) 2020 r. Deweloper zobowiązał się do zapłaty na rzecz Spółdzielni kwoty (…) zł, przy czym kwota ta miała zostać wypłacona w siedmiu ratach. Pierwsza rata miała zostać wypłacona po uprawomocnieniu się decyzji o pozwoleniu na budowę, pięć kolejnych po dokonaniu częściowych odbiorów wykonanych prac remontowych, a siódma po zakończeniu prac.

W 2021 r. Spółdzielnia otrzymała pierwszą ratę wynikającą z porozumienia z (…) 2020 r. w kwocie (…) zł. Kolejne raty mają zostać wypłacone po dokonaniu odbiorów prac remontowych na Nieruchomości.

Otrzymanie 1. raty świadczenia na podstawie porozumienia z Deweloperem Wnioskodawca traktuje jako jeden zaistniały stan faktyczny, o ewentualne otrzymania całego świadczenia jako jedno zdarzenie przyszłe.

Pytania

1.  Czy dochód Spółdzielni stanowiący świadczenie otrzymane na podstawie porozumienia zawartego z Deweloperem, który to dochód Spółdzielnia przeznaczyła na remont budynku wchodzącego w skład jej zasobów mieszkaniowych jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.)?

2.  Czy dochód Spółdzielni uzyskany ewentualnie w przyszłości na podstawie porozumienia zawartego z Deweloperem i przeznaczony na remont budynku wchodzącego w skład jej zasobów mieszkaniowych będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.)?.

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, dochód uzyskany na podstawie porozumienia zawartego z Deweloperem, który to dochód Spółdzielnia przeznacza na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, tj. na remont budynku wchodzącego w skład jej zasobów mieszkaniowych jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.).

Przedstawione poniżej Państwa stanowisko dotyczy pytań 1 i 2, tj. zarówno zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego.

Uzasadniając własne stanowisko w sprawie wskazali Państwo, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych (...) uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, że aby dochód spółdzielni mieszkaniowej był wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, muszą być łącznie spełnione dwa warunki:

1)  dochód musi być uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

2)  dochód musi być przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym) zachodzą oba warunki zwolnienia dochodu z opodatkowania.

Należy zauważyć, że brak jest definicji legalnej pojęcia „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN słowo „gospodarka” oznacza 1. «całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związana z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług», 2. «ogół zakładów wytwórczych danego kraju lub dana dziedzina wytwórczości», 3. «dysponowanie i zarządzanie czymś», 4. pot. «drobne gospodarstwo chłopskie». Natomiast słowo „gospodarować” – 1. «kierować gospodarką instytucji, przedsiębiorstwa itp.» 2. «prowadzić gospodarstwo rolne» 3. «zarządzać jakimiś zasobami i środkami».

Przez gospodarowanie można więc rozumieć dysponowanie, kierowanie, a przede wszystkim zarządzanie zasobami czy środkami. Przez „zarząd” w znaczeniu funkcjonalnym należy rozumieć całokształt czynności prawnych i faktycznych dotyczących majątku wspólnego (uchwała SN (7) z 10 kwietnia 1991 r., sygn. akt III CZP 76/90). Natomiast zgodnie z uchwałą składu 7 sędziów z 25 marca 1994 r. (sygn. akt III CZP 182/93) – „zarząd majątkiem wspólnym” to całokształt czynności faktycznych i prawnych, które dotyczą tego majątku bezpośrednio lub pośrednio poprzez osiągnięty skutek gospodarczy. Podnieść też należy, że zgodnie z utrwalonym stanowiskiem sądów administracyjnych przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć nie tylko same lokale mieszkalne, ale także pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie i administrowanie (por. wyrok NSA z 5 maja 2010 r., sygn. akt: II FSK 26/09).

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności spółdzielni mieszkaniowej związane z zabezpieczeniem interesów mieszkańców nieruchomości w jej zasobach w związku z prowadzeniem robót budowlanych w bezpośrednim sąsiedztwie stanowią przejaw tak rozumianego gospodarowania zasobami mieszkaniowymi. Podkreślić należy, iż sam udział spółdzielni w postępowaniu o udzielenie pozwolenie na budowę wynika z tego, że jest ona ustawowym zarządcą nieruchomości, znajdującej się w zasięgu oddziaływania inwestycji (por. wyrok WSA w Gdańsku z 19 maja 2021 r., sygn. akt II SA/Gd 737/20, LEX nr 3190131). Świadczenie uzyskane od Dewelopera, mające rekompensować negatywne skutki prowadzenia w sąsiedztwie robót budowlanych, stanowi zatem dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nie jest ono dochodem z innej działalności gospodarczej spółdzielni niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, skoro udział spółdzielni w procedurze związanej z uzyskaniem pozwolenia na budowę na nieruchomości sąsiedniej nie jest przejawem prowadzenia zorganizowanej działalności nakierowanej na uzyskania zysku.

Wskazać należy, iż w przywołanej już interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., (znak: DD6/8213/11/K.WW/07/MB7/82) za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi uznano premię termomodernizacyjna, o której mowa w ustawie z dnia 18 grudnia 1998 r. o wspieraniu przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. Nr 162, poz. 1121, z późn. zm.), czy nabycie przez Spółdzielnię prawa własności nieruchomości przez zasiedzenie. Za szerokim rozumieniem pojęcia „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” opowiedział się również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 26 listopada 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 1048/10, LEX nr 751043, uznając za dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi uzyskaną przez spółdzielnię mieszkaniową dotację celową przeznaczoną na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. W uzasadnieniu swego rozstrzygnięcia WSA wskazał, iż: (…) dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi to nic innego jak dochody z zarządzania tymi zasobami mieszkaniowymi. Zarządzanie zaś to ogół działań zmierzających do efektywnego wykorzystania zasobów mieszkaniowych podejmowanych, aby zrealizować cel określony w art. 1 ust. 1 u.s.m. A zatem mowa tutaj o licznych czynnościach o charakterze faktycznym, prawnym, procesowym (urzędowym) i finansowym, dotyczących rzeczy (zasobów mieszkaniowych) w zakresie jej utrzymania, gospodarowania, rozporządzania (por. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 9 września 2009 r. sygn. akt SA/Wr 1154/09 oraz z dnia 4 sierpnia 2010 r. sygn. akt I SA/Wr 625/10).

Nieodzowną częścią gospodarowania zasobami mieszkaniowymi jest gospodarka finansowa środkami związanymi z zasobem mieszkaniowym. Zdaniem Sądu również pozyskiwanie środków finansowych w postaci dotacji, na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych należy zaliczyć do czynności mieszczących się w pojęciu "gospodarowania zasobami mieszkaniowymi".

Nie ulega natomiast wątpliwości, iż przeznaczenie dochodu na remont nieruchomości wspólnej spełnia warunki zwolnienia. Zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów, przedstawionym w interpretacji ogólnej z 5 marca 2008 r. (znak: DD6/8213/11/K.WW/07/MB7/82), wydanej w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. wskazano, że „zasobami mieszkaniowymi” objęta jest również tzw. nieruchomość wspólna, którą zgodnie z wyżej przytoczoną ustawą o własności lokali, stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 10 czerwca 2022 r. wydałem interpretację indywidualną Znak: 0111-KDIB2-1.4010.272.2022.1.DD, w której uznałem Państwa stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

W interpretacji tej wskazałem m.in., że (…) dochód Spółdzielni osiągnięty w związku z zaistnieniem okoliczności opisanych we wniosku nie może być zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Skarga na interpretację indywidualną

Pismem z 1 lipca 2022 r., wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Skarga wpłynęła do mnie (…) 2022 r.

Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie zaskarżonej interpretacji.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z 31 stycznia 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 522/22 oddalił skargę w całości.

Wnieśli Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 1 kwietnia 2026 r. sygn. akt II FSK 846/23:

·      uchylił zaskarżony wyrok w całości oraz

·      uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora krajowej Informacji Skarbowej z 10 czerwca 2022 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.272.2022.1.DD.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

1)   uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 kwietnia 2026 r. sygn. akt II FSK 846/23,

2)   ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1208 ze zm.).

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

Na podstawie art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

W kwestiach podatku dochodowego spółdzielnia mieszkaniowa – jako podmiot posiadający osobowość prawną – podlega ogólnym regułom przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wynika z kolei, że

Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powoduje więc, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Spółdzielni, bez względu na źródło ich pochodzenia, co do zasady stanowią przychód w rozumieniu ustawy podatkowej.

Z przedstawionego we opisu sprawy wynika, że (…) 2020 r. zawarli Państwo porozumienie ze spółką prawa handlowego, zajmującą się działalnością deweloperską (dalej: Deweloper). Przedmiotem porozumienia było uregulowanie zasad współpracy stron w związku z realizacją przez Dewelopera inwestycji budowlanej w bezpośrednim sąsiedztwie wchodzącej w skład zasobów mieszkaniowych Spółdzielni (dalej: Nieruchomości). W zawartym porozumieniu strony zgodnie uznały, że realizacja inwestycji przez Dewelopera stworzy niedogodności i uciążliwości dla osób zamieszkujących Nieruchomość, wynikające z hałasu i zapylenia towarzyszących robotom, wzmożony ruch ciężkiego sprzętu i pojazdów ciężarowych. Spółdzielnia zaakceptowała zamierzenie inwestycyjne Dewelopera i zobowiązała się do niekorzystania z przysługujących jej środków ochrony w toczącym się z jej udziałem postępowaniu o zatwierdzenie projektu budowlanego i udzielenie pozwolenia na budową, natomiast Deweloper zobowiązał się do sfinansowania części kosztów remontu elewacji budynku mieszkalnego wielolokalowego posadowionego na Nieruchomości.

Państwa wątpliwości budzi ustalenie, czy dochód stanowiący świadczenie otrzymane na podstawie porozumienia zawartego z Deweloperem, który to dochód przeznaczyli/przeznaczą Państwo na remont budynku wchodzącego w skład zasobów mieszkaniowych Spółdzielni jest/będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o CIT.

Rozważając przedstawione okoliczności sprawy pod kątem zadanych przez Państwa pytań wskazać należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT,

Przedmiotem powyższego zwolnienia jest zatem dochód uzyskany przez wskazane w powołanym przepisie podmioty ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zatem z powyższej regulacji można wywieść, że aby dochód podmiotów, o których mowa w powyższym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

·      dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

·      dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Wobec powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

·      gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

·      innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.

W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

·      dźwigi osobowe i towarowe,

·      aparaty do wymiany ciepła,

·      kotłownie i hydrofornie wbudowane,

·      klatki schodowe,

·      strychy, piwnice, komórki,

·      balkony, loggie,

·      garaże,

2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

·      budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych,

·      kotłownie i hydrofornie wolno stojące,

·      osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.:

·      zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,

·      rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

·      sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,

·      budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,

·      budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

·      inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Zwrócić należy również uwagę na treść art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z którym

Zatem, warunkiem wstępnym skorzystania ze zwolnienia na podstawie omawianej regulacji jest uzyskanie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, rozumianego jako środki finansowe możliwe do wydatkowania na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Istotne jest więc najpierw zadeklarowanie tego dochodu, jako wolnego od podatku dochodowego, a następnie jego wydatkowanie – bez względu na termin tego wydatkowania – na wskazane cele. Innymi słowy, jest to zwolnienie z warunkiem rozwiązującym w dacie wydatkowania dochodu na inne cele.

Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że uzyskane przez Państwa środki finansowe z tytułu porozumienia zawartego z Deweloperem w związku z realizacją przez Dewelopera inwestycji budowlanej w bezpośrednim sąsiedztwie Spółdzielni stanowią/będą stanowiły dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Są/będą bowiem dochodami związanymi z wymienionymi wyżej lokalami, pomieszczeniami, obiektami, urządzeniami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe. Uzyskane dochody pozostają/będą pozostawały również w związku z podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć nie tylko przedsięwzięcia mające wprost za przedmiot zasoby mieszkaniowe, ale także przypadki, w których przedsięwzięcia te pozostają w związku z zasobami mieszkaniowymi, bowiem jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 kwietnia 2026 r. sygn. akt II FSK 846/23: Zawarta umowa niewątpliwie odnosi się do zasobów mieszkaniowych Spółdzielni w sensie materialnym, czyli konkretnie rzecz biorąc, usytuowanych w określonej lokalizacji budynków mieszkalnych. Gdyby nie istnienie tych budynków w określonej lokalizacji – w bezpośrednim sąsiedztwie prowadzonej przez Dewelopera inwestycji, nie doszłoby rzecz jasna do zawarcia takiej umowy i uzyskania przez Spółdzielnię na jej podstawie dodatkowych dochodów. Nie zmienia tego w żaden sposób okoliczność, że zasadniczym motywem zawarcia takiej umowy po stronie Spółdzielni były związane z inwestycją możliwe zakłócenia w realizacji potrzeb mieszkaniowych osób zamieszkujących te budynki, a po stronie Dewelopera bezkolizyjne i terminowe zrealizowanie inwestycji budowlanej. (…) tego rodzaju działanie podjęte przez Spółdzielnię jest także zgodne i pozostające w związku z podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych, jakim jest zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych jej członków i ich rodzin. Przez zaspakajanie takich potrzeb należy rozumieć nie tylko samą możliwość zamieszkiwania (przebywania) w lokalu wchodzącym w skład zasobu mieszkaniowego spółdzielni, ale także wszelkie okoliczności mające wpływ i składające się na możliwą jakość i komfort takiego zamieszkiwania. Jeżeli zatem te pożądane cechy doznają przejściowego lub stałego uszczerbku – z różnych możliwych przyczyn, to uzyskanie przez spółdzielnię rekompensaty materialnej w zamian za powstałe dla mieszkańców niedogodności i konieczność ich znoszenia – w tym przypadku związane z prowadzeniem przez Dewelopera budowy na sąsiedniej nieruchomości (zapylenie, hałas, itp.), niewątpliwie stanowi działanie zmierzające do zaspakajania potrzeb mieszkaniowych, zwłaszcza że uzyskane w ten sposób środki finansowe przeznaczone będą na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych spółdzielni (remont elewacji).

Takie działanie Spółdzielni jest też przejawem gospodarności, nie zaś realizacji celów zarobkowych, a więc tej cechy, która towarzyszy prowadzonej przez spółdzielnię mieszkaniową działalności gospodarczej w zakresie gospodarowania zasobami mieszkaniowymi. (…) przychody opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej złożonym przez Spółdzielnię mieszczą się w możliwych granicach znaczenia pojęcia dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (…).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że uzyskane przez Państwa dochody z tytułu porozumienia zawartego z Deweloperem, w związku z niedogodnościami związanymi z prowadzoną w bezpośrednim sąsiedztwie Spółdzielni budową, stanowią/będą stanowiły dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który jak wskazano w opisie sprawy, przeznaczony jest/będzie w całości na sfinansowanie części kosztów remontu elewacji budynku mieszkalnego wielolokalowego posadowionego na Nieruchomości.

W świetle powyższego, dochód uzyskany przez Państwa z tytułu zawartego porozumienia z Deweloperem, jako pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o ile w istocie w całości został/zostanie przeznaczony i wydatkowany na utrzymanie zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, tj. remont budynku wchodzącego w skład jej zasobów mieszkaniowych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, podlega/będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu faktycznego obowiązującego w dniu wydania pierwotnej interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.