0111-KDIB2-1.4010.189.2026.4.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy usługi budowlane, usługa najmu lokalu biurowego, usługa najmu samochodów osobowych, świadczone przez wspólnika na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowiła dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo pismami z 7 maja 2026 r. oraz 12 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(X) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka"), z siedzibą w (…), zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP: (…) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w zakresie (…).

Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zgodnie z brzmieniem art. 3 ust. 1 aktualnego brzmienia ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”).

Rok podatkowy spółki równy jest rokowi kalendarzowemu.

Spółka od 1 listopada 2025 r. korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”).

Spółka realizuje kontrakty (…) - np. kontrakt na (…). Obszarem działalności gospodarczej Spółki jest całe terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i mimo, że Spółka ma siedzibę w województwie (…), realizuje np. kontrakty w województwie (…).

Spółka występuje w tych kontraktach jako wykonawca - nierzadko przystępując w tym celu do umowy konsorcjum z podmiotami niepowiązanymi.

Wartości kontraktów, które realizuje Spółka (samodzielnie lub w ramach konsorcjów z podmiotami niepowiązanymi) to nierzadko setki milionów złotych. Są to kontrakty realizowane w ramach przetargów publicznych.

Spółka istnieje i prowadzi działalność gospodarczą w tym zakresie od (…) r. Spółka została nabyta przez jej obecnych właścicieli w (…) r.

Obecny większościowy udziałowiec Spółki – (Y) jako podmiot powiązany prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (Y) (dalej: „AB”). Drugim z udziałowców Spółki jest podmiot powiązany z (Y).

Przedsiębiorstwo to istnieje od (…) roku i przedmiot jego działalności jest taki sam jak przedmiot działalności gospodarczej spółki. Przedsiębiorstwo AB i Spółka współpracowały jeszcze zanim stały się podmiotami powiązanymi - jako w pełni niezależni kontrahenci biznesowi.

W (…) r. AB nabył udziały w Spółce co stanowiło element dywersyfikacji jego źródeł majątku prywatnego i rozwój prowadzonej działalności.

Spółka jeszcze przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek korzystała z usług świadczonych przez przedsiębiorstwo „AB”, co wynikało i wynika z jej uzasadnionych potrzeb biznesowych.

W tym zakresie zmiana formy opodatkowania na estoński CIT nie zmieniła w żaden sposób treści funkcjonujących relacji biznesowych.

Spółka posiada niezbędne składniki osobowo-majątkowe, które umożliwiają jej prowadzenie działalności gospodarczej.:

-        spółka zatrudnia około (…) pracowników pełnoetatowych w ramach umowy o pracę,

-        spółka posiada liczne środki trwałe o wartości ok. (…) mln zł, np. (…).

W ramach transakcji z podmiotami powiązanymi Spółka nabywa następujące usługi.

Usługa nr 1 - nabywanie usług budowlanych od podmiotu powiązanego AB.

Przedsiębiorstwo AB zatrudnia obecnie około (…) pracowników i również posiada liczne i niezbędne do działalności gospodarczej aktywa.

Spółka nabywa od AB usługi budowlane w celu sprawnej realizacji kontraktów budowlanych.

Jak wskazano powyżej, AB jako główny udziałowiec objął udziały w tej spółce w (…) r. w związku z planem na rozwój działalności.

Ta okoliczność wyjaśnia, dlaczego przedsiębiorstwo AB nie zostało przekształcone w Spółkę (X) (Wnioskodawca) i udowadnia, że istniejące stosunki prawne między tymi podmiotami nie mają charakteru sztucznego i nie zostały wykreowane na potrzeby wyboru przez Spółkę opodatkowania estońskim CIT.

Spółka nabywa od AB usługi budowlane polegające na realizacji określonych etapów kontraktu na (…).

Usługi nabywane przez Spółkę od podmiotu AB są ściśle związane z działalnością gospodarczą obu podmiotów. Przedsiębiorstwo AB występuje w tej relacji jako jeden z wielu podwykonawców Spółki lub konsorcjum Spółki i podmiotu niepowiązanego.

Przedsiębiorstwo AB jest jednym z wielu podwykonawców, które nie są podmiotami powiązanymi i wobec tego przedsiębiorstwa w zawartych umowach zawierają takie same postanowienia jak w stosunku do innych podwykonawców.

Umowy, na podstawie których przedsiębiorstwo AB realizuje usługi na rzecz Spółki zawierają rynkowe warunki transakcji - są rozbudowane i zawierają mechanizmy chroniące każdą ze stron oraz prezentują postanowienia typowe dla kontraktów o roboty budowlane, np.:

-       szczegółowo opisany przedmiot umowy, zakres współdziałania, reguły dot. poufności, dot. przekazania dokumentacji,

-       szczegółowo opisany harmonogram realizacji prac (forma załącznika do umowy),

-       szczegółowo opisane prawa i obowiązki stron,

-       postanowienia dot. gwarancji należytego wykonania robót i zabezpieczeń interesów stron, dot. rękojmi i kar umownych,

-       postanowienia dot. waloryzacji wynagrodzenia,

-       postanowienia dot. warunków wynagradzania, uzależnienia wypłaty wynagrodzenia działalności gospodarczej AB od zapłacenia przez niego jego podwykonawcom - w tym regulujące dokumenty niezbędne do wypłaty wynagrodzenia,

-       postanowienia regulujące szeroko odpowiedzialność działalności gospodarczej AB za plac budowy, nieruchomości i drogi przylegające i sąsiadujące z placem budowy, a także za osoby wprowadzone przez siebie na teren budowy,

-       postanowienia o nieszkodzeniu innym uczestnikom budowy,

-       postanowienia o przeniesieniu praw autorskich do dokumentacji projektowej i technicznej,

-       postanowienia dot. terminów wykonania określonych etapów umowy, sytuacji pozwalających na wydłużenie realizacji robót czy sytuacji, gdy AB z własnej winy nie wykona robót (wykonawstwo zastępcze),

-       postanowienia regulujące zasady odstąpienia od umowy, jej rozwiązania,

-       postanowienia dot. wykorzystania materiałów i urządzeń.

Rynkowo zostało również określone wynagrodzenie w związku z nabyciem ww. usług.

Usługa nr 2 - najem lokalu biurowego od podmiotu powiązanego AB.

Spółka potrzebowała lokalu, w którym mogłaby prowadzić działalność gospodarczą i zarejestrować siedzibę.

Spółka zdecydowała się wynająć lokal biurowy od podmiotu powiązanego AB. Lokal mieści się w tej samej miejscowości co adres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa AB.

Było to decyzją uzasadnioną biznesowo, gdyż pozwoliło to, by dwa duże przedsiębiorstwa, współpracujące ze sobą, należące większościowo do tej samej osoby, miały siedzibę w tej samej miejscowości.

Spółka musiałaby zawrzeć umowę najmu i posiadać tytuł prawny do lokalu bez względu na to, czy wynajmujący byłby podmiotem powiązanym.

Lokal ten jest niezbędny Spółce do prowadzenia działalności gospodarczej oraz ułatwia ścisłą współpracę tych dwóch podmiotów.

Zawarta umowa określa rynkowe warunki czynszu, przewidując, że jest on rozliczany w okresach rozliczeniowych.

Usługa nr 3 - najem samochodów osobowych od podmiotu powiązanego AB.

Jak wskazano powyżej, Spółka posiada liczne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, ale w ramach bieżących potrzeb Spółka zawarła umowę najmu (…) samochodów osobowych z przedsiębiorstwem AB.

Najmowane samochody osobowe są Spółce niezbędne dla jej pracowników, którzy mają wizytować prace (…) realizowanych w ramach działalności gospodarczej.

Umowa zawarta między Spółką, a podmiotem AB wskazuje na podział kosztów, które ponosi każda ze stron Umowy.

Zawarta umowa stanowi, że w przypadku konieczności poniesienia nakładów przekraczających bieżące zużycie - np. remont blacharski, remont generalny podzespołów mechanicznych, strony oddzielnie ustalą sposób rozliczenia tych kosztów.

Dodatkowo, zawarta umowa wskazuje, że pojazdy mają służyć wyłącznie celom działalności gospodarczej Spółki i użytkownikami aut nie mogą być inne osoby niż jej pracownicy lub zleceniobiorcy.

Umowa określa także precyzyjnie zasady dbania o powierzone pojazdy, zasady ich użytkowania, zasady ponoszenia odpowiedzialności za szkody oraz określa procedurę postępowania na wypadek wystąpienia szkód komunikacyjnych lub zdarzeń takich jak włamanie.

Zgodnie z treścią umowy pojazdy będą mogły być parkowane pod siedzibą Spółki lub w każdym innym miejscu zapewniającym im bezpieczeństwo i nienaruszalność stanu wizualnego i technicznego.

Czynsz najmu za najmowane pojazdy określony został na rynkowym poziomie.

W związku z tym, że w Spółce użytkowane są samochody osobowe, w Spółce funkcjonuje także regulamin użytkowania tych samochodów.

Spółka wskazuje, że wszyscy pracownicy lub współpracownicy zobowiązani są użytkować pojazdy wyłącznie do celów służbowych, które są zdefiniowane jako użycie pojazdów do celów wynikających wyłącznie z treści stosunku pracy lub współpracy danego pracownika lub współpracownika.

Obowiązujący regulamin wskazuje, że uznaje się, iż cele służbowe spełnione są także wtedy, gdy Pracownik w celu sprawniejszej realizacji obowiązków po wykonanych świadczeniach parkuje pojazd w miejscu swojego zamieszkania lub jego najbliższej okolicy.

To znaczy, że pracownicy/współpracownicy uprawnieni są do parkowania pojazdów w miejscu swojego zamieszkania w celu sprawniejszego dojazdu na miejsce inwestycji budowlanej, którą realizuje Spółka.

Doskonale obrazuje to poniższy przykład:

-       Spółka ma siedzibę w województwie (…),

-       Spółka zatrudnia kierownika budowy, który mieszka w województwie (…),

-       Spółka realizuje inwestycje (…) w województwie (…) lub (…).

Z perspektywy Spółki (kosztów, czasu dojazdu, zużycia samochodu) lepszym rozwiązaniem jest by taki pracownik parkował po dokonaniu podróży służbowej ten pojazd po swoim domem, niż za każdym razem miałby wracać w odległą część kraju, żeby zdać pojazd do siedziby Spółki (gdyby tak było, Spółka miałaby problem znaleźć pracowników, którzy by się na to godzili). Dodatkowo - każdorazowe udanie się przez pracownika z miejsca zamieszkania do siedziby Spółki w celu udania się na miejsce realizacji kontraktu i późniejszy powrót autem do siedziby Spółki i dalszy powrót pracownika do domu mógłby być niewykonalny z uwagi na normy regulujące czas pracy.

Dodatkowo, gdyby dany pracownik miał obowiązek każdorazowego dojazdu do siedziby Spółki, co zajmowałoby mu kilka godzin dziennie, dany pracownik nie zdecydowałby się na świadczenie pracy dla Spółki.

Zgodnie z regulaminem każdy użytkownik auta ma obowiązek prowadzenia codziennej ewidencji przebiegu pojazdów, która przekazywana Spółce w cyklach miesięcznych zawierać będzie takie informacje jak:

a.     numer rejestracyjny pojazdu,

b.    kolejny numer wpisu,

c.    data użytku samochodu osobowego,

d.    cel użytku samochodu służbowego (określenie miejsca podróży/nazwy klienta/wizytowanej (…)),

e.    liczba przejechanych kilometrów w danym dniu,

f.     podpis pracownika/współpracownika obok wpisu po zakończonym dniu.

Spółka uprawniona jest do częstszej weryfikacji rzetelności prowadzonej ewidencji oraz określa jej formę i zasady udostępniania Spółce.

Regulamin precyzuje zasady użytkowania pojazdów i odpowiedzialność użytkowników za powierzone pojazdy - statuując liczne nakazy i zakazy.

W zakresie rozliczania kosztów, regulamin wskazuje, że pracodawca pokrywa koszty eksploatacji powierzonego samochodu, z wyłączeniem kosztów wyraźnie wymienionych w tym regulaminie. Regulamin wskazuje zasady dotyczące bieżących płatności związanych z eksploatacją samochodu dla celów służbowych, takich jak opłata za paliwo, płyn do spryskiwaczy, myjnia itp.

W przypadku otrzymania karty płatniczej (karty paliwowej) od Pracodawcy, Pracownik jest obowiązany w miarę możliwości dokonywać płatności tą kartą. W przypadku zapłaty w gotówce lub kartą prywatną, pracownik jest obowiązany przedłożyć Pracodawcy na koniec miesiąca zestawienie płatności, celem uzyskania zwrotu poniesionych kosztów. Dokonując zakupu towarów i usług związanych ze służbowym samochodem Pracownik powinien zadbać o zamieszczenie na fakturze numeru rejestracyjnego pojazdu, a w przypadku braku takiej możliwości opisać fakturę na odwrocie z podaniem tego numeru.

Dodatkowo, w stosunku do tych pracowników lub współpracowników, którzy pozostawiają pojazdy w miejscu ich zamieszkania, Spółka obliguje te osoby do wskazania dokładnego miejsca, gdzie te pojazdy będą parkowane oraz nakłada obowiązek każdorazowego informowania Spółki o zmianie takiego miejsca.

To znaczy, że regulamin wyklucza użytek inny niż służbowy tych pojazdów oraz nakłada sankcje za jego nieprzestrzeganie.

W uzupełnieniu z 7 oraz 12 maja 2026 r., wyjaśnili Państwo ponadto m.in., że:

1.    Spółka nabywa usługi budowlane od podmiotu powiązanego mniej więcej od kilku lat – jak wskazano w opisie stanu faktycznego wniosku, samo przedsiębiorstwo AB istnieje od (…) r. i jako podmiot całkowicie niepowiązany ze spółką, świadczyło w przeszłości na jej rzecz usługi budowlane.

Przedsiębiorstwo AB świadczyło także usługi na rzecz podmiotów, które w przeszłości (historycznie) było powiązane ze Spółką- Wnioskodawcą.

Dopiero w roku (…) r. AB nabył udziały w spółce i w taki sposób podmioty te stały się podmiotami powiązanymi, a przez wcześniejsze lata funkcjonowały jako niezależne podmioty gospodarcze.

Wraz z nabyciem udziałów w Spółce, siedziba spółki została przeniesiona z (…) do (…), czyli miejscowości, w której przedsiębiorstwo AB również ma siedzibę. Dodatkowo, Spółka musi mieć siedzibę i tytuł prawny do lokalu, chociażby do celów rozliczania podatku VAT, a poprzedni właściciel spółki i jej władze, nie wyraziły zgody na prowadzenie działalności gospodarczej pod poprzednim adresem (…).

Wobec tego, Spółka i tak musiałaby nająć lokal niezbędny do prowadzenie działalności gospodarczej. W tym przypadku było to dodatkowo uzasadnione ekonomicznie i gospodarcze by dwa podmioty będące podmiotami powiązanymi i współpracujące ze sobą, były zlokalizowane w tej samej miejscowości.

Po zmianie w strukturze zarządu i strukturze udziałowej Spółka, chcąc rozwijać swoją działalność najęła od AB pojazdy, co uzupełniło jej składniki majątkowe i umożliwiło skuteczniejszą realizację działań gospodarczych.

2.    Pan AB nie świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług najmu na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów niepowiązanych.

Pan AB świadczy na rzecz innych podmiotów – w tym podmiotów niepowiązanych usługi budowlane.

AB jako przedsiębiorca świadczył usługi budowlane na rzecz Spółki (X) na długo zanim ta stała się podmiotem powiązanym, co zostało opisane w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji.

3.    Wypłata wynagrodzenia za usługi budowlane, najem lokalu biurowego oraz najem samochodów osobowych nie służy dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego.

Przedsiębiorstwo AB z sukcesami prowadzi działalność gospodarczą od (…) r. W uśrednieniu przedsiębiorstwo AB zatrudniało w roku (…) aż (…) osób i osiągnęło przychód za rok podatkowy na poziomie (…) PLN. Tendencja przychodów tego przedsiębiorstwa jest rosnąca.

To znaczy, że przedsiębiorstwo AB nie potrzebuje dokapitalizowania i nie można mówić o jakimkolwiek dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego.

Ww. stosunki prawne nie służą też dokapitalizowaniu spółki (X). W tym zakresie przepisy KSH przewidują formy dokapitalizowania spółki – jak np. podwyższenie kapitału zakładowego z art. 255 – 262 KSH.

Przepisy KSH przewidują też dopłaty wspólnika do kapitału spółki (art. 177 – 179 KSH), co również nie znajduje miejsca w tej sytuacji.

Nie mamy także tutaj do czynienia z pożyczką uregulowaną w art. 720 i nast. Kodeksu Cywilnego.

4.    AB prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług (…), a przychody z najmu mają charakter dodatkowy i poboczny wobec przychodów uzyskiwanych z głównej działalności przedsiębiorstwa.

Ten stosunek wynika z uzasadnionej potrzeby biznesowej Spółki (X) i możliwości rynkowego zaspokojenia tej potrzeby poprzez świadczenie ww. usług.

Spółka (X) musi mieć tytuł prawny do nieruchomości, więc konieczny był wynajem nieruchomości, bez względu na to kto jest stroną wynajmującą.

5.    Spółka nie wynajmuje innych składników majątku niż wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, Spółka posiada własne aktywa umożliwiające jej prowadzenie działalności.

6.    Spółka wynajmowałaby lokal biurowy oraz samochody osobowe od innych podmiotów niepowiązanych.

Wynika to z uzasadnienia biznesowego i rzeczywistych potrzeb. Z tego też względu umowa przewiduje rynkowe warunki transakcji, czyli takie, jakie zastosowałyby między sobą podmioty niepowiązane.

Jak wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych dotyczących tzw. estońskiego CIT – żaden z przepisów ustawy o CIT nie nakłada na Spółki obowiązku posiadania wszystkich niezbędnych do działalności gospodarczych aktywów, czy też wyposażenia tej spółki w aktywa niezbędne do działalności gospodarczej. Wyrok WSA w Łodzi z 23 marca 2023 r., w sprawie o sygn. akt I Sa/Łd 137/23 stwierdził, że przepisy ustawy nie odnoszą się do kwestii wyposażenia lub niewyposażenia spółki w odpowiednie aktywa.

7.    Do ww. transakcji od Podmiotu powiązanego Spółki doszłoby, gdyby nie istniejące powiązania między tymi podmiotami. Częściowo odpowiedź na to pytanie została wskazana powyżej, tj. wskazano, że Spółka musi posiadać tytuł prawny do lokalu w celu rejestracji jej siedziby.

Jak wskazano powyżej, wraz z nabyciem udziałów w Spółce, siedziba spółki została przeniesiona z (…) do (…), czyli miejscowości, w której przedsiębiorstwo AB również ma siedzibę. Dodatkowo, Spółka musi mieć siedzibę i tytuł prawny do lokalu, chociażby do celów rozliczania podatku VAT, a poprzedni właściciel spółki i jej władze, nie wyraziły zgody na prowadzenie działalności gospodarczej pod poprzednim adresem (…).

Wobec tego, Spółka i tak musiałaby nająć lokal niezbędny do prowadzenie działalności gospodarczej. W tym przypadku było to dodatkowo uzasadnione ekonomicznie i gospodarcze by dwa podmioty będące podmiotami powiązanymi i współpracujące ze sobą, były zlokalizowane w tej samej miejscowości.

8.    Spółka nie doposażała lokalu – nie było takiej potrzeby, choć nie jest to wykluczone w przyszłości – np. na skutek zmiany potrzeb Spółki lub zużycia lokalu i jego wyposażenia wynikającego z gospodarowania zgodnie z przeznaczenie.

Wszelkie nakłady strony rozliczą odrębnie i zgodnie z przepisami obowiązującego prawa.

9.    Powiązanie Spółki i AB nie miało wpływu na warunki zawarcia transakcji. Zawarcie ich miało uzasadnienie gospodarcze – było Spółce niezbędne do prowadzenia i rozwijania działalności gospodarczej, dodatkowo określono rynkowe warunki wynagrodzenia – np. cenę, okresy rozliczeniowe i zasady rozwiązania umowy.

Pytania

1.    Czy wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę w związku z nabywaniem usługi nr 1 od podmiotu AB podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT)?

2.    Czy wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę w związku z nabywaniem usługi nr 2 od podmiotu AB podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT)?

3.    Czy wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę w związku z nabywaniem usługi nr 3 od podmiotu AB podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT)?

4.    Czy wydatki związane z użytkowaniem w Spółce samochodów osobowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 i 4 ustawy o CIT) lub jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 i ust. 4a ustawy o CIT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Państwa zdaniem wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę w związku z nabywaniem usługi nr 1 od podmiotu AB nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków lub jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ad 2.

Państwa zdaniem wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę w związku z nabywaniem usługi nr 2 od podmiotu AB nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków lub jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ad 3.

W Państwa opinii wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę w związku z nabywaniem usługi nr 3 od podmiotu AB nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków lub jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ad 4.

Stoją Państwo na stanowisku, że wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę w związku z użytkowaniem w Spółce samochodów osobowych nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków lub jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Uzasadnienie

Wyjaśnienia ogólne:

Ustawodawca wprowadzając estoński CIT zawarł w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zdarzenia, z którymi wiąże się powstanie obowiązku podatkowego (przedmiot opodatkowania ryczałtem).

W zamkniętym katalogu tych zdarzeń znajdziemy dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT) i dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).

Te dwa zdarzenia są kluczowe z perspektywy niniejszego wniosku.

Zgodnie z brzmieniem art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)    kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)    świadczenia wykonane na rzecz:

a)    fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

b)    trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)    nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy CIT) ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)    nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)    wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)    równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)    darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)    wydatki na reprezentację;

9)    dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę:

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy, kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.

Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Drugim ze zdarzeń podlegających opodatkowaniu jest dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wymieniony w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Co ważne – ustawodawca nie zdecydował się na zdefiniowanie jak należy rozumieć pojęcie dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Na tle powyższego pojęcia wskazuje się, że z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (tak m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2023 r., nr 0111-KDWB.4010.79.2023.2.AW).

Przepisy o CIT estońskim zawarte w ustawie o CIT nie posługują się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku.

Sposób kwalifikacji dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje podatnik. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Dodatkowo, w wydanym 23 grudnia 2021 r. przez Ministra Finansów Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek, w odniesieniu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT Minister Finansów wskazał, że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów. Istotny zdaje się zatem cel poniesienia wydatku, a nie fakt, że na gruncie zasad ogólnych, dany wydatek był z kosztów uzyskania przychodów wyłączony.

W zakresie usługi nr 1, tj. usług budowlanych nabywanych od podmiotu powiązanego, Spółka uważa, że nie powstanie dochód z tytułu ukrytych zysków.

W niniejszej sprawie, na korzyść Spółki przemawiają okoliczności opisane w stanie faktycznym:

-        związek nabywanych usług z przedmiotem działalności Spółki,

-       niezbędność nabywanych usług do prowadzonej działalności,

-       rynkowe warunki transakcji i fakt, że AB nie jest jedynym podwykonawcą Spółki, sam współpracuje z innymi – obcymi podmiotami w celu realizacji zleconych usług,

-       fakt, że niezależne istnienie podmiotów AB i Spółki mimo tożsamego przedmiotu działalności wynika z uzasadnionych przyczyn,

-       fakt, że umowa i tak musiałaby być zawarta nawet gdyby podwykonawcą był podmiot inny niż AB.

Na korzyść Spółki i braku powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą przemawia także utrwalona w tym zakresie linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.

-        interpretacja indywidualna z 15 października 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.454.2025.2.DW,

-       interpretacja indywidualna z 7 listopada 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.452.2025.4.IN,

-       interpretacja indywidualna z 29 maja 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.134.2025.2.AS,

-       interpretacja indywidualna z 29 marca 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.54.2023.1.JG,

-       interpretacja indywidualna z 18 maja 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.180.2023.1.OK.

Spółka stoi na stanowisku, że wynagrodzenie wypłacane na rzecz podmiotu AB nie podlega opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków, ani jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Spółka swoje twierdzenia opiera także na korzystnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – np. na interpretacji indywidualnej z 29 lipca 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.264.2025.2.RH, w której potwierdzono, że nabywanie od udziałowca Spółki usług doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwami, wsparcia controllingu i wsparcia w podejmowaniu decyzji i przygotowywaniu raportów z wyników finansowych, nie powoduje powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Innym, wartym przytoczenia rozstrzygnięciem jest interpretacja indywidualna z 1 czerwca 2023 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.146.2023.2.OK, w której uzasadnieniu Dyrektor KIS wskazał, że: „profil działalności prowadzonej przez Spółkę wymaga zapewnienia Spółce dostępu do odpowiedniej i specjalistycznej wiedzy w zakresie automatyki przemysłowej. Biorąc to pod uwagę zawarli Państwo ze wspólnikami (komandytariuszami), którzy na dzień zawierania umowy byli przedsiębiorcami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze, umowy, których przedmiotem jest świadczenie następujących usług:

-        usługi doradztwa technicznego,

-        usługi projektowania technicznego procesów przemysłowych i produkcyjnych,

-        usługi w zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych.

Powyżej wskazane usługi są świadczone przez wspólników (komandytariuszy) jako osoby fizyczne prowadzące jednoosobowe działalności gospodarcze. Spółka zawarła ze wspólnikami stosowne umowy, z których wynika zakres świadczonych usług oraz wynagrodzenie należne wspólnikom za ich świadczenie. Ponadto Państwa Spółka wraz ze wspólnikami zadbała o to, aby transakcje zawarte były na przejrzystych rynkowych zasadach, odpowiadającym zasadom, na jakich podmioty niepowiązane zawarłyby daną transakcję. Spółka korzysta oraz zamierza korzystać z usług świadczonych przez jej wspólników w ramach prowadzonych przez nich jednoosobowych działalności gospodarczych cyklicznie, odpowiednio do zapotrzebowania Spółki na nabycie konkretnych usług.

Wspólnicy będą prawdopodobnie pełnić również funkcję członków zarządu spółki, z tym, że na chwilę obecną nie jest ustalone, czy będą to wszystkie trzy osoby.

Na chwilę obecną nie jest ustalone czy wspólnicy Państwa Spółki będąc członkami zarządu tej spółki będą pobierać wynagrodzenie z tytułu powołania (na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników), jeżeli zapadnie taka decyzja, to będzie ono ustalane w ten sposób, że nie będzie ono w danym miesiącu przekraczać pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej. W przypadku, gdy wspólnicy Spółki będą członkami zarządu spółki to zakres czynności jakie będą pełnili wspólnicy w ramach ww. funkcji będzie dotyczył prowadzenia spraw wewnętrznych spółki i jej reprezentowania wobec osób trzecich w zakresie wszystkich czynności sądowych i pozasądowych spółki, co wynika z przepisów prawa handlowego. Wskazane czynności w ramach funkcji członka zarządu nie będą pokrywały się zakresem z czynnościami, jakie wspólnicy będą świadczyli na rzecz spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wszystkie wskazane transakcje są dla Spółki istotne z punktu widzenia prowadzonego modelu biznesu i wpisują się w Jej potrzeby biznesowe. Wypłacane na rzecz poszczególnych wspólników prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług, o których mowa we wniosku nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tych podmiotów. Podsumowując, skoro wskazują Państwo, że wynagrodzenie wypłacone na rzecz podmiotów powiązanych tj. wspólników (komandytariuszy) Spółki prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze z tytułu świadczonych przez niego usług w istocie będzie odpowiadać wartości rynkowej, nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tego podmiotu, do zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji oraz zawarcie wskazanych transakcji będzie wynikało z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki tzn. usługi te będą niezbędne w realizacji działalności Spółki to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane Państwa Wspólnikom (komandytariuszom) z tytułu świadczenia usług, o których mowa we wniosku nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.”

Również warto wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 22 sierpnia 2022 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.202.2022.2.BJ, w której wskazano, że: „biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że kwota wypłacanych świadczeń pieniężnych przez Spółkę na rzecz Wspólników z tytułu świadczenia Usług marketingu, w zakresie obsługi (organizacyjnej, negocjacyjnej oraz technicznej) umów najmu oraz poszukiwania i opiniowania technicznego i biznesowego nowych lokalizacji, w zakresie kreowania oraz nadzorowania sposobu wytwarzania produktów spożywczych, o których mowa we wniosku nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak twierdzi Wnioskodawca Usługi wykonywane przez Wspólnika 1, Wspólnika 2 i Wspólnika 3 są niezbędne w realizacji podstawowej działalności Spółki.

Wynagrodzenie za usługi, tj. marketingu, w zakresie obsługi (organizacyjnej, negocjacyjnej oraz technicznej) umów najmu oraz poszukiwania i opiniowania technicznego i biznesowego nowych lokalizacji, w zakresie kreowania oraz nadzorowania sposobu wytwarzania produktów spożywczych świadczone przez podmioty powiązane na rzecz Spółki zostało ustalone na zasadach rynkowych.”

Innym rozstrzygnięciem wartym przytoczenia jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 13 maja 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.58.2022.2.IM, w której opisano, że wspólnicy spółki świadczyli na jej rzecz usługi doradcze i działania nakierowane na zdobycie klienta.

Spółka wskazała, że w ramach nabywanych usług zleceniobiorca odpowiedzialny będzie także za wszelkie działania bezpośrednio związane z realizacją projektów, w szczególności za:

1.    organizację spotkań, przydzielanie i koordynację prac pomiędzy członkami różnych zespołów lub działów, w tym ustalanie zasad współpracy tych zespołów lub działów,

2.    ustalanie (tworzenie lub weryfikacja) planów realizacji projektu, w tym zwłaszcza planów budżetowych oraz harmonogramów,

3.    dobór odpowiednich kontrahentów (np. podwykonawców, np. ilustratorów, fotografów itp) oraz negocjowanie i ustalanie warunków współpracy,

4.    utrzymanie odpowiedniej wiedzy w zespole dzięki:

-        tworzeniu cyklicznych raportów podsumowujących miniony miesiąc w zakresie zrealizowanych projektów w formie mailingu;

-        organizowaniu cyklicznych (co miesiąc) spotkań firmowych do wymiany i dzielenia się wiedzą (w trakcie nich: warsztaty z narzędzi potrzebnych przy realizacji projektów, przegląd trendów i caseów rynkowych, szkolenia z kompetencji miękkich);

-        przygotowywaniu i prowadzeniu podsumowań w ramach prowadzonych projektów.

Dyrektor KIS w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej wskazał, że w świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczenia nabywane przez Spółkę od Zleceniobiorców nie będą stanowić ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie - w związku z ich nabyciem - dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, jest prawidłowe.

Spółka wskazuje, że na korzyść podatników orzekają także sądy administracyjne. Dla przykładu przytoczyć można treść wyroku WSA w Gdańsku z 10 grudnia 2024 r. sygn. akt I SA/Gd 811/24:

„Podkreślić należy, że brak jest w przepisach powszechnie obowiązujących zakazu zawierania umowy o świadczenie usług pomiędzy spółką z o.o. a jej wspólnikiem, będącym jednocześnie członkiem zarządu. W związku z czym zawarcie Umowy jest prawnie dopuszczalnym rozwiązaniem. Niesłuszne zatem jest przekonanie Organu i przedwczesne założenie przedstawione w Interpretacji, że Umowa stanowi de facto sposób na uniknięcie wypłaty przez Spółkę dywidendy na rzecz Wspólnika, lecz zastąpienie tego świadczenia Umową.

Mając na uwadze przedstawione rozważania, nie sposób skategoryzować zawarcia Umowy jako czynności charakteryzującej się sztucznym fikcyjnym działaniem Spółki. W konsekwencji, wynagrodzenie wypłacane na rzecz Wspólnika z tytułu Umowy nie będzie stanowiło ukrytych zysków na gruncie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Konkludując w pełni należy zaakceptować zarzuty skargi, że stanowisko zawarte przez Organ w Interpretacji jest błędne, zaś uzasadnienie tegoż rozstrzygnięcia, jakie zostało zaprezentowane przez Organ niespójne, wewnętrznie sprzeczne oraz wybrakowane w istotnej części.”

W związku z powyższym przedstawione na wstępie stanowisko Wnioskodawcy powinno zostać uznane za prawidłowe.

W zakresie usługi nr 2, tj. usługi najmu lokalu od podmiotu AB i usługi nr 3, tj. najmu samochodów osobowych od podmiotu AB, na korzyść Spółki przemawiają następujące okoliczności:

-        niezbędność nabywanych usług z działalnością gospodarczą Spółki – Spółka potrzebuje lokalu w celu prowadzenia działalności gospodarczej i rejestracji siedziby,

-        rynkowe warunki transakcji,

-        fakt, że transakcja zostałaby zawarta nawet gdyby usługodawcą był inny podmiot niż podmiot powiązany; Spółka musiałaby posiadać lokal do celów prowadzenia działalności gospodarczej, a z uwagi na tożsamość branżową przedsiębiorstw, wybrał lokalizację najbardziej wygodną i racjonalną,

-        fakt, że transakcja zostałaby zawarta nawet gdyby usługodawcą był inny podmiot niż podmiot powiązany; Spółka musiałaby posiadać samochody osobowe niezbędne do realizacji usług przez Spółkę,

-        fakt, że istnienie dwóch podmiotów działających w tej samej branży nie wynika ze sztucznego charakteru działań podatnika, a w tym przypadku – z realizacji z góry zamierzonego i uzasadnionego modelu ekonomicznego (opisane w stanie faktycznym wniosku),

-        transakcje te nie służą dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, ani Spółki, gdyż każdy z tych podmiotów prowadził aktywną i prężną działalność gospodarczą na długo zanim stały się one podmiotami powiązanymi.

Spółka pragnie wskazać, że w przeszłości wydano wiele korzystnych interpretacji indywidualnych w zakresie najmu składników majątku od podmiotów powiązanych.

Spółka wskazuje tu m.in. na interpretację indywidualną z 16 lutego 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.769.2023.2.RH, w której wskazano, że wymieniona w opisie sprawy transakcja usługi w zakresie najmu zakładu, w skład którego wchodzi nieruchomość (w skład której wchodzi: hala produkcyjna, hala produkcyjno-magazynowa, wiata, pomieszczenie kotłowni i zaplecza socjalnego, trafostacja) oraz prasa półkowa, piła panelowa, okleiniarka oraz maszyna do szycia od podmiotu powiązanego nie jest i nie będzie potraktowana jako dochód z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie podlegają i nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Korzystnie dla podatników w zakresie wynajmu nieruchomości od podmiotów powiązanych wypowiadały się także:

-        interpretacja indywidualna z 19 stycznia 2026 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.803.2025.1.AN,

-        interpretacja indywidualna z 15 października 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.454.2025.2.DW,

-        interpretacja indywidualna z 11 lipca 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.252.2025.1.KW.

Uzasadnienie dot. wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę w związku z nabywaniem usług świadczonych przez podmioty EM, MC i SS.

Spółka konsekwentnie twierdzi, że wynagrodzenie wypłacone z tytułu tych świadczeń nie stanowi po stronie Spółki dochodu z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 4.

Spółka pragnie zauważyć, że zgodnie z treścią art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o CIT do ukrytych zysków nie zalicza się (w ogóle) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Analogiczna regulacja dotyczy także wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – art. 28m ust. 4a pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Przepisy te mówią wyraźnie – ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą nie powstaną w ogóle, jeśli składniki majątku służą wyłącznie celom działalności gospodarczej.

W ocenie Spółki, fakt, że pracownik/współpracownik Spółki po zakończonym dniu realizacji pracy/usług parkuje samochód Spółki w miejscu swojego zamieszkania nie oznacza jeszcze (automatycznie), że pojazd nie służy tylko celom działalności gospodarczej.

W Spółce obowiązuje rozbudowany regulamin, który nakazuje wyłącznie użytku służbowego pojazdów, obliguje użytkowników do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, wskazuje na jej zakres, formę i terminy dostarczania Spółce, nakazuje ściśle określone obowiązki i prawa związane z użytkowaniem pojazdów, a także nakłada sankcje za nieprzestrzeganie ww. regulaminu.

To oznacza, że jakikolwiek użytek prywatny jest eliminowany, a to oznacza, że dochód z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie powstanie.

Spółka wskazuje na korzystne orzecznictwo sądów administracyjnych pozwalających na odliczenie 100% podatku VAT od wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych także w sytuacji, gdy te parkowane są w miejscu zamieszkania pracowników.

Na przykład Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 lipca 2024 r., sygn. akt I FSK 1175/20, orzekł, że pojazd powierzony pracownikowi mobilnemu w celu realizacji zadań służbowych, w tym m.in. przejazdów do klientów oraz powrotu do miejsca zamieszkania, należy uznać za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, o ile określone przez podatnika zasady jego używania, dodatkowo potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu, wykluczają jego użycie do innych prywatnych.

Podobnie orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 234/15, wskazując, że pojazd samochodowy powierzony pracownikowi mobilnemu (np. przedstawicielowi handlowemu) w celu realizacji zadań służbowych, w tym m.in. przejazdów do klientów oraz powrotu do miejsca zamieszkania, należy uznać za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, o ile określone przez podatnika zasady jego używania, dodatkowo potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu wykluczają jego użycie do innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W drodze tej analogii, w tym przypadku, po stronie Spółki nie powinien powstać ukryty zysk ani dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Samo pozostawienie przez pracownika samochodu w miejscu zamieszkania, a nie na terytorium siedziby Spółki jest uzasadnione, gdyż siedziba spółki znajduje się w województwie (…), pracownik uprawniony do korzystania z pojazdu mieszka np. województwie (…), a Spółka realizuje kontrakt na terenie województwa (…).

Dany pracownik zobligowany jest do kontroli prac realizowanych w (…) części Polski i gdyby miał za każdym razem udawać się z miejsca zamieszkania by pobrać pojazd z siedziby Spółki (woj. (…)), następnie udać się do miejsca realizacji kontraktu przez Spółkę, to byłoby to nieekonomiczne finansowo z uwagi na wysokie koszty paliwa, szybsze zużycie pojazdu oraz mogłoby być niewykonalne z uwagi na obowiązujące normy czasu pracy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

−        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

−        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

−        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

−        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem.

Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…).

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1, 2 oraz 3 jest kwestia ustalenia, czy usługa nabycia usług budowlanych, najmu lokalu biurowego oraz najmu samochodów osobowych świadczona przez wspólnika na Państwa rzecz będzie stanowiła dla Państwa ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu sprawy oraz uzupełnienia wniosku:

-        Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w zakresie robót związanych z (…).

-        Spółka od (…) r. korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”).

-        Spółka realizuje kontrakty (…).

-        Spółka istnieje i prowadzi działalność gospodarczą w tym zakresie od (…) r. Spółka została nabyta przez jej obecnych właścicieli w (…) r. w celu dywersyfikacji źródeł majątku prywatnego i rozwój prowadzonej działalności.

-        Obecny większościowy udziałowiec Spółki – AB jako podmiot powiązany prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą AB (dalej: „AB”). Drugim z udziałowców Spółki jest podmiot powiązany z AB.

-        W ramach transakcji z podmiotami powiązanymi Spółka nabywa następujące usługi:

1.    Usługa nr 1 - nabywanie usług budowlanych od podmiotu powiązanego AB.

Spółka nabywa od AB usługi budowlane polegające na realizacji określonych etapów kontraktu na (…).

Usługi nabywane przez Spółkę od podmiotu AB są ściśle związane z działalnością gospodarczą obu podmiotów. Przedsiębiorstwo AB występuje w tej relacji jako jeden z wielu podwykonawców Spółki lub konsorcjum Spółki i podmiotu niepowiązanego.

Umowy, na podstawie których przedsiębiorstwo AB realizuje usługi na rzecz Spółki zawierają rynkowe warunki transakcji - są rozbudowane i zawierają mechanizmy chroniące każdą ze stron oraz prezentują postanowienia typowe dla kontraktów o roboty (…).

2.    Usługa nr 2 - najem lokalu biurowego od podmiotu powiązanego AB.

Spółka zdecydowała się wynająć lokal biurowy od podmiotu powiązanego AB. Lokal mieści się w tej samej miejscowości co adres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa AB.

Lokal ten jest niezbędny Spółce do prowadzenia działalności gospodarczej oraz ułatwia ścisłą współpracę tych dwóch podmiotów.

Zawarta umowa określa rynkowe warunki czynszu, przewidując, że jest on rozliczany w okresach rozliczeniowych.

3.    Usługa nr 3 - najem samochodów osobowych od podmiotu powiązanego AB.

Spółka zawarła umowę najmu (…) samochodów osobowych z przedsiębiorstwem AB.

Najmowane samochody osobowe są Spółce niezbędne dla jej pracowników, którzy mają wizytować prace (…) realizowanych w ramach działalności gospodarczej.

Umowa zawarta między Spółką, a podmiotem AB wskazuje na podział kosztów, które ponosi każda ze stron Umowy.

Dodatkowo, zawarta umowa wskazuje, że pojazdy mają służyć wyłącznie celom działalności gospodarczej Spółki i użytkownikami aut nie mogą być inne osoby niż jej pracownicy lub zleceniobiorcy.

Czynsz najmu za najmowane pojazdy określony został na rynkowym poziomie.

Spółka nabywa usługi budowlane od podmiotu powiązanego od kilku lat, usługi te, świadczone były jeszcze zanim Wnioskodawca oraz - większościowy udziałowiec Spółki - AB zostali podmiotami powiązanymi. Wraz z nabyciem udziałów w Spółce, siedziba Spółki została przeniesiona do (…), ponieważ poprzedni właściciel Spółki oraz jej władze nie wyrazili zgody na prowadzenie działalności gospodarczej pod dotychczasowym adresem. Wobec tego Spółka musiała wynająć lokal niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej, przesłanką ekonomiczną i gospodarczą było, aby dwa podmioty powiązane oraz współpracujące ze sobą były zlokalizowane w tej samej miejscowości.

Wypłata wynagrodzenia za usługi budowlane, najem lokalu biurowego oraz najem samochodów osobowych nie służy dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego. Spółka nie wynajmuje innych niż te, wskazane we wniosku składniki majątku od AB, Spółka posiada własne aktywa umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto, co wynika z uzasadnionych przesłanek biznesowych i rzeczywistych, Spółka zawarłaby powyższe transakcje także z podmiotami niepowiązanymi oraz:

-        do powyższych transakcji doszłoby, bez względu na istniejące powiązania między tymi podmiotami,

-        powyższe powiązania podmiotów nie miały wpływu na warunki zawarcia ww. transakcji,

-        wynagrodzenie w zakresie usług budowlanych oraz najmu lokalu biurowego i samochodów osobowych określono na warunkach rynkowych.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że ponoszone wydatki na nabywanie usług budowlanych, najem lokalu biurowego oraz najem samochodów osobowych od większościowego Udziałowca Spółki nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2 oraz 3 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4, w kwestii ustalenia, czy wydatki związane z użytkowaniem w Spółce samochodów osobowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 i 4 ustawy o CIT) lub jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 i ust. 4a ustawy o CIT), należy wskazać, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:

Z kolei art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

A contrario, z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że w przypadku składników majątku, w tym samochodów osobowych, które są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości do ukrytych zysków oraz do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika m.in., że najmowane samochody osobowe są Spółce niezbędne dla jej pracowników, którzy mają wizytować prace (…) realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Umowa zawarta między Spółką, a podmiotem AB wskazuje na podział kosztów, które ponosi każda ze stron Umowy. Dodatkowo, zawarta umowa wskazuje, że pojazdy mają służyć wyłącznie celom działalności gospodarczej Spółki i użytkownikami aut nie mogą być inne osoby niż jej pracownicy lub zleceniobiorcy. Umowa określa także precyzyjnie zasady dbania o powierzone pojazdy, zasady ich użytkowania, zasady ponoszenia odpowiedzialności za szkody oraz określa procedurę postępowania na wypadek wystąpienia szkód komunikacyjnych lub zdarzeń takich jak włamanie. Zgodnie z treścią umowy pojazdy będą mogły być parkowane pod siedzibą Spółki lub w każdym innym miejscu zapewniającym im bezpieczeństwo i nienaruszalność stanu wizualnego i technicznego. Czynsz najmu za najmowane pojazdy określony został na rynkowym poziomie.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wydatki związane z użytkowaniem w Spółce samochodów osobowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 i 4 ustawy o CIT) lub jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 i ust. 4a ustawy o CIT).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro jak jednoznacznie wynika z wniosku, samochody, których dotyczy wniosek są użytkowane wyłącznie na cele Państwa działalności gospodarczej, to wydatki związane z tymi samochodami, nie stanowią ukrytych zysków, na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, wydatki te nie stanowią również wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust. 4a pkt 1 ww. ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Z kolei odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…)za. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „ABSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 ABSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 ABSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 ABSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ABSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ABSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.