0111-KDIB1-3.4010.651.2026.1.DW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 września 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji (…). Spółka rozwija działalność produkcyjną, wdraża rozwiązania z zakresu automatyzacji i robotyzacji procesów oraz podejmuje działania zmierzające do zwiększenia efektywności energetycznej zakładu.

Spółka obecnie korzysta z pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustaw z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”).

W związku z dalszym rozwojem działalności, Spółka realizuje nową inwestycję, dla której została wydana decyzja o wsparciu nr (…) z (…) r. (dalej: „Decyzja o wsparciu”).

Inwestycja jest realizowana na terenie województwa (…), w (…), w granicach (…) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, na nieruchomościach składających się z działek o numerach:

-     (…)

Celem inwestycji jest rozbudowa potencjału produkcyjnego Spółki poprzez zakup innowacyjnej linii technologicznej oraz budowę nowoczesnej infrastruktury towarzyszącej (w tym hali produkcyjnej, dróg, środków transportu oraz instalacji fotowoltaicznej), co umożliwi zwiększenie skali działalności, poprawę efektywności procesów produkcyjnych, magazynowych i logistycznych, a także dostosowanie infrastruktury przedsiębiorstwa do aktualnych wymogów technologicznych, organizacyjnych, środowiskowych, przeciwpożarowych oraz z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy. Instalacja fotowoltaiczna będzie zaopatrywać zarówno hale produkcyjne, jak i budynki biurowe w energię elektryczną, co pozwoli na zmniejszenie kosztów prowadzenia działalności.

Decyzja o wsparciu została wydana na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług, określonych w następujących pozycjach PKWiU:

-     (…)

Decyzja o wsparciu została wydana na czas określony (...) lat i wskazuje, że koszty kwalifikowane mają zostać poniesione:

-     w wysokości co najmniej (…) zł – do (…) r. – w zakresie kosztów, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1 lit. a-c Rozporządzenia, tj. obejmujących koszty związane z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego, nabycie albo koszt wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, koszty rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

-     w wysokości co najmniej (…) zł – do (…) r. – w zakresie kosztów, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1 lit. e Rozporządzenia, tj. obejmujących koszty związane z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli.

Decyzja o wsparciu zakłada również zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia w terminie do (…) r. i utrzymanie zatrudnienia na określonym poziomie w terminie do (…) r.

Decyzja o wsparciu określa planowany termin zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty inwestycji nie mogą być uznane za koszty kwalifikowane, na (…) r., z wyjątkiem kosztów związanych z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli, które mogą być ponoszone do (…) r. (pod warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy będzie trwał co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji).

Na podstawie decyzji zmieniającej nr (…) z (…) r. zostały wydłużone terminy poniesienia kosztów kwalifikowanych, w tym kosztów, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1 lit. a-c Rozporządzenia (z (…) r. do (…) r.) oraz terminy związane z zatrudnieniem, a termin zakończenia inwestycji został przesunięty z (…) r. na (…) r. Realizacja inwestycji została zakończona. 

Zakres nowej inwestycji

Głównym celem nowej inwestycji jest zakup innowacyjnej technologicznie linii produkcyjnej do wytwarzania (…) wraz z kompletną infrastrukturą niezbędną do jej prawidłowego wykorzystania. Inwestycja ma prowadzić do zwiększenia zdolności produkcyjnych oraz wytwarzania wysokiej jakości (…), co ma umożliwić zwiększenie konkurencyjności na rynku polskim i zagranicznym.

Drugim istotnym elementem i założeniem przedsięwzięcia jest wybudowanie farmy fotowoltaicznej, dzięki której szacowana oszczędność w skali roku na zużyciu energii wyniesie około (…) zł.

Zakres wydatków inwestycyjnych w ramach nowej inwestycji został przedstawiony poniżej i obejmuje:

-     Linię do (…);

-     (…) – maszynę tnącą;

-     Halę produkcyjną;

-     Stację transformatorową;

-     Fotowoltaikę;

-     Nieruchomość zabudowaną;

-     Środki transportu (wózki widłowe, naczepa i samochód ciężarowy);

-     Rozbudowę istniejącej infrastruktury;

-     Wyposażenie laboratorium;

-     Modernizację istniejących środków trwałych;

-     Koszty dzierżawy gruntów, budynków i budowli.

Zakres wydatków inwestycyjnych poniesionych przez Spółkę w ramach nowej inwestycji został przedstawiony powyżej. Przedmiotem niniejszego wniosku nie są jednak wszystkie wskazane nakłady, lecz wyłącznie wskazane elementy infrastruktury składającej się na nową inwestycję: instalacja fotowoltaiczna, pomieszczenia sanitarne (toalety) oraz parking, opisane szczegółowo poniżej i zwane dalej łącznie „Infrastrukturą towarzyszącą”.

Wybudowana instalacja fotowoltaiczna służy zapewnieniu odpowiedniego zaplecza energetycznego dla funkcjonowania zakładu, poprawie efektywności kosztowej działalności oraz wspiera procesy produkcyjne i infrastrukturalne przedsiębiorstwa. Koszt instalacji fotowoltaicznej wyniósł (…) zł. Instalacja jest posadowiona na działkach wskazanych w Decyzji o wsparciu jako teren inwestycji. Dodatkowo, była ona wykazywana jako element inwestycji w biznesplanie, na podstawie którego została wydana Decyzja o wsparciu. Jej realizacja została przewidziana w związku z rozbudową hali produkcyjnej i zwiększeniem zdolności produkcyjnych Spółki, a jej zasadniczym celem jest ograniczenie zapotrzebowania Spółki na energię elektryczną nabywaną ze źródeł zewnętrznych i związanych z tym kosztów prowadzonej działalności.

W ramach nowej inwestycji w budynku produkcyjnym przewidziano również wykonanie części socjalnych w postaci toalet dla pracowników. Toalety te stanowią element niezbędnego zaplecza sanitarnego zakładu produkcyjnego i są wymagane dla prawidłowego funkcjonowania obiektu zgodnie z przepisami prawa pracy oraz przepisami bezpieczeństwa i higieny pracy. Pomieszczenia te są zlokalizowane w obrębie budynku produkcyjnego i służą osobom wykonującym pracę w ramach działalności objętej Decyzją o wsparciu. Wydatki związane z wybudowaniem i wykończeniem części sanitarnej zlokalizowanej w obrębie budynku produkcyjnego stanowią integralną część nowej inwestycji, stanowiąc jednocześnie niezbędny element zaplecza socjalnego związanego z rozbudową zakładu produkcyjnego.

Jednocześnie, w ramach rozbudowy istniejącej infrastruktury wybudowany został również nowy parking – wykorzystywany na potrzeby związane z rozładunkiem i składowaniem surowców używanych w procesie produkcyjnym. Wybudowanie nowego parkingu jest integralnie związane ze zwiększeniem powierzchni i zdolności produkcyjnych zakładu, jako element koniecznego dostosowania infrastruktury komunikacyjnej i parkingowej.

Opisana powyżej Infrastruktura towarzysząca została zaplanowana i zrealizowana na potrzeby działalności produkcyjnej Spółki prowadzonej w zakładzie w (…) na podstawie Decyzji o wsparciu i tak też jest wykorzystywana. Jak zostało już wyżej zasygnalizowane, przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki inwestycyjne poniesione na realizację Infrastruktury towarzyszącej.

Pytanie

Czy wydatki wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poniesione po uzyskaniu Decyzji o wsparciu, to jest dotyczące Infrastruktury towarzyszącej stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Spółce w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, poniesione po uzyskaniu Decyzji o wsparciu, dotyczące Infrastruktury towarzyszącej stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i będą wpływać na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Spółce w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „Ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 Ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji udzielane jest w formie zwolnienia z podatku dochodowego na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub fizycznych. Wsparcie to przysługuje przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu (art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie art. 17 ust. 4 Ustawy CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 Ustawy o WNI, przez nową inwestycję należy rozumieć:

a)  inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

b)  nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Według art. 2 pkt 7 Ustawy o WNI, koszty kwalifikowane nowej inwestycji - poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu to:

a)  koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub

b)  dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej.

Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 Ustawy o WNI - jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 Ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm.), prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Zgodnie z tym przepisem, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji zalicza się koszty, będące:

a)  kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

b)  ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

c)  kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

d)  ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

e)  kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,

f)   ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku, gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.

Mając na uwadze powyższe przepisy, wydatek poniesiony przez przedsiębiorcę może zostać uznany za koszt kwalifikowany w przypadku, gdy:

a.  pozostaje on w funkcjonalnym związku z realizowaną nową inwestycją,

b.  został poniesiony w okresie obowiązywania decyzji o wsparciu (tj. po jej wydaniu, lecz przed wskazanym w niej terminem zakończenia inwestycji),

c.   został poniesiony w odpowiedniej lokalizacji, tj. w zakładzie objętym daną decyzją o wsparciu, a nie w innym zakładzie przedsiębiorcy położonym w innej miejscowości.

W rezultacie, aby poniesione nakłady mogły zostać zakwalifikowane jako koszty kwalifikowane, konieczne jest, by pozostawały one w związku z nową inwestycją.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wszystkie ww. warunki zostały spełnione, co uzasadnia traktowanie wydatków poniesionych na Infrastrukturę towarzyszącą (instalację fotowoltaiczną, pomieszczenia sanitarne oraz parking) jako kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji. Wydatki na Infrastrukturę towarzyszącą pozostają w funkcjonalnym związku z nową inwestycją, zostały poniesione w okresie obowiązywania Decyzji o wsparciu oraz dotyczą działalności prowadzonej w lokalizacji objętej tą Decyzją o wsparciu.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Infrastruktura towarzysząca nie stanowi odrębnej inwestycji, lecz integralną część nowej inwestycji realizowanej przez Spółkę, objętej Decyzją o wsparciu. Poszczególne składniki infrastruktury składającej się na nową inwestycję zostały zaprojektowane i wykonane w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania rozbudowanego zakładu produkcyjnego oraz umożliwienia wykorzystania jego zwiększonych zdolności produkcyjnych.

Instalacja fotowoltaiczna zapewnia zaplecze energetyczne niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej, pomieszczenia sanitarne stanowią wymagane przepisami prawa pracy i bezpieczeństwa i higieny pracy zaplecze socjalne dla pracowników, natomiast parking umożliwia prawidłowe funkcjonowanie zaplecza komunikacyjnego i logistycznego zakładu, związaną z obsługą dostaw surowców oraz wysyłką gotowych wyrobów. Infrastruktura ta pozostaje zatem w ścisłym związku gospodarczym i funkcjonalnym z działalnością objętą Decyzją o wsparciu.

W ocenie Wnioskodawcy, przepisy prawa nie wymagają, aby koszty kwalifikowane ograniczały się wyłącznie do maszyn produkcyjnych czy samej hali stricte wytwórczej. Nowoczesny zakład produkcyjny stanowi bowiem zorganizowany kompleks gospodarczy, którego prawidłowe funkcjonowanie nie jest możliwe bez odpowiedniego zaplecza technicznego, socjalnego oraz logistycznego.

Przepisy Rozporządzenia nie ograniczają katalogu kosztów kwalifikowanych wyłącznie do wydatków o charakterze bezpośrednio produkcyjnym. Z literalnego brzmienia § 8 ust. 1 Rozporządzenia wynika, że prawodawca posłużył się katalogiem zamkniętym pod względem rodzajowym, nie wprowadzając dodatkowego warunku bezpośredniego związku danego składnika majątku z procesem wytwórczym. Istotne jest natomiast, aby wydatek mieścił się w jednej z kategorii kosztów wymienionych w tym przepisie, pozostawał w związku z realizacją nowej inwestycji oraz spełniał pozostałe warunki przewidziane dla uznania go za koszt kwalifikowany.

W konsekwencji okoliczność, że Infrastruktura towarzysząca pełni funkcje wspierające wobec procesu produkcyjnego, nie wyklucza możliwości uznania wydatków poniesionych na jej realizację za koszty kwalifikowane. Przeciwnie, skoro infrastruktura ta stanowi integralny element nowej inwestycji, jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności objętej Decyzją o wsparciu oraz warunkuje prawidłowe funkcjonowanie rozbudowanego zakładu, wydatki poniesione na jej realizację powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane nowej inwestycji w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia.

Warto nadmienić, że także, że przy budowie nowej inwestycji produkcyjnej nie da się obiektywnie pominąć wydatków na część socjalną, biurową, ogrodzenie, drogi wewnętrzne, place manewrowe czy parkingi. Skoro są one niezbędne dla funkcjonowania inwestycji, to brak jest podstaw do ich wyłączania z katalogu kosztów kwalifikowanych. Odnosząc powyższe do poszczególnych rodzajów poniesionych nakładów związanych z Infrastrukturą towarzyszącą, Wnioskodawca wskazuje, co następuje:

1)  Instalacja fotowoltaiczna

Instalacja fotowoltaiczna pozostaje w bezpośrednim związku funkcjonalnym z realizacją nowej inwestycji. Jej realizacja została przewidziana w związku z rozbudową hali produkcyjnej i zwiększeniem zdolności produkcyjnych Spółki, a jej zasadniczym celem jest ograniczenie zapotrzebowania Spółki na energię elektryczną nabywaną ze źródeł zewnętrznych i związanych z tym kosztów prowadzonej działalności. Wydatki na budowę instalacji fotowoltaicznej (wraz z kosztami posadowienia) służą zapewnieniu stabilnego i efektywnego kosztowo zaplecza energetycznego dla nowej inwestycji i całego zakładu. Instalacja bezpośrednio zasila procesy produkcyjne, optymalizując koszty prowadzenia działalności gospodarczej objętej Decyzją o wsparciu oraz wspierając innowacyjny charakter działalności Spółki.

Co istotne, gospodarcze znaczenie instalacji zostało uwzględnione w biznesplanie stanowiącym podstawę do wydania Decyzji o wsparciu. Wskazano w nim, że wykorzystanie instalacji pozwoli na osiągnięcie określonej oszczędności w zakresie zużycia energii. Instalacja jest posadowiona na gruntach wskazanych w Decyzji o wsparciu, stanowi ona integralną część nowej inwestycji o charakterze infrastrukturalnym.

Wytworzona dzięki instalacji fotowoltaicznej energia jest i będzie zużywana wyłącznie na potrzeby własne zakładu produkcyjnego Spółki, co przesądza o jej ścisłym i funkcjonalnym związku z realizowaną inwestycją.

W konsekwencji, funkcjonalny oraz ekonomiczny związek instalacji fotowoltaicznej z nową inwestycją przemawia za traktowaniem wydatków poniesionych na jej realizację jako kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.

2)  Pomieszczenia sanitarne (toalety) 

Wydatki związane z wybudowaniem i wykończeniem części sanitarnej zlokalizowanej w obrębie budynku produkcyjnego stanowią integralną część nowej inwestycji.

Wykonanie części sanitarnej w budynku produkcyjnym stanowi element niezbędnego zaplecza socjalnego, którego wymóg utworzenia wynika bezpośrednio z obowiązujących przepisów prawa pracy oraz zasad BHP, ponadto jest ściśle powiązany ze zwiększeniem skali działalności produkcyjnej oraz zwiększeniem zatrudnienia przewidzianym w Decyzji o wsparciu. Pomieszczenia te służą bezpośrednio osobom zatrudnionym przy obsłudze nowej inwestycji i umożliwiają prawidłowe wykorzystanie zwiększonej powierzchni oraz zdolności produkcyjnych zakładu. Realizacja inwestycji wiąże się ze zwiększeniem dotychczasowego zatrudnienia (do czego Spółka została zobowiązana w drodze Decyzji o wsparciu), a rozbudowa zaplecza socjalnego, w tym sanitarnego jest obiektywnie niezbędna dla organizacji i kontynuacji procesów wytwórczych. Wydatki te mieszczą się zatem w kategorii kosztów budowy obiektów wchodzących w skład nowej inwestycji.

3)  Parking

Wybudowany w ramach inwestycji parking stanowi kluczowy element zagospodarowania terenu oraz infrastruktury komunikacyjno-logistycznej zakładu. Obiekt ten służy przede wszystkim pojazdom dowożącym surowce oraz odbierającym gotowe wyroby z hal produkcyjnych.

Prawidłowa obsługa logistyczna działalności przedsiębiorstwa wymaga odpowiednio przygotowanej infrastruktury, w tym m.in. parkingu. Wydatki na ten cel stanowią element infrastruktury towarzyszącej, nierozerwalnie związanej z funkcjonowaniem nowej inwestycji.

Zwiększenie powierzchni i zdolności produkcyjnych zakładu powoduje konieczność odpowiedniego dostosowania infrastruktury komunikacyjnej i parkingowej.

Każdy z elementów opisanej Infrastruktury towarzyszącej stanowi integralną część przedsięwzięcia inwestycyjnego realizowanego na podstawie Decyzji o wsparciu, pozostaje w funkcjonalnym związku z rozbudową zakładu produkcyjnego, został poniesiony w okresie obowiązywania Decyzji o wsparciu oraz dotyczy działalności prowadzonej w lokalizacji objętej Decyzją o wsparciu.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nakłady na Infrastrukturę towarzyszącą spełniają wszystkie przesłanki do uznania ich za koszty kwalifikowane nowej inwestycji w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia. W konsekwencji, wydatki te zwiększają pulę przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje bezpośrednie potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, w tym m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 lutego 2025 r., sygn. akt. II FSK 699/22, w którym skład orzekający stwierdził „Brak jest bowiem obiektywnej możliwości realizacji nowej inwestycji polegającej na powstaniu nowego zakładu przy jednoczesnym braku poniesienia nakładów dotyczących aktywów takich jak część socjalna czy biurowa, ogrodzenie budynków bądź wewnętrzne ciągi komunikacyjne (drogi wewnętrzne, place manewrowe i postojowe). W konsekwencji brak podstaw do różnicowania katalogu wydatków inwestycyjnych, które jednocześnie mogą stanowić koszt kwalifikowany inwestycji. Nie jest możliwe dorozumianie ograniczeń w zakresie rodzaju, czy też wartości kosztów kwalifikowanych bez istnienia wyraźnej podstawy prawnej w tym zakresie. Natomiast upatrując wydatków kwalifikowanych tylko tam, gdzie ściśle służą one m.in. działalności produkcyjnej, należałoby zidentyfikować narzędzie prawnej, jednoznacznej selekcji kosztów, które zwiększają zdolności produkcyjne danego środka trwałego, i tych kosztów, które takiego skutku nie powodują. Zidentyfikowanie takiego narzędzia jest w praktyce gospodarczej niemożliwe.”

Naczelny Sąd Administracyjny we wskazanym wyroku potwierdza szerokie rozumienie kosztów kwalifikowanych, obejmujące również „otoczenie” zakładu, jeśli jest ono elementem nowej inwestycji.

Także w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 grudnia 2025 r. sygn. akt. II FSK 981/25, NSA wskazuje: „Norma prawna wyprowadzona z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p., przy użyciu wyłącznie wykładni językowej, jest wystarczająca do uzyskania jednoznacznego rezultatu sprowadzającego się do przyjęcia, że całość wydatków poniesionych przez spółkę na budowę nowej inwestycji, a zatem zarówno wydatki związane z budową hali produkcyjnej, jak i związane z wybudowaniem zaplecza biurowo-administracyjnego, socjalnego oraz części wspólnych stanowić będą koszty kwalifikowane inwestycji (o ile zostały określone w decyzji o wsparciu).”

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 kwietnia 2024 r., sygn. akt. II FSK 954/21, zostało wskazane: „Całość wydatków poniesionych na budowę nowej inwestycji, a zatem zarówno wydatki związane z budową hali produkcyjnej, jak i związane z wybudowaniem zaplecza biurowo- administracyjnego, socjalnego oraz części wspólnych, stanowią koszty kwalifikowane inwestycji (o ile zostały określone w decyzji o wsparciu). (…) Stanowisko, zgodnie z którym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. zwolnione mogą być wyłącznie dochody uzyskiwane z tej części nowej inwestycji, która bezpośrednio jest związana z produkcją, stanowi bezpodstawną próbę modyfikacji treści jednoznacznego unormowania.”

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, w wyroku z 21 stycznia 2026 r. sygn. akt. III SA/Wa 2375/25 (wyrok prawomocny) wskazał, że „(…) organ interpretacyjny niezasadnie wprowadził dodatkowy warunek dotyczący tego, czy konkretny wydatek (w tym przypadku nakłady inwestycyjne związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej) prowadzą do zwiększenia zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa, w sytuacji gdy taki warunek dotyczy nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 1 lit. a ustawy o WNI jako takiej i występowanie tych cech w danej inwestycji przedsiębiorcy przesądzone jest przez sam fakt wydania decyzji o wsparciu (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI). W tym kontekście należy również zauważyć, że - jak zasadnie podnosi Skarżąca - rzeczywistość gospodarcza pokazuje, że to całość nakładów, składająca się na zintegrowany projekt inwestycyjny, prowadzi (w rezultacie) do zwiększenia zdolności produkcyjnych. W efekcie, tak jak (o czym przesądzono w orzecznictwie) nakłady dotyczące takich aktywów jak część socjalna czy biurowa, ogrodzenie budynków bądź wewnętrzne ciągi komunikacyjne (drogi wewnętrzne, place manewrowe i postojowe) stanowią koszty kwalifikowane (jako składające się na nową inwestycję), tak również nakłady związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej również stanowią koszty kwalifikowane - nowej inwestycji, której nieodzownym elementem w XXI wieku (w kontekście chociażby celów klimatycznych) jest nowoczesna instalacja elektryczna obejmująca instalację fotowoltaiczną.”

Podobnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie z 28 sierpnia 2025 r., sygn. akt. I SA/Rz 226/25 (wyrok prawomocny). Sąd uznał, że literalna wykładnia przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych nie przewiduje ograniczeń co do rodzaju wydatków, które mogą być uznane za kwalifikowane, jeśli są one związane z realizacją nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i ujęte w ewidencji środków trwałych. Sąd wskazał, że wydatki na budynek socjalno-biurowy oraz instalacje techniczne są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej i powinny być traktowane jako koszty kwalifikowane, a organ interpretacyjny dokonał bezpodstawnego zawężenia definicji tych kosztów. Skład orzekający uwzględnił stanowisko skarżącej, tym samym uchylając zaskarżoną interpretację, wskazując: „Na aprobatę zasługuje argumentacja skarżącej wskazująca na brak podstaw w omawianym przypadku do uzupełnienia wykładni literalnej o metody celowościowe i wprowadzanie dodatkowych ograniczeń, które nie wynikają z przepisów. Wyłącznie językowa wykładnia jest w niniejszej sprawie wystarczająca do uzyskania jednoznacznego rezultatu. Sprowadza się on do przyjęcia, że całość wydatków poniesionych przez spółkę na nową inwestycję, tj. zarówno wydatki związane z budową hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego wraz z niezbędnymi instalacjami, stanowić będą koszty kwalifikowane inwestycji. Gdyby zamiarem ustawodawcy było rzeczywiste ograniczenie zakresu zwolnienia podatkowego wyłącznie do części wydatków związanych z nową inwestycją w zakresie tylko produkcji, to takie zastrzeżenie powinno znaleźć wprost odzwierciedlenie w treści wskazanego przepisu. Nie są bowiem dopuszczalne dorozumiane ograniczenia w zakresie rodzaju kosztów kwalifikowanych bez istnienia wyraźnej podstawy prawnej w tym zakresie.”

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również odzwierciedlenie w wydawanych obecnie interpretacjach indywidualnych, m.in.:

-     interpretacja indywidualna z 7 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.526.2025.3.JMS,

-     interpretacja indywidualna z 2 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.73.2025.9.DW,

-     interpretacja indywidualna z 11 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.22.2026.1.AN (organ w całości zaakceptował stanowisko wnioskodawcy, odstępując od uzasadnienia prawnego),

-     interpretacja indywidualna z 27 kwietnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.141.2026.2.JG,

-     interpretacja indywidualna z 5 maja 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.670.2024.12.DW,

-     interpretacja indywidualna z 15 czerwca 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.242.2026.2.ZK,

-     interpretacja indywidualna z 21 sierpnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.382.2025.8.S/KW. 

Podsumowując, jak wynika z utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych oraz aktualnej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych, należy przyjąć szerokie rozumienie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji. Obejmuje ono nie tylko wydatki bezpośrednio związane z halą produkcyjną, ale także nakłady na:

-     część socjalną i biurową,

-     ogrodzenie, drogi wewnętrzne, place manewrowe i parkingi,

-     niezbędne instalacje techniczne, w tym instalację fotowoltaiczną,

- o ile zostały one wskazane w decyzji o wsparciu, są powiązane funkcjonalnie z nową inwestycją i służą jej prawidłowemu funkcjonowaniu.

Z przywołanych orzeczeń wynika jednoznacznie, że brak jest podstaw do:

-     sztucznego różnicowania katalogu wydatków inwestycyjnych na „produkcyjne” i „nieprodukcyjne”,

-     wprowadzania dorozumianych ograniczeń w zakresie rodzajów kosztów kwalifikowanych bez wyraźnej podstawy prawnej,

-     uzależniania kwalifikacji wydatków (np. na instalację fotowoltaiczną) od odrębnego badania, czy dany składnik majątku samodzielnie „zwiększa zdolności produkcyjne”.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy - zgodnie z którym wydatki na Infrastrukturę towarzyszącą, jako integralny element nowej inwestycji, stanowią koszty kwalifikowane nowej inwestycji - znajduje potwierdzenie zarówno na podstawie przepisów prawa jak i w świetle praktyki orzeczniczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.