0111-KDIB1-3.4010.583.2026.2.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 sierpnia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 października 2026 r. (data wpływu 16 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „X”) prowadzi działalność gospodarczą na polskim rynku od (...) r. Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez właściwy sąd rejestrowy, głównym przedmiotem działalności X jest działalność związana z oprogramowaniem (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie projektowania i tworzenia oprogramowania, w szczególności gier komputerowych, (…). Spółka specjalizuje się w opracowywaniu autorskich rozwiązań programistycznych oraz realizacji projektów wymagających tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności i rozwiązań technologicznych.

Działalność Spółki obejmuje projektowanie, rozwój oraz doskonalenie oprogramowania wykorzystywanego przy tworzeniu gier komputerowych. W ramach realizowanych projektów Spółka prowadzi prace związane (…) niezbędnych do opracowania tworzonych produktów.

Spółka posiada szeroką ekspertyzę w zakresie programowania oraz projektowania oprogramowania. Prowadzone prace obejmują w szczególności projektowanie i implementację nowych mechanizmów, systemów i funkcjonalności, a także opracowywanie rozwiązań zapewniających odpowiednią wydajność, stabilność działania oraz prawidłowe współdziałanie poszczególnych elementów tworzonego oprogramowania. W ramach realizowanych projektów Spółka opracowuje nowe lub istotnie ulepszone moduły, komponenty, algorytmy, mechanizmy oraz inne elementy oprogramowania dostosowane do wymagań technologicznych i funkcjonalnych danego projektu.

Z uwagi na złożony charakter realizowanych projektów Spółka nie korzysta wyłącznie z gotowych, dostępnych na rynku rozwiązań, lecz opracowuje własne rozwiązania informatyczne lub rozwija istniejące.

Struktura organizacyjna Spółki opiera się na zespołach specjalistów o wysokich kwalifikacjach, obejmujących przede wszystkim programistów oraz innych specjalistów uczestniczących w procesie projektowania, tworzenia, testowania i optymalizacji oprogramowania.

Spółka realizuje projekty wymagające opracowania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technologicznych wykorzystywanych przy tworzeniu gier komputerowych. W ramach tych projektów powstają rozwiązania odpowiadające za funkcjonowanie mechanik rozgrywki, interakcję użytkownika ze środowiskiem gry, przetwarzanie grafiki, animację, fizykę oraz wydajność działania oprogramowania.

Każdy projekt realizowany przez Spółkę ma indywidualny charakter i wymaga opracowania rozwiązań odpowiadających jego założeniom technicznym i funkcjonalnym. W ramach prowadzonych prac Spółka tworzy nowe oraz rozwija istniejące mechanizmy, moduły, algorytmy i komponenty oprogramowania, rozwiązując pojawiające się problemy technologiczne oraz dostosowując opracowywane rozwiązania do wymagań danego projektu. W szczególności prowadzone przez X prace badawczo-rozwojowe polegają na opracowywaniu i weryfikacji koncepcji rozwiązań technologicznych, analizie możliwości wykorzystania dostępnych technologii, projektowaniu architektury oprogramowania oraz tworzeniu nowych lub rozwijaniu istniejących algorytmów, mechanizmów, modułów i komponentów oprogramowania.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki stanowi odpowiedź na wyzwania technologiczne pojawiające się w trakcie realizacji poszczególnych projektów i obejmuje opracowywanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych. Realizowane prace wymagają tworzenia, testowania, weryfikacji oraz wielokrotnego doskonalenia opracowywanych rozwiązań, prowadząc do powstania nowych lub istotnie ulepszonych elementów oprogramowania (gier komputerowych).

W konsekwencji działalność B+R prowadzona przez Spółkę polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z zakresu technologii informatycznych w celu tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów i procesów.

Rezultatem tych prac są nowe lub znacząco ulepszone elementy oprogramowania, w szczególności kody źródłowe, algorytmy, moduły, komponenty, mechanizmy oraz funkcjonalności opracowywane w ramach realizowanych projektów. Projekty badawczo-rozwojowe, co do zasady, realizowane są przez Wnioskodawcę w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

- Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,

- Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne, integracyjne i technologiczne,

- Faza 3: Testowanie, weryfikację, optymalizację oraz integrację opracowanych rozwiązań z pozostałymi elementami tworzonego oprogramowania.

Faza 1 (tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu) polega na przeprowadzeniu wstępnych prac koncepcyjnych i analitycznych dotyczących opracowania projektu badawczo- rozwojowego polegającego w głównej mierze na tworzeniu nowego narzędzia, komponentu technologicznego lub oprogramowania/ gry komputerowej o sprecyzowanych parametrach lub rozwoju istniejącego programu/ gry komputerowej, zgodnie z zapotrzebowaniem konkretnego klienta/ rynku.

Pierwszym etapem prac w tej fazie jest identyfikacja oraz weryfikacja wymagań dotyczących planowanego rozwiązania. Na tym etapie Spółka analizuje założenia projektowe, potrzeby użytkowników, wymagania rynku oraz możliwości technologiczne związane z realizacją projektu. Przeprowadzane są prace koncepcyjne mające na celu określenie funkcjonalności, grupy docelowej, kluczowych wyzwań technologicznych oraz wstępnych założeń technicznych i projektowych. Na podstawie przeprowadzonych analiz opracowywana jest dokumentacja projektowa obejmująca koncepcję projektu, harmonogram realizacji prac oraz wstępny budżet przedsięwzięcia. W tej fazie także Spółka szacuje czasochłonność wykonania poszczególnych zadań oraz określa zapotrzebowanie na zasoby niezbędne do jego wykonania, w szczególności kompetencje członków zespołu, narzędzia programistyczne oraz infrastrukturę techniczną. Harmonogram uwzględnia kolejność realizacji poszczególnych etapów projektu, stopień ich złożoności oraz zależności pomiędzy planowanymi pracami. Kolejnym etapem jest ustalenie priorytetów projektowych, w tym określenie kolejności realizacji kluczowych funkcjonalności oraz zagadnień technologicznych wymagających weryfikacji i dalszych prac rozwojowych.

Powyższe działania są oparte na doświadczeniu, wiedzy technicznej, wnioskach z przeprowadzanej analizy rynku oraz sygnałach od klientów, które stanowią podstawę do działań podejmowanych w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Zakres i kształt tych działań uzależniony jest przede wszystkich od wyników prac koncepcyjno-analitycznych, obejmujących przeprowadzenie badań rynku oraz towarzyszących im konsultacji biznesowych, których celem jest zidentyfikowanie potrzeb klientów.

Z uwzględnieniem wyników powyżej wskazanych prac, na tym etapie opracowywane są wstępne założenia i hipotezy projektu, w tym określenie wymagań co do zasobów oraz stopnia ich zaangażowania, jak również przewidywanego czasu realizacji prac (kadra pracownicza, narzędzia programistyczne, infrastruktura techniczna, harmonogram projektu, budżet). Jest to etap o charakterze twórczym, koncepcyjnym. Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

  - Zdefiniowanie problemu będącego punktem wyjściowym dla podejmowanego projektu,

  - Określenie celu projektu oraz oczekiwanego rezultatu prac,

  - Definiowanie zakresu czynności projektowych, kamieni milowych projektu badawczo- rozwojowego, niezbędnych do stworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego produktu, usługi bądź procesu odpowiadającego specyfice rynku / potrzebom klienta,

  - Określenie sposobu realizacji i opracowanie wstępnej koncepcji projektu (potencjalne kierunki rozwiązania problemu, metody realizacji, w tym elementy dostępnych technologii możliwych do wykorzystania i luki techniczne konieczne do zagospodarowania, stosowane narzędzia informatyczne i technologie),

  - Analiza i zidentyfikowanie wpływu nowych rozwiązań na dotychczas funkcjonujący system z perspektywy przede wszystkim potencjalnych zysków / strat,

  - Planowanie realizowanych prac i angażowanych zasobów, wycena projektu zgodnie z przyjętymi wstępnymi założeniami technicznymi i metodologicznymi.

Efektem prac koncepcyjnych jest powstanie planu realizacji projektu.

Faza 2 (zasadnicze prace programistyczne, integracyjne i technologiczne) obejmuje prace prowadzące do opracowania poszczególnych elementów prototypu programu/ gry komputerowej, a następnie oprogramowania/ gry docelowej. Prace w tej fazie projektu rozpoczynają się od ustalenia najważniejszych szczegółów projektu i uzyskanie poparcia dla kluczowych kamieni milowych. Podsumowując, do kluczowych czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

  - Projektowanie i modelowanie elementów rozwiązania na podstawie opracowanej koncepcji,

  - Pozostałe prace projektowe prowadzące do opracowywania nowych lub udoskonalenia aktualnych algorytmów, struktur danych, mechanizmów przetwarzania informacji, modułów i komponentów oprogramowania,

  - Czynności programistów obejmujące tworzenie kodu źródłowego, implementację modułów systemu, integrację komponentów,

  - Czynności służące weryfikacji działania tworzonych elementów systemu (testy wewnętrzne).

Faza 3 (Testowanie, weryfikację, optymalizację oraz integrację opracowanych rozwiązań z pozostałymi elementami tworzonego oprogramowania) obejmuje czynności testowe mające na celu weryfikację zaimplementowanych rozwiązań / funkcjonalności oprogramowania gry komputerowej. Celem tej fazy jest potwierdzenie, że opracowane rozwiązanie spełnia założone wymagania techniczne, funkcjonalne i użytkowe oraz może być bezpiecznie wdrożone do praktycznego wykorzystania.

Rodzaj testów dobierany jest w zależności od zastosowanej technologii, złożoności systemu, liczby zaimplementowanych modułów oraz charakteru algorytmów. Spółka przeprowadza zarówno testy manualne, jak i automatyczne, a także testy wydajnościowe, mające na celu ocenę stabilności i efektywności działania oprogramowania przy różnych obciążeniach. Testy te pozwalają na wczesne wykrycie ewentualnych błędów, ocenę poprawności działania nowych funkcjonalności oraz określenie poziomu integracji pomiędzy poszczególnymi komponentami systemu.

Ostatecznym etapem fazy 3 jest wdrożenie opracowanego rozwiązania w docelowym środowisku działania. Pierwsze wdrożenie ma charakter kontrolowany i pozwala na zebranie danych z rzeczywistego użytkowania systemu, które mogą stanowić podstawę do dalszego doskonalenia rozwiązania.

Wnioskodawca zaznacza, że do działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza realizowanych w fazach 1-3 cyklu projektowego prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, także tych, które mają charakter ulepszeń.

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową w zakresie podstawowych obszarów projektowych (dalej: „Projekty B+R”) realizowanych przez dedykowane zespoły:

1. Projekt „A”

(…)

2. Projekt „B”

(…)

3. Projekt „C”

(…)

Rezultatami prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych są nowe kody źródłowe, moduły funkcjonalne, algorytmy, komponenty oprogramowania oraz rozwiązania technologiczne opracowywane na potrzeby gier komputerowych, w szczególności wykorzystujących technologie rzeczywistości wirtualnej (VR). Rezultaty prac obejmują m.in. systemy i mechanizmy odpowiadające za funkcjonowanie rozgrywki, interakcję użytkownika z wirtualnym środowiskiem, przetwarzanie grafiki, animację, fizykę, zarządzanie zasobami oraz optymalizację działania oprogramowania na urządzeniach docelowych.

W ramach każdego z Projektów B+R powstają całkowicie nowe rozwiązania z zakresu technologii informatycznych lub wprowadzane są znaczące ulepszenia do już istniejących systemów, w szczególności poprzez rozwój nowych funkcjonalności, rozwój architektury oprogramowania, opracowywanie nowych mechanizmów działania, zwiększanie wydajności, optymalizację wykorzystania zasobów sprzętowych oraz zapewnienie prawidłowego współdziałania poszczególnych komponentów systemu.

W pracach badawczo-rozwojowych Spółki uczestniczą wykwalifikowani specjaliści o różnych kompetencjach, odpowiedzialni za realizację poszczególnych etapów projektu. W skład zespołów projektowych wchodzą przede wszystkim programiści, projektanci rozwiązań technicznych, testerzy oprogramowania oraz specjaliści odpowiedzialni za projektowanie, implementację i optymalizację poszczególnych elementów gry, a w zależności od charakteru projektu również specjaliści z obszaru grafiki komputerowej, animacji, projektowania rozgrywki oraz technologii rzeczywistości wirtualnej (VR). Każdy zespół projektowy działa w oparciu o przyjęty harmonogram oraz dokumentację techniczną, obejmującą etapy projektowania, implementacji, testowania i weryfikacji opracowanych funkcjonalności.

Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym programie komputerowym/ grze komputerowej, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez X rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów B+R zawsze zmierzają do opracowania / wytworzenia rozwiązania (gry, oprogramowania, funkcjonalności, modułu) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W odniesieniu do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w ramach Projektów B+R opisanych powyżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za lata 2023- 2026 r.

 

W związku z powyższym, Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

   - w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych (korektach zeznań podatkowych) za lata podatkowe, w których działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana,

   - Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

   - Koszty kwalifikowane nie zostały/ nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie,

   - Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami skazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

   - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

 

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 13 października 2026 r. (data wpływu 16 października 2026 r.), uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, następująco:

 1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w działalności związanej z realizacją Projektów?

W ramach realizacji Projektów B+R Spółka wykorzystuje posiadaną wiedzę i doświadczenie z zakresu informatyki, programowania, projektowania i architektury oprogramowania, grafiki komputerowej, animacji, symulacji fizycznych, algorytmiki oraz technologii rzeczywistości wirtualnej (VR). W szczególności Spółka wykorzystuje wiedzę dotyczącą:

   - projektowania i tworzenia oprogramowania – w tym znajomość języków programowania, środowiska Unity 3D, zasad projektowania architektury oprogramowania, tworzenia kodu źródłowego, algorytmów, modułów i komponentów oraz ich wzajemnej integracji;

   - technologii rzeczywistości wirtualnej (VR) – w tym zasad działania urządzeń VR, śledzenia ruchów użytkownika i kontrolerów, odwzorowywania ruchów w środowisku wirtualnym oraz projektowania interakcji użytkownika z elementami gry;

   - grafiki komputerowej i animacji – w szczególności modelowania obiektów i postaci, animacji szkieletowej, renderowania obrazu, wykorzystania shaderów oraz technik wizualizacji i deformacji obiektów w czasie rzeczywistym;

   - matematyki, algorytmiki i symulacji fizycznych – obejmującą m.in. przekształcenia współrzędnych przestrzennych, modelowanie ruchu obiektów, symulację oddziaływania sił, obsługę kolizji oraz opracowywanie algorytmów sterujących zachowaniem obiektów w środowisku gry;

   - projektowania mechanik rozgrywki i systemów sztucznej inteligencji – w tym tworzenia zasad interakcji pomiędzy użytkownikiem a środowiskiem gry, mechanizmów sterowania postaciami oraz systemów określających zachowanie przeciwników i innych obiektów;

   - optymalizacji i testowania oprogramowania – w szczególności metod analizy wydajności, zarządzania pamięcią i zasobami sprzętowymi, identyfikowania problemów technologicznych oraz weryfikacji stabilności i poprawności działania opracowywanych rozwiązań.

Spółka wykorzystuje również wiedzę i doświadczenie zdobyte podczas realizacji wcześniejszych projektów, w tym opracowane uprzednio rozwiązania technologiczne, algorytmy i komponenty oprogramowania. (…)

Wskazane zasoby wiedzy stanowią punkt wyjścia do realizacji Projektów B+R. Prowadzone prace nie ograniczają się jednak do prostego zastosowania znanych technologii i rozwiązań. Spółka łączy, rozwija i odpowiednio modyfikuje posiadaną wiedzę, opracowując własne metody, algorytmy, mechanizmy i komponenty oprogramowania, dostosowane do indywidualnych założeń i wyzwań technologicznych poszczególnych projektów. W toku tych prac Spółka pozyskuje również nową wiedzę dotyczącą możliwości i sposobów wykorzystania określonych technologii do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych.

 2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak, to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

W wyniku realizacji Projektów B+R Spółka pozyskuje nową wiedzę, przede wszystkim z dziedziny nauk inżynieryjno-technicznych, w szczególności w obszarze informatyki technicznej i telekomunikacji, obejmującą zagadnienia związane z projektowaniem i tworzeniem oprogramowania, algorytmiką, grafiką komputerową, symulacjami fizycznymi oraz technologiami rzeczywistości wirtualnej (VR). Nowa wiedza powstaje w szczególności w wyniku opracowywania i weryfikowania autorskich rozwiązań technologicznych, testowania różnych metod implementacji, analizowania ich skuteczności i wydajności oraz rozwiązywania problemów technologicznych pojawiających się podczas realizacji poszczególnych projektów.

W odniesieniu do poszczególnych Projektów B+R pozyskiwana wiedza dotyczy w szczególności:

- „A” – (…);

- „B” – (…);

- „C” – (…).

Pozyskiwana wiedza ma przede wszystkim charakter praktycznej wiedzy technologicznej (know-how), dotyczącej możliwości zastosowania, łączenia i rozwijania określonych technologii oraz metod programistycznych w celu uzyskania nowych funkcjonalności i rozwiązań informatycznych. Wiedza ta zwiększa zasoby wiedzy i kompetencji technologicznych Spółki oraz może być wykorzystywana w kolejnych projektach, w szczególności do opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych algorytmów, mechanizmów, modułów i komponentów oprogramowania.

 3. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji prac, o których mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Jak wskazano w odpowiedziach na poprzednie pytania, przed rozpoczęciem realizacji Projektów B+R Spółka dysponowała wiedzą i doświadczeniem z zakresu informatyki, programowania, projektowania i architektury oprogramowania, algorytmiki, grafiki komputerowej, animacji, symulacji fizycznych oraz technologii rzeczywistości wirtualnej (VR). Posiadane zasoby wiedzy obejmowały w szczególności znajomość języków programowania, środowiska Unity 3D, zasad tworzenia i integracji komponentów oprogramowania, metod renderowania obrazu, modelowania i animacji obiektów, symulacji fizycznych, projektowania mechanik rozgrywki oraz testowania i optymalizacji oprogramowania.

W toku realizacji Projektów B+R Spółka wykorzystywała i rozwijała posiadane zasoby wiedzy, pozyskując jednocześnie nową wiedzę technologiczną dotyczącą możliwości opracowania i zastosowania określonych rozwiązań informatycznych. W odniesieniu do poszczególnych projektów przedstawiało się to następująco:

1) Projekt „A”

(…).

2) Projekt „B”

(…).

3) Projekt „C”

(…).

Podsumowując, przed rozpoczęciem poszczególnych Projektów B+R Spółka dysponowała ogólną i specjalistyczną wiedzą technologiczną niezbędną do projektowania i tworzenia oprogramowania. Wiedza ta nie obejmowała jednak wszystkich rozwiązań koniecznych do osiągnięcia założonych celów projektowych. W toku realizacji prac Spółka, poprzez opracowywanie koncepcji, tworzenie prototypów, testowanie różnych metod implementacji oraz weryfikację i optymalizację opracowywanych rozwiązań, zwiększała posiadane zasoby wiedzy i kompetencji technologicznych. Pozyskana w ten sposób wiedza dotyczyła w szczególności możliwości łączenia i wykorzystywania określonych technologii do tworzenia nowych funkcjonalności, algorytmów, mechanizmów i komponentów oprogramowania, a także mogła stanowić podstawę do opracowywania kolejnych rozwiązań informatycznych.

 4. Czy podejmowane działania w ramach realizowanych Projektów wymagały indywidualnego podejścia, a nie jedynie zastosowania powszechnie znanych na rynku praktyk i rozwiązań?

Działania podejmowane przez Spółkę w ramach realizacji Projektów B+R wymagały indywidualnego podejścia i nie ograniczały się do zastosowania powszechnie znanych na rynku praktyk, standardowych metod programistycznych ani gotowych rozwiązań technologicznych. Każdy z realizowanych Projektów B+R charakteryzował się odmiennymi założeniami funkcjonalnymi i technologicznymi oraz wiązał się z koniecznością rozwiązania specyficznych problemów, dla których Spółka nie dysponowała gotowymi rozwiązaniami. Realizacja projektów wymagała zatem samodzielnego opracowywania koncepcji technologicznych, projektowania nowych algorytmów, mechanizmów i komponentów oprogramowania, a następnie ich testowania, weryfikacji i optymalizacji. Spółka wykorzystywała przy tym dostępne technologie, narzędzia i wiedzę programistyczną, jednak ich zastosowanie nie sprowadzało się do odtworzenia znanych schematów. Konieczne było odpowiednie łączenie, rozwijanie i modyfikowanie istniejących rozwiązań oraz opracowywanie własnych metod ich implementacji, dostosowanych do indywidualnych wymagań poszczególnych projektów.

W konsekwencji prowadzone prace miały charakter twórczy i wymagały poszukiwania oraz wypracowywania rozwiązań technologicznych, których sposób realizacji i ostateczne rezultaty nie były w pełni znane na etapie rozpoczynania projektów.

 5. Czy efekty pracy w zakresie Projektów B+R, których podatnik jest „twórcą”:

   - są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

   - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

   - nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Efekty prac realizowanych przez Spółkę w ramach Projektów B+R mają charakter twórczy, stanowią rezultat opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych i nie są wynikiem wyłącznie rutynowego, powtarzalnego wykonywania czynności programistycznych według z góry określonego schematu.

Należy wskazać, że efektem prac realizowanych w ramach Projektów B+R jest tworzenie nowych produktów w postaci gier komputerowych, a także nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technologicznych stanowiących ich elementy, w szczególności kodów źródłowych, algorytmów, mechanizmów, modułów, komponentów i funkcjonalności oprogramowania. Twórczy charakter tych prac przejawia się w opracowywaniu przez Spółkę autorskich rozwiązań informatycznych, dostosowanych do indywidualnych założeń technologicznych i funkcjonalnych poszczególnych projektów. Powstające rozwiązania nie stanowią prostego odtworzenia istniejących produktów ani zastosowania gotowych, standardowych mechanizmów. Przykładami takich rezultatów są (…).

Prace realizowane przez Spółkę nie ograniczają się do wykorzystania posiadanych umiejętności programistycznych w celu uzyskania z góry określonego, powtarzalnego rezultatu. Pomimo określenia założeń i oczekiwanych funkcjonalności poszczególnych projektów, na etapie rozpoczynania prac Spółka nie dysponuje gotowymi rozwiązaniami pozwalającymi na osiągnięcie zamierzonych celów. Nie jest również możliwe pełne przewidzenie sposobu rozwiązania pojawiających się problemów technologicznych ani ostatecznych rezultatów podejmowanych działań. Realizacja Projektów B+R wymaga opracowywania i weryfikowania różnych koncepcji technologicznych, tworzenia prototypów, testowania alternatywnych metod implementacji, analizowania uzyskanych wyników oraz wielokrotnego modyfikowania i optymalizowania opracowywanych rozwiązań. Osiągnięcie zamierzonych rezultatów wymaga zatem nie tylko wykorzystania posiadanej wiedzy i umiejętności, lecz również podejmowania działań o charakterze twórczym, ukierunkowanych na wypracowanie nowych rozwiązań technologicznych.

Prace realizowane przez Spółkę nie polegają wyłącznie na technicznym wykonaniu szczegółowych projektów według uprzednio opracowanej, kompletnej dokumentacji określającej sposób osiągnięcia rezultatu. Spółka samodzielnie opracowuje koncepcje technologiczne, projektuje architekturę oprogramowania, tworzy algorytmy i mechanizmy działania poszczególnych funkcjonalności oraz poszukuje i weryfikuje sposoby rozwiązania problemów technologicznych występujących w toku realizacji projektów. Przyjęte założenia projektowe określają przede wszystkim cele i oczekiwane funkcjonalności opracowywanego oprogramowania, natomiast sposób ich osiągnięcia wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, projektowych, programistycznych i eksperymentalnych.

W konsekwencji realizowane prace nie sprowadzają się do odtwórczego wykonywania instrukcji technicznych, lecz obejmują samodzielne opracowywanie nowych rozwiązań informatycznych, których ostateczna postać jest kształtowana w toku prowadzonych prac.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że do działalności B+R nie zalicza czynności o charakterze rutynowym i okresowym, w tym standardowych zmian i modyfikacji oprogramowania, niewymagających podejmowania działań o charakterze twórczym.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie Projektów B+R stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

- działalność ma charakter twórczy,

- działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

- działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: Podręcznik Frascati). Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

- rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

- rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

- rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

- działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

- tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

- tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

- prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie Projektów B+R wymaga m.in. opracowania koncepcji narzędzia/ systemu, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter. O twórczym charakterze podejmowanych działań świadczy również okoliczność, że Projekty B+R przygotowywane przez X nie są rozwiązaniami szablonowymi, dostępnymi do nabycia w gotowej wersji na rynku, ale każde rozwiązanie Wnioskodawca traktuje indywidualnie i przygotowuje oprogramowanie/ grę komputerową pod konkretne kryteria określone przez samą Spółkę, w celu wprowadzenia na rynek innowacyjnego produktu niewystępującego dotychczas w działalności gospodarczej X.

Ponadto prace w ramach Projektów B+R prowadzone są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, z podziałem na 3 fazy. Zatem prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym prace w ramach Projektów B+R można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny.

Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność B+R Spółki obejmuje pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów/ rozwiązań informatycznych oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego programu/gry komputerowej.

Działalność Spółki w ramach Projektów B+R ma na celu opracowanie innowacyjnych narzędzi o specyficznych cechach będących odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych komponentów.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac w ramach Projektów B+R przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/ zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

  - dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych w postaci kodów źródłowych, mechanizmów, algorytmów oraz funkcjonalności stanowiących element tworzonego oprogramowania/gry komputerowej,

  - wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT,

  - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym,

  - mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych gier komputerowych, narzędzi i rozwiązań IT,

  - są prowadzone według procedury opracowania i wytwarzania oprogramowania i rozwoju rozwiązań technologicznych, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki, programowania, architektury oprogramowania, grafiki komputerowej, AI, matematyki. Zakończeniem prac jest opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych elementów oprogramowania, w szczególności kodów źródłowych, modułów, algorytmów, mechanizmów, komponentów oraz funkcjonalności stanowiących element tworzonego oprogramowania/ gry komputerowej.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w ramach Projektów B+R, opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

 

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu stwierdzenia, czy opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że w ramach każdego z Projektów B+R powstają całkowicie nowe rozwiązania z zakresu technologii informatycznych lub wprowadzane są znaczące ulepszenia do już istniejących systemów, w szczególności poprzez rozwój nowych funkcjonalności, rozwój architektury oprogramowania, opracowywanie nowych mechanizmów działania, zwiększanie wydajności, optymalizację wykorzystania zasobów sprzętowych oraz zapewnienie prawidłowego współdziałania poszczególnych komponentów systemu. Spółka wykorzystuje posiadaną wiedzę i doświadczenie z zakresu informatyki, programowania, projektowania i architektury oprogramowania, grafiki komputerowej, animacji, symulacji fizycznych, algorytmiki oraz technologii rzeczywistości wirtualnej (VR). W wyniku realizacji Projektów B+R Spółka pozyskuje nową wiedzę, przede wszystkim z dziedziny nauk inżynieryjno-technicznych, w szczególności w obszarze informatyki technicznej i telekomunikacji, obejmującą zagadnienia związane z projektowaniem i tworzeniem oprogramowania, algorytmiką, grafiką komputerową, symulacjami fizycznymi oraz technologiami rzeczywistości wirtualnej (VR). Efekty prac realizowanych przez Spółkę w ramach Projektów B+R mają charakter twórczy, stanowią rezultat opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych i nie są wynikiem wyłącznie rutynowego, powtarzalnego wykonywania czynności programistycznych według z góry określonego schematu. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.