0111-KDIB1-3.4010.518.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lipca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest X z siedzibą w (…), przy (…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), posiadająca NIP (…) oraz REGON (…). Spółka została zarejestrowana (…) 2021 r. i prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie (…). W ramach prowadzonej działalności realizuje projekt polegający na opracowaniu oraz wdrożeniu (…), zwany dalej „Projektem” lub „(…)”.

Projekt znajduje się obecnie na etapie prac projektowych, programistycznych, testowych i wdrożeniowych. Prace realizowane są zarówno przez pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umów o pracę, jak również przez specjalistów współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów B2B.

Celem Projektu jest stworzenie nowego (…).

Projekt nie polega na stworzeniu standardowej (…) ani zwykłego (…). Istotą przedsięwzięcia jest opracowanie autorskiego rozwiązania technologicznego (…).

Wnioskodawca opracowuje rozwiązanie, które ma funkcjonować jako (…).

Dodatkowym celem Projektu jest stworzenie funkcjonalności wspierających (…).

Innowacyjność Projektu wynika przede wszystkim z połączenia (…). Wnioskodawca nie korzysta z gotowego rozwiązania dostępnego na rynku, lecz samodzielnie opracowuje (…).

Na etapie rozpoczęcia Projektu Wnioskodawca nie posiadał wiedzy pozwalającej na jednoznaczne określenie, czy zakładane funkcjonalności mogą zostać osiągnięte przy wykorzystaniu określonych technologii ani jaka (…) pozwoli na efektywne przetwarzanie dużej ilości danych (…) przy zachowaniu wysokiej wydajności (…).

Występujące w Projekcie ryzyko technologiczne oraz niepewność co do sposobu osiągnięcia zakładanych rezultatów wymagają prowadzenia prac projektowych, eksperymentalnych, testowych i optymalizacyjnych.

Realizacja Projektu ma zatem charakter twórczy i obejmuje systematyczne prace rozwojowe prowadzone w celu zdobywania nowej wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań technologicznych.

Prace realizowane przez Wnioskodawcę obejmują w szczególności:

·      projektowanie i rozwój (…);

·      opracowywanie metod (…);

·      tworzenie i rozwijanie autorskich (…);

·      opracowywanie mechanizmów (…);

·      budowę i rozwój (…);

·      opracowywanie i testowanie (…);

·      testowanie różnych wariantów (…);

·      identyfikację i eliminowanie problemów związanych z (…);

·      przeprowadzanie pilotażowych wdrożeń oraz analizę wyników testów funkcjonalnych;

·      rozwój nowych funkcjonalności wynikających z obserwacji zachowań użytkowników oraz zgromadzonych danych.

W ramach Projektu prowadzone są również działania (…) niezbędne do opracowania zasobów wiedzy wykorzystywanych przez (…). Działania te obejmują (…).

Jednym z dodatkowych obszarów Projektu jest prowadzenie badań dotyczących wykorzystania (…). W ramach tego obszaru Wnioskodawca planuje prowadzenie pilotaży, badań ankietowych oraz analiz danych mających na celu ustalenie wpływu (…).

W ramach realizacji powyższego obszaru Wnioskodawca planuje przeprowadzenie szkoleń z zakresu (…) uczestniczących w Projekcie. Działania te będą połączone z aktywizacją uczestników Projektu w zakresie (…).

Wnioskodawca planuje również przeprowadzenie badań ankietowych, analiz porównawczych oraz obserwacji zachowań uczestników Projektu w celu weryfikacji (…).

W szczególności analizowane będą takie obszary jak (…).

Założeniem Projektu jest zweryfikowanie, czy (…).

Uzyskane wyniki będą analizowane i wykorzystywane przy projektowaniu oraz rozwijaniu funkcjonalności (…) związanych z (…).

Celem prowadzonych działań badawczych będzie również ocena skuteczności wdrożonych rozwiązań w okresie badawczym, w szczególności pod kątem wpływu (…) Pozyskane dane będą stanowiły podstawę do dalszego rozwoju (…) oraz opracowywania kolejnych funkcjonalności wykorzystujących wyniki przeprowadzonych analiz.

Przedmiotowe działania mają służyć opracowaniu nowych funkcjonalności (…) pozwalających na skuteczniejsze wspieranie (…) opartych na rzeczywistych danych pozyskiwanych podczas realizacji Projektu.

Prace prowadzone są w sposób metodyczny i iteracyjny. Każdy etap obejmuje opracowanie założeń, przygotowanie rozwiązań prototypowych, przeprowadzenie testów, analizę wyników, identyfikację błędów i ograniczeń, a następnie wdrożenie kolejnych usprawnień.

Ostateczny rezultat Projektu nie jest znany na moment rozpoczęcia prac, a jego osiągnięcie wymaga rozwiązywania bieżących problemów technologicznych oraz opracowywania nowych metod działania systemu.

Istotnym elementem Projektu jest prowadzenie pilotażowych wdrożeń (…) na wybranych obszarach oraz zbieranie informacji zwrotnych od użytkowników. Uzyskane wyniki są analizowane i wykorzystywane do dalszego rozwoju funkcjonalności (…), modyfikacji sposobów prezentacji treści, poprawy użyteczności rozwiązania oraz weryfikacji przyjętych założeń technologicznych.

Pozwala to na stopniowe eliminowanie niepewności technologicznych związanych z opracowaniem docelowego produktu.

Realizowane działania prowadzą do zwiększania zasobów wiedzy Wnioskodawcy w zakresie (…).

Wiedza zdobywana podczas realizacji Projektu jest na bieżąco wykorzystywana do opracowywania nowych funkcjonalności oraz ulepszania tworzonych rozwiązań technologicznych.

Prace realizowane w ramach Projektu nie mają charakteru rutynowych, okresowych ani odtwórczych zmian w istniejących produktach, usługach lub procesach Wnioskodawcy. Czynności wykonywane w ramach Projektu nie ograniczają się do bieżącego utrzymania systemów informatycznych, usuwania błędów, aktualizacji technicznych ani standardowych modyfikacji oprogramowania.

Ich celem jest opracowanie nowego rozwiązania technologicznego oraz stworzenie funkcjonalności, które dotychczas nie występowały w działalności Wnioskodawcy i których opracowanie wymaga prowadzenia twórczych prac rozwojowych obarczonych istotną niepewnością technologiczną.

W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki obejmujące w szczególności:

1. Koszty pracownicze

• wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację Projektu;

• składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę;

• premie i inne świadczenia związane z wykonywaniem prac rozwojowych;

- w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację prac badawczo-rozwojowych.

2. Materiały i zasoby wykorzystywane w Projekcie

• koszty przygotowania materiałów filmowych;

• koszty wykonania materiałów fotograficznych;

• koszty opracowania materiałów graficznych;

• koszty przygotowania opisów (…);

• koszty tworzenia i aktualizacji (…);

• koszty dojazdów związanych z inwentaryzacją oraz dokumentacją (…);

• koszty szkoleń realizowanych w ramach prowadzonych działań;

• koszty przeprowadzania badań i analiz.

3. Sprzęt i wyposażenie

• odpisy amortyzacyjne od komputerów, urządzeń mobilnych oraz innego sprzętu wykorzystywanego przy tworzeniu i testowaniu (…);

• koszty eksploatacji sprzętu wykorzystywanego w prowadzonych pracach.

4. Usługi zewnętrzne i ekspertyzy

• koszty analiz, konsultacji i usług specjalistycznych związanych z rozwojem (…);

• koszty badań i testów użyteczności;

• koszty pozyskiwania opinii i informacji zwrotnych od użytkowników uczestniczących w pilotażach (…);

• koszty usług związanych z weryfikacją poprawności danych i funkcjonalności systemu.

5. Narzędzia i oprogramowanie

• opłaty za specjalistyczne oprogramowanie wykorzystywane przy tworzeniu (…);

• opłaty za usługi chmurowe i hostingowe;

• koszty korzystania z narzędzi wykorzystujących sztuczną inteligencję wspomagających tworzenie, analizę i organizację treści oraz rozwój funkcjonalności (…);

• opłaty za środowiska programistyczne, systemy testowe i narzędzia analityczne.

Celem Projektu jest opracowanie nowego produktu (…) o unikalnych funkcjonalnościach, którego stworzenie wymaga prowadzenia systematycznych, twórczych oraz obarczonych niepewnością technologiczną prac rozwojowych, prowadzących do zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz wykorzystania tej wiedzy do opracowania nowych zastosowań technologicznych.

Ponadto, w piśmie z 28 września 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazali Państwo co następuje:

1. Na czym konkretnie polega twórczość prowadzonych prac?

Twórczość prowadzonych prac polega na opracowaniu nowego produktu (…) łączącego (…). Jednym z elementów Projektu jest tworzenie (…).

Prace nie polegają wyłącznie na zgromadzeniu istniejących (…). Pozyskana wiedza jest porządkowana, łączona z (…) oraz przetwarzana na potrzeby (…). Spółka projektuje sposób powiązania (…). Twórczość obejmuje również projektowanie i rozwijanie (…), (…) i potrzeb użytkowników.

2. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystają i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

W ramach Projektu Spółka wykorzystuje, łączy i rozwija przede wszystkim wiedzę (…). Wiedza (…) służy tworzeniu (…) - analizie sposobu korzystania z (…) i czynników wpływających na (…) - opracowywaniu technologicznych sposobów udostępniania (…).

3. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem prac opisanych we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych prac?

Przed rozpoczęciem Projektu Spółka nie dysponowała zorganizowaną, autorską bazą wiedzy (…). W toku prac Spółka stale poszerza zasób informacji o (…), które dysponują wiedzą mogącą zostać wykorzystaną w Projekcie. Jednocześnie rozwijana jest wiedza dotycząca organizacji tych danych oraz ich wykorzystania w (…).

4. W związku ze wskazaniem, że realizacja Projektu obejmuje systematyczne prace rozwojowe prowadzone w celu zdobywania nowej wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań technologicznych - jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

Na początku Projektu Spółka określiła jako podstawowe cele: (…). Projekt jest rozwijany etapowo i (…).

W ramach dotychczasowych prac zrealizowano w szczególności (…). Rozwój Projektu ma charakter ciągły - kolejne (…) są włączane do (…) etapami, a wyniki poszczególnych wdrożeń są wykorzystywane przy dalszych pracach.

5. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

W zakresie zasobów ludzkich Projekt jest realizowany przez pracowników Spółki oraz osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów B2B. W proces pozyskiwania i weryfikowania wiedzy (…). W zakresie zasobów rzeczowych wykorzystywane są w szczególności (…). Projekt jest finansowany ze środków własnych Spółki.

6. Czy efekty pracy Spółki w zakresie opisanych we wniosku prac, których Spółka jest i będzie „twórcą”:

a) zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

Tak. Efektem prac objętych wnioskiem jest i będzie nowy produkt (…) oraz nowe funkcjonalności (…), które nie występowały wcześniej w działalności Spółki.

b) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Tak. Prace objęte wnioskiem nie sprowadzają się do wykonywania czynności według z góry określonego, powtarzalnego schematu. Osiągnięcie zakładanych rezultatów wymaga projektowania, testowania różnych rozwiązań, analizowania wyników oraz modyfikowania przyjętych założeń. Powyższe dotyczy prac twórczych i rozwojowych, a nie standardowego wprowadzania kolejnych informacji do gotowego systemu.

c) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Tak. Prace objęte wnioskiem mają charakter twórczy. Spółka samodzielnie opracowuje koncepcję (…), jej architekturę, sposób łączenia danych z (…), prezentowania treści oraz kolejne funkcjonalności, a nie wyłącznie technicznie wykonuje z góry przygotowany projekt.

7. Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywają Państwo ze środków własnych i nie zostały Państwu zwrócone lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Tak. Koszty realizacji Projektu są pokrywane ze środków własnych Spółki. Spółka nie otrzymała w związku z Projektem dotacji, refundacji, dofinansowania ani innego zwrotu ponoszonych kosztów. Koszty, które będą objęte odliczeniem w ramach ulgi B+R, nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym na innej podstawie.

8. Co rozumieją Państwo pod pojęciem zawartym w pytaniu nr 2 pkt 1 „innych należności stanowiących przychód ze stosunku pracy”?

Przez to pojęcie Wnioskodawca rozumie należności wypłacane pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę, które stanowią przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, premie, nagrody i inne świadczenia pracownicze spełniające przesłanki wskazanego przepisu. Pojęcie to nie obejmuje wynagrodzeń wypłacanych osobom prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie faktur wystawianych w ramach współpracy B2B.

9. Co rozumieją Państwo pod pojęciem „koszty szkoleń realizowanych w ramach prowadzonych prac”? Proszę wskazać, o jakie konkretnie koszty chodzi.

Spółka ma na myśli koszty szkoleń i działań edukacyjnych kierowanych do grup uczestniczących w Projekcie, w szczególności: szkoleń dla (…). Projekt obejmuje również działania dotyczące (…). Wnioskodawca doprecyzowuje jednak, że koszty zewnętrznych szkoleń nie są przedmiotem pytania nr 2 o koszty kwalifikowane i Spółka nie oczekuje rozstrzygnięcia w zakresie ich odliczenia w ramach ulgi B+R.

10. Jakie konkretnie koszty materiałów i zasobów są przedmiotem zadanego pytania nr 2 pkt 3? W stanowisku piszą Państwo o kosztach usług, a nie o kosztach konkretnych materiałów wykorzystywanych do prowadzonych prac nad (…).

Po ponownej analizie charakteru ponoszonych wydatków Wnioskodawca wyjaśnia, że wskazywane wcześniej wydatki w tym obszarze dotyczą przede wszystkim usług i opłat, takich jak korzystanie z narzędzia (...), hosting oraz koszt korzystania z pomieszczenia lokalu, a nie nabycia materiałów lub surowców w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca ogranicza zakres pytania nr 2 i nie oczekuje rozstrzygnięcia w zakresie kosztów materiałów i surowców.

11. Co rozumieją Państwo pod pojęciem „innego sprzętu wykorzystywanego przy tworzeniu (…)”?

Pod pojęciem tym Wnioskodawca rozumie konkretnie komputery, telefony i tablety, mikrofony, kamery oraz inny sprzęt służący do (…) na potrzeby (…). Spółka planuje również zakup oświetlenia wykorzystywanego przy przygotowywaniu materiałów (…). W zakresie pytania nr 2 przedmiotem interpretacji mają być wyłącznie odpisy amortyzacyjne od wskazanych składników, o ile stanowią lub będą stanowić środki trwałe Spółki, a odpisy amortyzacyjne będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

12. Czy specjalistyczne oprogramowanie wykorzystywane przy tworzeniu (…) stanowi w Państwa Spółce wartość niematerialną i prawną?

Nie. Spółka korzysta z oprogramowania i narzędzi cyfrowych w modelu abonamentowym lub chmurowym. Dotyczy to w szczególności usług (…). Opłaty te nie stanowią odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych. W związku z powyższym Wnioskodawca ogranicza zakres pytania nr 2 i nie oczekuje rozstrzygnięcia w zakresie odpisów amortyzacyjnych od oprogramowania lub licencji.

13. Co rozumieją Państwo pod pojęciem „koszty korzystania z narzędzi wykorzystujących sztuczną inteligencję wspomagających”?

Wnioskodawca rozumie przez to koszty korzystania z abonamentowych narzędzi wykorzystujących sztuczną inteligencję, w szczególności (…), organizację treści oraz prace nad oprogramowaniem i funkcjonalnościami (…). Wnioskodawca doprecyzowuje, że opłaty abonamentowe za tego rodzaju narzędzia nie są przedmiotem pytania nr 2 o koszty kwalifikowane.

14. Co rozumieją Państwo pod pojęciem „tworzenie, analizę i organizację treści oraz rozwój funkcjonalności (…)”?

Wnioskodawca rozumie przez to opracowywanie i porządkowanie (…) oraz analizę sposobu, w jaki treści te są prezentowane i wykorzystywane przez użytkowników. Czynności te obejmują również ulepszanie (…) pod kątem jej użyteczności dla zróżnicowanej wiekowo grupy docelowej, w tym (…), oraz rozwijanie funkcjonalności na podstawie wyników testów i obserwacji użytkowników.

15. Co rozumieją Państwo pod pojęciem „opłaty za środowiska programistyczne, systemy testowe i narzędzia analityczne”?

Wnioskodawca miał na myśli abonamentowe aplikacje i rozwiązania chmurowe wykorzystywane do organizacji i wykonywania pracy nad Projektem. W praktyce Spółka korzysta m.in. z narzędzi (…), a także z usług hostingowych. Wnioskodawca doprecyzowuje, że wydatki te nie są przedmiotem pytania nr 2 o koszty kwalifikowane, ponieważ mają charakter opłat abonamentowych lub usługowych, a nie odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych.

16. Czy wydatki, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak. Wydatki, które Wnioskodawca zamierza objąć odliczeniem w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią lub będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT. Spółka zamierza obejmować dodatkowym odliczeniem wyłącznie wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów i mieszczące się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym w art. 18d ustawy o CIT.

17. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Nie. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Spółka zamierza korzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w ramach dochodu uzyskiwanego z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

18. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak. Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R wyłącznie z uwzględnieniem i w granicach limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

19. Czy korzystają Państwo ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Nie. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ani art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, tj. nie korzysta ze zwolnienia strefowego ani ze zwolnienia wynikającego z decyzji o wsparciu.

20. Czy posiadają Państwo status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej?

Nie. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

21. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak. Wynagrodzenia pracowników, które Spółka zamierza objąć ulgą B+R, są wypłacane na podstawie umów o pracę i stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane należności nie obejmują wynagrodzeń osób współpracujących ze Spółką na podstawie umów B2B.

22. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak. Wnioskodawca prowadzi ewidencję kosztów działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w tym art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Ewidencja umożliwia wyodrębnienie kosztów związanych z działalnością B+R oraz identyfikację wydatków podlegających odliczeniu. Spółka prowadzi również ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w realizację Projektu umożliwiającą określenie części wynagrodzenia przypadającej na wykonywanie czynności badawczo-rozwojowych.

23. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika?

Nie. Przedmiotem pytania nr 2 nie jest wynagrodzenie za czas choroby, urlopu wypoczynkowego ani innej nieobecności pracownika. Wnioskodawca oczekuje rozstrzygnięcia w zakresie należności pracowników oraz finansowanych przez pracodawcę składek na ubezpieczenia społeczne w części odnoszącej się do wykonywania prac w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Pytania

1.  Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, tworzeniu, programowaniu, testowaniu i rozwijaniu opisanej we wniosku (…), obejmująca w szczególności prace koncepcyjne, (…), programistyczne, analityczne, (…), testowe i pilotażowe, w zakresie, w jakim czynności te służą opracowaniu, zweryfikowaniu oraz rozwijaniu nowych funkcjonalności (…) i nie stanowią czynności rutynowych, okresowych, marketingowych, promocyjnych ani organizacyjnych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

2.  Czy - w przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 - Wnioskodawca będzie uprawniony do uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy o CIT, następujących kosztów ponoszonych w związku z realizacją opisanej działalności badawczo-rozwojowej:

-     należności pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, w szczególności wynagrodzeń zasadniczych, premii i innych należności stanowiących przychody ze stosunku pracy, oraz finansowanych przez Wnioskodawcę składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w jego ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika;

-     należności pracowników z tytułu podróży służbowych i wyjazdów terenowych bezpośrednio związanych z realizacją prac badawczo-rozwojowych, w szczególności inwentaryzacją, dokumentowaniem i testowaniem (…) oraz funkcjonalności (…) - jeżeli należności te stanowią przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od komputerów, telefonów i tabletów, mikrofonów, kamer i innego sprzętu służącego do (…), a po jego nabyciu również od oświetlenia wykorzystywanego do przygotowywania materiałów (…), o ile wskazane składniki stanowią lub będą stanowiły środki trwałe Spółki - w całości, jeżeli dany składnik będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej, albo w części odpowiadającej zakresowi jego wykorzystania w tej działalności, jeżeli będzie wykorzystywany również do innych celów? (pytanie ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca wyjaśnia jednocześnie, że zmodyfikowane pytanie nr 2 nie obejmuje wydatków na materiały i surowce, abonamentowego oprogramowania i licencji, usług (…), hostingu, usług chmurowych, kosztów korzystania z lokalu, kosztów zewnętrznych szkoleń ani wynagrodzeń kontrahentów B2B.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność polegająca na projektowaniu, tworzeniu, programowaniu, testowaniu i rozwijaniu opisanej (…) stanowi - w zakresie twórczych prac koncepcyjnych, (…), programistycznych, analitycznych, (…), testowych i pilotażowych - działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 ustawy o CIT.

Prace mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do stworzenia nowego produktu (…) łączącego (…). Wnioskodawca nie ogranicza się do wdrożenia gotowego produktu, lecz samodzielnie projektuje (…), sposób przypisywania i prezentowania (…), (…) oraz kolejne funkcjonalności. Jednym z rezultatów prac jest (…).

Prace są prowadzone systematycznie i iteracyjnie. Projekt jest rozwijany etapami, obejmując kolejne (…) i rozwiązania, a każdy etap wiąże się z projektowaniem, testowaniem, analizą wyników oraz wprowadzaniem zmian. Na moment rozpoczęcia prac nie był znany ostateczny sposób osiągnięcia wszystkich zakładanych funkcjonalności, w szczególności w zakresie (…), wydajności systemu oraz sposobu wykorzystania danych i zachowań użytkowników do rozwoju (…).

Realizacja Projektu prowadzi również do zwiększania zasobów wiedzy Wnioskodawcy. Spółka rozwija wiedzę (…), a następnie łączy i wykorzystuje ją do tworzenia nowych zastosowań w (…). Pozyskiwane informacje o (…) są wykorzystywane do opracowywania kolejnych funkcjonalności.

Prace objęte pytaniem nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, zwykłego bieżącego utrzymania (…) ani samych czynności marketingowych, promocyjnych i organizacyjnych. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej wynikające z art. 4a pkt 26 i pkt 28 ustawy o CIT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska w zakresie pytania nr 1, koszty wskazane w zmodyfikowanym pytaniu nr 2 mogą stanowić koszty kwalifikowane na zasadach wynikających z art. 18d ust. 2 pkt 1 i ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek ustawowych.

W zakresie kosztów pracowniczych art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, obejmuje należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz finansowane przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych należności - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wynagrodzenia pracowników wskazane we wniosku stanowią należności ze stosunku pracy, a Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą ustalenie czasu poświęconego na czynności B+R. Zgodnie z zakresem zmodyfikowanego pytania Wnioskodawca nie obejmuje interpretacją wynagrodzeń za okres choroby, urlopu lub innej nieobecności.

Do należności pracowniczych mogą należeć również świadczenia związane z podróżami służbowymi i wyjazdami terenowymi, jeżeli stanowią przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Wyjazdy objęte pytaniem są bezpośrednio związane z realizacją prac nad (…) - służą (…). Wnioskodawca zamierza obejmować odliczeniem wyłącznie należności spełniające przesłanki art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, kosztami kwalifikowanymi mogą być również zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, z wyjątkiem przypadków wyłączonych w tym przepisie. W Projekcie wykorzystywane są komputery, telefony i tablety, mikrofony, kamery oraz inny sprzęt do (…), a Spółka planuje także zakup oświetlenia. W zakresie, w jakim wskazane składniki stanowią lub będą stanowiły środki trwałe Spółki i będą wykorzystywane w pracach B+R, odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów powinny stanowić koszty kwalifikowane. W przypadku wykorzystania sprzętu również do innych celów odliczeniu będzie podlegała wyłącznie część odpowiadająca wykorzystaniu w działalności B+R.

Wnioskodawca nie obejmuje zmodyfikowanym pytaniem nr 2 wydatków, które - mimo związku z Projektem - nie odpowiadają kategoriom kosztów objętym pytaniem, w szczególności abonamentów za oprogramowanie (…), hostingu, usług chmurowych, kosztów lokalu, zewnętrznych szkoleń oraz wynagrodzeń kontrahentów B2B. Spółka nie oczekuje także rozstrzygnięcia w zakresie materiałów i surowców ani amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, ponieważ z przekazanych informacji wynika, że w tych obszarach ponoszone są przede wszystkim opłaty usługowe i abonamentowe.

Wydatki objęte pytaniem nr 2 stanowią lub będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, są finansowane ze środków własnych Spółki i nie zostały Spółce zwrócone. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, nie korzysta ze zwolnień na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT, nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, prowadzi ewidencję wymaganą przez art. 9 ust. 1b ustawy o CIT i zamierza dokonywać odliczenia z zachowaniem limitów z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że twórczość prowadzonych prac polega na opracowaniu nowego produktu (…) łączącego (…). Twórczość obejmuje również projektowanie i rozwijanie (…), (…) i potrzeb użytkowników. W ramach Projektu Spółka wykorzystuje, łączy i rozwija przede wszystkim wiedzę (…). Prace objęte wnioskiem nie sprowadzają się do wykonywania czynności według z góry określonego, powtarzalnego schematu. Osiągnięcie zakładanych rezultatów wymaga projektowania, testowania różnych rozwiązań, analizowania wyników oraz modyfikowania przyjętych założeń. Powyższe dotyczy prac twórczych i rozwojowych, a nie standardowego wprowadzania kolejnych informacji do gotowego systemu.

Mając na uwadze powyższe wskazuję, że Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1, tj. ustalenia czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, tworzeniu, programowaniu, testowaniu i rozwijaniu opisanej we wniosku (…), obejmująca w szczególności prace koncepcyjne, (…), programistyczne, analityczne, (…), testowe i pilotażowe, w zakresie, w jakim czynności te służą opracowaniu, zweryfikowaniu oraz rozwijaniu nowych funkcjonalności (…) i nie stanowią czynności rutynowych, okresowych, marketingowych, promocyjnych ani organizacyjnych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-     podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

-     ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-     jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-     w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-     podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-     kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

-     koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Diety i inne należności za czas podróży służbowej mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zatem, koszty wynagrodzeń, za pracę osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę, uczestniczących w realizacji projektu, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę powyższe, jesteście Państwo uprawnieni do uznania wskazanych we wniosku kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem i w zakresie, w jakim będą wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej w ramach prac B+R.

Zatem, w zakresie pytania nr 2, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT, następujących kosztów ponoszonych w związku z realizacją opisanej działalności badawczo-rozwojowej:

-     należności pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, w szczególności wynagrodzeń zasadniczych, premii i innych należności stanowiących przychody ze stosunku pracy, oraz finansowanych przez Wnioskodawcę składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w jego ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika;

-     należności pracowników z tytułu podróży służbowych i wyjazdów terenowych bezpośrednio związanych z realizacją prac badawczo-rozwojowych, w szczególności inwentaryzacją, dokumentowaniem i testowaniem (…) oraz funkcjonalności (…) - jeżeli należności te stanowią przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od komputerów, telefonów i tabletów, mikrofonów, kamer i innego sprzętu służącego do (…), a po jego nabyciu również od oświetlenia wykorzystywanego do przygotowywania (…), o ile wskazane składniki stanowią lub będą stanowiły środki trwałe Spółki - w całości, jeżeli dany składnik będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej, albo w części odpowiadającej zakresowi jego wykorzystania w tej działalności, jeżeli będzie wykorzystywany również do innych celów,

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.