0111-KDIB1-3.4010.478.2026.1.ZK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Działalność Spółki

X Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie produkcji, sprzedaży i promocji suplementów diety. Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek. Sprzedaż produktów jest wspierana przez zespół przedstawicieli medycznych, którzy prowadzą spotkania z lekarzami, farmaceutami oraz innymi osobami wykonującymi zawody medyczne.

Charakter spotkań

Spotkania mają charakter zawodowy i merytoryczny. Ich zasadniczym celem jest przedstawienie produktów Spółki, ich składu, przeznaczenia i sposobu stosowania, a także omówienie publikacji, wyników badań lub innych materiałów merytorycznych dotyczących produktów. Spotkania odbywają się indywidualnie albo w niewielkich grupach, w gabinetach, aptekach, placówkach medycznych, salach spotkań lub lokalach gastronomicznych dogodnych organizacyjnie dla uczestników.

Spotkania nie mają charakteru towarzyskiego, rekreacyjnego ani rozrywkowego. Poczęstunek nie stanowi samodzielnego celu spotkania ani wynagrodzenia za rekomendowanie, zakup lub stosowanie produktów Spółki. Wniosek nie obejmuje alkoholu, prezentów, rozrywki, noclegów ani kosztów podróży uczestników.

Rodzaj wydatków

W związku z opisanymi spotkaniami, Spółka ponosi oraz będzie ponosić wydatki na zwyczajowy poczęstunek lub prosty posiłek, w szczególności:

·       kawę, herbatę, wodę i inne napoje bezalkoholowe;

·       kanapki, drobne przekąski i inne podstawowe artykuły spożywcze;

·       pizzę, lunch albo inny prosty posiłek spożywany w trakcie lub bezpośrednio w związku ze spotkaniem merytorycznym.

Wydatki mają charakter pomocniczy wobec celu spotkania. Ich wysokość jest racjonalna w relacji do liczby uczestników i czasu trwania spotkania. Spółka nie finansuje alkoholu ani świadczeń o charakterze prywatnym lub rozrywkowym.

Uczestnicy i brak powiązań

Lekarze, farmaceuci oraz pozostali uczestnicy spotkań nie są wspólnikami Spółki, członkami ich rodzin ani podmiotami powiązanymi ze Spółką lub jej wspólnikami w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Wydatki nie są ponoszone w związku z prawem do udziału w zysku Spółki ani w celu przysporzenia korzyści jej wspólnikom.

Dokumentowanie i kontrola

Każdy wydatek jest lub będzie dokumentowany fakturą wystawioną na Spółkę oraz powiązany z konkretnym spotkaniem. Do dokumentu księgowego dołączana jest karta spotkania albo równoważny opis zawierający co najmniej:

-        datę i miejsce spotkania oraz dane przedstawiciela medycznego;

-        oznaczenie uczestników albo placówki, gabinetu lub apteki;

-        temat spotkania i nazwy omawianych produktów;

-        krótki opis omawianych zagadnień lub materiałów merytorycznych;

-        potwierdzenie, że poczęstunek miał charakter pomocniczy i nie obejmował alkoholu ani rozrywki.

Spółka stosuje albo zamierza stosować wewnętrzne zasady zatwierdzania i rozliczania tych wydatków. Rozliczeniu podlegają wyłącznie wydatki pozostające w związku z opisanym spotkaniem merytorycznym.

Zakres czasowy

Opisany model spotkań i dokumentowania wydatków jest stosowany obecnie (zaistniały stan faktyczny) i będzie stosowany w przyszłości w niezmienionej formule (zdarzenie przyszłe). Wniosek nie dotyczy korekty rozliczeń z okresów sprzed wyboru przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Pytania

1. Czy wydatki opisane w stanie faktycznym stanowią wydatki związane z działalnością gospodarczą Spółki i w konsekwencji nie stanowią dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

2. Czy takie same wydatki ponoszone w przyszłości, przy zachowaniu opisanych zasad organizacji, kontroli i dokumentowania spotkań, będą stanowiły wydatki związane z działalnością gospodarczą Spółki i nie będą stanowiły dochodu, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko: odpowiedź na oba pytania powinna być twierdząca. Opisane wydatki są funkcjonalnie i gospodarczo związane z działalnością Spółki, dlatego nie stanowią dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Uzasadnienie stanowiska

Bezpośredni związek z działalnością

Wydatki są ponoszone w ramach zorganizowanych działań informacyjnych i promocyjnych dotyczących produktów Spółki. Spotkania służą przekazywaniu informacji istotnych dla lekarzy i farmaceutów oraz wspierają sprzedaż produktów. Między wydatkiem a działalnością operacyjną Spółki występuje zatem konkretny i możliwy do udokumentowania związek gospodarczy.

Pomocniczy charakter poczęstunku

Przedmiotem spotkania nie jest zapewnienie wyżywienia. Poczęstunek albo prosty posiłek jest elementem organizacyjnym, który umożliwia sprawne przeprowadzenie spotkania merytorycznego.

Dominującym celem wydatku nie jest stworzenie wizerunku Spółki ani budowanie relacji poprzez okazałą gościnność, lecz realizacja konkretnego działania biznesowego.

Znaczenie charakteru wydatku

Samo nabycie żywności, napojów albo usługi gastronomicznej nie przesądza o braku związku wydatku z działalnością Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 25 listopada 2013 r., nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521, potwierdza, że kwalifikacja wymaga oceny celu i okoliczności poniesienia wydatku, a drobne poczęstunki, napoje i posiłki związane z rozmowami dotyczącymi działalności gospodarczej nie są automatycznie wyłączane z kosztów tylko ze względu na ich rodzaj lub miejsce podania.

Chociaż wskazana interpretacja ogólna dotyczy zasad ogólnych CIT, wynikające z niej kryterium dominującego celu wydatku jest pomocne przy ocenie jego gospodarczego związku z działalnością Spółki na gruncie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Dokumentacja i kontrola

Faktura oraz karta spotkania pozwalają przypisać każdy wydatek do konkretnego działania przedstawiciela medycznego, wskazać temat, uczestników i omawiane produkty. Wykluczenie alkoholu, rozrywki i świadczeń prywatnych ogranicza zakres wniosku do wydatków o rzeczywistym celu biznesowym. Nie są to wydatki osobiste wspólników ani świadczenia na rzecz podmiotów powiązanych.

Konkluzja

Opisane wydatki są racjonalnym elementem działalności informacyjnej i promocyjnej Spółki. Nie powinny zatem zwiększać podstawy opodatkowania ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. To samo dotyczy wydatków ponoszonych w przyszłości, o ile rzeczywisty przebieg spotkań i sposób ich dokumentowania będą zgodne z opisem przedstawionym we wniosku.

Wniosek

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska w odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawa o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z nieodłącznych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Sposób kwalifikacji dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą.

Jak wynika z opisu sprawy Państwa Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji, sprzedaży i promocji suplementów diety. Sprzedaż produktów jest wspierana przez zespół przedstawicieli medycznych, którzy prowadzą spotkania z lekarzami, farmaceutami oraz innymi osobami wykonującymi zawody medyczne. Spotkania mają charakter zawodowy i merytoryczny. Ich zasadniczym celem jest przedstawienie produktów Spółki, ich składu, przeznaczenia i sposobu stosowania, a także omówienie publikacji, wyników badań lub innych materiałów merytorycznych dotyczących produktów. Spotkania odbywają się indywidualnie albo w niewielkich grupach, w gabinetach, aptekach, placówkach medycznych, salach spotkań lub lokalach gastronomicznych dogodnych organizacyjnie dla uczestników. Spotkania nie mają charakteru towarzyskiego, rekreacyjnego ani rozrywkowego. Poczęstunek nie stanowi samodzielnego celu spotkania ani wynagrodzenia za rekomendowanie, zakup lub stosowanie produktów Spółki. Wniosek nie obejmuje alkoholu, prezentów, rozrywki, noclegów ani kosztów podróży uczestników. Wydatki mają charakter pomocniczy wobec celu spotkania. Ich wysokość jest racjonalna w relacji do liczby uczestników i czasu trwania spotkania. Państwa Spółka nie finansuje alkoholu ani świadczeń o charakterze prywatnym lub rozrywkowym.

Lekarze, farmaceuci oraz pozostali uczestnicy spotkań nie są wspólnikami Spółki, członkami ich rodzin ani podmiotami powiązanymi ze Spółką lub jej wspólnikami w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Wydatki nie są ponoszone w związku z prawem do udziału w zysku Spółki ani w celu przysporzenia korzyści jej wspólnikom. Każdy wydatek jest lub będzie dokumentowany fakturą wystawioną na Spółkę oraz powiązany z konkretnym spotkaniem.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe do przedstawionych wyżej przepisów mających zastosowanie w sprawie, wskazać należy, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

·       wydatki opisane w stanie faktycznym stanowią wydatki związane z działalnością gospodarczą Spółki i w konsekwencji nie stanowią dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

·       takie same wydatki ponoszone w przyszłości, przy zachowaniu opisanych zasad organizacji, kontroli i dokumentowania spotkań, będą stanowiły wydatki związane z działalnością gospodarczą Spółki i nie będą stanowiły dochodu, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT

- jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.