0111-KDIB1-3.4010.457.2026.1.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „P.”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka zajmuje się produkcją dekoracji tekstylnych – (…). Produkty wytwarzane w zakładzie produkcyjnym w (…) dystrybuowane są w całej Europie.

P. prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”), na podstawie Zezwolenia nr (…) z dnia (…) 2008 r. (dalej: „Zezwolenie”).

W treści Zezwolenia wydanego dla P. na prowadzenie działalności na terenie SSE wskazano między innymi, że przedmiotem działalności gospodarczej P. na terenie SSE jest działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów wytwarzanych na terenie Strefy, wymienionych w sekcji D Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2004 r. takich jak:

·      (…)

·      (…)

·      (…)

·      (…)

·      (…)

wymienionych w sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2004 r. takich jak:

·      (…)

·      (…)

·      (…)

·      (…)

wymienionych w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2004 r. takich jak:

·      (…)

·      (…).

Ponadto, w Zezwoleniu wskazano na następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej:

1)  Dokonanie przez P. inwestycji na terenie Podstrefy SSE, tj. poniesienie wydatków inwestycyjnych (kosztów inwestycji) o wartości:

·      przewyższającej kwotę (…) PLN w terminie do (…) 2009 r.;

·      narastająco (…) PLN w terminie do (…) 2010 r.

2)  Zatrudnienie przez P. przy prowadzeniu działalności na terenie Podstrefy (…) pracowników zgodnie z następującym harmonogramem:

·      (…) pracowników nie później niż od (…) 2010 r. do (…) 2010 r.;

·      narastająco (…) pracowników nie później niż od (…) 2010 r. do (…) 2011 r.;

·      narastająco (…) pracowników nie później niż od (…) 2011 r. do (…) 2016 r.

3)  zakończenie inwestycji do (…) 2010 r.

Decyzją nr (…) z (…) 2010 r. Minister Gospodarki zmienił w/w zezwolenie w ten sposób, że warunki prowadzenia działalności gospodarczej zmienione zostały na następujące:

1)  Dokonanie przez P inwestycji na terenie Podstrefy SSE, tj. poniesienie wydatków inwestycyjnych (kosztów inwestycji) o wartości przewyższającej kwotę (…) PLN w terminie do (…) 2013 r.;

2)  Zatrudnienie przez P. przy prowadzeniu działalności na terenie Podstrefy (…) pracowników zgodnie z następującym harmonogramem:

·      (…) pracowników nie później niż od (…) 2012 r. do (…) 2012 r.;

·      narastająco (…) pracowników nie później niż od (…) 2012 r. do (…) 2013 r.;

·      narastająco (…) pracowników nie później niż od (…) 2013 r. do (…) 2018 r.

3)  zakończenie inwestycji do (…) 2013 r.

Zespół kontrolujący z ramienia SSE w okresie (…) 2013 r. – (…) 2018 r. przeprowadził kontrole spełnienia warunków zezwolenia i potwierdził ich spełnienie.

Inwestycja zrealizowana przez P. na terenie SSE polegała na budowie zakładu produkcyjnego zlokalizowanego w (…).

Głównymi wydatkami inwestycyjnymi (kosztami kwalifikowanymi) rozpoznanymi przez P. był zakup nieruchomości na terenie SSE oraz wybudowanie na niej hali o przeznaczeniu administracyjnym, produkcyjnym, magazynowym i logistycznym.

Wydatki inwestycyjne poniesione od momentu otrzymania zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE do końca 2013 r. wyniosły w ujęciu skumulowanym (…) PLN. P. finansował wydatki inwestycyjne na terenie SSE wyłącznie ze środków własnych, przede wszystkim z pożyczek udzielonych mu przez spółkę-matkę, które następnie zostały zrefinansowane przez bank w ramach udzielonego P. kredytu.

Nieruchomość, o której mowa powyżej, tj. działka wraz ze znajdującymi się na niej budynkami, stanowi składnik majątku wykorzystywany przez Spółkę w działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia. Wydatki poniesione przez Spółkę do dnia (…) 2013 r. na nabycie działki oraz wybudowanie posadowionych na niej budynków stanowiły koszty kwalifikowane inwestycji. Wydatki te zostały uwzględnione przy kalkulacji maksymalnej dopuszczalnej pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, przysługującej Spółce w związku z realizacją inwestycji na terenie SSE.

Jednocześnie nieruchomość, której dotyczyły powyższe wydatki, obejmująca grunt oraz posadowione na nim budynki, została oddana do użytkowania i wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki przed dniem (…) 2013 r.

W związku z kontynuacją inwestycji na terenie SSE, polegającej na rozbudowie wybudowanego już zakładu produkcyjnego (hali biurowo – magazynowo – produkcyjnej) oraz wybudowaniu na terenie SSE kolejnej infrastruktury, służącej do wykonywania określonej w Zezwoleniu działalności gospodarczej na terenie SSE, Spółka ponosiła po (…) 2013 r. kolejne wydatki inwestycyjne. W tym miejscu należy w szczególności wskazać, że istotną inwestycję polegającą na rozbudowie części biurowo magazynowej zakładu produkcyjnego Spółka zrealizowała w latach 2021 i 2022. Wydatki ponoszone na rozbudowę nieruchomości po (…) 2013 r., tj. po dniu wskazanym w zezwoleniu na prowadzenie działalności w SSE jako dzień zakończenia inwestycji, nie stanowią kosztów kwalifikowanych i nie podlegają uwzględnieniu w kalkulacji limitu pomocy publicznej.

Limit maksymalnej pomocy publicznej wynosił (…) PLN. Do dnia złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka nie wykorzystała w całości przysługującego jej limitu pomocy publicznej.

Obecnie P. planuje zbycie nieruchomości położonej w (…) i następnie korzystanie z niej na podstawie zawartej z kupującym umowy leasingu zwrotnego. Doprecyzowując powyższe po sprzedaży nieruchomość będzie nadal wykorzystywana przez P. do prowadzenia działalności objętej Zezwoleniem, w tej samej lokalizacji i bez przerwy w działalności operacyjnej. Ponadto, planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie oznaczała przeniesienia działalności poza teren SSE, likwidacji zakładu, zaprzestania działalności objętej Zezwoleniem ani zmiany przedmiotu działalności strefowej. Nieruchomość będzie nadal wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, ale na podstawie innego tytułu prawnego.

Spółka bierze pod uwagę zbycie nieruchomości jeszcze w 2026 r. (tj. w momencie obowiązywania Zezwolenia) oraz po (...) 2026 r. (tj. po dniu wygaśnięcia Zezwolenia).

Pytania

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę przed dniem 1 stycznia 2027 r. nieruchomości położonej na terenie SSE, z którą były związane wydatki inwestycyjne stanowiące podstawę kalkulacji limitu pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych przy jednoczesnym zawarciu umowy leasingu zwrotnego tej nieruchomości i kontynuowaniu działalności gospodarczej na terenie SSE do dnia (...) 2026 r. włącznie, będzie skutkowała utratą prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT?

2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę przed dniem 1 stycznia 2027 r. nieruchomości położonej na terenie SSE, z którą były związane wydatki inwestycyjne stanowiące podstawę kalkulacji limitu pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT?

3.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości położonej na terenie SSE po dniu (...) 2026 r., tj. po upływie okresu obowiązywania specjalnych stref ekonomicznych oraz wygaśnięciu Zezwolenia, będzie mogła zostać dokonana bez jakichkolwiek negatywnych skutków na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do uprzednio wykorzystanego zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT?

4.  Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości położonej na terenie SSE, niezależnie od tego, czy sprzedaż nastąpi przed dniem 1 stycznia 2027 r., czy po dniu (...) 2026 r., będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych jako dochód nieobjęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości położonej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej przed dniem 1 stycznia 2027 r., przy jednoczesnym zawarciu umowy leasingu zwrotnego tej nieruchomości i kontynuowaniu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej na terenie SSE do dnia (...) 2026 r. włącznie, nie będzie skutkowała utratą prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W konsekwencji, Wnioskodawca będzie uprawniony do dalszego korzystania ze zwolnienia podatkowego do końca okresu obowiązywania Zezwolenia, tj. do dnia (...) 2026 r., w zakresie, w jakim osiągane przez niego dochody będą stanowiły dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia oraz pod warunkiem nieprzekroczenia dostępnego limitu pomocy publicznej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1604, dalej: „Ustawa o SSE”) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, między innymi przez osoby prawne są zwolnione od podatku dochodowego, na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem właściwych limitów pomocy publicznej, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zwolnienie to ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy. Obejmuje ono podatnika posiadającego ważne zezwolenie strefowe, lecz wyłącznie w odniesieniu do dochodów osiąganych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy i w zakresie określonym w tym zezwoleniu.

Jak stanowi § 3 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (t. j. Dz.U. z 2019 r., poz. 121 dalej: „Rozporządzenie w sprawie pomocy publicznej w SSE”) pomoc publiczna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT stanowi regionalną pomoc inwestycyjną z tytułu:

1.  kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6 lub

2.  tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.

Zgodnie z § 5 ust. 1 i 2 Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej w SSE, zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, pod warunkiem:

1)  utrzymania własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym;

2)  utrzymania inwestycji w regionie, w którym udzielono pomocy, przez okres nie krótszy niż 5 lat od momentu, gdy cała inwestycja zostanie zakończona.

Powyższe oznacza, że warunki dotyczące utrzymania własności składników majątku oraz utrzymania inwestycji w regionie mają charakter terminowy. Obowiązują one przez okres wskazany w Rozporządzeniu w sprawie pomocy publicznej w SSE, tj. co do zasady przez 5 lat od dnia wprowadzenia danego składnika majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz przez 5 lat od zakończenia całej inwestycji.

Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1 i ust. 3 ustawy o SSE, zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wygasa z upływem okresu, na jaki została ustanowiona strefa, a cofnięte może zostać tylko w przypadkach enumeratywnie w nim wyliczonych, a są nimi:

·      zaprzestanie prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej na terenie strefy;

·      rażące uchybienie warunkom określonym w zezwoleniu;

·      nieusunięcie uchybień stwierdzonych w toku kontroli przeprowadzonej przez ministra właściwego do spraw gospodarki w terminie wyznaczonym w wezwaniu ministra do ich usunięcia, lub

·      wystąpienie z wnioskiem o cofnięcie zezwolenia albo ograniczenie zakresu lub przedmiotu działalności określonego w zezwoleniu.

W przypadku Wnioskodawcy inwestycja realizowana na podstawie Zezwolenia została zakończona do dnia (…) 2013 r., co zostało potwierdzone w toku kontroli przeprowadzonych przez SSE. Tym samym 5-letni okres utrzymania inwestycji w regionie upłynął z dniem (…) 2018 r.

Również zasadnicze środki trwałe, z którymi były związane wydatki inwestycyjne, w szczególności grunt oraz budynek/hala administracyjno-produkcyjno-magazynowo-logistyczna, które mają być teraz przedmiotem transakcji sprzedaży, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w okresie realizacji projektu, nie później niż do dnia (…) 2013 r. W konsekwencji 5-letni okres utrzymania własności tych składników majątku upłynął najpóźniej z dniem (…) 2018 r.

Skoro zatem planowana sprzedaż nieruchomości ma nastąpić w 2026 r., a więc po upływie zarówno 5-letniego okresu utrzymania własności składników majątku, jak i 5-letniego okresu utrzymania inwestycji w regionie, zbycie nieruchomości nie będzie naruszało warunków trwałości i własności wynikających z Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej w SSE. W konsekwencji, sama sprzedaż nieruchomości po upływie wskazanych okresów nie powinna skutkować utratą prawa do zwolnienia podatkowego.

Ponadto należy wskazać, że w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość położoną na terenie SSE, a następnie korzystać z niej na podstawie umowy leasingu zwrotnego zawartej z kupującym. Planowana transakcja nie będzie więc prowadziła do zaprzestania działalności gospodarczej na terenie SSE. Przeciwnie, ekonomicznym celem transakcji będzie zmiana tytułu prawnego do korzystania z nieruchomości — z prawa własności na korzystanie na podstawie umowy leasingu — przy jednoczesnym zachowaniu miejsca prowadzenia działalności oraz kontynuowaniu dotychczasowego profilu działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwolenia.

Leasing zwrotny stanowi dopuszczalny model korzystania z aktywów gospodarczych i sam w sobie nie oznacza zaprzestania wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE. W opinii Wnioskodawcy, po upływie minimalnych okresów trwałości inwestycji oraz utrzymania własności składników majątku zmiana tytułu prawnego do nieruchomości, w tym poprzez jej sprzedaż i jednoczesne oddanie do korzystania Wnioskodawcy na podstawie umowy leasingu zwrotnego, nie narusza warunków korzystania ze zwolnienia, jeżeli działalność w strefie jest nadal prowadzona, a dochody kwalifikowane pochodzą z działalności gospodarczej wykonywanej na terenie strefy i w zakresie objętym Zezwoleniem.

Wnioskodawca podkreśla, że planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie oznaczała przeniesienia działalności poza teren SSE, likwidacji zakładu, zaprzestania działalności objętej Zezwoleniem ani zmiany przedmiotu działalności strefowej. Nieruchomość będzie nadal wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE, tyle że na podstawie innego tytułu prawnego.

Należy również wskazać, że przepisy ustawy o CIT wiążą utratę prawa do zwolnienia oraz obowiązek opodatkowania dochodów uprzednio objętych zwolnieniem w szczególności z cofnięciem zezwolenia strefowego. Sama sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w działalności strefowej nie stanowi natomiast na gruncie ustawy o CIT samodzielnej przesłanki utraty prawa do zwolnienia, o ile nie prowadzi do naruszenia warunków Zezwolenia ani do zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości położonej na terenie SSE przed dniem 1 stycznia 2027 r., połączona z dalszym korzystaniem z tej nieruchomości na podstawie leasingu zwrotnego i tym samym dalszym wykorzystywaniem tej nieruchomości do działalności strefowej prowadzonej na podstawie Zezwolenia, nie spowoduje utraty prawa do korzystania ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT do końca okresu obowiązywania Zezwolenia.

Ad. 2

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę przed dniem 1 stycznia 2027 r. nieruchomości położonej na terenie SSE, z którą były związane wydatki inwestycyjne stanowiące podstawę kalkulacji limitu pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego, nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, obowiązek zapłaty podatku od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem mógłby powstać w szczególności w przypadku cofnięcia Zezwolenia albo wystąpienia innych okoliczności skutkujących utratą prawa do zwolnienia na podstawie przepisów ustawy o CIT. Sama sprzedaż nieruchomości po upływie 5-letnich okresów utrzymania własności składników majątku oraz utrzymania inwestycji w regionie, przy jednoczesnej kontynuacji działalności gospodarczej na terenie SSE do dnia (...) 2026 r. włącznie, nie stanowi natomiast podstawy do obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów historycznie objętych zwolnieniem.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W zakresie argumentacji dotyczącej spełnienia warunków trwałości inwestycji, utrzymania własności składników majątku, braku zaprzestania działalności gospodarczej na terenie SSE oraz skutków zawarcia umowy leasingu zwrotnego Wnioskodawca odwołuje się do uzasadnienia stanowiska przedstawionego w odniesieniu do pytania nr 1, które pozostaje aktualne również na gruncie niniejszego pytania.

Uzupełniająco Wnioskodawca wskazuje, że pytanie nr 2 dotyczy odrębnego skutku podatkowego, tj. ewentualnego obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem strefowym.

Zgodnie z art. 17 ust. 5 ustawy o CIT, w razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 17 ust. 6 ustawy o CIT.

Regulacja ta wskazuje, że obowiązek zapłaty podatku od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem jest powiązany z wystąpieniem kwalifikowanej przesłanki utraty prawa do zwolnienia, w szczególności z cofnięciem zezwolenia strefowego.

Jednocześnie przepisy ustawy o CIT nie przewidują, aby sama sprzedaż składnika majątkowego wykorzystywanego w działalności strefowej, w tym nieruchomości, z którą związane były wydatki inwestycyjne stanowiące podstawę kalkulacji limitu pomocy publicznej, automatycznie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem. Obowiązek taki może nastąpić jednak w przypadku cofnięcia zezwolenia na działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zgodnie z art. 19 ustawy o SSE, cofnięcie zezwolenia może nastąpić w szczególności w przypadku zaprzestania przez przedsiębiorcę prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy, rażącego uchybienia warunkom określonym w zezwoleniu, nieusunięcia uchybień stwierdzonych w toku kontroli albo wystąpienia z wnioskiem o cofnięcie zezwolenia. Sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w działalności strefowej nie została wskazana jako samodzielna przesłanka cofnięcia zezwolenia.

W szczególności, w analizowanym stanie faktycznym planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie oznaczała zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE, przeniesienia działalności poza teren SSE, likwidacji zakładu, zaprzestania działalności objętej Zezwoleniem ani zmiany przedmiotu działalności strefowej. Po sprzedaży nieruchomość będzie nadal wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, w tej samej lokalizacji i bez przerwy w działalności operacyjnej, przy czym korzystanie z nieruchomości będzie następowało na podstawie umowy leasingu zwrotnego.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1, w przypadku Wnioskodawcy upłynęły również okresy wymagane na gruncie Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej w SSE, tj. 5-letni okres utrzymania inwestycji w regionie oraz 5-letni okres utrzymania własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne.

Inwestycja realizowana na podstawie Zezwolenia została zakończona do dnia (…) 2013 r., co zostało potwierdzone w toku kontroli przeprowadzonych przez SSE. W konsekwencji 5-letni okres utrzymania inwestycji w regionie upłynął z dniem (…) 2018 r. Również zasadnicze środki trwałe, z którymi były związane wydatki inwestycyjne, w szczególności grunt oraz budynek/hala administracyjno-produkcyjno-magazynowo-logistyczna, które mają być teraz przedmiotem transakcji sprzedaży, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w okresie realizacji projektu, nie później niż do dnia (…) 2013 r. W konsekwencji 5-letni okres utrzymania własności tych składników majątku upłynął najpóźniej z dniem (…) 2018 r.

Skoro zatem planowana sprzedaż nieruchomości ma nastąpić w 2026 r., a więc po upływie okresów trwałości inwestycji i utrzymania własności składników majątku, oraz nie będzie wiązała się z zaprzestaniem działalności na terenie SSE ani naruszeniem warunków Zezwolenia, nie powinna skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości położonej na terenie SSE przed dniem 1 stycznia 2027 r., połączona z dalszym korzystaniem z tej nieruchomości na podstawie leasingu zwrotnego i dalszym prowadzeniem działalności strefowej, nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

Ad. 3

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości położonej na terenie SSE po dniu (...) 2026 r., tj. po upływie działania SSE oraz wygaśnięciu Zezwolenia, będzie mogła zostać dokonana bez negatywnych skutków na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do uprzednio wykorzystanego zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

W szczególności, sprzedaż nieruchomości po dniu (...) 2026 r. nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem strefowym, jeżeli do dnia wygaśnięcia Zezwolenia Wnioskodawca będzie prowadził działalność gospodarczą na terenie SSE zgodnie z Zezwoleniem, wykorzystanie pomocy publicznej następowało w granicach dostępnego limitu oraz nie doszło do cofnięcia Zezwolenia ani utraty prawa do zwolnienia.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że brak negatywnych skutków w odniesieniu do uprzednio wykorzystanego zwolnienia podatkowego nie oznacza, że sama sprzedaż nieruchomości pozostanie neutralna podatkowo w całości. Ewentualny dochód ze sprzedaży nieruchomości będzie podlegał odrębnej ocenie na gruncie ustawy o CIT, co jest przedmiotem pytania nr 4.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zezwolenie posiadane przez Wnioskodawcę zostało wydane na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE i wygasa wraz z upływem okresu, na jaki została ustanowiona specjalna strefa ekonomiczna, tj. z upływem dnia (...) 2026 r.

Do tego momentu Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, w zakresie, w jakim osiąga dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia oraz w granicach dostępnego limitu pomocy publicznej.

Po dniu (...) 2026 r. Zezwolenie wygaśnie z mocy prawa w związku z upływem okresu obowiązywania specjalnych stref ekonomicznych. Wygaśnięcie Zezwolenia z tej przyczyny należy odróżnić od cofnięcia Zezwolenia. Cofnięcie Zezwolenia jest instytucją sankcyjną, związaną z wystąpieniem określonych naruszeń po stronie przedsiębiorcy, takich jak zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy, rażące uchybienie warunkom określonym w zezwoleniu lub nieusunięcie uchybień stwierdzonych w toku kontroli. Wygaśnięcie Zezwolenia z powodu upływu okresu, na jaki ustanowiono strefę, nie ma natomiast charakteru sankcyjnego i nie jest wynikiem naruszenia warunków prowadzenia działalności przez przedsiębiorcę.

Z tego względu wygaśnięcie Zezwolenia z upływem dnia (...) 2026 r. nie powinno być utożsamiane z utratą prawa do zwolnienia w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, skutkującą obowiązkiem zapłaty podatku od dochodów uprzednio objętych zwolnieniem. Do czasu wygaśnięcia Zezwolenia Wnioskodawca może bowiem korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie obowiązujących przepisów, w ramach przyznanego limitu pomocy publicznej i w zakresie działalności prowadzonej na terenie SSE.

W analizowanym stanie faktycznym istotne znaczenie ma również fakt, że inwestycja realizowana przez Wnioskodawcę na podstawie Zezwolenia została zakończona do dnia (…) 2013 r., co zostało potwierdzone w toku kontroli przeprowadzonych przez SSE. W konsekwencji 5-letni okres utrzymania inwestycji w regionie upłynął z dniem (…) 2018 r. Zasadnicze środki trwałe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne stanowiące podstawę kalkulacji limitu pomocy publicznej, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w okresie realizacji inwestycji, nie później niż do dnia (…) 2013 r. Tym samym 5-letni okres utrzymania własności tych składników majątku upłynął najpóźniej z dniem (…) 2018 r.

Sprzedaż nieruchomości po dniu (...) 2026 r. nastąpiłaby zatem nie tylko po wygaśnięciu Zezwolenia, lecz również po upływie okresów trwałości inwestycji i utrzymania własności składników majątku, przewidzianych w Rozporządzeniu w sprawie pomocy publicznej w SSE. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości po dniu (...) 2026 r. nie będzie mogła być traktowana jako zdarzenie naruszające warunki korzystania ze zwolnienia podatkowego w okresie obowiązywania Zezwolenia. W tym czasie Wnioskodawca nie będzie już korzystał ze zwolnienia strefowego, ponieważ Zezwolenie wygaśnie z upływem dnia (...) 2026 r., a sama sprzedaż nastąpi po zakończeniu okresu obowiązywania SSE.

Wnioskodawca podkreśla, że sprzedaż nieruchomości po dniu (...) 2026 r. nie będzie skutkowała obowiązkiem „oddania” pomocy publicznej wykorzystanej w okresie obowiązywania Zezwolenia, jeżeli pomoc ta została wykorzystana zgodnie z przepisami, w ramach dostępnego limitu, przy spełnieniu warunków prowadzenia działalności na terenie SSE oraz po upływie wymaganych okresów utrzymania inwestycji i własności składników majątku.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż nieruchomości po dniu (...) 2026 r. może skutkować powstaniem przychodu podatkowego oraz ewentualnego dochodu do opodatkowania na zasadach ogólnych. Kwestia ta nie jest jednak tożsama z negatywnymi skutkami w odniesieniu do uprzednio wykorzystanego zwolnienia podatkowego i została objęta odrębnym pytaniem – pytaniem numer 4.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości położonej na terenie SSE po dniu (...) 2026 r., tj. po upływie działania SSE oraz wygaśnięciu Zezwolenia, będzie mogła zostać dokonana bez negatywnych skutków na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do uprzednio wykorzystanego zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

Ad. 4

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości położonej na terenie SSE, niezależnie od tego, czy sprzedaż nastąpi przed dniem 1 stycznia 2027 r., czy po dniu(...) 2026 r., będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych jako dochód nieobjęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży nieruchomości nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia w zakresie przedmiotowym określonym w Zezwoleniu. Sprzedaż nieruchomości ma charakter transakcji dotyczącej składnika majątkowego, a nie działalności produkcyjnej, handlowej lub usługowej objętej Zezwoleniem. W konsekwencji, dochód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie korzystał ze zwolnienia strefowego i powinien zostać opodatkowany CIT na zasadach ogólnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, zwolnieniem z podatku dochodowego objęte są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Zakres zwolnienia jest więc ograniczony zarówno terytorialnie, jak i przedmiotowo.

Ograniczenie terytorialne oznacza, że zwolnienie dotyczy wyłącznie dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Ograniczenie przedmiotowe oznacza natomiast, że zwolnieniem mogą być objęte jedynie dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie określonym w zezwoleniu strefowym.

W przypadku Wnioskodawcy Zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE poprzez odwołanie do określonych grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Przedmiot działalności objętej Zezwoleniem obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów oraz usług wskazanych w Zezwoleniu, w szczególności działalność dotyczącą wyrobów włókienniczych, wybranych wyrobów z drewna, tworzyw sztucznych i metalu, a także określonych usług transportowych, magazynowych i usług w zakresie przetwarzania danych.

Sprzedaż nieruchomości położonej na terenie SSE nie mieści się w zakresie działalności gospodarczej objętej Zezwoleniem. Nie stanowi ona działalności produkcyjnej, handlowej lub usługowej dotyczącej wyrobów albo usług wymienionych w Zezwoleniu, lecz jest transakcją dotyczącą zbycia składnika majątku Wnioskodawcy. Fakt, że nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności strefowej oraz że wydatki na jej nabycie i wybudowanie znajdujących się na niej budynków stanowiły koszty kwalifikowane inwestycji, nie oznacza, że dochód z jej sprzedaży jest dochodem z działalności gospodarczej objętej Zezwoleniem.

Zwolnienie strefowe nie obejmuje bowiem wszystkich dochodów podatnika posiadającego zezwolenie strefowe ani wszystkich dochodów związanych w jakikolwiek sposób ze składnikami majątku wykorzystywanymi w działalności strefowej. Zwolnieniem objęte są wyłącznie dochody osiągnięte z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE w ramach Zezwolenia. Dochód ze sprzedaży nieruchomości stanowi natomiast odrębne zdarzenie gospodarcze, którego przedmiotem jest zbycie aktywa, a nie wykonywanie działalności określonej w Zezwoleniu.

W konsekwencji, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi przed dniem 1 stycznia 2027 r., tj. w okresie obowiązywania Zezwolenia, ewentualny dochód osiągnięty z tej sprzedaży nie będzie korzystał ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Dochód ten powinien zostać przypisany do działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych.

Analogicznie, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po dniu(...) 2026 r., tj. po upływie okresu obowiązywania specjalnych stref ekonomicznych oraz po wygaśnięciu Zezwolenia, dochód ze sprzedaży nieruchomości również będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości położonej na terenie SSE, niezależnie od momentu dokonania sprzedaży, będzie dochodem nieobjętym zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, i będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.