0111-KDIB1-3.4010.446.2026.2.JMS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

20 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło 17 sierpnia 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

Spółka jest członkiem międzynarodowej grupy (…), w ramach której prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie (…), w szczególności w zakresie (…).

W związku z nową inwestycją mającą na celu zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu w (…) wytwarzającego (…) oraz zajmującego się (…), Spółka uzyskała decyzję o wsparciu z (…) 20(…) r. nr (…) ( dalej: „Decyzja” lub „DoW”) wydaną na podstawie art. 13 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 15 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 469 -dalej: „ustawa o WNI”) oraz na podstawie § 8 ust. 9 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108, zwanego dale: „Rozporządzeniem WNI”).

W ramach nowej inwestycji, zwanej dalej „Inwestycją”, Wnioskodawca zamierza zwiększyć zdolności produkcyjne istniejącego zakładu poprzez zakup nowych maszyn i urządzeń oraz linii produkcyjnych, a także modernizację istniejących środków trwałych. Przedmiotem Inwestycji jest również najem długoterminowy nowej hali produkcyjnej i jej adaptacja na potrzeby realizacji procesów produkcyjno-montażowych oraz wyposażenie hali w niezbędne maszyny i urządzenia produkcyjne.

W związku z uzyskaną DoW Spółka została zobowiązana do poniesienia na terenie realizacji Inwestycji kosztów kwalifikowanych Inwestycji.

W związku z realizacją Inwestycji Spółka ponosi i będzie ponosiła wydatki inwestycyjne obejmujące w szczególności nabycie lub wytworzenie maszyn i urządzeń produkcyjnych, rozbudowę oraz modernizację posiadanych środków trwałych, a także adaptację, wyposażenie i aranżację hali produkcyjnej wykorzystywanej na potrzeby działalności objętej Decyzją. Wskazane składniki majątkowe stanowią środki trwałe lub inwestycje w obcym środku trwałym dla celów ustawy o CIT i będą podlegały amortyzacji dla celów ustawy o CIT.

Część środków trwałych nabywanych w ramach Inwestycji została/może zostać oddana do używania oraz ujęta w ewidencji środków trwałych Spółki przed formalnym zakończeniem realizacji Inwestycji, tj. przed dniem (…) 20(…) r. i jest / będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, także przed wskazaną datą.

Środki trwałe objęte niniejszym wnioskiem spełniają definicję środków trwałych w rozumieniu ustawy o CIT, tj. były/ będą kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania oraz są/będą wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę na terenie wskazanym w DoW.

Po oddaniu poszczególnych środków trwałych do używania Spółka wprowadza je do ewidencji środków trwałych oraz rozpoczyna dokonywanie odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a–16m ustawy o CIT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z obowiązującymi przepisami Rozporządzenia WNI, Spółka będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, począwszy od miesiąca, w którym upływa termin zakończenia inwestycji, tj. od (…) 20(…) r. Efektywnie do tego momentu środki trwałe nabyte lub wytworzone w ramach Inwestycji (stanowiące koszty kwalifikowane Inwestycji), będą oddawane do używania oraz wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej a także amortyzowane dla celów podatkowych. Jednocześnie, w tym okresie (tj. do daty zakończenia realizacji Inwestycji), Spółka nie będzie osiągała dochodu podlegającemu zwolnieniu z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

W związku z uzyskaną DoW Spółka zamierza w przyszłości korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Inwestycji określonej w DoW i na terenie w niej wskazanym.

Spółka wskazuje ponadto, że po rozpoczęciu korzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne dokonywane od niezamortyzowanej wartości początkowej środków trwałych, służących działalności określonej w DoW będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w ramach nowej Inwestycji objętej Decyzją.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, jeśli wsparcie w postaci zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, przysługuje Wnioskodawcy począwszy od miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji, to wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów związane z realizowaną Inwestycją, w okresie od otrzymania DoW do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji, wskazany w DoW (w szczególności koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych będących przedmiotem Inwestycji, tj. nabytych, wytworzonych lub ulepszonych w ramach Inwestycji objętej DoW), oraz ewentualne straty podatkowe powstałe w okresie od otrzymania DoW do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji, powinny być ujmowane przez Spółkę w całości w ramach działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych, niepodlegającej zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż wsparcie w postaci zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, przysługuje Wnioskodawcy począwszy od miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji to wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów związane z realizowaną Inwestycją w okresie od otrzymania DoW do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji (w szczególności koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych będących przedmiotem Inwestycji, tj. nabytych, wytworzonych lub ulepszonych w ramach Inwestycji objętej DoW), oraz ewentualne straty podatkowe powstałe w okresie od otrzymania DoW do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji powinny być ujmowane przez Spółkę w całości w ramach działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych, niepodlegającej zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, uzyskane na terenie w tej decyzji wskazanym, z zastrzeżeniem limitów wynikających z przepisów o pomocy publicznej. Jednocześnie, na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, zwolnienie to przysługuje wyłącznie w odniesieniu do dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji w zakresie oraz na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT został doprecyzowany w przepisach wykonawczych, tj. w § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI obowiązującego od dnia 1 stycznia 2023 r.

Zgodnie z aktualnym brzmieniem § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do momentu wygaśnięcia tej decyzji albo do wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpi wcześniej - z zastrzeżeniem wyjątku przewidzianego w § 5 ust. 6 rozporządzenia ( który nie znajduje zastosowania w zakresie przedmiotowego wniosku).

W ocenie Wnioskodawcy, wskazany przepis jednoznacznie określa moment, od którego możliwe jest rozpoczęcie korzystania ze zwolnienia podatkowego w odniesieniu do dochodów osiąganych z nowej Inwestycji - jest nim miesiąc, w którym upływa termin zakończenia realizacji Inwestycji wskazany w DoW.

DoW otrzymana przez Spółkę przewiduje termin zakończenia realizacji nowej Inwestycji na dzień (…) 20(…) r. Oznacza to, że na podstawie § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI, do miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji, Spółka nie jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nawet jeżeli przed tą datą niektóre elementy Inwestycji zostaną oddane do używania, a działalność produkcyjna z ich wykorzystaniem zostanie faktycznie rozpoczęta.

Skoro zatem - zgodnie z literalnym brzmieniem § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI - prawo do zwolnienia podatkowego powstaje dopiero począwszy od miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w DoW, to do tego momentu wszelkie dochody osiągane przez Spółkę w związku z realizowaną inwestycją podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT: Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy CIT: Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy: Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

 1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;

(…)

 2) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.

Z powołanych przepisów wynika, że podstawą opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych jest dochód rozumiany jako nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalany odrębnie dla danego źródła przychodów, przy czym w przypadku przewagi kosztów nad przychodami powstaje strata podatkowa. Jednocześnie, przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu wyłączone są zarówno przychody, które nie podlegają opodatkowaniu albo są wolne od podatku jak i odpowiadające im koszty uzyskania przychodów. Efektywnie, koszty związane z przychodami wolnymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu nie wpływają na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy wyłączenia przewidziane w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT nie mogą znaleźć zastosowania w okresie, w którym podatnik nie jest jeszcze uprawniony do korzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, gdyż zdaniem Spółki nie ustala on dochodu zwolnionego w tym okresie.

Zdaniem Spółki, mając na uwadze brzmienie § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI, prawo do korzystania ze zwolnienia podatkowego w odniesieniu do działalności objętej DoW powstaje począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia Inwestycji określony w tej Decyzji. Do tego momentu Wnioskodawca zobowiązany jest rozliczać wynik z działalności objętej tą Decyzją jako wynik działalności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku nie znajdą zastosowania przepisy art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, w okresie od momentu uzyskania DoW do miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w DoW, tj. do grudnia 2027 r. Spółka powinna ustalać wynik podatkowy z tej działalności w całości jako wynik działalności opodatkowanej.

Powyższa zasada, zdaniem Wnioskodawcy odnosi się również do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez Spółkę w tym okresie, w tym do kosztów amortyzacji środków trwałych nabywanych, wytwarzanych lub ulepszanych w ramach realizacji nowej Inwestycji.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT: Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m (…)

Zgodnie z art. 16a–16m ustawy o CIT, wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Skoro, mając na uwadze brzmienie § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI, dochody Spółki nie korzystają ze zwolnienia podatkowego do miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w DoW, to wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów związane z realizowaną Inwestycją (w szczególności koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych będących przedmiotem Inwestycji, tj. nabytych, wytworzonych lub ulepszonych w ramach Inwestycji objętej DoW), zdaniem Spółki powinny być rozpoznawane na zasadach ogólnych jako przychody/koszty uzyskania przychodów działalności opodatkowanej. Według Wnioskodawcy, brak jest podstaw prawnych do odraczania rozliczenia/przypisywania tych przychodów/kosztów do działalności zwolnionej w sytuacji, gdy zwolnienie to jeszcze nie przysługuje.

W takim wypadku, również ewentualne straty rozumiane jako wynik podatkowy całej działalności opodatkowanej (z tytułu pozostałych źródeł przychodów) tj. z uwzględnieniem kosztów poniesionych przed wyżej wskazanym momentem nabycia prawa do korzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, będą mogły być rozliczane zdaniem Spółki na podstawie art. 7 ust. 5 pkt 1 lub 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy CIT: o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

 1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

 2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zdaniem Wnioskodawcy, pomoc publiczna udzielana na podstawie DoW materializuje się dopiero w postaci niezapłaconego podatku od dochodu zwolnionego z opodatkowania. Skoro - mając na uwadze brzmienie § 9 ust. 1 Rozporządzenia WNI - do miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji Wnioskodawca nie korzysta z tej formy pomocy, brak jest podstaw do wyłączenia ponoszonych ewentualnie w tym okresie i w przedmiotowym zakresie strat z możliwości ich podatkowego rozliczenia.

Jednocześnie począwszy od miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w DoW, Spółka będzie uprawniona do objęcia zwolnieniem podatkowym, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT dochodów osiąganych z realizacji Inwestycji, z działalności gospodarczej wskazanej w DoW i prowadzonej na terenie w niej wskazanym. W tym okresie wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów związane z realizowaną Inwestycją oraz działalności prowadzoną w wyniku inwestycji, w tym odpisy amortyzacyjne dokonywane od niezamortyzowanej wartości początkowej tych samych środków trwałych, wykorzystywanych w ramach działalności objętej DoW i prowadzonej w związku z realizacją Inwestycji (które przed tą datą podlegały amortyzacji, w ramach której odpisy amortyzacyjne są/będą zaliczane do kosztów działalności opodatkowanej) będą stanowiły przychody/koszty uzyskania przychodów uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania jako przychody / koszty funkcjonalnie związane z działalnością objętą DoW, z której dochód korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

W konsekwencji, zgodnie ze stanowiskiem Spółki, z uwagi na fakt, iż wsparcie w postaci zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, przysługuje Wnioskodawcy począwszy od miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji, to wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów związane z realizowaną Inwestycją (w szczególności koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych będących przedmiotem Inwestycji, tj. nabytych, wytworzonych lub ulepszonych w ramach Inwestycji objętej DoW), w okresie od otrzymania DoW do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji, powinny być ujmowane przez Spółkę w całości w ramach działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych, niepodlegającej zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Na potwierdzenie ww. stanowiska Spółka przytacza interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych (dotyczących działalności prowadzonej na podstawie DoW wydanych na podstawie przepisów Rozporządzenia WNI), które zdaniem Spółki wspierają przedstawioną powyżej argumentację:

   - Interpretacja indywidualna z 10 października 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.487.2025.2.MBD, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w wydanym uzasadnieniu stwierdził, że:

Oznacza to, że do momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w decyzji o wsparciu, nie możecie Państwo korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.

W związku z tym, skoro w tym okresie nie korzystacie Państwo z pomocy polegającej na zwolnieniu dochodu z opodatkowania, to zobowiązani jesteście Państwo ustalić wynik podatkowy z nowej inwestycji na zasadach ogólnych tak długo jak nie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, w ramach wydanej Decyzji.

Z uwagi na powyższe, w okresie od dnia wydania decyzji o wsparciu do terminu zakończenia inwestycji określonego w tej decyzji - przychody i koszty wygenerowane z tytułu nowej inwestycji powinny zostać ujęte w ogólnym wyniku Spółki w działalności opodatkowanej. Podatnik ma też możliwość rozliczenia ewentualnej straty powstałej w tym okresie.

   - Interpretacja indywidualna z 17 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.296.2025.1.DW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odstępując od uzasadnienia prawnego własnej oceny uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, iż: (…)

Oznacza to, że Spółka do momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w decyzji o wsparciu, nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

W związku z tym, skoro Spółka w tym okresie nie korzysta z pomocy polegającej na zwolnieniu dochodu z opodatkowania, to Spółka zobowiązana jest ustalić wynik podatkowy z nowej inwestycji na zasadach ogólnych tak długo jak nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w ramach Decyzji wydanej dla tego zakładu.

Zatem, w okresie od dnia wydania Decyzji do ustalonego w niej terminu zakończenia inwestycji, Spółka będzie uprawniona ujmować przychody, koszty i ewentualne straty wygenerowane w nowej inwestycji (zakładzie), w ogólnym wyniku swojej działalności opodatkowanej.

   - Interpretacja indywidualna z 2 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.7.2024.1.PC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w wydanym uzasadnieniu stwierdził, że: (…)

Oznacza to, że Spółka do momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w decyzji o wsparciu, nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.

W związku z tym, skoro Spółka w tym okresie nie korzysta z pomocy polegającej na zwolnieniu dochodu z opodatkowania, to Spółka zobowiązana jest ustalić wynik podatkowy z nowej inwestycji na zasadach ogólnych tak długo jak nie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, w ramach wydanej Decyzji.

Z uwagi na powyższe, w okresie od dnia wydania decyzji o wsparciu do terminu zakończenia inwestycji określonego w tej decyzji - przychody i koszty wygenerowane z tytułu nowej inwestycji powinny zostać ujęte w ogólnym wyniku spółki w działalności opodatkowanej. Podatnik ma też możliwość rozliczenia ewentualnej straty powstałej w tym okresie.

   - Interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.72.2023.2.AN, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe (w poniższym zakresie) w wydanym uzasadnieniu stwierdził, że:

Oznacza to, że podatnik do momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a. W związku z tym, skoro podatnik w tym okresie nie korzysta z pomocy polegającej na zwolnieniu dochodu z opodatkowania, to w przypadku poniesienia straty jest ona stratą w rozumieniu podatkowym, a nie tylko ekonomicznym. (…)

 

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia: (…)

   - jeżeli stanowisko organu do pytań 1 i 2 będzie negatywne i organ uzna, że wsparcie w postaci zwolnienia z podatku dochodowego przysługuje Wnioskodawcy dopiero od momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w decyzji o wsparciu, to czy w przypadku poniesienia strat w okresie od zakończenia inwestycji lub jej częściowego zakończenia pozwalającego na prowadzenie działalności z realizacji tej inwestycji do momentu upływu terminu określonego w decyzji, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczenia tychże poniesionych strat, jest prawidłowe.

W świetle powyższego, zgodnie ze stanowiskiem Spółki, z uwagi na fakt, iż wsparcie w postaci zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, przysługuje Wnioskodawcy począwszy od miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji, to wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów związane z realizowaną Inwestycją i działalnością objętą DoW (w szczególności koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych będących przedmiotem Inwestycji, tj. nabytych, wytworzonych lub ulepszonych w ramach Inwestycji objętej DoW), powinny być ujmowane przez Spółkę w całości w ramach działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych, niepodlegającej zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (w okresie od otrzymania DoW do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469 ze zm. dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy o WNI:

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa czas obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, określony został w § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej: „rozporządzenie o WNI”).

Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI:

Przepis § 9 ust. 1 rozporządzenia, jednoznacznie reguluje moment, od którego podatnik może rozpocząć korzystanie ze zwolnienia dochodów uzyskanych z nowej inwestycji - jest to miesiąc, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

 

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy,

przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

 1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

 3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.

Analizując powyższe należy wskazać, że skoro do momentu zakończenia inwestycji określonego w decyzji o wsparciu Spółka będzie musiała rozliczać wynik działalności objętej decyzją jako wynik działalności opodatkowanej zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT, to w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 tego przepisu.

W takim wypadku ewentualne poniesienie straty rozumianej jako wynik całej działalności opodatkowanej, będzie mogło być rozliczane na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

 

Zgodnie bowiem z treścią przepisu art. 7 ust. 5 ustawy o CIT,

o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

 1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

 2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zauważyć należy, że pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z nowej inwestycji prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.

Oznacza to, że Spółka do momentu upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w decyzji o wsparciu, nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

W związku z tym, skoro Spółka w tym okresie nie korzysta z pomocy polegającej na zwolnieniu dochodu z opodatkowania, to Spółka zobowiązana jest ustalić wynik podatkowy z nowej inwestycji na zasadach ogólnych tak długo jak nie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w ramach wydanej Decyzji.

Z uwagi na powyższe, w okresie od dnia wydania decyzji o wsparciu do terminu zakończenia inwestycji określonego w tej decyzji - przychody i koszty wygenerowane z tytułu nowej inwestycji powinny zostać ujęte w ogólnym wyniku Spółki w działalności opodatkowanej. Mają Państwo też możliwość rozliczenia ewentualnej straty powstałej w tym okresie.

W konsekwencji, przedstawione we wniosku przez Państwa stanowisko, zgodnie z którym jeśli wsparcie w postaci zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, przysługuje Wnioskodawcy począwszy od miesiąca, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji, to wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów związane z realizowaną Inwestycją, w okresie od otrzymania DoW do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji, wskazany w DoW (w szczególności koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych będących przedmiotem Inwestycji, tj. nabytych, wytworzonych lub ulepszonych w ramach Inwestycji objętej DoW), oraz ewentualne straty podatkowe powstałe w okresie od otrzymania DoW do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia Inwestycji określony w Decyzji, powinny być ujmowane przez Spółkę w całości w ramach działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych, niepodlegającej zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.