0111-KDIB1-3.4010.427.2026.1.JMS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

10 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwana: „Spółką”).

Spółka w dniu (…) r. jako mały przedsiębiorca uzyskała decyzję o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, na nową inwestycję polegającą na stworzeniu stanowisk do (…) wraz z (…) oraz (…) (dalej zwaną: „Pierwszą decyzją o wsparciu”)

Decyzja o wsparciu została udzielona na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie następujących usług:

- (…).

Nowa inwestycja polega na zwiększeniu zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa i zlokalizowana jest na działce (…) w miejscowości (…). Termin zakończenia nowej inwestycji (poniesienia kosztów kwalifikowanych) upłynął (…) r. Termin utworzenia pięciu nowych miejsc pracy upłynął (…) r. Wszystkie powyższe warunki oraz kryteria ilościowe i jakościowe zostały przez Spółkę spełnione.

Koszty związane z leasingiem finansowym zostaną poniesione do (…) r. Decyzja została wydana na 12 lat licząc od dnia jej wydania.

Spółka zrealizowała inwestycję polegającą na zakupie zaawansowanych urządzeń produkcyjnych, w tym (…) oraz (…) Inwestycja została zakończona zgodnie z harmonogramem.

Wynikający z § 9 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1713 z późn. zm.) wymóg utrzymania własności składników majątku od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym upłynął (…) r., wymóg utrzymania nowej inwestycji w regionie, w którym udzielono wsparcia upłynął (…) r., wymóg utrzymania każdego miejsca pracy upłynął (…) r. Wszystkie powyższe warunki zostały przez Spółkę spełnione.

W ramach tej decyzji o wsparciu Spółka nabyła m.in. (…). Data zakupu: (…) r., data wprowadzenia do środków trwałych dowodem (…) r., nabyta w ramach leasingu finansowego. Termin zapłaty ostatniej z rat upływa (…) r. Spółka, zgodnie z punktem II podpunkt 4 Decyzji o wsparciu, ponosi nadal koszty kwalifikowane określone w § 8 ust. 1 pkt 6) Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 roku w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji z tytułu rat leasingowych za (…).

Biorąc pod uwagę ciągły wzrost firmy oraz brak możliwości rozbudowy w obecnie wynajmowanej nieruchomości, Spółka zdecydowała się zakupić nieruchomość przy ul. (…) (obecna nazwa: ul. (…)), w przemysłowej części miasta, kupując działkę o nr (…). Nowa lokalizacja jest oddalona o niecały kilometr od aktualnej siedziby firmy (tj. terenu realizacji inwestycji objętej Pierwszą decyzją o wsparciu).

Spółka w dniu (…) r. jako mały przedsiębiorca uzyskała decyzję o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, na nową inwestycję polegającą na budowie nowej hali produkcyjno-magazynowej z biurowcem, zakup środków trwałych, modernizację posiadanych środków trwałych oraz zakup instalacji fotowoltaicznej (zwaną dalej: „Drugą decyzją o wsparciu”)

Druga decyzja o wsparciu została udzielona na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie następujących wyrobów i usług:

- (…).

Nowa inwestycja polega na zwiększeniu zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa i zlokalizowana jest na zakupionej działce (…) w miejscowości (…). Termin zakończenia nowej inwestycji (poniesienia kosztów kwalifikowanych) upłynął (…) r. Termin utworzenia dwóch nowych miejsc pracy upłynął (…) r. Wszystkie powyższe warunki oraz kryteria ilościowe i jakościowe zostały przez Spółkę spełnione.

Koszty związane z leasingiem finansowym zostaną poniesione do (…) r. Decyzja została wydana na 14 lat licząc od dnia jej wydania.

Dotychczasowa lokalizacja na której realizowana jest Pierwsza decyzja o wsparciu (obiekt wynajmowany) nadal jest wykorzystywana przez Spółkę, jednakże Spółka chciałaby docelowo przenieść się do nowej siedziby a tym samym nie utrzymywać dwóch różnych lokalizacji.

Przeniesienie części maszyn do nowego obiektu niewątpliwie pozwoli na lepsze wykorzystanie potencjału technologicznego i redukcję kosztów operacyjnych.

Zmiana lokalizacji, a tym samym terenu realizacji inwestycji, nie wpływa na żadne pozostałe zobowiązania Spółki wynikające z Pierwszej decyzji o wsparciu - Spółka nadal będzie realizować inwestycję zgodnie z jej celem i warunkami.

Skonsolidowanie obu lokalizacji w jedną jest w opinii Spółki uzasadnioną biznesowo koncepcją. Takie podejście pozwala na optymalizację procesów produkcyjnych, lepsze wykorzystanie zasobów oraz minimalizację potencjalnych niedogodności dla pracowników. Bliskość obu lokalizacji dodatkowo sprzyja integracji operacyjnej i logistycznej, co czyni konsolidację naturalnym kierunkiem rozwoju przedsiębiorstwa.

Spółka ma wprawdzie możliwość kontynuowania działalność w dotychczasowej lokalizacji, jednak z perspektywy biznesowej i strategicznej, zasadne jest przeniesienie zakupionych w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu środków trwałych do nowo wybudowanego obiektu, co usprawni działalność Spółki m.in. pod kątem logistycznym oraz planowania i zarządzania produkcją. Projekt inwestycyjny został zakończony i utrzymany przez wymagany okres 3 lat, zgodnie z przepisami dotyczącymi pomocy publicznej.

Nakłady inwestycyjne w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu są nadal realizowane w oparciu o leasing finansowy. Spółka, w związku z podjętą decyzją o budowie nowoczesnej hali produkcyjno- magazynowej, docelowo planuje przenieść swoją działalność operacyjną do nowej lokalizacji. Nowy obiekt zostanie wyposażony w odpowiednią infrastrukturę techniczną oraz park maszynowy, co znacząco wpłynie na zwiększenie efektywności operacyjnej i organizacyjnej przedsiębiorstwa. W szczególności Spółka planuje przeniesienie nabytej jako koszt kwalifikowany w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu (…) do nowej lokalizacji, na której realizowana jest Druga decyzja o wsparciu.

 

Mając na uwadze powyższe Spółka złożyła (…) 2025 r. do Ministra Finansów i Gospodarki Wniosek o zmianę decyzji o wsparciu z dnia (…) r. (Pierwsza decyzja o wsparciu) wydanej w imieniu Ministra Rozwoju i Technologii przez Zarząd (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej sp. z o.o. poprzez:

 1. zmianę punktu II podpunkt 1 Decyzji o wsparciu, poprzez dodanie na jego końcu, po myślniku, sformułowania „z zastrzeżeniem punktu II podpunkt 1a poniżej”, a w konsekwencji nadanie mu następującego, nowego brzmienia:

Punkt II podpunkt 1.

„Nowa inwestycja realizowana w oparciu o niniejszą decyzję prowadzona będzie w (…), w gminie (…), w powiecie (…), w województwie (…), w obrębie (…) na terenie działki o nr (…) o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczysta (…), zwanym dalej: „terenem realizacji inwestycji” - z zastrzeżeniem niniejszego punktu II podpunkt 1a poniżej”

 2. dodanie w treści Decyzji o wsparciu, w punkcie II, nowego podpunktu oznaczonego jako podpunkt 1a o treści:

Punkt II podpunkt 1a

„Począwszy od daty wskazanej w punkcie II podpunkcie 1b poniżej nowa inwestycja realizowana w oparciu o niniejszą decyzję prowadzona będzie w (…), w gminie (…), w powiecie (…), w województwie (…), w obrębie (…) na terenie działki o nr (…) o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczysta nr (…), który od tej daty stanowił będzie teren realizacji inwestycji.”

 3. dodanie w treści Decyzji o wsparciu, w punkcie II nowego podpunktu oznaczonego jako podpunkt 1b o treści:

Punkt II podpunkt 1b

„Zmiana terenu realizacji inwestycji o której mowa w punkcie II podpunkt 1a powyżej nastąpi ze skutkiem od dnia (…) roku, z tym zastrzeżeniem, że o ile decyzja zmieniająca Decyzję o wsparciu (poprzez dodanie w punkcie II podpunktów 1a i 1b) nie stanie się prawomocna do tej daty, to zmiana terenu realizacji inwestycji nastąpi w terminie do 10 dni po dacie uprawomocnienia się zmiany Decyzji o wsparciu”.

Do dnia złożenia wniosku o interpretację indywidualną wniosek ten nie został przez Ministra rozpatrzony.

 

Wątpliwości Spółki budzi możliwość wykazania dochodu z realizacji nowej inwestycji zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu powstałego w wyniku pracy opisanej w ramach wniosku o interpretację indywidualną (…) nabytej w ramach leasingu finansowego jako koszt kwalifikowany w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu w przypadku przeniesienia jej do nowej lokalizacji, na której realizowana jest Druga decyzja o wsparciu. Wątpliwość ta powstaje tylko w sytuacji gdy Minister Finansów i Gospodarki nie wyrazi zgody na zmianę terenu realizacji inwestycji w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu.

Pytania

Czy przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę w związku z pracą opisanej we wniosku (…) nabytej w ramach leasingu finansowego jako koszt kwalifikowany w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu w przypadku przeniesienia jej do nowej lokalizacji, na której realizowana jest Druga decyzja o wsparciu Spółka powinna zaklasyfikować jako przychody i koszty z realizacji nowej inwestycji i uwzględnić je przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę w związku z pracą opisanej we wniosku (…) nabytej w ramach leasingu finansowego jako koszt kwalifikowany w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu w przypadku przeniesienia jej do nowej lokalizacji, na której realizowana jest Druga decyzja o wsparciu Spółka powinna zaklasyfikować jako przychody i koszty z realizacji nowej inwestycji i uwzględnić je przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p. wsparciu niezależnie od tego czy Minister Finansów i Gospodarki dokona zmiany w zakresie terenu realizacji Pierwszej Decyzji o Wsparciu.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji. W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej "wsparciem", jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Natomiast na podstawie art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p. zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji przez nowa inwestycje należy rozumieć:

 a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

 b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Spółka zrealizowała inwestycję polegającą na zakupie zaawansowanych urządzeń produkcyjnych, w tym (…) Inwestycja została zakończona zgodnie z harmonogramem. Termin zakończenia nowej inwestycji (poniesienia kosztów kwalifikowanych) upłynął (…) r. Termin utworzenia pięciu nowych miejsc pracy upłynął (…) r. Wszystkie powyższe warunki oraz kryteria ilościowe i jakościowe zostały przez Spółkę spełnione.

Wynikający z § 9 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1713 z późn. zm.) wymóg utrzymania własności składników majątku od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym upłynął (…) r., wymóg utrzymania nowej inwestycji w regionie, w którym udzielono wsparcia upłynął (…) r., wymóg utrzymania każdego miejsca pracy upłynął (…) r. Wszystkie powyższe warunki zostały przez Spółkę spełnione.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych z 6 marca 2020 r. Dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji „Jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe Inwestycje).” (strona 34 punkt 44 Objaśnień podatkowych).

Znajduje to potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-3.4010.585.2023.1.DW, „gdy przedsiębiorca osiąga dochody z nowych inwestycji na podstawie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu istnieje możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania dochodu podlegającego zwolnieniu (str. 40 pkt 63 objaśnień). Zgodnie z objaśnieniami (strona 34 pkt 44), jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe inwestycje).”

Podobnie wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-3.4010.31.2023.1.JG „Ustawodawca nie wprowadził nakazu przypisywania dochodu do poszczególnych decyzji o wsparciu. Z przepisów wynika jedynie konieczność wydzielenia organizacyjnego działalności zwolnionej i opodatkowanej. Tym samym, Wnioskodawca może dokonać zsumowania przychodów oraz kosztów (które to pozycje nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe inwestycje) i ustalić łączną sumę dochodów na podstawie jednej wspólnej ewidencji dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu.”

Tym samym, będące przedmiotem pytania przychody i koszty należy zdaniem Spółki uwzględniać przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Według art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

 

Jak stanowi art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT,

przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

 1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

 3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

Jak stanowi art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowej inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

- prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowej inwestycji,

- uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej inwestycji określonej w ww. decyzji.

W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanych dla Spółki decyzji o wsparciu.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). Analiza powyższych przepisów wskazuje na to, że na podatnikach prowadzących działalność na podstawie decyzji o wsparciu spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji zapewniającej wyłącznie określenie kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ustawodawca nie wymaga natomiast prowadzenia odrębnych ewidencji dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o więcej niż jedną decyzję o wsparciu.

Zgodnie z art. 17 ust. 6a ustawy o CIT,

Stosownie do art. 17 ust. 6aa ustawy o CIT,

Stosownie do art. 2 ust. 1 lit. a ustawy o WNI,

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

W myśl art. 4 ustawy o WNI,

Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

 

  W myśl art. 13 ust. 6 i 8 ustawy o WNI,

 6. w przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu;  

 8. rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.

Jak wskazano w objaśnieniach podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI (dalej: „objaśnienia podatkowe”) w przedsiębiorstwach korzystających ze zwolnienia podatkowego z tytułu realizacji nowej inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu nie wystarczy standardowa ewidencja kosztów z rozróżnieniem kosztów w rozumieniu prawa bilansowego i kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT (str. 47 objaśnień).

Niezbędna jest dodatkowa ewidencja/konta, czyli tzw. wydzielenie rachunkowe:

   - kosztów bezpośrednio związanych z przychodami na terenie określonym w decyzji o wsparciu i poza nią,

   - w zakresie realizacji nowej inwestycji - kosztów bezpośrednio związanych z przychodami z działalności objętej zwolnieniem oraz kosztów pozostałej działalności, jeżeli taka występuje,

   - pozostałych (innych niż bezpośrednie) kosztów uzyskania przychodów, umożliwiająca ich przyporządkowanie do przychodów z działalności zwolnionej i do przychodów z działalności opodatkowanej.

Z objaśnień podatkowych wynika, że podatnik uzyskujący dochody z działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja, określona w decyzji o wsparciu, powinien poprzez odpowiednie zmiany w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości dokonać wyodrębnienia w ewidencji księgowej operacji gospodarczych dotyczących tej działalności. Dokonane zmiany powinny umożliwić uzyskanie informacji, które są wymagane w zakresie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu. Zapewnienie ww. wyodrębnionej ewidencji oznacza co najmniej wyodrębnienie operacji gospodarczych w księgach rachunkowych, przykładowo na kontach ksiąg pomocniczych (str. 50, pkt 75 objaśnień).

Jednocześnie, z ww. objaśnień wynika, że gdy przedsiębiorca osiąga dochody z nowych inwestycji na podstawie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu istnieje możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania dochodu podlegającego zwolnieniu (str. 40 pkt 63 objaśnień). Zgodnie z objaśnieniami (str. 34 pkt 44), jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe inwestycje).

 

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm.)

do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

 1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

 2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

 3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

 4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

 5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

 6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

   - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej inwestycji.

 

Z kolie w myśl § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia,

warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu:

1) kosztów inwestycji jest:

a) utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:

   - 5 lat - w przypadku dużych przedsiębiorców,

   - 3 lata - w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

   - od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym,

b) utrzymanie nowej inwestycji w regionie, w którym udzielono wsparcia, przez okres nie krótszy niż:

- 5 lat - w przypadku dużych przedsiębiorców,

- 3 lata - w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

- od dnia zakończenia nowej inwestycji;

Uwzględniając powyższą uwagę, wobec spełniania przez Państwo ww. warunków, będące przedmiotem pytania przychody i koszty mogą Państwo uwzględniać przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem.

Państwa stanowisko, zgodnie z którym przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę w związku z pracą opisanej we wniosku (…) nabytej w ramach leasingu finansowego jako koszt kwalifikowany w ramach Pierwszej decyzji o wsparciu w przypadku przeniesienia jej do nowej lokalizacji, na której realizowana jest Druga decyzja o wsparciu Spółka powinna zaklasyfikować jako przychody i koszty z realizacji nowej inwestycji i uwzględnić je przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku przez Państwa interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.