0111-KDIB1-3.4010.413.2026.2.MBD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Opis działalności (…)

Podstawowym przedmiotem aktywności „(…) Spółka Komandytowa” (dalej: „X” lub „Wnioskodawca”) jest działalność produkcyjna w zakresie produktów (…). Tzw. (…) X i opiera się na produkcji i sprzedaży (…). Głównym odbiorcą produktów X jest (…), na rzecz której sprzedawane są m.in.: (…).

Charakterystyczną cechą produkcji artykułów (…) jest konieczność zachowania wyjątkowego poziomu staranności w procesie wytwórczym. Wysoka dbałość jest kluczowym czynnikiem decydującym o sukcesie w przetargach. Taki standard został narzucony przez klientów, którzy wykazują niski poziom tolerancji na wady produkcyjne (np. (…)).

W związku z powyższym, X jest zobowiązana do ciągłego opracowywania nowych procesów wewnętrznych oraz technologii produkcyjnych. Stały rozwój w tych obszarach jest niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości i sprostania oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów.

Oprócz działalności produkcyjnej i handlowej X prowadzi także działalność rozwojową. Działalność rozwojowa w strukturze X oparta jest o metodologię (…). Metodologia (…), jest strategicznym podejściem do ciągłego doskonalenia procesów i praktyk organizacyjnych. Opierając się na zasadzie stałego ulepszania, (…) skupia się na zaangażowaniu wszystkich pracowników na różnych szczeblach organizacji. Dąży do eliminacji marnotrawstwa, promując efektywność i poprawę jakości. Metodologia (…) stanowi integralną część kultury firmy, umożliwiając adaptację do zmian rynkowych i utrzymanie konkurencyjnej przewagi.

Prace rozwojowe są prowadzone przede wszystkim w ramach Działu Badań i Rozwoju, (…)Produkcja, oraz Inżynierii Procesowej i Produktu. Wsparciem służy również Dział Kontroli Jakości.

Działalność rozwojowa jest inicjowana z trzech źródeł:

-        Działalność filarowa;

-        Działalność Audytowa;

-        Zgłoszenia zewnętrzne.

Działalność filarowa

Każdy z filarów ma wyznaczonego Lidera oraz przypisany do niego interdyscyplinarny zespół zadaniowy. Spotkania filarowe odbywają się systematycznie, według wyznaczonego harmonogramu i/lub zgodnie z zapotrzebowaniem na realizację projektów doskonalących i organizowane są przez liderów filarów. Pracę odbywają się w sześć głównych filarach:

1. Filar Bezpieczeństwa i ochrony środowiska

2. Filar Wydajności i inżynierii przemysłowej

3. Filar niezawodności maszyn

4. Filar jakości i kontroli procesu

5. Filar rozwoju pracowników

6. Filar obsługi klienta i serwisu.

Podstawą działania struktury filarowej jest opracowanie analizy SWOT. Następnie, na podstawie zidentyfikowanych słabych stron oraz zagrożeń prowadzona jest analiza ryzyka, a jeśli zidentyfikowane ryzyko jest dla przedsiębiorstwa nieakceptowalne, lider filaru zobowiązany jest do uruchomienia projektów mających na celu eliminację powstałego ryzyka. Każdy z kluczowych obszarów jest również opisany wskaźnikami wewnętrznymi (wymagania klienta)/i lub zewnętrznymi, które są śledzone cyklicznie (w zależności od dostępności danych od klienta), a przypadku wskaźników wewnętrznych ewaluacja rezultatów odbywa się w cyklu miesięcznym. Spadek, któregoś ze wskaźników poniżej wyznaczonego celu jest sygnałem dla Lidera Filaru do uruchomienia projektu doskonalącego oraz podjęcia akcji mającej na celu eliminację powstałych zakłóceń.

Audyty

Projekty mogą być również inicjowane na podstawie prowadzonych audytów. Tą grupę działań można podzielić na dwa źródła, zewnętrzne oraz wewnętrzne. Przedsiębiorstwo prowadzi 4 typy audytów: Systemu IWAY, Systemu ISO, Audyty 5S oraz systemu GO/NOGO. Audyty zewnętrzne są prowadzone przez klienta i mają na celu zbadanie potencjału rozwojowego przedsiębiorstwa z wyznaczeniem poszczególnych celów dla znalezionych problemów produkcyjnych/jakościowych/logistycznych czy z zagadnień z zakresu ergonomii pracy.

Projekty mogą być również inicjowane na podstawie zgłoszeń od poszczególnych właścicieli obszarów i/lub pracowników poszczególnych działów.

Po zdefiniowaniu problemu, który pochodzi z w/w źródeł powoływany jest interdyscyplinarny zespół zadaniowy. Zespół musi składać się ze specjalistów pochodzących z różnych działów. Dobrą praktyką jest też aby w zespole była jedna osoba nie związana z problemem ponieważ wnosi ona inne spojrzenie do analizy przedstawionego w grupie problemu. Następnie, definiowany jest cel do osiągnięcia, który musi być celem mierzalnym, wyrażonym wskaźnikowo: np. (…). Przy czym dla zagadnień miękkich dopuszczalne jest zdefiniowanie celu w postaci: np. Poprawa ergonomii pracy.

W następnym kroku, zespół przechodzi do analizy problemu, w zależności od stopnia skomplikowania problemu, może to być:

-        Obserwacja stanowiska pracy

-        Burza mózgów

-        Pomiary czasy cyklu poszczególnych operacji

-        Prace analityczne: Procentowa analiza odpadowości, analiza czasu przezbrojeń, analiza VSM, analiza FMEA.

Każdorazowo przeprowadzenie analizy musi przybliżać zespół do rozwiązania zdefiniowanego problemu. Na podstawie przeprowadzonej analizy określane są zadania do realizacji oraz osoby potrzebne do ich wykonywania, określany jest termin realizacji i status prowadzonych prac. W wyniku realizacji prac projektowych przygotowywana jest dokumentacja projektowa.

Projekt 14 (…) - Opracowanie technologii automatycznego (…)

Cel projektu

Celem projektu było opracowanie ulepszonego procesu (automatyzacja) (…) na liniach produkcyjnych (…), opierającego się na wykorzystaniu nowego rodzaju (…). Zmiana ta miała na celu automatyzację etapu (…), poprawę jakości produktów, zmniejszenie kosztów operacyjnych oraz zwiększenie wydajności poprzez eliminację monotonnej pracy manualnej i optymalizację przepływu produkcyjnego.

Tło projektu

W dotychczasowym procesie (…) na liniach (…) czynności te były realizowane manualnie przez operatorów, co prowadziło do problemów z efektywnością i jakością. Ręczne nakładanie (…) często powodowało nierównomierne ich rozmieszczenie, co negatywnie wpływało na wizualny wygląd produktów. Dodatkowo, wymóg obecności operatorów zwiększał koszty pracy oraz ograniczał możliwość optymalnego wykorzystania zasobów produkcyjnych. W odpowiedzi na te wyzwania, wprowadzono nowy rodzaj (…), dostosowany do specyfiki obu linii.

Twórczość – stworzenie ulepszonego procesu (…)

Stworzono i wdrożono ulepszony, zautomatyzowany proces (…), który zastąpił dotychczasową manualną aplikację (…) na liniach produkcyjnych (…). Nowe rozwiązanie poprawiło jakość oznakowania produktów, zwiększyło efektywność operacyjną oraz obniżyło koszty pracy, eliminując problemy związane z nierównomiernym rozmieszczeniem (…) oraz koniecznością angażowania operatorów do powtarzalnych czynności.

Wdrożenie opierało się na integracji nowego typu (…) z systemami produkcyjnymi, dostosowanej do specyfiki obu linii. Na etapie analizy potrzeb określono wymagania każdej linii, co pozwoliło na odpowiednie dostosowanie parametrów urządzeń oraz integrację ich z istniejącym przepływem produkcyjnym. Proces obejmował również przygotowanie infrastruktury, instalację urządzeń, testy funkcjonalne oraz optymalizację ustawień, co zapewniło płynne wdrożenie i pełne wykorzystanie potencjału automatyzacji.

Efektem projektu jest usprawnienie etapu (…), co przełożyło się na lepszą jakość finalnych wyrobów, optymalizację procesów oraz zwiększenie wydajności linii produkcyjnych.

Harmonogram prac:

1. Analiza procesów (…) i identyfikacja specyficznych wymagań linii (…).

2. Wybór odpowiedniego typu (…) dostosowanych do specyfiki produkcji.

3. Projektowanie integracji (…) z liniami produkcyjnymi.

4. Przygotowanie infrastruktury i stanowisk pod instalację urządzeń.

5. Montaż (…) i konfiguracja ich parametrów operacyjnych.

6. Testy funkcjonalne, kalibracja oraz optymalizacja ustawień.

7. Szkolenie operatorów w zakresie obsługi i konserwacji.

8. Pełne wdrożenie systemu i monitorowanie działania w warunkach produkcyjnych.

Nowatorskość

Nowy proces (…) został dostosowany do specyfiki linii (…), które różnią się organizacją przepływu materiałów, rodzajem produktów oraz tempem produkcji. Standardowe rozwiązania (…) nie spełniały wymagań operacyjnych, dlatego w ramach projektu wdrożono nowy typ (…), indywidualnie dopasowany do warunków każdej linii. Integracja urządzenia uwzględniała konfigurację stanowisk, optymalne rozmieszczenie w hali produkcyjnej oraz precyzyjne dostosowanie parametrów pracy, co zapewniło wysoką powtarzalność procesu i eliminację błędów związanych z manualnym (…).

Czynniki innowacyjne:

1. Dobór (…) – Wybór urządzenia uwzględniał możliwość obsługi różnych wymiarów produktów oraz dostosowanie tempa pracy do specyfiki każdej linii, co pozwoliło na pełną synchronizację procesu (…).

2. Dynamiczne (…) – Nowa (…) umożliwia instalację dodatkowego modułu drukarki, co w przyszłości pozwoli na dynamiczną zmianę treści (…) w czasie rzeczywistym, zamiast stosowania wyłącznie wcześniej przygotowanych (…).

3. Parametryzacja procesu – Precyzyjne dostosowanie prędkości (…)przy zachowaniu wysokiej wydajności procesu.

4. Ergonomia i układ przestrzenny – Projekt został opracowany z uwzględnieniem ergonomii pracy operatorów oraz ograniczonej przestrzeni hali produkcyjnej, co pozwoliło na optymalne rozmieszczenie urządzenia w linii bez zakłócania przepływu materiałów.

Wiedza

1. Analiza i dobór (…) – Przeanalizowano dostępne rozwiązania (…) oraz zapewnia możliwość dalszej rozbudowy systemu.

2. Wiedza o optymalnych parametrach procesu – Ustalono kluczowe parametry wpływające na wydajność i jakość (…).

3. Optymalne ułożenie stanowiska i organizacja procesu – Uzyskano wiedzę na temat najlepszego rozmieszczenia (…) w przestrzeni produkcyjnej oraz jej integracji z przepływem materiałów. Określono, gdzie i w jaki sposób powinno być ustawione urządzenie, aby zapewnić ergonomiczną pracę operatorów, płynną logistykę produkcji oraz optymalne wykorzystanie dostępnej przestrzeni. W efekcie wypracowano model stanowiska, który eliminuje zbędne ruchy, skraca czas operacji i zwiększa efektywność całego procesu.

Pytania

1. Czy opisane w stanie faktycznym prace stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?

2. A jeżeli tak to, czy stanowią one prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT? A tym samym, czy Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 1 w zakresie projektów rozwojowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Opisane w stanie faktycznym prace stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Prace te nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian – każdy z realizowanych projektów wynika ze zidentyfikowanego problemu technicznego lub procesowego i prowadzi do wypracowania rozwiązania, które wcześniej nie funkcjonowało w przedsiębiorstwie.

Prace te stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz jej wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie kosztów poniesionych na realizację opisanych projektów rozwojowych.

Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 38 (winno być: pkt 28) ustawy o CIT, to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania – do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Projekty rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają łącznie wszystkie przesłanki uznania ich za działalność B+R. Kwalifikacja danej działalności jako badawczo-rozwojowej wymaga jednoczesnego spełnienia trzech warunków:

-        Systematyczność;

-        Zwiększenie zasobów wiedzy;

-        Twórczość.

Twórczość

Działalność twórcza to działalność ukierunkowana na powstawanie czegoś nowego – nowego produktu, procesu lub rozwiązania, które dotychczas nie istniało w ramach przedsiębiorstwa lub które w istotny sposób różni się od rozwiązań wcześniej stosowanych. Dla spełnienia warunku twórczości wystarczające jest, aby podatnik we własnym zakresie opracował nowe lub ulepszone produkty, procesy bądź usługi, nawet jeśli podobne rozwiązania funkcjonują już u innych podmiotów. Działalność twórcza na gruncie przepisów o B+R oceniana jest zatem przez pryzmat skali przedsiębiorstwa – nie zaś na tle całej gałęzi przemysłu.

-        X prowadzi prace, których efektem jest powstawanie czegoś nowego – nowego lub ulepszonego procesu produkcyjnego, nowej technologii montażu, nowej konfiguracji linii. Każdy projekt inicjowany jest w odpowiedzi na zidentyfikowany problem lub cel jakościowy, a nie jako rutynowe utrzymanie bieżącej produkcji.

-        Rezultat prowadzonych prac jest zawsze wynikiem intelektualnego wysiłku pracowników Wnioskodawcy – inżynierów procesu, specjalistów z Działu B+R oraz zespołów interdyscyplinarnych. Rozwiązania nie są mechanicznym powieleniem gotowych schematów, lecz efektem analizy, projektowania i testowania w warunkach specyficznych dla danej linii produkcyjnej.

-        Wyniki prac są innowacyjne przynajmniej na poziomie przedsiębiorstwa – opracowane procesy, parametry i konfiguracje nie były wcześniej stosowane przez Wnioskodawcę i stanowią obiektywnie nową wartość w skali jego działalności produkcyjnej.

-        Rezultat prowadzonych prac spełnia cechy wymagane dla działalności twórczej: jest odpowiednio ustalony i dokumentowany w dokumentacji projektowej, ma charakter indywidualny (wynika z konkretnych analiz, pomiarów i decyzji projektowych zespołu) oraz oryginalny w tym sensie, że wnosi nową wartość do zasobów wiedzy i know-how Wnioskodawcy.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace spełniają przesłankę twórczości. W szczególności:

-        Celem prowadzonych prac jest rozwiązywanie konkretnych problemów technologicznych i procesowych: poprawa jakości produktów, zwiększenie efektywności linii produkcyjnych, automatyzacja procesów oraz redukcja kosztów operacyjnych.

-        Efekty prac są wynikiem intelektualnego wysiłku pracowników Wnioskodawcy – specjalistów z Działu B+R, inżynierów procesu i produktu oraz interdyscyplinarnych zespołów zadaniowych.

-        Rezultat prowadzonych prac jest każdorazowo odpowiednio ustalony i dokumentowany – w formie dokumentacji projektowej, kart projektów, analiz i raportów pokontrolnych.

-        Rezultat prac ma charakter indywidualny i oryginalny – opracowane rozwiązania procesowe i technologiczne są nowe w skali działalności Wnioskodawcy i obiektywnie wzbogacają jego zasoby wiedzy technicznej.

Systematyczność

Systematyczność oznacza prowadzenie działalności w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Dla spełnienia tej przesłanki wystarczające jest, aby projekt badawczo-rozwojowy był realizowany według określonych celów, harmonogramu i przypisanych zasobów. Nie jest wymagane prowadzenie nieprzerwanej, ciągłej działalności B+R – istotne jest, aby poszczególne projekty były realizowane w sposób zorganizowany, a nie przypadkowy.

-        Działalność badawczo-rozwojowa X prowadzona jest w oparciu o stałą, ustrukturyzowaną metodologię (…), obejmującą sześć filarów tematycznych z wyznaczonymi liderami i interdyscyplinarnymi zespołami zadaniowymi.

-        Każdy projekt inicjowany jest według jednolitej procedury: zdefiniowanie problemu, powołanie zespołu, wyznaczenie mierzalnego celu, przeprowadzenie analizy, realizacja zadań i opracowanie dokumentacji projektowej. Harmonogram prac jest określany na wstępie każdego projektu.

-        Projekty są ewidencjonowane i monitorowane w cyklu miesięcznym za pomocą wskaźników wewnętrznych i zewnętrznych. Każdy projekt posiada dokumentację projektową obejmującą opis problemu, cel, harmonogram, wyniki analiz oraz wyniki końcowe.

Prace Wnioskodawcy są prowadzone w sposób systematyczny i metodyczny. Działalność B+R jest integralną częścią struktury organizacyjnej X: funkcjonuje w ramach wyodrębnionego Działu B+R, opiera się na metodologii (…) z podziałem na filary tematyczne oraz obejmuje stały cykl monitorowania wyników. Każdy projekt realizowany jest według jednolitego schematu z określonymi celami, harmonogramem i przypisanymi zasobami ludzkimi.

Zwiększenie zasobów wiedzy

Przesłanka zwiększenia zasobów wiedzy w przypadku prac rozwojowych jest spełniona, gdy podatnik zdobywa i wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług. Nie jest wymagane prowadzenie badań o charakterze podstawowym – wystarczy, że w toku realizacji projektu powstaje nowa wiedza techniczna, procesowa lub organizacyjna, która wzbogaca zasoby przedsiębiorstwa.

-        W toku każdego projektu realizowanego przez Wnioskodawcę wypracowywana jest nowa wiedza: dotycząca optymalnych parametrów procesu, konfiguracji urządzeń, sposobu integracji technologii z istniejącymi liniami produkcyjnymi oraz ergonomii stanowisk pracy.

-        Wiedza ta jest dokumentowana w formie dokumentacji projektowej i stanowi podstawę do realizacji kolejnych projektów doskonalących. W ten sposób każdy projekt nie tylko rozwiązuje bieżący problem, ale przyczynia się do budowania trwałego know-how przedsiębiorstwa.

Realizowane przez Wnioskodawcę projekty rozwojowe wymagają każdorazowo rozwiązania konkretnych problemów technologicznych, procesowych lub jakościowych, których rozwiązanie nie jest możliwe bez zdobycia i zastosowania nowej lub dotychczas niestosowanej wiedzy. Dotyczy to w szczególności obszarów inżynierii procesu i produktu, parametryzacji urządzeń, automatyzacji linii produkcyjnych oraz optymalizacji przepływu materiałów. Wynik każdego projektu – w postaci nowego lub ulepszonego procesu, nowej konfiguracji linii bądź nowej technologii montażu – stanowi nową wiedzę techniczną, która pozostaje w zasobach Wnioskodawcy i jest wykorzystywana w dalszej działalności produkcyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-        w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-        w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego opisu wskazać należy, że prac wykonywanych w ramach projektu w zakresie opracowania technologii automatycznego (…), opierającego się na wykorzystaniu nowego rodzaju (…), nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy.

Prace te nie są wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Państwa, ani nie służą bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Nie można im również przypisach twórczego charakteru.

Zasadniczym celem projektu było opracowanie ulepszonego procesu (automatyzacja) (…), opierającego się na wykorzystaniu nowego rodzaju (…).

W opisie prac wykonywanych w ramach prowadzonego projektu nie sposób dopatrzyć się wymienionych w objaśnieniach podatkowych niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się do twórczego działania.

Jak już wyżej wskazano, twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Opisany we wniosku projekt ma jedynie cechy – automatyzacji procesu produkcyjnego, poprzez nabycie nowej (…) i adaptacji jej do istniejącego procesu produkcyjnego.

Zauważyć należy, że w przedsiębiorstwach produkcyjnych procesy produkcyjne poddawane są stałej analizie w celu zwiększeniu wydajności procesów, poprawy jakości wytwarzanych produktów oraz redukcji kosztów. Celem prowadzonych prac jest usprawnienie procesów produkcyjnych w każdym przedsiębiorstwie.

Nie można jednak twierdzić, że prace wykonywane w ramach projektu w zakresie opracowania technologii automatycznego (…), opierającego się na wykorzystaniu nowego rodzaju (…), stanowią działalność badawczo-rozwojową w myśl powołanych przepisów.

Nie każde usprawnienie procesu produkcyjnego można uznać za prace badawczo-rozwojowe, bowiem nie każde mają charakter twórczy.

Zatem, nie zgadzam się z Państwem, że prowadzone prace - spełniają wszystkie cechy o których mowa w art. 4a pkt 26 oraz 28 ustawy o CIT, tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.