0111-KDIB1-3.4010.412.2026.2.MBD

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 sierpnia 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Opis działalności X

Podstawowym przedmiotem aktywności „X Spółka Komandytowa” (dalej: „X” lub „Wnioskodawca”) jest działalność produkcyjna w zakresie produktów (…) X i opiera się na produkcji i sprzedaży hurtowej (…). Głównym odbiorcą produktów X jest (…), na rzecz której sprzedawane są m.in.: (…).

Charakterystyczną cechą produkcji artykułów (…) jest konieczność zachowania wyjątkowego poziomu staranności w procesie wytwórczym. Wysoka dbałość jest kluczowym czynnikiem decydującym o sukcesie w przetargach. Taki standard został narzucony przez klientów, którzy wykazują niski poziom tolerancji na wady produkcyjne (np. klient nie zdecyduje się na zakup (…)).

W związku z powyższym, X jest zobowiązana do ciągłego opracowywania nowych procesów wewnętrznych oraz technologii produkcyjnych. Stały rozwój w tych obszarach jest niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości i sprostania oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów.

Oprócz działalności produkcyjnej i handlowej X prowadzi także działalność rozwojową. Działalność rozwojowa w strukturze X oparta jest o metodologię (…). Metodologia (…), jest strategicznym podejściem do ciągłego doskonalenia procesów i praktyk organizacyjnych. Opierając się na zasadzie stałego ulepszania, (…) skupia się na zaangażowaniu wszystkich pracowników na różnych szczeblach organizacji. Dąży do eliminacji marnotrawstwa, promując efektywność i poprawę jakości. Metodologia (…) stanowi integralną część kultury firmy, umożliwiając adaptację do zmian rynkowych i utrzymanie konkurencyjnej przewagi.

Prace rozwojowe są prowadzone przede wszystkim w ramach Działu Badań i Rozwoju, (FSP) X (…) Produkcja, oraz Inżynierii Procesowej i Produktu. Wsparciem służy również Dział Kontroli Jakości.

Działalność rozwojowa jest inicjowana z trzech źródeł:

- Działalność filarowa;

- Działalność Audytowa;

- Zgłoszenia zewnętrzne.

Działalność filarowa

Każdy z filarów ma wyznaczonego Lidera oraz przypisany do niego interdyscyplinarny zespół zadaniowy. Spotkania filarowe odbywają się systematycznie, według wyznaczonego harmonogramu i/lub zgodnie z zapotrzebowaniem na realizację projektów doskonalących i organizowane są przez liderów filarów. Pracę odbywają się w sześć głównych filarach:

1. Filar Bezpieczeństwa i ochrony środowiska

2. Filar Wydajności i inżynierii przemysłowej

3. Filar niezawodności maszyn

4. Filar jakości i kontroli procesu

5. Filar rozwoju pracowników

6. Filar obsługi klienta i serwisu.

Podstawą działania struktury filarowej jest opracowanie analizy SWOT. Następnie, na podstawie zidentyfikowanych słabych stron oraz zagrożeń prowadzona jest analiza ryzyka, a jeśli zidentyfikowane ryzyko jest dla przedsiębiorstwa nieakceptowalne, lider filaru zobowiązany jest do uruchomienia projektów mających na celu eliminację powstałego ryzyka. Każdy z kluczowych obszarów jest również opisany wskaźnikami wewnętrznymi (wymagania klienta)/i lub zewnętrznymi, które są śledzone cyklicznie (w zależności od dostępności danych od klienta), a przypadku wskaźników wewnętrznych ewaluacja rezultatów odbywa się w cyklu miesięcznym. Spadek, któregoś ze wskaźników poniżej wyznaczonego celu jest sygnałem dla Lidera Filaru do uruchomienia projektu doskonalącego oraz podjęcia akcji mającej na celu eliminację powstałych zakłóceń.

Audyty

Projekty mogą być również inicjowane na podstawie prowadzonych audytów. Tą grupę działań można podzielić na dwa źródła, zewnętrzne oraz wewnętrzne. Przedsiębiorstwo prowadzi 4 typy audytów: Systemu IWAY, Systemu ISO, Audyty 5S oraz systemu GO/NOGO. Audyty zewnętrzne są prowadzone przez klienta i mają na celu zbadanie potencjału rozwojowego przedsiębiorstwa z wyznaczeniem poszczególnych celów dla znalezionych problemów produkcyjnych/jakościowych/logistycznych czy z zagadnień z zakresu ergonomii pracy.

Projekty mogą być również inicjowane na podstawie zgłoszeń od poszczególnych właścicieli obszarów i/lub pracowników poszczególnych działów.

Po zdefiniowaniu problemu, który pochodzi z w/w źródeł powoływany jest interdyscyplinarny zespół zadaniowy. Zespół musi składać się ze specjalistów pochodzących z różnych działów. Dobrą praktyką jest też aby w zespole była jedna osoba nie związana z problemem ponieważ wnosi ona inne spojrzenie do analizy przedstawionego w grupie problemu. Następnie, definiowany jest cel do osiągnięcia, który musi być celem mierzalnym, wyrażonym wskaźnikowo: np. (...). Przy czym dla zagadnień miękkich dopuszczalne jest zdefiniowanie celu w postaci: np. Poprawa ergonomii pracy.

W następnym kroku, zespół przechodzi do analizy problemu, w zależności od stopnia skomplikowania problemu, może to być:

- Obserwacja stanowiska pracy

- Burza mózgów

- Pomiary czasy cyklu poszczególnych operacji

- Prace analityczne: Procentowa analiza odpadowości, analiza czasu przezbrojeń, analiza VSM, analiza FMEA.

Każdorazowo przeprowadzenie analizy musi przybliżać zespół do rozwiązania zdefiniowanego problemu. Na podstawie przeprowadzonej analizy określane są zadania do realizacji oraz osoby potrzebne do ich wykonywania, określany jest termin realizacji i status prowadzonych prac. W wyniku realizacji prac projektowych przygotowywana jest dokumentacja projektowa.

Projekt 8 (…) - Implementacja elektronicznego systemu (…). Elektroniczny system (…)

Cel projektu

Celem projektu było usprawnienie i digitalizacja procesu rejestracji pomiarów parametrów produkcyjnych oraz kontroli jakości. Wdrożenie elektronicznych terminali (…) miało na celu:

- Zmniejszenie przestojów oraz ryzyka błędów poprzez eliminację papierowej dokumentacji,

- Automatyczne rejestrowanie danych pomiarowych, takich jak waga, temperatura i wilgotność, w celu poprawy ich dokładności i wiarygodności,

- Poprawę dostępności możliwość analizy zgromadzonych danych poprzez ich przechowywanie w cyfrowej formie,

- Redukcja czasu dokonywania pomiarów dzięki zastosowaniu automatycznego pobierania danych z urządzeń i czujników pomiarowych

- Zwiększenie efektywności pracy operatorów i kontroli jakości dzięki uproszczeniu i przyspieszeniu procesu zatwierdzania pomiarów.

Tło projektu

Dotychczasowy proces pomiaru parametrów produkcyjnych i kontroli jakości opierał się na ręcznym wypełnianiu papierowych formularzy. Dane takie jak waga, numery produkcyjne czy parametry procesu były zapisywane kilka razy dziennie, a następnie archiwizowane. Brak możliwości zdalnej weryfikacji oraz zbiorczej analizy danych powodował ograniczenia w efektywności pracy, ryzyko błędów oraz zwiększone koszty związane z obsługą i magazynowaniem dokumentacji. Proces ten był czasochłonny i obarczony ryzykiem manipulacji danymi.

Twórczość - proces wdrożenia ulepszonego systemu rejestracji i analizy pomiarów

Projekt wprowadził ulepszony, zitalizowany proces rejestracji pomiarów parametrów produkcyjnych oraz kontroli jakości. Etapy realizacji obejmowały:

 1. Przygotowanie modułu elektronicznego

Opracowano system umożliwiający automatyczne przesyłanie danych, takich jak waga, temperatura czy wilgotność, z urządzeń pomiarowych do elektronicznych formularzy. System ten zastąpił ręczne wypełnianie papierowych arkuszy.

 2. Testowanie i optymalizacja

Rozwiązanie przetestowano na wybranej linii produkcyjnej, aby upewnić się, że spełnia wymagania jakościowe i jest intuicyjne dla operatorów. Na podstawie testów dokonano modyfikacji systemu.

 3. Etapowe wdrożenie na liniach produkcyjnych

Po pomyślnym zakończeniu testów system wdrażano kolejno na różnych liniach produkcyjnych, takich jak (…).

 4. Dodanie funkcji analitycznych

Moduł został rozszerzony o funkcje wizualizacji danych, takie jak generowanie wykresów i przeglądanie historycznych pomiarów, co ułatwiło analizę procesową i podejmowanie decyzji.

Nowy proces zrewolucjonizował sposób rejestracji i analizy danych pomiarowych, eliminując ręczną dokumentację, zwiększając precyzję danych oraz przyspieszając procesy decyzyjne i kontrolę jakości.

Czynniki nowatorskie (nowość z punktu widzenia wnioskodawcy)

Projekt wprowadził nowy, wcześniej nieznany w tym procesie zdigitalizowany sposób rejestracji danych. Kluczowe elementy nowatorskie obejmowały:

 1. Automatyzacja rejestracji danych. Dane pomiarowe będą odczytywane automatycznie z urządzeń i czujników, co ograniczyło ryzyko błędów oraz manipulacji.

 2. Digitalizacja i centralizacja danych. Dzięki elektronicznym formularzom i aplikacji komputerowej, dane będą przechowywane w jednym miejscu, co umożliwiło szybki dostęp, analizę oraz wgląd w historię pomiarów.

 3. Moduł analityczny. Dodanie wykresów i wizualizacji danych ułatwi monitorowanie procesów oraz identyfikację obszarów wymagających optymalizacji.

Wiedza

W trakcie realizacji projektu zdobyto wiedzę na temat integracji urządzeń pomiarowych z systemami elektronicznymi. Kluczowe aspekty obejmowały:

- Opracowanie modułów umożliwiających przesyłanie danych w czasie rzeczywistym,

- Konfigurację terminali w sposób intuicyjny i przyjazny dla użytkowników,

- Wdrożenie narzędzi analitycznych wspierających podejmowanie decyzji i analizę danych.

 

Ponadto, w piśmie  13 sierpnia 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

 1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w ramach opisanych prac?

Wnioskodawca wykorzystał posiadaną wiedzę o dotychczasowym, papierowym procesie pomiaru parametrów produkcyjnych i kontroli jakości (waga, numery produkcyjne, parametry procesu), zapisywanym kilkukrotnie dziennie w formularzach papierowych i archiwizowanym ręcznie. Wykorzystano również wiedzę o rozmieszczeniu i specyfikacji technicznej urządzeń pomiarowych na poszczególnych liniach produkcyjnych. Wiedza ta nie pozwalała jednak samodzielnie określić, w jaki sposób zautomatyzować przesyłanie danych z urządzeń pomiarowych bezpośrednio do systemu cyfrowego przy zachowaniu wiarygodności i możliwości zbiorczej analizy danych.

 2. Czy w wyniku prac, w ramach projektu, powstała nowa wiedza? Jeśli tak, to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Tak. W wyniku realizacji projektu powstała nowa wiedza, która nie była dostępna przed jego realizacją. Nowa wiedza obejmuje sposoby integracji urządzeń pomiarowych z systemami elektronicznymi na (…) różnych liniach produkcyjnych, konfigurację terminali w sposób intuicyjny i przyjazny dla użytkowników oraz zasady wdrażania narzędzi analitycznych (wykresów, przeglądu danych historycznych) wspierających podejmowanie decyzji. Nowa wiedza dotyczy dziedziny automatyki przemysłowej i informatyki produkcyjnej, w szczególności integracji urządzeń pomiarowych z systemami cyfrowej rejestracji danych.

 3. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano? Na czym polega unikatowość/innowacyjność tego konkretnego projektu, co pozwala uznać go za nowatorski?

W ramach projektu zastosowano następujące rozwiązania, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy:

(…)

Unikatowość i innowacyjność projektu polega na tym, że żaden proces pomiarowy Wnioskodawcy nie był wcześniej zautomatyzowany w tym zakresie, a integracja modułu z siedmioma odmiennymi liniami produkcyjnymi wymagała indywidualnego dostosowania do lokalnej infrastruktury pomiarowej każdej z nich. Projekt różni się w znacznym stopniu od rozwiązań dotychczas funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ dotychczasowa praktyka opierała się wyłącznie na ręcznym, papierowym rejestrowaniu pomiarów, bez możliwości ich bieżącej, zbiorczej analizy.

 4. Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych?

Osiągnięto zmniejszenie przestojów i ryzyka błędów poprzez eliminację papierowej dokumentacji, automatyczne rejestrowanie danych pomiarowych, poprawę dostępności danych dzięki ich przechowywaniu w formie cyfrowej, redukcję czasu dokonywania pomiarów oraz zwiększenie efektywności pracy operatorów i kontroli jakości. System wdrożono etapowo na (…) liniach produkcyjnych, rozszerzając go dodatkowo o moduł analityczny, przy wykorzystaniu własnego zespołu technicznego Wnioskodawcy oraz zasobów rzeczowych w postaci (…).

 5. Czy opisany we wniosku projekt (8 (…) - Implementacja elektronicznego systemu (…)) był wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadał charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle i był nastawiony na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym? W czym przejawia się twórczy charakter tego projektu?

Tak. Twórczy charakter projektu przejawia się w opracowaniu autorskiego (…), umożliwiającego automatyczne przesyłanie danych pomiarowych z urządzeń do elektronicznych formularzy, zastępującego ręczne wypełnianie papierowych arkuszy. Rozwiązanie zostało przygotowane, przetestowane na wybranej linii produkcyjnej, zoptymalizowane na podstawie wyników testów, a następnie wdrożone etapowo na kolejnych liniach wraz z rozbudową o funkcje analityczne.

 6. Czy efekty pracy Spółki w zakresie Projektu 8 (…), których Spółka była/jest „twórcą”:

 a) były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu?

 b) nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

 c) nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą” realizacją szczegółowego projektu?

Ad. a) Tak. Efektem prac jest nowy, zdigitalizowany proces rejestracji i analizy pomiarów, zastępujący dotychczasowy proces papierowy.

Ad. b) Tak. Wymagana konfiguracja systemu i jego integracja z urządzeniami pomiarowymi na (…) różnych liniach produkcyjnych nie dawały się z góry przewidzieć jako proste i powtarzalne, co potwierdza konieczność testowania i modyfikacji systemu na podstawie uwag użytkowników.

Ad. c) Tak. Prace obejmowały przygotowanie modułu elektronicznego, testowanie i optymalizację, etapowe wdrożenie na (…) liniach oraz dodanie funkcji analitycznych, co wymagało twórczego zaprojektowania architektury systemu, a nie tylko wdrożenia gotowego rozwiązania.

   7. Czy wszystkie prace, które Państwo uważają za badawczo-rozwojowe w odniesieniu do powstałych lub zamierzonych efektów:

a) są innowacyjne i odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej?

b) prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)

c) oparte były każdorazowo na jakichś nowych oryginalnych koncepcjach i hipotezach?

d) ukierunkowane były również na jakieś nowe odkrycia (działalność nowatorska)?

Ad. a) Tak. Automatyzacja rejestracji danych pomiarowych i ich centralizacja w formie cyfrowej stanowi istotną zmianę w porównaniu z dotychczasową, papierową praktyką Wnioskodawcy, w której dane były odczytywane ręcznie kilka razy dziennie i zapisywane w formularzach papierowych bez możliwości ich bieżącej, zbiorczej weryfikacji. Żadna z siedmiu objętych projektem linii produkcyjnych nie dysponowała wcześniej systemem automatycznego przesyłania danych z urządzeń pomiarowych.

Ad. b) Tak. Wdrożony moduł zapewnia powtarzalną, zautomatyzowaną rejestrację danych niezależnie od linii produkcyjnej i operatora.

Ad. c) Tak. Projekt oparty był na koncepcji zastąpienia manualnej rejestracji automatycznym odczytem z urządzeń i czujników pomiarowych, zintegrowanym z centralnym systemem i modułem analitycznym.

Ad. d) Tak. Projekt dostarczył wiedzy o sposobach integracji urządzeń pomiarowych z systemami elektronicznymi oraz o konfiguracji terminali w sposób intuicyjny dla użytkowników na różnych liniach produkcyjnych.

  8. Czy działalność opisana we wniosku jest podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak. Działalność była podejmowana w sposób uporządkowany, według systemu przewidującego pilotażowe wdrożenie rozwiązania na jednej linii, jego weryfikację, a następnie etapowe rozszerzanie na kolejne linie produkcyjne. Projekt został ujęty w harmonogramie prac obejmującym cztery następujące po sobie etapy, z określeniem kolejności wdrażania na poszczególnych liniach i przypisaniem odpowiedzialności za konfigurację każdej linii:

1) przygotowanie modułu elektronicznego,

2) testowanie i optymalizacja na wybranej linii,

3) etapowe wdrożenie na kolejnych liniach (…),

4) dodanie funkcji analitycznych.

Realizacja poszczególnych etapów była bezpośrednio podporządkowana celowi projektu - pełnej digitalizacji rejestracji danych pomiarowych na wszystkich objętych liniach - którego osiągnięcie potwierdzono dopiero po zakończeniu wdrożenia na ostatniej z siedmiu linii.

 9. Czy opisane prace stanowią działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany?

Nie. Opisane prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowego. Nie są rutynowe, ponieważ wdrożenie wymagało zaprojektowania od podstaw architektury systemu przesyłania danych w czasie rzeczywistym oraz jej testowania i etapowego dostosowania do (…) różnych linii produkcyjnych o odmiennej specyfice, co wykracza poza rutynową wymianę narzędzi pomiarowych według znanej procedury. Nie są również okresowe, ponieważ wdrożenie systemu (…) elektronicznych było działaniem jednorazowym, ukończonym po zakończeniu implementacji na ostatniej z (…) linii, a nie cyklicznie powtarzaną aktualizacją dokumentacji.

 

Pytania

 

 1. Czy opisane w stanie faktycznym prace stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?

 2. A jeżeli tak to, czy stanowią one prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT? A tym samym, czy Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie projektów rozwojowych?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone prace stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Prowadzone prace stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Tym samym, Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do opisanych projektów rozwojowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace rozwojowe, stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w związku z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności o charakterze rutynowym lub okresowym.

Zgodnie z art. 4a pkt 38 ustawy o CIT (winno być: pkt 28), prace rozwojowe - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ocena, czy dane prace stanowią działalność B+R, wymaga łącznego wykazania, że cechuje je twórczość, systematyczność oraz że prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy lub ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Projekt realizowany przez Wnioskodawcę spełnia każdy z tych warunków.

- Systematyczność;

- Zwiększenie zasobów wiedzy;

- Twórczość.

Twórczość

Projekt nie polegał na mechanicznym wdrożeniu gotowego, dostępnego na rynku rozwiązania. Wnioskodawca samodzielnie zaprojektował i opracował moduł elektroniczny umożliwiający automatyczny odczyt danych z urządzeń pomiarowych oraz ich przesyłanie do cyfrowych formularzy. W trakcie realizacji pracownicy musieli rozwiązać szereg problemów koncepcyjnych i technicznych: dobór architektury systemu, sposób integracji z istniejącymi liniami produkcyjnymi (…), zapewnienie intuicyjności interfejsu oraz opracowanie modułu analitycznego umożliwiającego wizualizację historycznych danych pomiarowych. Efekty tych prac - w postaci zdigitalizowanego systemu rejestracji i analizy pomiarów - były wcześniej nieznane w praktyce Wnioskodawcy i stanowią nowe rozwiązanie na skalę jego działalności. Wynik projektu ma charakter indywidualny: powstał w wyniku intelektualnego wysiłku pracowników, jest wyodrębniony (udokumentowany jako projekt (…)) i obiektywnie wnosi nową wartość do procesów produkcyjnych Spółki.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace spełniają wszystkie powyższe cechy:

   - Celem prowadzonych prac jest rozszerzenie porfotlio produktowego, zwiększenie zdolności produkcyjnych, zwiększenie efektywności kosztowej oraz optymalizacja procesów wewnętrznych.

   - Efekty prac są oraz będą wynikiem intelektualnego wysiłku pracowników Wnioskodawcy.

   - Rezultat prowadzonych prac jest odpowiednio ustalony. Rezultat prac projektowych zostanie odpowiednio wyodrębniony i udokumentowany.

   - Rezultat prac ma charakter indywidualny i oryginalny. Rezultaty prowadzonych prac w sposób obiektywny wnoszą nową wartość do działalności Spółki.

Systematyczność

Projekt był realizowany w zaplanowany, metodyczny i uporządkowany sposób, odpowiadający metodologii (…) stosowanej przez Wnioskodawcę. Prace przebiegały etapowo: od przygotowania modułu elektronicznego, przez testowanie i optymalizację na wybranej linii produkcyjnej, po stopniowe wdrożenie na kolejnych liniach oraz dodanie funkcji analitycznych. Każdy etap miał zdefiniowany cel, harmonogram i przypisany zespół zadaniowy. Projekt był prowadzony przez wyznaczone osoby z Działu Badań i Rozwoju, (…) Produkcja oraz Inżynierii Procesowej i Produktu, przy wsparciu Działu Kontroli Jakości. Taki sposób realizacji spełnia wszelkie cechy działalności prowadzonej systematycznie - regularnie, starannie i według z góry określonego systemu.

Zwiększenie zasobów wiedzy

W ramach prac rozwojowych wystarczające jest, aby Wnioskodawca zdobył i wykorzystał dostępną wiedzę do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Projekt 8 w pełni wpisuje się w ten model:

Realizacja projektu wymagała zdobycia i zastosowania wiedzy z zakresu integracji urządzeń pomiarowych z systemami informatycznymi, konfiguracji terminali produkcyjnych oraz budowy narzędzi analitycznych. Wnioskodawca nie korzystał z gotowego, dostępnego na rynku oprogramowania - samodzielnie opracował rozwiązanie dostosowane do specyfiki własnych linii produkcyjnych. Tym samym, projekt doprowadził do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki w obszarach inżynierii procesu, automatyzacji pomiarów i analizy danych produkcyjnych, a zdobytą wiedzę wykorzystano do stworzenia nowego zastosowania - zdigitalizowanego systemu rejestracji i kontroli jakości, który zastąpił dotychczasową dokumentację papierową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF -pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy  zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że realizowany przez Państwa Projekt dotyczący implementacji elektronicznego systemu (…), którego celem było usprawnienie i digitalizacja procesu rejestracji pomiarów parametrów produkcyjnych oraz kontroli jakości, jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny. W ramach realizowanego projektu wykorzystali Państwo istniejącą wiedzę natomiast, wyniku realizacji projektu powstała nowa wiedza obejmująca sposoby integracji urządzeń pomiarowych z systemami elektronicznymi. Nowa wiedza dotyczy dziedziny automatyki przemysłowej i informatyki produkcyjnej, w szczególności integracji urządzeń pomiarowych z systemami cyfrowej rejestracji danych. W ramach projektu zastosowano rozwiązania, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wskazali Państwo, że efektem prac jest nowy, zdigitalizowany proces rejestracji i analizy pomiarów, zastępujący dotychczasowy proces papierowy. Ponadto, z wniosku wynika, że działalność jest podejmowana w sposób uporządkowany, według systemu zakładającego określenie wymagań funkcjonalnych a także, że opisane prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowego.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgadzam się z Państwem, że opisane w stanie faktycznym prace stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT

Również, zgadzam się z Państwem, że projekty rozwojowe stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym, Państwa Spółka ma prawo do rozliczenia ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.