0111-KDIB1-3.4010.407.2026.2.DW

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2026 r. oraz pismem z 2 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem funkcjonującym w branży zajmującej się projektowaniem i budową specjalistycznych, w tym również prototypowych rozwiązań z dziedziny automatyzacji i robotyzacji procesów produkcyjnych na potrzeby przemysłowe (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”).

Opis działalności Wnioskodawcy:

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie projektowania i budowie prototypów maszyn, urządzeń, robotów, w tym kompletnych linii montażowych oraz zautomatyzowanych stacji i tworzeniu oprogramowania do ich obsługi na cele przemysłowe (dalej: „Urządzenia”), obejmujące:

-        Urządzenia – produkowane seryjnie (w oparciu o uzyskaną wcześniej wiedzę i technologię w ramach prac badawczo-rozwojowych) lub wcześniejszy prototyp, oraz

-        Prototypy Urządzeń (dalej jako: „Prototypy”) tj.:

-        pełne konstrukcje nowych i innowacyjnych Urządzeń, lub

-        poszczególne elementy mechaniczne, podzespołowe, oprogramowanie i procesowe konstrukcji.

Wnioskodawca posiada od (…) r. status Centrum Badawczo-Rozwojowego, który został nadany w związku z ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych na rzecz klientów Wnioskodawcy – każdego roku Spółka deklaruje przychody z działalności B+R w okolicach +/- ~80% łącznej sumy przychodów.

Wnioskodawca dostarcza Urządzenia do przedsiębiorstw z wielu branż, natomiast elementy wyprodukowane za pomocą dostarczonych Urządzeń są następnie wykorzystywane przez klientów Wnioskodawcy do automatyzacji i robotyzacji produkcji w tym budowy m.in. (…). Urządzenia muszą spełniać najwyższe standardy jakościowe oraz charakteryzować się bardzo wysoką niezawodnością i wydajnością. Dostarczane Urządzenia posiadają wysokiej klasy elementy automatyki przemysłowej i roboty przemysłowe. Spółka oferuje systemy do zarządzania Urządzeniami produkcyjnymi (online), w tym także dostarcza dodatkowy asortyment do ich obsługi, jak na przykład (...).

Poniżej - przykładowy proces budowy Urządzenia (zrobotyzowanej linii produkcyjnej) dla klienta (…).

(…)

Powyższe rezultaty prac Spółki są jedynie przykładem tego, że do działań Spółki nie należy wyłącznie budowa Urządzeń, ale również znaczną część obszaru jej działalności obejmują prace programistyczne i informatyzacja obsługi Urządzeń.

Działalność B+R stanowi istotny (przeważający) zakres działalności gospodarczej Spółki – Spółka realizuje różnego rodzaju projekty rozwojowe, w tym m.in. projekty badawczo-rozwojowe dofinansowywane ze środków UE, jak i inne projekty badawczo-rozwojowe wewnętrzne – podyktowane koniecznością rozwoju technologii i/lub rozwiązania określonego problemu technologicznego.

Działalność B+R jest realizowana w zakładzie produkcyjnym w tzw. Centrum Badawczo-Rozwojowym. W zakładzie są prowadzone liczne prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Prace B+R” lub „Prace Rozwojowe”) nad nowymi i innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi, które służą do wytwarzania specjalistycznych Urządzeń i/lub Prototypów na potrzeby klientów.

W ocenie Spółki, wszystkie Urządzenia, które Spółka stworzyła były w mniejszym lub większym zakresie wynikiem Prac B+R, przy czym część z tych Urządzeń – przed ich ostatecznym zbudowaniem miała charakter Prototypu – czyli Urządzenia budowanego w ramach trwających projektowych Prac B+R.

Prace B+R można rozróżnić poprzez podział na trzy kategorie:

-        [Kategoria 1] Prace Rozwojowe wewnętrzne – podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności – która może i prawdopodobnie zostanie wykorzystana w przyszłości w celu budowy Urządzeń i/lub Prototypów.

-        [Kategoria 2] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb konkretnego klienta - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności w celu budowy Prototypów.

-        [Kategoria 3] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb grupy klientów - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności w celu budowy Prototypów.

Prace Rozwojowe są ujmowane w księgach Spółki w dwóch formach:

-        wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNIP”), w których ujmowane są koszty (części) prowadzonych Prac B+R podlegających amortyzacji (w oparciu o przepisy Międzynarodowych Standardów Rachunkowości tj. zasad zawartych w pkt 57) MSR nr 38, które definiują możliwość ujęcia danego składnika jako WNIP), lub

-        bezpośrednio w kosztach księgowych Spółki – w dacie poniesienia.

W rezultacie Spółka świadcząc usługi:

-        [1] Realizuje zlecenie konstrukcji wykorzystując wiedzę i doświadczenie zdobyte w ramach Prac Rozwojowych [Kategoria 1] prowadzonych w przeszłości:

(…)

-        [2] Realizuje zlecenie konstrukcji poprzez rozpoczęcie wewnętrznych Prac Rozwojowych podyktowanych zleceniem od klienta i/lub jego potrzebami, aby stworzyć określoną technologię, a następnie realizuje zlecenie budowy Prototypu dla danego klienta [Kategoria 2] lub grupy klientów [Kategoria 3] z wykorzystaniem technologii, którą stworzy:

(…)

Uproszczony schemat konstrukcyjny:

-        Pierwszy etap Prac B+R w zakresie czynności [1] i [2] rozpoczyna się siedzibie Spółki:

-        gdzie pracownicy Działu Projektowania, Technicznego, Technologicznego i Działu Programistycznego przeprowadzają czynności koncepcyjne, technologiczne, programistyczne, w tym planują i tworzą szkice, kody programistyczne, rysunki techniczne – gdzie analizowany jest problem, pomysł i sposób jego rozwiązania.

-        Drugi etap Prac B+R polegający na przeprowadzaniu doświadczeń, testów, budowie Prototypów i wdrażaniu rozwiązań, w tym fizycznej budowie Prototypów z wykorzystaniem określonej technologii w zakresie czynności [1] i [2] odbywa się w budynku o nazwie: Centrum Badawczo-Rozwojowe lub nazwie własnej Spółki tj. Prototypowni (dalej: „Prototypownia”).

Spółka podejmuje Prace B+R z Kategorii 2 i Kategorii 3 (wewnętrzne Prace B+R w zakresie budowy Prototypu) w sytuacji w której dostrzeże możliwość i/lub konieczność stworzenia określonego rozwiązania technologicznego i/lub procesu budowy Prototypu lub elementu budowy Urządzenia, które może skutkować w przyszłości osiągnięciem przychodów i spowodować wzrost konkurencyjności Spółki na rynkach polskich i zagranicznych.

Prace B+R z Kategorii 2 i Kategorii 3 stanowią wewnętrzne Prace B+R, ale ich inicjatorem jest klient Wnioskodawcy, a ich pozytywny rezultat będzie przeznaczony do budowy Prototypu Urządzenia dla danego klienta lub nieokreślonej grupy klientów. Klienci w stosunku do których wynik Prac B+R zostanie w przyszłości wykorzystany – jest nieznany i nieokreślony. Proces realizacji Prac B+R – w zakresie tworzenia Prototypowych Urządzeń jest analogiczny, bowiem oparty jest na w pełni zintegrowanym modelu operacyjnym, obejmującym następujące fazy procesu:

-        [A] Decyzja o otwarciu projektu konstrukcji Prototypu - następuje cykl spotkań pracowników w celu stworzenia szczegółowej koncepcji Prototypu.

-        [B] Rozpoczynane są prace nad Prototypem przez zespół konstruktorów Działu Projektowania. Po wykonaniu modelu Prototypu, następuje tworzenie przez konstruktorów pełnej dokumentacji projektowej i technicznej zawierającej wykaz elementów niezbędnych do wytworzenia Prototypu.

-        [C] Wykonana dokumentacja techniczna trafia do Działu Technologicznego, gdzie opracowywana jest technologia dla wyprodukowania poszczególnych detali. Przygotowana dokumentacja technologiczna przez Dział Technologiczny trafia na produkcję i tym samym rozpoczyna się etap produkowania części do Prototypu.

-        [D] Równolegle do w/w prac prowadzone są prace przez projektantów elektryki i pneumatyki nad wykonaniem unikatowego programu sterowania Prototypem i stworzeniem dla niej schematu połączeń elektrycznych i pneumatycznych. Po wyprodukowaniu części urządzenia i akceptacji ich jakości przez Dział Kontroli Jakości rozpoczynają się prace nad montażem Prototypu.

-        [E] Montaż Prototypu dokonywany jest przez Dział Automatyków i Mechatroników. Montaż podzielony jest na etapy. Pierwszy obejmuje montaż ram i płyt w całość tworzącą Prototyp. Równolegle do tego etapu odbywa się montaż poszczególnych zespołów i stacji z części wykonanych na zlecenie.

-        [F] Następny etap przewiduje montaż ww. zespołów oraz urządzeń zleconych do wykonania w ramach projektu na Prototypie zgodnie z modelem 3D (w 3 wymiarach) oraz wymaganiami poszczególnych zespołów. Po tym etapie następuje montaż elementów kontrolnych oraz zabezpieczeń Prototypu (BHP). W tym czasie wykonywany jest audyt bezpieczeństwa, który jest podstawowym wymogiem użytkowania Prototypu.

-        [G] Po etapie montażu następuje proces uruchomienia Prototypu poprzez instalację dedykowanego programu w Urządzeniu, której dokonują programiści. Po tym etapie następuje wstępne uruchamianie poszczególnych zespołów, stacji, aplikacji, elementów pomocniczych.

-        [H] Po uruchomieniu wszystkich zespołów i stacji Prototypu wykonywany jest kilku godzinny dry-run (testowanie). Ma on na celu sprawdzenie poprawności doboru elementów napędowych (...). Następnie, na Prototyp zakładane są materiały i przeprowadzany jest etap sprawdzania poszczególnych funkcjonalności Prototypu – w przygotowaniu do testów wewnętrznych.

-        [I] Następuje faza testów wewnętrznych. Za fazę testów wewnętrznych Prototypu odpowiedzialni są pracownicy odpowiedniego działu Mechatroników oraz Programistów.

-        [J] Po zakończonej sukcesem fazie testów wewnętrznych, następuje odbiór Prototypu przez klienta. W przypadku testów zakończonych niepowodzeniem, dokonywana jest analiza przyczyn i wykonywane są konieczne regulacje mechaniczne oraz zmiany programowe. Następnie można przystąpić do ponownego testowania.

Przedstawiony model operacyjny związany z produkcją Prototypu pozwala utrzymać pełną kontrolę nad wysoką jakością (…) i części wykorzystywanych do produkcji Prototypu oraz późniejszych Urządzeń, przy jednoczesnym zapewnieniu nad nim ciągłej kontroli zarządczej.

Wnioskodawca podkreśla, że Prace B+R związane z produkcją określonego Prototypu Urządzenia:

-        nie mają charakteru rutynowego, okresowego, mechanicznego, odtwórczego, ani incydentalnego.

-        Urządzenia (Prototypy) trafiające do Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każda z nich posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niej. Mimo możliwości otrzymania od potencjalnych Klientów pewnych wytycznych i wymagań, jakie dane Urządzenie (Prototyp) ma spełniać - cały proces opracowania jej projektu oraz wyprodukowania pozostaje w gestii Spółki.

-        Wnioskodawca jest odpowiedzialny za techniczny proces wytworzenia Prototypu Urządzenia oraz jej poprawne działanie i ponosi z tego tytułu ryzyka, w przypadku nieuzyskania oczekiwanych rezultatów.

-        sugestie oraz wytyczne zaprezentowane przez potencjalnych Klientów nigdy nie są wystarczające, aby Spółka mogła w sposób odtworzeniowy zaprojektować i wyprodukować dany Prototyp.

-        realizowane prace są ukierunkowane na stworzenie nowych Urządzeń (Prototypów), tym samym prace o takim charakterze są i będą zdarzeniem unikalnym/innowacyjnym.

-        realizowane i opisywane przez Wnioskodawcę prace obejmują tworzenie nieseryjnych Prototypów, które w przypadku pomyślnego zakończenia projektu, są sprzedawane klientom Wnioskodawcy (kolejne Urządzenia z tej serii nie są już Prototypami).

-        projektowanie mechanizmów Urządzeń i sposobu ich działania jest unikatowe dla każdego Urządzenia, ma więc charakter twórczy.

-        z uwagi na innowacyjność rozwiązań w ramach realizacji niejednokrotnie muszą zostać wytworzone nowe rozwiązania technologiczne i tym samym musi być zdobyta wiedza aby rozwiązać przedstawiony problem.

-        działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy i prowadzi w ten sposób do powstania wartości dodanej dla przedsiębiorstwa w postaci zdobywania nowej wiedzy i budowania w ten sposób przewagi konkurencyjnej.

-        prowadzone prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym także narzędzi informatycznych, oprogramowania do planowania i tworzenia urządzeń nowych, zmienionych i znacząco ulepszonych lub do tworzenia nowych produktów i procesów.

Wnioskodawca każdorazowo prowadzi Prace B+R w trybie projektowym (stanowiącym WNIP lub ujmowanych bezpośrednio w kosztach), bowiem są to projekty budowy Prototypu i są nastawione na ryzyko gospodarcze Spółki.

Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć. Do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne oraz odpowiednie do jego przeprowadzenia.

W ramach realizowanych Prac B+R, Wnioskodawca ponosi w szczególności następujące koszty:

-        Wynagrodzenia pracowników Spółki, realizujących działalność badawczo-rozwojową,

-        Koszty surowców i materiałów do budowy Prototypu,

-        Usługi zewnętrzne,

-        Amortyzacje środków trwałych (własnych),

-        Wartości materialne i niematerialne (stanowiące WNIP Spółki). (dalej jako: „Koszty Prac Rozwojowych”).

Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala precyzyjnie wyodrębnić te spośród wynagrodzeń (czasu zaangażowania pracowników) oraz nabywanych materiałów i surowców, czas wykorzystania środków trwałych i WNIP, które są związane bezpośrednio z prowadzeniem określonej Pracy B+R i wykorzystywane do budowy Prototypów Urządzeń.

Przedmiot zapytania objętego niniejszym Wnioskiem:

Prototyp, który Spółka stworzyła w ramach projektu Prac B+R objęty niniejszym wnioskiem jest następujący:

-        PROJEKT (…):

-        Projekt badawczo-rozwojowy obejmował opracowanie i zbudowanie maszyny do (…).

-        Maszyna składała się z (…).

-        Projekt był realizowany, ponieważ do produkcji (…).

-        Rezultat projektu umożliwił produkcję (…).

(…)

-        Rozwiązanie, które Spółka opracowała w ramach Prac Rozwojowych było całkowicie nowe oraz innowacyjne i będzie służyło Spółce do realizacji późniejszych projektów w których wykorzystana została stworzona technologia.

-        Spółka posiada wyłączne prawo własności intelektualnej niezbędne do realizacji projektu i wdrożenia jego rezultatów.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że:

-        Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany w roku (…) na podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

-        Spółka nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT w stosunku do w/w Koszty Prac Rozwojowych.

-        Koszty Prac Rozwojowych stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w formie odpisów amortyzacyjnych lub ujmowanych bezpośrednio w kosztach.

-        prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym powyżej.

-        Kwota odliczenia, którą Spółka zamierza dokonać nie przekroczy w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

-        Koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

-        Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny - Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo- rozwojowej w zakresie budowy Prototypu - dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 26 sierpnia 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

1.    Na czym konkretnie polega twórczość praw w zakresie projektu (…)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach projektu została stworzona określona technologia polegająca na budowie prototypu – Spółka posiada prawa autorskie do tej technologii, ponieważ jest to autorska maszyna (prototyp) stworzona przez Spółkę.

Projekt (…) polegał na budowie Prototypu maszyny (urządzanie), w tym:

-        Obejmował opracowanie i zbudowanie maszyny do produkcji (…),

-        Maszyna składała się z (…),

-        Projekt był realizowany, ponieważ do produkcji (…),

-        Rezultat projektu umożliwił produkcję (…),

-        Zdobyte doświadczenie w Pracy Rozwojowej w dziedzinie (…), otworzyło Spółce możliwość realizację innych projektów opartych na tej technologii,

-        Rozwiązanie, które Spółka opracowała w ramach Prac Rozwojowych było całkowicie nowe oraz innowacyjne i będzie służyło Spółce do realizacji późniejszych projektów w których wykorzystana została stworzona technologia,

-        Spółka posiada wyłączne prawo własności intelektualnej niezbędne do realizacji projektu i wdrożenia jego rezultatów.

2.    Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w ramach Projektu o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową od początku istnienia firmy tj. od (…) r. – Podatnik trudni się budową maszyn i urządzeń, w tym Prototypów urządzeń spełniających często definicję robota przemysłowego wraz z oprogramowaniem.

Spółka stworzyła wiele różnych rozwiązań technologicznych i wiele różnych prototypów – każdy kolejny Prototyp danego rozwiązania wykorzystuje wiedzę i doświadczenie zdobyte w poprzednich projektach B+R.

Jest to przede wszystkim wiedza z zakresu automatyki, robotyki, budowy maszyn i oprogramowania komputerowego.

Niniejszy projekt (o którym mowa we wniosku) został zrealizowany na ryzyko gospodarcze Spółki i wykorzystany w późniejszych projektach, jako wzór do zastosowania i do dalszych ulepszeń.

Podatnik albo tworzy oprogramowanie na cele przemysłowe, albo tworzy maszyny i urządzenia wraz z oprogramowaniem – przykład: (…)

Wnioskodawca wyjaśnia, że Spółka posiada status Centrum Badawczo-Rozwojowego w ramach którego projektuje na zlecenie klientów różnego rodzaju maszyny (urządzenia) wraz z oprogramowaniem – bez stosownego oprogramowania maszyny nie mogą funkcjonować w sposób, który jest oczekiwany od danego urządzenia.

Spółka nie ujmuje w uldze B+R projektów, które realizuje na zlecenie klientów, tylko ujmuje (planuje ujmować) określoną technologię, którą bada na własne potrzeby w celu realizacji przyszłych (potencjalnych) zleceń od klientów.

Aby Spółka mogła zaoferować stworzenie określonego rozwiązania – jest zobowiązana we własnym zakresie prowadzić stosowne prace projektowe nad budową prototypu, aby określić granice i możliwości technologiczne stworzenia określonych rozwiązań.

Niniejszy projekt jest projektem stricte prototypowym – tj. projektem tworzonym w ramach prac B+R - projekty B+R są tworzone przez Spółkę na jej wewnętrzne potrzeby, ale są często ukierunkowane potrzebami rynku – natomiast zlecenie dla klienta jest realizowane jeśli dana technologia zostanie wcześniej stworzona w trakcie prac B+R. Klienci oczekują określonego rozwiązania technologicznego – aby Spółka mogła takie rozwiązanie dostarczyć – musi w pierwszej kolejności takie rozwiązanie (Prototyp lub technologię budowy Prototypu) stworzyć lub spróbować stworzyć.

Podatnik wyjaśnia, że wyniki prac B+R są sprzedawane różnym klientom w ramach działalności Centrum Badawczo-Rozwojowego i mają charakter komercyjny – z czego Spółka osiąga przychody z działalności B+R (przychodami są przychody ze sprzedaży urządzeń zawierających określoną technologię stworzoną wcześniej – często są to te same lub zmodyfikowane technologie sprzedawane różnym klientom).

Z kolei, czym innym od przychodów z działalności B+R są koszty działalności B+R:

-        przychody ze sprzedaży danego rozwiązania mogą pochodzić od wielu różnych klientów, natomiast Prototyp rozwiązania (technologii) jest tworzony jeden – i obejmuje określone urządzenie, albo fragment danego urządzenia, które następnie będzie sprzedawane w przyszłości – o ile znajdzie się podmiot zainteresowany nabyciem danego rozwiązania,

-        do kosztów działalności B+R Podatnik kwalifikuje wyłącznie prace nad technologią (Prototypem urządzenia z oprogramowaniem lub oprogramowania) – we wczesnym etapie obejmującym tworzenie danej technologii na etapie projektowym,

-        tworzenie technologii jest działalnością prowadzoną na ryzyko gospodarcze Spółki i angażuje znaczne środki pieniężne obejmujące surowce, materiały, usługi i wynagrodzenia pracowników,

-        taka technologia (o ile zostanie stworzona) - oczekuje na wykorzystanie w przyszłości,

-        Wnioskodawca ujmuje (planuje ująć) w Kosztach Kwalifikowanych do ulgi B+R wyłącznie etap budowy Prototypu – jeśli taki Prototyp jest następnie budowany w większej ilości egzemplarzy tj. jeśli jego budowa jest „kopiowana” na rzecz realizacji zlecenia dla nowego klienta – wydatki te nie stanowią Kosztu Kwalifikowanego w uldze B+R – jest to powielanie stworzonej wcześniej technologii. 

3.    Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji Projektu, o którym mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wyjaśnia, że od początku działalności prowadzi prace z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki, natomiast technologia komputerowa rozwija się w tempie wymuszającym na Spółce prowadzenia doświadczeń technologicznych i wykorzystywanie potencjalnych rozwiązań w nowych urządzeniach.

W trakcie realizacji Spółka rozwijała wiedzę z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki – w celu nowych zastosowań i rozwoju znanych rozwiązań.

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową od początku istnienia firmy tj. od (…) r. – Podatnik trudni się budową maszyn i urządzeń, w tym Prototypów urządzeń spełniających często definicję robota przemysłowego wraz z oprogramowaniem.

4.    Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego Projektu, praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wyjaśnia, że opis rozwiązania technologicznego została opisany w odpowiedzi na pytanie nr 1 Dyrektora – powyżej.

Celem projektu było stworzenie prototypu określonego urządzenia, które będzie spełniało określone zadania techniczne na podstawie projektu jego konstrukcji i zainstalowana w maszynie oprogramowania.

W ramach prac nad niniejszym rozwiązaniem pracowali pracownicy z wielu różnych departamentów, tj. budowy maszyn i urządzeń, automatyki, mechaniki, elektryki, czy też programiści – wszystkie te osoby są zaangażowane w konstrukcję prototypu urządzenia, które pozwoli pozyskać określoną wiedzę i umożliwić wykorzystać tą wiedzę w przyszłości – w przypadku uzyskania zlecenia komercyjnego.

5.    Czy efekty pracy których podatnik jest „twórcą”:

-        były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu/usługi?

-        nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

-        nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą”, realizacją szczegółowych Projektów? 

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca potwierdza powyższe, a mianowicie że wszystkie etapy (efekty) prac nad projektem są/były działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły:

-        czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług (prototyp wcześniej nie istniał/nie była znana technologia),

-        produkcji seryjnej/powtarzalnej (był to pierwszy tego rodzaju produkt – prototyp, a wiedza zdobyta przy jego budowie posłużyła do przyszłych/innych projektów),

-        bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

-        działalności wspomagającej/pomocniczej,

-        jedynie technicznej realizacji, a są twórczą realizacją poszczególnych projektów.

6.    Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca potwierdza, że działalność opisana we wniosku jest podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Stosowny harmonogram prac został opisany w stanie faktycznym wniosku i każdorazowo (w stosunku do wielu różnych projektów B+R) – harmonogram prac/działań jest podobny, aczkolwiek dotyczy innej technologii, czy budowy innego prototypu:

-        [A] Decyzja o otwarciu projektu konstrukcji Prototypu - następuje cykl spotkań pracowników w celu stworzenia szczegółowej koncepcji Prototypu.

-        [B] Rozpoczynane są prace nad Prototypem przez zespół konstruktorów Działu Projektowania. Po wykonaniu modelu Prototypu, następuje tworzenie przez konstruktorów pełnej dokumentacji projektowej i technicznej zawierającej wykaz elementów niezbędnych do wytworzenia Prototypu.

-        [C] Wykonana dokumentacja techniczna trafia do Działu Technologicznego, gdzie opracowywana jest technologia dla wyprodukowania poszczególnych detali. Przygotowana dokumentacja technologiczna przez Dział Technologiczny trafia na produkcję i tym samym rozpoczyna się etap produkowania części do Prototypu.

-        [D] Równolegle do w/w prac prowadzone są prace przez projektantów elektryki i pneumatyki nad wykonaniem unikatowego programu sterowania Prototypem i stworzeniem dla niej schematu połączeń elektrycznych i pneumatycznych. Po wyprodukowaniu części urządzenia i akceptacji ich jakości przez Dział Kontroli Jakości rozpoczynają się prace nad montażem Prototypu. 

-        [E] Montaż Prototypu dokonywany jest przez Dział Automatyków i Mechatroników. Montaż podzielony jest na etapy. Pierwszy obejmuje montaż ram i płyt w całość tworzącą Prototyp. Równolegle do tego etapu odbywa się montaż poszczególnych zespołów i stacji z części wykonanych na zlecenie.

-        [F] Następny etap przewiduje montaż ww. zespołów oraz urządzeń zleconych do wykonania w ramach projektu na Prototypie zgodnie z modelem 3D (w 3 wymiarach) oraz wymaganiami poszczególnych zespołów. Po tym etapie następuje montaż elementów kontrolnych oraz zabezpieczeń Prototypu (BHP). W tym czasie wykonywany jest audyt bezpieczeństwa, który jest podstawowym wymogiem użytkowania Prototypu.

-        [G] Po etapie montażu następuje proces uruchomienia Prototypu poprzez instalację dedykowanego programu w Urządzeniu, której dokonują programiści. Po tym etapie następuje wstępne uruchamianie poszczególnych zespołów, stacji, aplikacji, elementów pomocniczych.

-        [H] Po uruchomieniu wszystkich zespołów i stacji Prototypu wykonywany jest kilku godzinny dry‑run (testowanie). Ma on na celu sprawdzenie poprawności doboru elementów napędowych (...). Następnie, na Prototyp zakładane są materiały i przeprowadzany jest etap sprawdzania poszczególnych funkcjonalności Prototypu – w przygotowaniu do testów wewnętrznych.

-        [I] Następuje faza testów wewnętrznych. Za fazę testów wewnętrznych Prototypu odpowiedzialni są pracownicy odpowiedniego działu Mechatroników oraz Programistów.

-        [J] Po zakończonej sukcesem fazie testów wewnętrznych, następuje odbiór Prototypu przez klienta. W przypadku testów zakończonych niepowodzeniem, dokonywana jest analiza przyczyn i wykonywane są konieczne regulacje mechaniczne oraz zmiany programowe. Następnie, można przystąpić do ponownego testowania.

7.    Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca potwierdza, że zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

8.    Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywają Państwo ze środków własnych i nie zostały Państwu zwrócone lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wyjaśnia, że koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych i nie zostały one Wnioskodawcy zwrócone. 

Koszty prowadzonych prac rozwojowych są kosztem uzyskania przychodu w firmie Podatnika, aby odliczyć dany wydatek w uldze B+R konieczne jest ujęcie takiego wydatku w kosztach podatkowych.

9.    Jakie konkretnie materiały/surowce są przedmiotem pytania nr 2?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wyjaśnia, że są to surowce i materiały niezbędne do budowy prototypu w postaci (...), czy innych niezbędnych elementów bez których prototyp by nie powstał.

Pytania

1.    Czy opisana działalność Wnioskodawcy w zakresie budowy Prototypu spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT?

2.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2) ustawy CIT, kosztów kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie Prototypu, w tym materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji Prac B+R, niezależnie od tego czy zostaną one ostatecznie sprzedane?

Państwa stanowisko w sprawie

W odpowiedzi na pytanie nr 1:

W ocenie Spółki, opisana działalność Wnioskodawcy w zakresie budowy Prototypu spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT.

W odpowiedzi na pytanie nr 2:

W ocenie Spółki, jest ona uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, kosztów kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie Prototypu, niezależnie od tego czy zostaną one ostatecznie sprzedane.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:

W zakresie Pytania nr 1:

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27) ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

-        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

-        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

-        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 25) ustawy CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Innowacje wprowadzane przez Spółkę w ramach Prac B+R, które służą do wytwarzania Prototypów dokonywane są zarówno w wyniku sugestii i sygnałów otrzymywanych od klientów, jak również z własnej inicjatywy Wnioskodawcy. Opracowywane przez Wnioskodawcę ulepszenia mają charakter twórczy, każda kolejna wersja oferowanych Produktów różni się od poprzedniej (produkcja nie ma charakteru seryjnego) i bazuje na nowych rozwiązaniach technicznych. Spółka stara się również dostarczać rozwiązania niespotykane dotychczas na rynku. Prace B+R Spółki nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Cały proces projektowania i wytwarzania Prototypowych Urządzeń dokumentowany jest na każdym etapie, począwszy od stworzenia szczegółowej koncepcji Prototypu, poprzez tworzenie pełnej dokumentacji projektowej i technicznej, opracowanie najefektywniejszej technologii, produkcję i montaż, aż po etap testów wewnętrznych.

Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem powstać końcowy produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między fazą projektową a produkcją przedmiotowych Prototypów istnieje ścisła zależność - związek przyczynowo-skutkowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka prowadzi i będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4a pkt 28) ustawy CIT.

-        Po pierwsze, prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu produktów oferowanych przez Spółkę mają i będą miały charakter twórczy, ponieważ mają one na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań zamówionych przez Klienta leży po stronie pracowników Spółki.

-        Po drugie, prace wykonywane przez Spółkę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności jej pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

-        Po trzecie, prace badawczo-rozwojowe będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności realizowane w ramach przedmiotowego projektu B+R, którego celem jest stworzenie Prototypu:

-        są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska polegająca na pozyskaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z automatyzacją);

-        są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza oparta o samodzielnie wypracowane koncepcje);

-        brak jest pewności co do ich wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności);

-        są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie (działalność systematyczna, przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych);

-        prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (rezultaty prac są co do zasady dokumentowane).

W szczególności, czynności realizowane w przedmiotowym projekcie realizacji Prototypu, w ramach których pracownicy Spółki zaangażowani w te prace podejmują działalność twórczą wykonując prace projektowe i konstruktorskie, w celu opracowywania nowych produktów na zlecenie klienta, spełniają przesłanki uznania ich za prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o CIT.

Należy również zaznaczyć, że w związku z posiadanym przez Wnioskodawcę statusem centrum badawczo-rozwojowego nadanym przez Ministerstwo Rozwoju Technologii, jest on zobowiązany do cyklicznego wypełniania określonych obowiązków sprawozdawczych. Wśród raportowanych danych Spółka przekazuje m.in. opis prowadzonych badań lub prac rozwojowych, w tym opis zadań badawczo-rozwojowych zrealizowanych w ostatnim roku obrotowym oraz ich wyników, a także informację o przychodach netto z tytułu sprzedaży wytworzonych przez siebie usług badawczo-rozwojowych.

Tym samym, w ocenie Spółki, prowadzona działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT – wypełniając znamiona prac rozwojowych i badań aplikacyjnych.

W zakresie Pytania nr 2:

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka ponosi wydatki na zakup części do konstrukcji Prototypowych Linii w ramach Prac B+R.

Zgodnie z 18d ust. 2 pkt 2) ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiąc przy tym, iż w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości .

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19) tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Malińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Malińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Podkreślić należy, iż pierwotnym i głównym celem nabycia przez Spółkę materiałów i surowców są potrzeby związane z prowadzonymi przez Spółkę Pracami B+R. Bez zakupu materiałów i surowców niemożliwe byłoby bowiem konstruowanie i montaż Prototypowych Linii.

Z kolei, według definicji Słownika języka polskiego PWN prototyp określany jest jako „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji”.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, tworzone przez Spółkę Prototypy nie mają seryjnego charakteru.

Projekt badawczo rozwojowy obejmował opracowanie i zbudowanie maszyny do produkcji (…).

Maszyna składała się z (…).

Projekt był realizowany, ponieważ do produkcji (…).

Rezultat projektu umożliwił produkcję (…). Zdobyte doświadczenie w Pracy Rozwojowej w dziedzinie (…), otworzyło Spółce możliwość realizację innych projektów opartych na tej technologii.

Zdaniem Wnioskodawcy, budowanie kosztownych Prototypów jedynie do celów testów i analizy ich właściwości, byłoby nieuzasadnione ekonomicznie, stąd są one wytwarzane z zamiarem ich sprzedaży klientowi. Jest to bez wątpienia podejście racjonalne z punktu widzenia ponoszonych kosztów.

Interpretacje indywidualne potwierdzają, że materiały wykorzystywane do budowy prototypów spełniają warunek bezpośredniego związku z Działalnością B+R. Przy czym, okoliczność, czy ewentualne rezultaty Działalności B+R w postaci Prototypów B+R zostaną następnie odsprzedane, pozostaje bez znaczenia dla możliwości rozliczenia Kosztu materiałów i surowców w ramach ulgi B+R.

Przykładowo, powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.JKT, w której uznał, że „spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na ich wytworzenie, niezależnie od tego czy finalnie zostaną one sprzedane, zezłomowane lub w inny sposób zutylizowane, gdyż okoliczność ta nie ma znaczenia dla możliwości rozliczenia kosztów w ramach ulgi B+R.”

Powyższy pogląd został również potwierdzony w następujących indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego:

-        Interpretacja podatkowa z 24 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU,

-        Interpretacja podatkowa z 4 lutego 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.540.2018.3.MBD,

-        Interpretacja podatkowa z 11 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.JKT,

-        Interpretacja podatkowa z 1 czerwca 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.112.2017.1.MST.

W tym także w interpretacjach „własnych” tj. wydanych w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy – gdzie Spółka uzyskała potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w stosunku do innych Prototypów:

(...)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że Prace B+R związane z budową Prototypu obejmowały opracowanie i zbudowanie maszyny do produkcji (…). Maszyna składała się z (…). W trakcie realizacji Spółka rozwijała wiedzę z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki – w celu nowych zastosowań i rozwoju znanych rozwiązań. Działalność opisana we wniosku jest podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazuję, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że opisana Państwa działalność w zakresie budowy Prototypu spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 3d updop,

Art. 18d ust. 3e updop, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 3f updop,

W myśl art. 18d ust. 3h updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

W myśl art. 18d ust. 6 updop,

W myśl art. 18d ust. 7 updop,

Art. 18d ust. 8 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-     podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-     ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-     jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-     w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-     podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-     kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-     koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważam, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zaznaczam, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową oraz nie zostały podatnikowi zwrócone.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi koszty surowców i materiałów niezbędnych do budowy prototypu w postaci śrubek, nakrętek, elementów metalowych, układów scalonych i innych, ale także farb, lakierów, smarów, czy innych niezbędnych elementów bez których prototyp by nie powstał. Koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka pokrywa ze środków własnych i nie zostały one jej zwrócone.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.