0111-KDIB1-3.4010.406.2026.2.PC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z 15 czerwca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu 11 i 17 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”, „X.”) jest osobą prawną, posiadającą status polskiego rezydenta podatkowego (tj. podlega nieograniczonemu opodatkowaniu od całości osiąganych przez siebie przychodów), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o OT.

Działalność Spółki skupia się przede wszystkim na działalności w zakresie programowania (PKD 62.10.B). Z kolei do pobocznych przedmiotów działalności prowadzonej przez Spółkę należą: rodzaje działalności sklasyfikowane poniższymi kodami PKD:

1.  62.20.B - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;

1.  62.90.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

2.  70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

3.  78.10.Z - Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników.

Głównym obszarem działalności Spółki, w sensie faktycznym, jest działalność związana z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania komputerowego. Celem Spółki jest wytworzenie oprogramowania do zarządzania zasobami ludzkimi, dedykowanego dla firm zajmujących się outsourcingiem procesowym, pod nazwą „(…)” (dalej: „Oprogramowanie”). Stworzenie Oprogramowania, które ma w założeniu posłużyć zdigitalizowaniu procesów HR, w tym zarządzania pracownikami tymczasowymi, legalizacją zatrudnienia, ewidencją czasu pracy oraz automatyzacją rozliczeń stanowi główne zadanie Spółki. Planowanym efektem prac ma być powstanie oprogramowania Oprogramowanie, które ma potencjalnie stać się w najbliższych latach jednym z największych systemów do zarządzania zasobami ludzkimi w modelu outsourcingowym. Oprogramowanie stanowić będzie zaawansowane, innowacyjne oprogramowanie komputerowe dedykowane dla branży outsourcingu procesowego, łączące agencje pracy tymczasowej, koordynatorów projektów, pracodawców i pracowników w jednym ekosystemie zarządzania kadrami. System będzie wspierał cyfryzację procesów HR, umożliwiając efektywne zarządzanie danymi pracowniczymi, dokumentacją, alertami o wygasających terminach oraz automatyzacją walidacji i rozliczeń. X. jako potencjalny twórca oprogramowania ma dostarczać innowacyjne narzędzia do zarządzania pracownikami, automatyzacji ewidencji czasu pracy, procesów walidacyjnych opartych na koncepcji (...) oraz wielojęzycznych instrukcji pracy z mechanizmami dowodowymi. Innowacyjność Oprogramowania będzie wynikało z unikalnego połączenia zaawansowanych technologii i niestandardowych rozwiązań, które wykraczają poza typowe systemy dostępne na rynku, takie jak standardowe narzędzia MES (Manufacturing Execution System) do rejestracji produkcji czy WFM (Workforce Management) do ewidencji czasu pracy. W szczególności, Oprogramowanie wprowadza koncepcję (...), (...) - graf operacji, punkty kontroli jakości, wymagane kompetencje, dopuszczenia, standardy czasu, reguły rozliczeń i SLA. To rozwiązanie generuje automatycznie zlecenia operacyjne, listy kontrolne, dowody wykonania oraz „koszyk rozliczeniowy” per klient, co stanowi niestandardowe podejście: podczas gdy MES i WFM skupiają się na rejestracji, model „proces jako usługa” z własnym modelem danych i automatycznym rozliczeniem według SLA jest zazwyczaj domeną niestandardowych, customowych wdrożeń, wymagających prac badawczo-rozwojowych.

Kolejnym innowacyjnym elementem jest silnik przydziału pracy oparty o solver ograniczeń prawno-kompetencyjnych, który automatycznie układa grafiki i przydziały do operacji, uwzględniając jednocześnie dostępność i absencje (z WFM), wymogi procesu (z MES/SOP), kompetencje i dopuszczenia stanowiskowe, limity odpoczynków oraz nadgodzin, a także - co kluczowe - ograniczenia legalności zatrudnienia obcokrajowców dla konkretnej roli, lokalizacji czy zmiany (jako reguły weryfikowane w czasie rzeczywistym). Na rynku WFM oferuje ogólne mechanizmy compliance (np. w UKG), ale specjalistyczne „legal-gating” pod obcokrajowców na poziomie operacji produkcyjnej nie jest produktem półkowym - zazwyczaj wymaga manualnych procedur lub customowych integracji, co podkreśla badawczo-rozwojowy charakter naszego rozwiązania.

Oprogramowanie będzie działać w modelu B2B, umożliwiając zarządzanie kadrami między agencjami a klientami końcowymi.

Celem funkcjonowania oprogramowania jest integracja podmiotów funkcjonujących na rynku outsourcingu procesowego. Oprogramowanie ma na celu umożliwienie koordynatorom i agencjom efektywne zarządzanie bazą pracowników, w tym monitorowanie legalizacji pobytu, zdrowia i uprawnień, a także automatyzację rozliczeń za przepracowane godziny. Z kolei, firmy outsourcingowe dzięki oprogramowaniu będą uzyskiwać dostęp do narzędzi zapewniających zgodność z przepisami prawa pracy, minimalizujących ryzyka błędów oraz optymalizujących koszty kadrowe.

Spółka zamierza, aby nad przygotowaniem i rozwojem kodu źródłowego pracował zespół programistów zatrudnionych na umowę zlecenie lub umowę o dzieło, którzy okresowo będą weryfikować podjęte dotychczas działania oraz podejmować nowe zadania zmierzające do ulepszenia oprogramowania oraz rozwinięcia zakresu jego funkcjonalności. W pracach rozwojowych będą uczestniczyć również stale członkowie zarządu Spółki, którzy m.in. będą analizować dane systemu, projektować nowe funkcjonalności, nadzorować ich wdrażanie oraz wytyczać kierunki dalszych działań zespołu.

Spółka zamierza stworzyć i wdrożyć innowacyjne oprogramowanie komputerowe o nazwie „(…)” (dalej: „Oprogramowanie”), które stanowić będzie zaawansowany system zarządzania zasobami ludzkimi oparty na koncepcji (...). Oprogramowanie to będzie integrować moduły do zarządzania pracownikami, ewidencją czasu pracy, walidacją dokumentów oraz wielojęzycznymi instrukcjami pracy z automatycznym generowaniem dowodów wykonania. Innowacyjność Oprogramowania polega na wykorzystaniu zaawansowanych technologii, takich jak automatyzacja walidacji historycznej (wsteczna weryfikacja ważności dokumentów w kontekście przepracowanych godzin), fuzzy search do weryfikacji spójności danych, normalizacja formatów czasu pracy, wykrywanie konfliktów globalnych (np. nakładające się zmiany w różnych projektach) oraz mechanizmy sugestii kandydatów spełniających kryteria projektów. Ponadto, Oprogramowanie obejmować będzie wielojęzyczne tłumaczenia instrukcji (z integracją API [Application Programming Interface], w kontekście tłumaczeniowym dla języków (...)), mikro-szkolenia z quizami blokującymi dostęp do zlecenia w przypadku błędów, silnik dowodowy zapewniający integralność danych (ślady audytowe, paczki dowodowe w PDF i surowych danych) oraz automatyczną integrację z koszykiem rozliczeniowym. Te elementy czynią Oprogramowanie unikalnym na rynku, ponieważ łączy w sobie elementy B+R, takie jak algorytmy do prognozowania rotacji pracowników, dynamicznego doboru stawek (uwzględniającego wiek, status ucznia, dodatki nocne/weekendowe) oraz zabezpieczenia przed edycją danych po fakcie, co minimalizuje ryzyka prawne i finansowe w outsourcingu procesowym. Oprogramowanie będzie dostępne w dedykowanej domenie lub w rozwiązaniu chmurowym co zapewni pełną kontrolę nad danymi. Wynikiem większości prac rozwojowych/aktualizacyjnych/modyfikacyjnych podejmowanych w zakresie Oprogramowania będzie powstanie oprogramowania, które spełniać będzie definicję programu komputerowego podlegającego ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Spółka udostępni tworzone przez siebie oprogramowanie klientom w formie instalowalnych plików na nośnikach/chmurze lub poprzez dostęp domenowy.

W zamian za udostępnienie oprogramowania klientom, na podstawie zawartej umowy licencyjnej Spółka będzie pobierała opłatę licencyjną, o której mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a więc opłatę licencyjną wynikającą z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych w taki sposób planuje korzystać z preferencji podatkowej w ramach podatku od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Spółka w pierwszej kolejności zamierza udostępnić Oprogramowanie na rzecz podmiotu powiązanego, zajmującego się outsourcingiem procesowym, a w przyszłości planuje sprzedaż również innym, niepowiązanym podmiotom.

Wzór planowanej do zastosowania przez Spółkę umowy licencyjnej określa w następujący sposób pola eksploatacji oprogramowania będącego przedmiotem wniosku:

1.  X. udziela [nazwa kontrahenta] niewyłącznej, odpłatnej licencji na korzystanie z Oprogramowania w zakresie:

-     utrwalania, wyświetlania i odczytu w pamięci komputerów i urządzeń użytkowników,

-     korzystania z aplikacji desktopowych,

-     przetwarzania danych wprowadzanych przez [nazwa],

-     komunikacji wewnętrznej i z klientami,

-     wykonywania operacji HR w systemie.

2.  Licencja nie obejmuje prawa do:

-     wprowadzania zmian w kodzie źródłowym,

-     sublicencjonowania, udostępniania systemu osobom trzecim poza strukturą [nazwa kontrahenta].

Na obecną chwilę Spółka zakłada, że opłata za korzystanie z oprogramowania będzie określona jako procent od obrotu danego klienta zrealizowanego za pośrednictwem oprogramowania lub stała opłata licencyjna. Obecnie Spółka zakłada, że opłata ustalona zostanie na poziomie ok. 8% realizowanego obrotu, jednakże Spółka nie wyklucza dostosowania tej opłaty w górę lub w dół w przyszłości. Poziom opłaty uzależniony będzie od przeprowadzonych analiz rynkowości tj. analizy cen transferowych.

Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę obejmować będą wyłącznie wynagrodzenie (należność licencyjną) z tytułu korzystania z oprogramowania, w związku z czym jednocześnie spełniona będzie przesłanka wyodrębnienia wynagrodzenia prawnoautorskiego na fakturze.

Działanie oprogramowania będzie oparte o tworzony przez programistów/deweloperów kod źródłowy. Za jego pośrednictwem kształtowana będzie zarówno wewnętrzna warstwa aplikacji (tzw. back-end), jak również sfera funkcjonalna i wizualna interfejsu (tzw. front-end), które aktualnie kodowane są w językach programowania PHP, framework symfony.

Koszty ponoszone w związku z działalnością polegającą na rozwoju i utrzymaniu oprogramowania.

Spółka zamierza samodzielnie stworzyć oraz rozwijać program komputerowy pod nazwą (…) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Prace związane z tworzeniem oraz dalszym rozwojem oprogramowania będą realizowane bezpośrednio na rzecz Spółki, przede wszystkim przy udziale programistów/ deweloperów oraz programistów współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. umów zlecenia oraz umów o dzieło. Osoby te będą wykonywać prace programistyczne i rozwojowe zgodnie z bieżącymi potrzebami Spółki, na jej rzecz i pod jej nadzorem, przy czym efekty tych prac będą stanowić własność Spółki.

Prowadzone prace będą miały charakter twórczy i rozwojowy oraz będą prowadzić do systematycznego opracowywania i wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania, takich jak m.in. weryfikacja wsteczna ważności dokumentów, dynamiczny dobór stawek, wykrywanie konfliktów globalnych, wielojęzyczne instrukcje wraz z mikro-szkoleniami czy silnik dowodowy.

W związku z realizacją prac nad tworzeniem i rozwojem oprogramowania Spółka będzie ponosić koszty bezpośrednio związane z tym procesem, w szczególności koszty wynagrodzeń wypłacanych informatykom i programistom współpracującym ze Spółką na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło, a także koszty nabycia usług programistycznych od podmiotów niepowiązanych ze Spółką.

Niezależnie od kosztów związanych z wytwarzaniem i rozwojem oprogramowania Spółka będzie ponosić również bieżące, cykliczne koszty związane z jego utrzymaniem (maintenance), obejmujące w szczególności:

-     koszty narzędzi niezbędnych do tworzenia i rozwoju oprogramowania,

-     koszty usług doradczych,

-     koszty obsługi wiadomości SMS oraz korespondencji e-mailowej kierowanej do użytkowników, koszty utrzymania serwerów testowych, w tym specjalistycznych rozwiązań wykorzystywanych do rozwoju funkcjonalności opartych o Al.

Koszty uzyskania przychodów ponoszone w związku z tworzeniem oraz rozwojem oprogramowania komputerowego Spółka będzie rozpoznawać zgodnie z art. 15 ust. 1 oraz art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, tj. jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów albo w celu zachowania lub zabezpieczenia tego źródła, z wyłączeniem kosztów wskazanych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o CIT będzie prowadził odrębną ewidencję rachunkową umożliwiającą ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca będzie również wyodrębniał w prowadzonej przez siebie ewidencji, o której mowa w art. 24e ustawy CIT, koszty bezpośrednio związane w rozwojem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ponadto Spółka będzie prowadzić ewidencję kosztów pracowniczych/ współpracujących, poniesionych w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że koszty rozwoju oprogramowania będą ponoszone wyłącznie ze środków własnych, które nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Kalkulacja dochodu objętego preferencyjnym opodatkowaniem w ramach IP Box

Wysokość dochodu objętego preferencyjnym modelem opodatkowania w ramach IP Box Wnioskodawca planuje rozpoznawać zgodnie z zasadami określonymi w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT, tj. jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym oraz określonego w ustawie o CIT wskaźnika nexus (dalej: „wskaźnik Nexus”).

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie stanowić dla Spółki przychód osiągany przez Spółkę w związku z komercjalizacją oprogramowania, które zostanie stworzone i będzie rozwijane przez Spółkę, pomniejszony o wszelkie koszty, zarówno bezpośrednie (np. koszty wynagrodzeń), jak i pośrednie (np. koszty bieżące przeznaczone na tzw. maintenance oprogramowania), które dają się powiązać z funkcjonowaniem oprogramowania. Z uwagi na fakt, że działalność związana z oprogramowaniem jest jedyną działalnością Spółki, planuje ona zaliczanie na potrzeby obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej całości kosztów pośrednich, bez potrzeby opracowywania szczegółowego klucza alokacji. Przy założeniu, że całość przychodów uzyskiwanych przez Spółkę z tytułu świadczenia usług z wykorzystaniem oprogramowania stanowi obecnie przychód z wykorzystania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, stosowany przez Spółkę klucz alokacji będzie stanowić 1.

Z kolei wskaźnik Nexus będzie przez Spółkę wyliczany według wzoru wskazanego w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a.  prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b.  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienionych w literze d, od podmiotu niepowiązanego,

c.   nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienionych w literze d, od podmiotu powiązanego,

d.  nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, Spółka nie będzie uwzględniać przy kalkulacji wskaźnika Nexus kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami, jak również innych kosztów niedających się powiązać bezpośrednio z działalnością nad rozwojem oprogramowania (tj. kosztów bieżących przeznaczonych na tzw. maintenance oprogramowania wymienionych wcześniej). W sytuacji, gdy wskaźnik Nexus przekroczy wartość 1, Spółka w kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przyjmie wartość równą 1, zgodnie z art. 24d ust. 6 ustawy o CIT.

Pierwszy dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do którego Spółka zamierza zastosować preferencję IP BOX zamierza osiągnąć w 2026 roku. Spółka zamierza korzystać z preferencyjnej, 5-procentowej stawki opodatkowania, o której mowa w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT począwszy od 4 kwartału 2026 roku.

Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że nie jest w stanie jednoznacznie ocenić przyszłego horyzontu czasowego stosowania preferencji. Spółka przyjmuje, że dopóki będzie prowadzić działalność w obecnym modelu biznesowym, będzie stosowała preferencję podatkową w ramach podatku od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Preferencyjna stawka podatku będzie stosowana wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wytworzonych/rozwiniętych przez Spółkę. Końcowo Spółka podkreśla, że na chwilę obecną planuje prowadzenie działalności opisanej w niniejszym wniosku w przyszłości na dotychczasowych zasadach, nie przewidując na chwilę obecną istotnych zmian w modelu biznesowym.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym z 11 sierpnia 2026 r., w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

Ad. 1. lit. a) – d)

Wnioskodawca wskazuje, że efekty prac zespołu Spółki nad wytworzeniem i rozwojem Oprogramowania:

a)  odznaczają się twórczym charakterem wynikającym z indywidualnego wkładu wewnętrznego wyrażonego w doborze technologii i adaptacji do specyfiki branży. Prace nie polegają na odtwarzaniu ani kopiowaniu istniejących rozwiązań, lecz na samodzielnym projektowaniu autorskich mechanizmów, w szczególności modułu tzw. legal-gating (weryfikacji uprawnień do zatrudnienia cudzoziemców na poziomie konkretnej operacji, lokalizacji i zmiany), solvera ograniczeń prawnokompetencyjnych przydzielającego pracowników do zadań, silnika dowodowego zabezpieczającego integralność danych oraz mechanizmu wstecznej weryfikacji ważności dokumentów w kontekście już przepracowanych godzin;

b)  rezultaty będą stanowić kreację nowych usług, które nie istniały wcześniej. (...);

c)  nie są i nie będą efektem pracy wymagającej jedynie z góry określonych umiejętności o w pełni przewidywalnym i powtarzalnym rezultacie. Ze względu na nowatorski charakter łączonych ze sobą wymogów (dane HR, wymogi prawa pracy i legalizacji zatrudnienia, reguły biznesowe klienta) rezultat prac projektowych nie jest znany z góry, wymaga każdorazowo testowania przyjętych hipotez projektowych, iteracyjnego dopracowywania algorytmów oraz weryfikacji założeń w toku prac wdrożeniowych;

d)  nie są i nie będą jedynie „techniczną”, lecz są i będą „twórczą” realizacją szczegółowych projektów.

Zespół Spółki (programiści oraz członkowie zarządu) samodzielnie opracowuje koncepcję funkcjonalną i architekturę poszczególnych modułów, a nie jedynie wdraża gotowy, szczegółowo opisany projekt przygotowany przez podmiot trzeci.

Ad. 2.

W wyniku prac programistycznych Spółki dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego dedykowanego dla branży outsourcingu procesowego. Twórczy charakter podejmowanych czynności prowadzi do powstawania nowych mechanizmów przetwarzania i walidacji danych (np. wsteczna weryfikacja dokumentów, wykrywanie konfliktów globalnych, dynamiczny dobór stawek), które nie występowały wcześniej w praktyce Spółki, a jednocześnie wykraczają funkcjonalnie poza rozwiązania dostępne standardowo na rynku (MES, WFM).

Ad. 3.

Spółka nie ogranicza się do zastosowania standardowych metod programowania. Oprogramowanie tworzone jest w oparciu o język PHP i framework Symfony, jednak wykorzystanie tych narzędzi do zbudowania wskazanych we wniosku mechanizmów (m.in. solver ograniczeń prawno-kompetencyjnych, algorytm fuzzy search do weryfikacji spójności danych, silnik normalizacji formatów czasu pracy pochodzących z wielu źródeł, silnik reguł walidacji historycznej) wymaga opracowania autorskich, niestandardowych algorytmów i architektury systemu, dostosowanych do specyfiki branży outsourcingu procesowego i nieopisanych w gotowych bibliotekach czy dokumentacjach technologii bazowych. W tym sensie stosowane przez Spółkę techniki programowania mają charakter nowy i oryginalny w skali prowadzonej przez nią działalności.

Ad. 4.

Elementami odróżniającymi Oprogramowanie od rozwiązań już funkcjonujących na rynku i w praktyce Spółki są w szczególności:

·      mechanizm legal-gating - weryfikacja w czasie rzeczywistym ograniczeń legalności zatrudnienia cudzoziemców na poziomie konkretnej roli, lokalizacji i zmiany;

·      solver ograniczeń prawno-kompetencyjnych automatycznie układający grafiki i przydziały pracowników z uwzględnieniem dostępności, kompetencji, pozwoleń oraz limitów czasu pracy;

·     (...);

·      mechanizm wstecznej weryfikacji ważności dokumentów na dzień faktycznego wykonywania pracy;

·      silnik dowodowy generujący ślad audytowy i zabezpieczający przed edycją ex post „paczki dowodowe”;

·      moduł wielojęzycznych cyfrowych instrukcji pracy z mikro-szkoleniami blokującymi dostęp do zlecenia w przypadku niezaliczenia weryfikacji wiedzy.

Połączenie powyższych mechanizmów w jednym systemie zorientowanym na model rozliczeniowy „proces jako usługa” stanowi, w ocenie Wnioskodawcy, rozwiązanie niestandardowe, wymagające prac o charakterze badawczo-rozwojowym, a nie jedynie wdrożeniowym.

Ad. 5.

Głównym celem prac podejmowanych przez Spółkę było i jest opracowanie i wdrożenie kompleksowego oprogramowania, które umożliwia zarządzanie outsourcingiem procesowym, a które dotychczas nie funkcjonuje na rynku w takiej konfiguracji. Dostrzeżona potrzeba i brak występowania takich rozwiązań doprowadziła Spółkę do koncepcji stworzenia Oprogramowania. Spółka po wytworzeniu Oprogramowania zakłada jego dalszy rozwój, który uzależniony będzie od występujących w danym okresie potrzeb.

Ad. 6.

Prace prowadzone są w ramach zasobów własnych Spółki, przy zaangażowaniu zespołu programistów współpracujących na podstawie umów zlecenia/o dzieło oraz członków zarządu Spółki, finansowanych wyłącznie ze środków własnych Spółki. Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia ukończony został moduł I oraz rozpoczęte zostały prace nad modułem II, a pozostałe cele będą realizowane sukcesywnie zgodnie z harmonogramem wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr 8.

Ad. 7.

Systematyczność prac Spółki wyraża się w prowadzeniu ich według zdefiniowanego, wieloetapowego procesu (workflow) obejmującego: analizę potrzeb biznesowych, scouting technologiczny, projektowanie architektury, implementację, testowanie oraz wdrożenie. Prace planowane są w cyklach roboczych, a postęp prac oraz kolejne zadania są regularnie weryfikowane w ramach procesu, w którym uczestniczą zarówno programiści, jak i członkowie zarządu Spółki nadzorujący kierunki dalszych prac. Działalność ta ma charakter planowy i uporządkowany, a nie przypadkowy czy akcyjny.

Ad. 8.

Spółka ustaliła wstępny harmonogram wraz z rozpoczęciem prac, niemniej z uwagi na innowacyjność działań może on ulec zmianom. Poniżej przedstawiono ogólny harmonogram.

Moduł I –  (...)

(...)

Moduł II - (...)

(...)

Moduł III  (...)

(...)

Na moment sporządzania niniejszego uzupełnienia ukończony został moduł I, rozpoczęto prace nad modułem II.

Ad. 9.

W wyniku prowadzonych prac Spółka nabywa i będzie nabywać nową, specjalistyczną wiedzę, nieposiadaną przed rozpoczęciem projektu, w szczególności w zakresie: metod modelowania ograniczeń prawno-kompetencyjnych (constraint solving) na potrzeby przydziału pracowników, algorytmów dopasowania rozmytego (fuzzy search) stosowanych do weryfikacji spójności danych kadrowych, projektowania silników historycznej walidacji dokumentów, budowy mechanizmów audit trail zapewniających integralność danych oraz integracji wielojęzycznych API tłumaczeniowych z systemem szkoleniowym. Wiedza ta będzie wykorzystywana zarówno w toku dalszego rozwoju Oprogramowania, jak i w ewentualnych przyszłych projektach badawczo-rozwojowych Spółki.

Ad. 10.

Przed rozpoczęciem prac nad Oprogramowaniem Spółka dysponowała ogólną wiedzą i doświadczeniem z zakresu tworzenia aplikacji webowych w technologii PHP/Symfony, projektowania baz danych oraz standardowej architektury systemów informatycznych klasy biznesowej. Spółka nie dysponowała natomiast specjalistyczną wiedzą dotyczącą modelowania reguł legalności zatrudnienia cudzoziemców na poziomie operacyjnym, algorytmów wstecznej walidacji dokumentów w kontekście już przepracowanych godzin, mechanizmów fuzzy matching dostosowanych do danych kadrowych ani architektury (...). Wiedza ta została i będzie nabywana w toku prowadzonych prac rozwojowych.

Ad. 11. lit. a) – d)

a)  Prace Spółki są ukierunkowane na nowe odkrycia w rozumieniu działalności nowatorskiej. Umożliwiają pozyskanie nowej wiedzy w zakresie projektowania rozwiązań łączących wymogi prawa pracy, legalizacji zatrudnienia i procesów operacyjnych w jednym systemie informatycznym.

b)  Prace oparte są na oryginalnych koncepcjach i założeniach projektowych (...), co wyklucza ich rutynowy, odtwórczy charakter.

c)  Efektem prac jest projektowanie i tworzenie oprogramowania, które w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki ma nowy, ulepszony charakter i w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących zarówno w praktyce gospodarczej Spółki jak i, w opisanej konfiguracji funkcjonalnej, w praktyce rynkowej.

d)  Wyniki prac nie mają charakteru powtarzalnego w sensie rutynowym, lecz wynikają z twórczych procesów badawczo-rozwojowych, gdzie poszczególne moduły wymagają indywidualnego prototypowania, testowania hipotez i iteracyjnych dostosowań do specyfiki projektu.

Ad. 12.

Zarówno Oprogramowanie w wersji pierwotnej, jak i każdy jego istotny, kluczowy rozwój stanowią i będą stanowić odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad. 13.

Prowadzone prace mają i będą miały charakter twórczy. Nie funkcjonuje na rynku analogiczne oprogramowanie, a zatem podejmowanie prace nie stanowią rozbudowania, poszerzenia zakresu funkcjonalnego albo użyteczności wytworzonego już i istniejącego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad. 14.

Spółka jest wyłącznym właścicielem wytwarzanego i rozwijanego Oprogramowania. Oprogramowanie tworzone jest przez Spółkę od podstaw, a autorskie prawa majątkowe do utworów wytworzonych przez osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło przechodzą na Spółkę.

Ad. 15.

Spółka prowadzi i nadal będzie prowadzić, zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o CIT, odrębną od podatkowej księgi ewidencję rachunkową, wyodrębniającą każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz umożliwiającą ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu dla celów rocznego zeznania podatkowego, w tym wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT, na potrzeby obliczenia wskaźnika Nexus.

Pytanie

Czy w ramach przedstawionego powyżej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca ma prawo do zastosowania obniżonej 5% stawki podatkowej, wynikającej z tytułu ulgi IP Box, o której mowa w art. 24d Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do zastosowania przewidzianej w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT preferencyjnej 5% stawki opodatkowania w stosunku do opisanych we wniosku kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej nabytych i rozwiniętych przez Spółkę.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe - w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.

Z Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia podatkowe”) wynika, że uznanie działalności za działalność B+R wymaga kumulatywnego spełnienia trzech kryteriów: (a) twórczości, (b) systematyczności oraz (c) zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczość

Działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia czegoś nowego. Na potrzeby działalności B+R wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Prace Spółki nad Oprogramowaniem mają charakter twórczy, ponieważ:

·      opracowywane są nowe koncepcje i rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce Spółki ani w standardowych produktach rynkowych (MES, WFM) - w szczególności: legal-gating dla obcokrajowców na poziomie operacyjnym, historyczna weryfikacja wsteczna ważności dokumentów, solver ograniczeń prawno-kompetencyjnych, silnik dowodowy z blokadą edycji ex-post;

·      każdy opracowywany moduł wymaga indywidualnego projektowania, testowania hipotez i iteracyjnych dostosowań - wyniki nie są z góry przewidywalne ani powtarzalne w sensie rutynowym;

·      efekty prac odznaczają się oryginalnym charakterem wynikającym z indywidualnego wkładu programistów i zarządu w dobór technologii i adaptację do specyfiki rynku outsourcingu procesowego;

·      prace nie ograniczają się do rutynowych i okresowych zmian w Oprogramowaniu - takie czynności będą stanowić jedynie marginalny zakres, niezbędny w każdym projekcie informatycznym.

Systematyczność

Systematyczność oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Spółka spełnia to kryterium poprzez:

•      prowadzenie prac według zdefiniowanego wieloetapowego workflow ((...) kroków: od analizy biznesowej przez scouting technologiczny, projektowanie, implementację, testowanie po wdrożenie);

•      opracowanie harmonogramu prac B+R obejmującego poszczególne moduły Oprogramowania określonymi celami i zasobami;

•      regularne weryfikowanie postępu prac oraz podejmowanie nowych zadań w ramach Backlog Refinement;

•      finansowanie ze środków własnych, planowanie zasobów ludzkich i rzeczowych.

Zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań

W wyniku prowadzonych prac Spółka nabywa specjalistyczną wiedzę, której nie posiadała przed rozpoczęciem projektu - w zakresie constraint solving dla wymogów prawnych, algorytmów Fuzzy Search, silników historycznej walidacji, wielojęzycznych API, audit trail i snapshot pricing. Wiedza ta jest i będzie wykorzystywana w ramach bieżących i przyszłych projektów B+R Spółki.

Na podstawie powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, działalność związana z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania stanowi i będzie stanowić działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Jak wskazuje natomiast ustęp 2 tego przepisu, pod pojęciem kwalifikowanych praw własności intelektualnej rozumieć należy:

•      patent,

•      prawo ochronne na wzór użytkowy,

•      prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

•      prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

•      dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

•      prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

•      wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin,

•      autorskie prawo do programu komputerowego,

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z powyższymi przepisami, podatnik, uzyskujący przychody w ramach ulgi IP Box, za podstawę opodatkowania preferencyjną stawką CIT uznaje sumę kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, osiągniętych w danym roku podatkowym.

Opisane wyżej rozwiązanie polega zatem na preferencyjnym opodatkowaniu 5-procentową stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej posiadanych przez podatnika i korzystających z ochrony na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „Ustawa o prawie autorskim”), o ile przepisy nie wskazują inaczej, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie. Zgodnie z przepisami Ustawy o prawie autorski, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażania, przy czym ochronie nie mogą podlegać same idee i zasady, będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego. Innymi słowy autorskie prawo do programu komputerowego uznaje się za kwalifikowane prawo do własności intelektualnej.

Zarówno przepisy ustawy o CIT, jak i Ustawy o prawie autorskim nie definiują pojęcia autorskiego prawa do programu komputerowego. Minister Finansów w Objaśnieniach Podatkowych wskazał, że na skutek dynamicznego rozwoju nowych technologii, w tym oprogramowania komputerowego, nie sposób jest wskazać jedną i wyczerpującą definicję autorskiego prawa do programu komputerowego. W ramach takiego programu można bowiem ująć zarówno zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio na komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu, jak i interfejs stanowiący integralną część danego programu komputerowego. W tym przypadku każdy utwór, który miałby generować autorskie prawo do programu komputerowego, powinien zostać oceniony indywidualnie, po dogłębnej analizie tegoż utworu w świetle specjalistycznej literatury i praktyki. Niemniej podkreślić należy, że nie ulega wątpliwości to, że podstawową cechą, jaka powinna charakteryzować autorskie prawo do programu komputerowego, jest jego indywidualny charakter twórczy, wyrażony przez autora bądź autorów w dowolnej postaci, niezależnie od przeznaczenia.

Ponadto, podkreśla się, że w celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego kluczowym powinno być uwzględnienie znaczenia tego terminu w oparciu o wykładnię funkcjonalną i celowościową przedstawioną w Raporcie OECD BEPS Plan Działania nr 5.

Jak jest wskazywane przez organy podatkowe, „zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box” (tak np. interpretacja indywidualna z dnia 25 lutego 2020 r., Znak: 0113-KDIPT2-3.4011.777.2019.2.GG).

O dochodzie (lub stracie) z autorskiego prawa do programu komputerowego stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej można mówić - zgodnie z art. 24d ust. 7 ustawy o CIT - w przypadku, gdy został on osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym z tytułu:

-     opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

-     odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie łączył oraz wykorzystywał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych oraz analizy procesów biznesowych w celu zaprojektowania, wytworzenia oraz rozwoju autorskiego programu komputerowego. Program ten będzie tworzony od podstaw i będzie stanowił kompleksowe rozwiązanie cyfrowe służące do zarządzania procesami operacyjnymi, walidacyjnymi (...).

Prace realizowane przez Spółkę będą prowadzone w sposób systematyczny i twórczy oraz będą ukierunkowane na opracowywanie nowych oraz istotnie ulepszonych funkcjonalności programu komputerowego. Oprogramowanie będzie podlegało stałemu rozwojowi i rozbudowie, a zakres prowadzonych prac nie będzie ograniczał się do rutynowych lub okresowych modyfikacji, lecz będzie prowadził do powstawania nowych mechanizmów przetwarzania danych, walidacji procesów oraz automatyzacji decyzji operacyjnych.

W szczególności Spółka będzie opracowywała i rozwijała moduły umożliwiające cyfrowe odwzorowanie procesów realizowanych u klientów (...), obejmujące m.in. definiowanie projektów wraz z metadanymi, parametrami SLA oraz regułami walidacyjnymi i rozliczeniowymi. System będzie umożliwiał tworzenie reguł weryfikacji wymagań formalnych i kompetencyjnych pracowników, w tym w zakresie legalności zatrudnienia, ważności dokumentów oraz minimalnych okresów ich obowiązywania, a następnie automatyczne filtrowanie i walidację danych w oparciu o te reguły.

W ramach programu komputerowego rozwijane będą również zaawansowane mechanizmy ewidencji czasu pracy, obejmujące zarówno ręczne potwierdzanie obecności, jak i import danych z zewnętrznych systemów klientów. System będzie przetwarzał dane wejściowe, normalizował je do wspólnego formatu, wykrywał nieprawidłowości oraz przeprowadzał walidację logiczną i prawną danych, w tym weryfikację wsteczną ważności dokumentów na dzień wykonania pracy. W wyniku tych procesów oprogramowanie będzie automatycznie identyfikowało godziny niekwalifikujące się do rozliczenia oraz generowało raporty informacyjne.

Istotnym elementem rozwijanego programu komputerowego będzie silnik decyzyjny odpowiedzialny za dynamiczny dobór stawek wynagrodzeń, uwzględniający zmienne cechy profilu pracownika, kalendarz projektu, dodatki oraz potencjalne konflikty reguł. System będzie również wykrywał konflikty globalne, takie jak nakładające się zmiany w różnych projektach czy przekroczenia norm czasu pracy, generując odpowiednie alerty oraz blokady.

Równolegle Spółka będzie rozwijała moduł (...), obejmujący kreator instrukcji tworzonych w modelu „krok po kroku”, obsługę automatycznych tłumaczeń na wiele języków, wersjonowanie instrukcji oraz przypisywanie treści multimedialnych do poszczególnych wersji. System będzie dostosowywał język instrukcji do profilu pracownika oraz umożliwiał realizację mikro-szkoleń weryfikujących zrozumienie treści przed dopuszczeniem do realizacji zlecenia.

Integralną częścią programu komputerowego będzie również tzw. silnik dowodowy, którego zadaniem będzie automatyczne rejestrowanie śladu audytowego realizacji instrukcji, zabezpieczanie integralności zebranych danych oraz generowanie kompletnych „paczek dowodowych”, w tym raportów w formatach cyfrowych. Dane te będą następnie integrowane z koszykiem rozliczeniowym, w ramach którego system będzie agregował koszty, generował raporty rozbieżności oraz umożliwiał eksport i cyfrową akceptację danych przez klientów.

Proces wytwarzania i rozwoju programu komputerowego będzie miał charakter wieloetapowy i będzie obejmował analizę potrzeb biznesowych, badanie dostępnych technologii, projektowanie architektury systemu, opracowywanie prototypów, implementację rozwiązań, testowanie oraz iteracyjne wdrażanie kolejnych funkcjonalności. Na każdym etapie możliwe będzie wprowadzanie dalszych modyfikacji wynikających z testów, analiz oraz zmieniających się wymagań rynkowych.

Wnioskodawca podkreśla, że opisane działania będą stanowiły działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, prowadzącą do wytworzenia oraz rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego. Dochody uzyskiwane w przyszłości z tego prawa będą mogły podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku dochodowego w ramach IP Box, po spełnieniu pozostałych warunków ustawowych.

Wnioskodawca wskazuje, że:

•      Oprogramowanie będzie wytwarzane przez Spółkę od podstaw w ramach działalności badawczo-rozwojowej spełniającej kryteria art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT;

•      oprogramowanie będzie podlegało ochronie prawnej na podstawie art. 74 Ustawy o prawie autorskim;

•      Spółka będzie prowadziło ewidencję rachunkową wymaganą przez art. 24e ustawy o CIT;

•      koszty B+R finansowane będą wyłącznie ze środków własnych i nie będą zwracane ani odliczane od podstawy opodatkowania;

•      dochód będzie opodatkowywany preferencyjną stawką 5% wyłącznie w kwalifikowanej części, wyznaczonej przez wskaźnik Nexus.

Spółka na marginesie podkreśla, że stanowisko dotyczące możliwości zastosowania ulgi IP Box w odniesieniu do dochodów otrzymywanych w związku z oprogramowaniem jest licznie akceptowane przez same organy podatkowe.

Przykładowo:

-     W interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.255.2020.2.NL organ na podstawie tożsamo brzmiących przepisów odnoszących się podatku dochodowego od osób fizycznych wskazał: „w związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych”.

-     Dyrektor Krajowej Interpretacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2021 r., Znak: 0111-KDIB1 -3.4010.252.2021.2.JKU pokreślił: „zatem skoro Wnioskodawca w wyniku działalności badawczo-rozwojowej wytworzył prawo własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego), które będzie podlegać ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to zasadnym jest uznać, że stanowi ono kwalifikowane prawo własności intelektualnej a dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wymienionego w stanie faktycznym wniosku mogą zostać opodatkowane 5% stawką podatku zgodnie z art. 24d ust. 1 u.p.d.o.p.” .

-     Analogiczne stanowisko zostało przyjęte w piśmie z dnia 6 września 2021 r., Znak: 0111 - KDIB1-1.4010.164.2021.3.ŚS, gdzie podkreślono, że „skoro opisana we wniosku działalność, w ramach której tworzone są aplikacje oraz projekty dietetyczne, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., oprogramowanie podlega ochronie prawnej wynikającej z ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to poszczególne aplikacje i projekty dietetyczne, tworzone w wyniku prowadzonych prac B+R należy uznać jako kwalifikowane IP w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.p.”.

-     Również w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1- 3.4010.193.2021.1.APO przyjęto, iż „oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych”.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, istnieje możliwość zastosowania ulgi IP Box w odniesieniu do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej stworzonych i rozwiniętych przez Spółkę.

Mając powyższe na względzie, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska w opisanej powyżej sprawie.

W piśmie z 11 sierpnia 2026 r. Spółka dodatkowo wskazała, że Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, o której mowa w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z tytułu opłat licencyjnych, o których mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, za korzystanie z autorskiego prawa do programu komputerowego Oprogramowania, wytworzonego oraz rozwijanego przez Spółkę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, spełniającej łącznie kryteria twórczości, systematyczności oraz zwiększania i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, o których mowa w Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.

Zastosowanie preferencyjnej stawki nastąpi przy zachowaniu warunków formalnych określonych w art. 24d oraz art. 24e ustawy o CIT, w szczególności: prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej pozwalającej na wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej, obliczenia podstawy opodatkowania jako iloczynu kwalifikowanego dochodu oraz wskaźnika Nexus, a także przy założeniu, że Spółce przysługują niebudzące wątpliwości prawa majątkowe do wytwarzanego Oprogramowania, w tym prawa nabyte od osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 24d ust. 2 updop:

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop:

Z kolei według art. 24d ust. 8 updop:

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

W myśl art. 24e ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:

Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „Ustawa o prawie autorskim”):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego” które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Reasumując, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

W świetle powyższego podkreślić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

1.  zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2.  należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;

3.  podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Jednym z warunków koniecznych dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Odnosząc się do powyższej kwestii wskazuję, że zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.),

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych, zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Jak już wcześniej wskazano, prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

Z treści wniosku wynika m.in., że Państwa Spółka zamierza samodzielnie stworzyć oraz rozwijać program komputerowy pod nazwą (…) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prace związane z tworzeniem oraz dalszym rozwojem oprogramowania będą realizowane bezpośrednio na rzecz Spółki, przede wszystkim przy udziale programistów/ deweloperów oraz programistów współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. umów zlecenia oraz umów o dzieło. Prowadzone prace będą miały charakter twórczy i rozwojowy oraz będą prowadzić do systematycznego opracowywania i wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania, takich jak m.in. weryfikacja wsteczna ważności dokumentów, dynamiczny dobór stawek, wykrywanie konfliktów globalnych, wielojęzyczne instrukcje wraz z mikro-szkoleniami czy silnik dowodowy. W wyniku prac programistycznych Państwa Spółki dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego dedykowanego dla branży outsourcingu procesowego. Twórczy charakter podejmowanych czynności prowadzi do powstawania nowych mechanizmów przetwarzania i walidacji danych (np. wsteczna weryfikacja dokumentów, wykrywanie konfliktów globalnych, dynamiczny dobór stawek), które nie występowały wcześniej w praktyce Spółki, a jednocześnie wykraczają funkcjonalnie poza rozwiązania dostępne standardowo na rynku (MES, WFM).

Stwierdzam, że opisane prace prowadzące do wytworzenia i rozwoju programu komputerowego Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop.

Odnosząc wskazane powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że wytworzone i rozwinięte przez Państwa Spółkę Oprogramowanie, będące przedmiotem wniosku, spełnia definicję kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT. Jak zostało bowiem wykazane, działalność Państwa Spółki w zakresie wytworzenia i rozwoju Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Ponadto, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Oprogramowanie będące przedmiotem wniosku stanowi samodzielny przedmiot ochrony jako program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Odnosząc się natomiast do możliwości skorzystania przez Państwa Spółkę z preferencji IP BOX należy podkreślić, że jak wynika z treści art. 24d ust. 1 updop, opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku podlegają wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (zgodnie z art. 24d ust. 2 updop). Zatem, inne dochody niebędące dochodami z kwalifikowanego IP nie mogą korzystać z opodatkowania ww. preferencyjną stawką 5%.

Z opisu sprawy wynika, że w zamian za udostępnienie oprogramowania klientom, na podstawie zawartej umowy licencyjnej, Państwa Spółka będzie pobierała opłatę licencyjną, o której mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a więc opłatę licencyjną wynikającą z umowy licencyjnej.

Należy również wskazać, że podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wskazali Państwo we wniosku, Państwa Spółka będzie prowadziła odrębną ewidencję rachunkową umożliwiającą ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o CIT.

Zgadzam się z Państwem, że w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym mogą Państwo zastosować stawkę 5% do dochodu osiąganego z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.