0111-KDIB1-3.4010.400.2026.2.ZK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lipca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów. Spółka została założona zgodnie z przepisami polskiego prawa i posiada siedzibę na terytorium Polski. Jednocześnie, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego ani nie korzysta ze zwolnień w specjalnej strefie ekonomicznej lub decyzji o wsparciu inwestycji.

Podstawowym rodzajem działalności spółki oznaczonej jest produkcja (…). Spółka swoją ofertę kieruje głównie do (…) zlokalizowanych na terenie Polski. Obecnie pełni rolę poddostawcy jak i bezpośredniego dostawcy dla (…) w Polsce.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieustająco podejmuje działania zmierzające do stałego podwyższania jakości oferowanych produktów, a także ciągłego wprowadzania innowacyjnych rozwiązań wynikających z uwzględniania rozwoju technicznego, zmieniających się preferencji kontrahentów i warunków obrotu gospodarczego, co oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa stanowi istotny obszar aktywności Wnioskodawcy.

Aktualnie celem Spółki jest projekt, budowa od podstaw i zintegrowanie z (…):

-  urządzenia (…),

-  (…),

-  złożonej infrastruktury (…).

Innowacyjność polega na radykalnej zmianie procesu technologicznego (…). Główne cechy:

Bezpośrednio (…). System ten ma innowacyjną funkcję (…).

Badania przemysłowe i naukowe: architektura (…) nie są oparte na standardowych rozwiązaniach katalogowych, lecz są wynikiem dedykowanych prac badawczo-rozwojowych. (…) realizowanych we współpracy z (…).

W ramach realizacji zadania, Wnioskodawca ponosi szerokie spektrum kosztów kwalifikowalnych, obejmujących w szczególności koszty związane ze współpracą z jednostkami naukowymi posiadającymi odpowiednie kompetencje, doświadczenie oraz zaplecze badawcze niezbędne do realizacji założonych prac badawczo-rozwojowych. Jedną z kluczowych kategorii wydatków są koszty usług badawczych świadczonych przez instytut badawczy, z którym Wnioskodawca zawarł umowę regulującą szczegółowy zakres współpracy, harmonogram realizacji prac, oczekiwane rezultaty oraz zasady rozliczania wykonanych usług. Współpraca ta została nawiązana w celu zapewnienia profesjonalnego wsparcia merytorycznego i technicznego na każdym etapie realizacji projektu.

W ramach zawartej umowy, instytut badawczy odpowiada za (…). Zakres prac obejmuje m.in. (…). Działania te są realizowane z wykorzystaniem specjalistycznej aparatury badawczej oraz infrastruktury technicznej pozostającej w dyspozycji instytutu.

Zaangażowanie jednostki naukowej jest niezbędne ze względu na wysoki stopień złożoności prowadzonych prac oraz konieczność wykorzystania specjalistycznej wiedzy eksperckiej, której Wnioskodawca nie posiada w pełnym zakresie we własnych zasobach. Instytut badawczy dysponuje wykwalifikowaną kadrą naukową i badawczą, posiadającą doświadczenie w realizacji projektów o podobnym charakterze, co znacząco ogranicza ryzyko technologiczne związane z realizacją przedsięwzięcia oraz zwiększa prawdopodobieństwo osiągnięcia zakładanych rezultatów.

Ponadto, współpraca z jednostką naukową umożliwia prowadzenie badań zgodnie z obowiązującymi standardami metodologicznymi, zapewnia obiektywną ocenę uzyskiwanych wyników oraz pozwala na pozyskanie wiarygodnych danych niezbędnych do podejmowania decyzji dotyczących dalszych etapów rozwoju technologii. Efekty prac realizowanych przez instytut będą stanowiły podstawę do optymalizacji opracowywanego rozwiązania, identyfikacji potencjalnych obszarów wymagających dalszych udoskonaleń oraz przygotowania technologii do kolejnych etapów wdrożeniowych. Wydatki ponoszone na rzecz instytutu badawczego pozostają w bezpośrednim związku z celami projektu, są racjonalne, uzasadnione zakresem planowanych prac oraz niezbędne do osiągnięcia zakładanych efektów badawczo-rozwojowych. Bez realizacji przedmiotowych badań i testów przez wyspecjalizowaną jednostkę naukową osiągnięcie celów projektu w zakładanym zakresie, terminie i poziomie jakości nie byłoby możliwe.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w zakresie projektowania oraz wytwarzania towarów, o których jest mowa w opisie stanu faktycznego?

Spółka wykorzystuje i łączy w projekcie następującą istniejącą wiedzę oraz umiejętności:

-  wiedzę z zakresu (…);

-  wiedzę z zakresu (…);

-  własne, wieloletnie doświadczenie Spółki w projektowaniu i budowie (…);

-  wiedzę z zakresu (…): (…);

-  wiedzę z zakresu (…) i informatyki: (…);

-  wiedzę o procesie technologicznym (…);

-  komercyjne narzędzia (…).

Dostępna wiedza jest w projekcie nabywana, łączona i kształtowana w celu opracowania rozwiązań opisanych we wniosku. Sama w sobie nie wystarcza jednak do osiągnięcia celu projektu - dla nowej konfiguracji urządzenia, nowego gatunku (…) i nowego sposobu prowadzenia procesu brak jest gotowych danych i rozwiązań, co rodzi konieczność prowadzenia własnych prac badawczo-rozwojowych.

2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak, to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Tak. W wyniku prac powstaje (i w części już powstała) nowa wiedza w dziedzinie nauk (…), przede wszystkim w dyscyplinach: (…). Nowa wiedza obejmuje w szczególności:

-  zależności (…);

-  charakterystyki (…);

-  metodykę (…);

-  modele obliczeniowe i algorytmy (…).

3. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że działalność w zakresie projektowania oraz wytwarzania towarów w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tej działalności, co pozwala uznać ją za nowatorską?

W projekcie zastosowano następujące rozwiązania i koncepcje niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy ani - według wiedzy Spółki - w modernizowanym zakładzie:

-  nową technologię (…);

-  komorę (…);

-  autorskie oprogramowanie (…);

-  nowy gatunek (…);

-  model realizacji, (…);

-  rozwiązania bezpieczeństwa (…).

(…). Spółka opracowuje własne rozwiązanie od podstaw - na tym polega unikatowość i nowatorski charakter działalności.

4. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Cele osiągnięte do dnia udzielenia odpowiedzi:

-  opracowano kompletną koncepcję technologiczną (…);

-  we współpracy z instytutem badawczym opracowano (…);

-  wykonano badania laboratoryjne (…);

-  opracowano oprogramowanie (…);

-  zaprojektowano (…).

W toku pozostają: (…).

Zasoby: prace realizuje zespół (…) Spółki ((…)) z wykorzystaniem własnego zaplecza projektowego ((…)), a w zakresie badań materiałowych - (…) ((…)). Projekt jest finansowany w całości ze środków własnych Spółki.

5. W czym przejawia się twórczy charakter działalności w zakresie projektowania oraz wytwarzania towarów, o których jest mowa w opisie stanu faktycznego?

Twórczy charakter działalności przejawia się w samodzielnym zaprojektowaniu od podstaw rozwiązań, które nie istniały wcześniej w praktyce Spółki i nie są dostępne na rynku jako gotowe produkty:

-  (…);

-  receptur (…);

-  autorskich modeli (…);

-  wkładu koncepcyjnego w opracowanie nowego (…).

Rezultaty prac mają charakter oryginalny i nieoczywisty: właściwego rozwiązania nie można było z góry przewidzieć, a dochodzenie do niego wymaga badań, symulacji i iteracyjnych testów (niepewność badawcza). Nowość rozwiązań występuje co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy - co zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. jest wystarczające dla uznania twórczego charakteru działalności - a w ocenie Spółki także w skali (…).

6. Czy Państwa działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak. Projekt jest prowadzony w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według przyjętego harmonogramu etapów: (1) badania laboratoryjne i opracowanie gatunku (…) - zadania badawcze instytutu realizowane na podstawie umowy określającej zakres, terminy i rezultaty (raporty z poszczególnych zadań); (2) koncepcja i projekt instalacji; (3) opracowanie i kalibracja modeli (…) oraz oprogramowania (…); (4) budowa i montaż; (5) przemysłowe testy walidacyjne z pomiarami właściwości (…); (6) finalizacja parametrów technologicznych i przekazanie do eksploatacji.

Dla każdego etapu określono cele, oczekiwane rezultaty i terminy. Postęp prac jest na bieżąco dokumentowany (dokumentacja projektowa i obliczeniowa, raporty z badań, rejestr decyzji projektowych, protokoły uzgodnień z inwestorem i instytutem), a wyniki kolejnych etapów służą weryfikacji i korekcie założeń w etapach następnych.

7. Czy pracę o charakterze rutynowym zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?

Nie. Prace o charakterze rutynowym oraz okresowe zmiany wprowadzane do produktów i procesów (np. serwis, utrzymanie ruchu, standardowe modyfikacje wyrobów), nawet jeżeli mają charakter ulepszeń, nie są zaliczane przez Spółkę do działalności badawczo-rozwojowej i nie są objęte wnioskiem.

8. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 są wyłącznie koszty związane ze współpracą z jednostkami naukowymi? Jeżeli nie, to należy wskazać wszystkie koszty, których dotyczy pytanie nr 2 oraz szczegółowo je opisać.

Proponowana odpowiedź:

Tak. Przedmiotem pytania nr 2 są wyłącznie koszty związane ze współpracą z jednostką naukową (instytutem badawczym), to jest koszty nabycia - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej - ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz wyników prowadzonych przez instytut badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie zawartej umowy (art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT). Wniosek nie obejmuje innych kategorii kosztów kwalifikowanych.

9. Czy instytut badawczy, który wskazują Państwo w opisie stanu faktycznego, stanowi podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Proponowana odpowiedź:

Tak. Instytut badawczy wskazany w opisie stanu faktycznego (…) jest instytutem działającym w ramach (…), a zatem podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mieszczącym się w zakresie podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 tej ustawy.

10. Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywają Państwo ze środków własnych i nie zostały Państwu zwrócone lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Tak. Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych Spółka pokrywa w całości ze środków własnych. Koszty te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie (Spółka nie otrzymała na nie dotacji, subwencji ani refundacji) i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

11. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak. Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

12. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Przedmiotem wniosku jest wyłącznie odliczenie od podstawy opodatkowania ustalonej dla przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

13. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak. Spółka zamierza dokonać odliczenia z uwzględnieniem limitów wskazanych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, wobec czego odliczy 100% kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. Kwota odliczenia w roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

14. Jakiego okresu czasu dotyczy złożony przez Państwa wniosek?

Wniosek dotyczy kosztów usług badawczych ponoszonych przez Spółkę w związku z realizacją projektu opisanego w stanie faktycznym, to jest kosztów ponoszonych od zawarcia umowy z instytutem badawczym (…) 2024 r. do zakończenia projektu (…) 2027 r.

Pytania

1. Czy działalność Spółki w zakresie projektowania oraz wytwarzania towarów, o których jest mowa w opisie stanu faktycznego, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. dalej: „ustawy o CIT”)?

2. Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, koszty ponoszone przez Spółkę (określone w opisie stanu faktycznego) na działalność badawczo-rozwojową stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego w ramach projektu opisanego w stanie faktycznym stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i ponoszone przez niego wydatki związane z tą działalnością stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d pkt 2 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi działalność badawczo-rozwojową, ponieważ jego działania w ramach powołanego działu B+R wypełniają definicję legalną wynikającą z ustawy CIT, art. 4a pkt 28 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, brzmiącą: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

1) twórczość,

2) systematyczność, oraz

3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter realizowanego przedsięwzięcia

Realizowane przedsięwzięcie posiada wyraźny charakter twórczy, ponieważ jego celem nie jest odtworzenie istniejących, standardowych rozwiązań technicznych, lecz opracowanie od podstaw nowych, dedykowanych układów (…). Projekt obejmuje stworzenie (…).

Twórczość projektu przejawia się przede wszystkim w:

-  opracowaniu nowej (…),

-  stworzeniu autorskich rozwiązań (…),

-  zaprojektowaniu zaawansowanych (…),

-  opracowaniu i implementacji (…),

-  integracji wiedzy z zakresu (…).

Projekt nie polega zatem na prostym wdrożeniu gotowych urządzeń dostępnych na rynku, lecz na opracowaniu nowych rozwiązań technologicznych odpowiadających specyficznym wymaganiom (…). Efektem prac jest powstanie nowej technologii umożliwiającej (…).

Systematyczny charakter prowadzonych prac

Przedsięwzięcie realizowane jest w sposób systematyczny, zgodnie z zaplanowanym procesem projektowym, badawczym i wdrożeniowym. Prace prowadzone są według określonej metodologii obejmującej kolejne etapy projektowania, badań, testów i optymalizacji.

Systematyczność działań przejawia się między innymi w:

-  prowadzeniu etapowych prac koncepcyjnych obejmujących analizę wymagań technologicznych (…),

-  realizacji dedykowanych badań przemysłowych oraz analiz naukowych związanych z (…),

-  wykonywaniu symulacji (…),

-  systematycznym opracowywaniu i walidacji (…),

-  przeprowadzaniu prób technologicznych i analiz wyników produkcyjnych celem weryfikacji przyjętych założeń projektowych,

-  iteracyjnym udoskonalaniu konstrukcji urządzeń oraz algorytmów sterowania na podstawie uzyskiwanych wyników badań i testów,

-  współpracy z instytutem badawczym w zakresie badań (…).

Realizacja projektu wymaga ciągłego pozyskiwania danych procesowych, ich analizy oraz aktualizacji modeli technologicznych. Działania te mają charakter uporządkowany, planowy i metodyczny, co odróżnia je od rutynowej działalności (…) czy standardowych czynności wdrożeniowych.

Zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Projekt prowadzi do zwiększania zasobów wiedzy technicznej i technologicznej zarówno w przedsiębiorstwie, jak i w obszarze przemysłowych (…).

W ramach realizowanych prac dochodzi do:

-  opracowania nowej wiedzy dotyczącej (…),

-  zdobycia nowych informacji (…),

-  opracowania i kalibracji (…),

-  rozwinięcia wiedzy w zakresie (…),

-  tworzenia nowych algorytmów (…),

-  wypracowania nowych metod (…).

Kluczowym elementem zwiększania zasobów wiedzy jest stworzenie (…).

Rezultatem projektu jest więc nie tylko wdrożenie nowych urządzeń, ale również wygenerowanie nowej wiedzy (…), która może być wykorzystywana przy opracowywaniu kolejnych procesów produkcyjnych, nowych gatunków (…) oraz dalszej optymalizacji (…).

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanej przez Spółkę działalności w ramach projektu przedstawionego w opisie stanu faktycznego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności obszaru B+R.

Ad. 2

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawa o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów kwalifikowanych szczegółowo wskazuje art. 18d ust. 2 ustawa o CIT. Zgodnie z jego treścią za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1. 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponadto zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawa o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawa o CIT, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ponoszone przez Spółkę koszty spełniają opisane w ustawie kryteria i są wykazane w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawa o CIT - Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty, które mogą stanowić koszty kwalifikowane. w którym wyodrębnione zostały/wyodrębnione będą wszelkie koszty mogące stanowić koszty kwalifikowane w myśl ustawy, związane z prowadzoną działalnością nad projektami.

Koszty ponoszone w ramach realizowanego przedsięwzięcia pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ służą opracowaniu, testowaniu, walidacji oraz wdrożeniu nowych rozwiązań technologicznych i programistycznych dotyczących procesu walcowania oraz przyspieszonego chłodzenia blach. Koszty te nie dotyczą rutynowej działalności operacyjnej ani standardowego zakupu gotowych rozwiązań, lecz są ponoszone w celu rozwiązania problemów technologicznych o charakterze twórczym.

Koszty współpracy z jednostkami naukowymi.

Koszty współpracy z instytutem badawczym stanowią istotną kategorię wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu badawczo-rozwojowego i pozostają w bezpośrednim związku z prowadzonymi badaniami przemysłowymi oraz pracami rozwojowymi. Współpraca ta realizowana jest na podstawie zawartej umowy określającej szczegółowy zakres prac, odpowiedzialność stron, harmonogram działań badawczych oraz oczekiwane rezultaty.

Zaangażowanie wyspecjalizowanej jednostki naukowej wynika z konieczności wykorzystania zaawansowanej infrastruktury badawczej, specjalistycznej aparatury pomiarowej oraz wiedzy eksperckiej, których pozyskanie lub odtworzenie we własnych strukturach byłoby nieuzasadnione ekonomicznie lub niemożliwe w zakładanym czasie realizacji projektu.

W ramach współpracy instytut badawczy realizuje szereg specjalistycznych działań badawczych obejmujących między innymi badania (…). Zakres prac obejmuje również opracowanie modeli (…).

Realizowane przez instytut badawczy działania nie mają charakteru rutynowych usług laboratoryjnych ani standardowych analiz wykonywanych na potrzeby bieżącej działalności przedsiębiorstwa. Ich celem jest rozwiązanie konkretnych problemów technologicznych występujących w projekcie oraz pozyskanie nowej wiedzy dotyczącej procesów (…). Wyniki prowadzonych badań nie są znane Wnioskodawcy na moment rozpoczęcia projektu, a ich uzyskanie wymaga przeprowadzenia prac o charakterze eksperymentalnym, analitycznym oraz modelowym.

Przeprowadzane badania służą w szczególności określeniu zależności pomiędzy parametrami (…). Opracowywane (…). Z kolei symulacje (…).

Wyniki uzyskiwane w ramach współpracy z jednostką naukową stanowią podstawę do opracowania nowych (…). Pozyskana wiedza umożliwia stopniowe doskonalenie projektowanego rozwiązania, eliminowanie zidentyfikowanych ograniczeń technologicznych oraz podejmowanie decyzji dotyczących dalszych kierunków rozwoju technologii. Jednocześnie wyniki badań pozwalają ograniczyć ryzyko technologiczne związane z wdrożeniem nowego rozwiązania oraz zwiększają prawdopodobieństwo osiągnięcia zakładanych parametrów jakościowych i użytkowych wyrobów końcowych.

Należy podkreślić, że bez przeprowadzenia wskazanych badań i analiz nie byłoby możliwe ani opracowanie nowej technologii, ani zweryfikowanie poprawności przyjętych założeń badawczych, modeli (…) oraz koncepcji technologicznych rozwijanych w ramach projektu. W szczególności niemożliwe byłoby potwierdzenie, czy projektowany sposób (…). Badania realizowane przez instytut badawczy pełnią zatem kluczową rolę w procesie tworzenia nowego rozwiązania technologicznego i stanowią niezbędny element prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W konsekwencji przedmiotowe wydatki posiadają jednoznacznie badawczo-rozwojowy charakter, gdyż służą zdobywaniu nowej wiedzy naukowej i technicznej, rozwijaniu istniejącej wiedzy technologicznej, opracowywaniu nowych metod i modeli procesowych oraz praktycznemu wykorzystaniu uzyskanych rezultatów do stworzenia innowacyjnej technologii. Wydatki te nie są związane z rutynową działalnością operacyjną przedsiębiorstwa, lecz z realizacją działań ukierunkowanych na osiągnięcie postępu technologicznego oraz rozwiązanie problemów badawczych o charakterze niepewnym i wymagającym przeprowadzenia prac eksperymentalnych. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy koszty współpracy z instytutem badawczym wskazane w stanie faktycznym mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Pomiędzy ponoszonymi wydatkami a realizacją projektu zachodzi bezpośredni, ścisły i nierozerwalny związek funkcjonalny. Każdy z ponoszonych kosztów służy osiągnięciu konkretnych celów badawczych, ograniczeniu ryzyka technologicznego oraz wytworzeniu nowej wiedzy niezbędnej do opracowania i wdrożenia innowacyjnego rozwiązania technologicznego. Tym samym wydatki te należy uznać za niezbędne dla prawidłowej realizacji projektu oraz osiągnięcia jego zakładanych rezultatów naukowych, technologicznych i gospodarczych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że podstawowym rodzajem działalności Państwa Spółki jest produkcja (…). Aktualnie celem Państwa Spółki jest projekt, budowa od podstaw i (…). Innowacyjność polega na radykalnej zmianie procesu technologicznego (…). (…).

Twórczy charakter działalności przejawia się w samodzielnym zaprojektowaniu od podstaw rozwiązań, które nie istniały wcześniej w praktyce Spółki i nie są dostępne na rynku jako gotowe produkty.

W wyniku prac powstaje (i w części już powstała) nowa wiedza w dziedzinie nauk (…), przede wszystkim w dyscyplinach: (…). Projekt jest prowadzony w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według przyjętego harmonogramu etapów.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki w zakresie projektowania oraz wytwarzania towarów, o których jest mowa w opisie stanu faktycznego, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy koszty ponoszone przez Spółkę (określone w opisie stanu faktycznego) na działalność badawczo-rozwojową stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizacji zadania, Państwa Spółka ponosi szerokie spektrum kosztów kwalifikowalnych, obejmujących w szczególności koszty związane ze współpracą z jednostkami naukowymi posiadającymi odpowiednie kompetencje, doświadczenie oraz zaplecze badawcze niezbędne do realizacji założonych prac badawczo-rozwojowych. Jedną z kluczowych kategorii wydatków są koszty usług badawczych świadczonych przez instytut badawczy, z którym Państwa Spółka zawarła umowę regulującą szczegółowy zakres współpracy, harmonogram realizacji prac, oczekiwane rezultaty oraz zasady rozliczania wykonanych usług. Współpraca ta została nawiązana w celu zapewnienia profesjonalnego wsparcia merytorycznego i technicznego na każdym etapie realizacji projektu

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się,

ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami";

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN";

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz";

6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-  na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

-  na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie wskazali Państwo, że Instytut badawczy (…) jest instytutem działającym w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, a zatem podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mieszczącym się w zakresie podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 tej ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.