0111-KDIB1-3.4010.385.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która od (…) 2024 r. prowadzi działalność gospodarczą, określoną nr PKD:

(…).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., dalej jako „u.p.t.u.”).

Działalność Wnioskodawcy polega na (…). Wszystkie zlecenia wykonywane są na podstawie autorskiego projektu Wnioskodawcy. Wnioskodawca według swojej najlepszej wiedzy uzgadnia z klientem najodpowiedniejsze rozwiązanie w danych okolicznościach.

W ramach poszczególnych zleceń Wnioskodawca wykonuje szereg czynności.

Będą to takie czynności jak:

-     Opracowanie koncepcji rozwiązań i przygotowanie oferty:

W tej fazie projektu zespół Wnioskodawcy przeprowadza szczegółowe sesje burzy mózgów oraz analizy techniczne, aby zidentyfikować i zaproponować najbardziej efektywne i innowacyjne rozwiązania technologiczne, spełniające wymagania klienta. Proces ten obejmuje zebranie danych wejściowych projektu oraz analizę wymagań klienta, szczegółowe badania nad najnowszymi technologiami, potencjalnymi ulepszeniami procesów produkcyjnych oraz analizę kosztów i korzyści wynikających z wprowadzenia proponowanych rozwiązań. Na podstawie zebranych danych i opracowanej koncepcji, Wnioskodawca przygotowuje kompleksową ofertę, która zawiera specyfikację techniczną, szacunkowy koszt realizacji projektu, harmonogram prac oraz przewidywane korzyści dla klienta. Oferta zawiera koncepcję rozwiązania, przy czym w toku rozmowy z klientem Wnioskodawca dostosowuje ją tak, aby uzyskać optymalne rozwiązanie.

-     Wykonanie projektu (…):

Po akceptacji oferty, Wnioskodawca przechodzi do etapu szczegółowego projektowania, który obejmuje opracowanie (…). Zespół koncentruje się na konstrukcji i wytrzymałości komponentów, zapewniając, że wszystkie elementy mechaniczne będą współpracować harmonijnie. (…). Każdy z tych projektów jest tworzony przy użyciu zaawansowanych narzędzi (…), co pozwala na dokładne (…) przed jej fizyczną realizacją. Wynikiem realizacji projektów są (…).

-     Zamawianie części handlowych i produkcja części wykonywanych:

W tej fazie projektu Wnioskodawca zajmuje się pozyskaniem wszystkich niezbędnych komponentów do (…). Części handlowe, takie jak (…), są zamawiane u sprawdzonych dostawców. Równocześnie dział produkcji rozpoczyna prace nad częściami, które wymagają indywidualnego wykonania zgodnie z projektami. Części wykonywane, których realizacja nie jest możliwa przez Wnioskodawcę, zamawiane są w zewnętrznych firmach, specjalizujących się w obróbce skrawaniem. Etap zamawiania wiąże się również z poświęceniem czasu na kontakt z dostawcami w celu uzgodnienia ceny, warunków dostaw oraz terminu realizacji. Czasami konieczny jest powrót do projektu i znalezienie odpowiedniego zamiennika lub rozwiązania w przypadku problemów z dostępnością. Etap zamawiania trwa do momentu odebrania wszystkich komponentów i porównania stanu rzeczywistego z listą elementów zamawianych. Podczas kompletacji części segreguje się je na poszczególne zespoły, aby przyśpieszyć proces montażu.

-     Wykonanie montażu i uruchomienia (…):

Po przygotowaniu wszystkich części, Wnioskodawca przystępuje do etapu montażu (…). Dział montażu składa każdy element zgodnie z projektami, dbając o precyzję i zgodność z wymaganiami technicznymi. Montaż rozpoczyna się od złożenia mechanicznych komponentów. Następnie (…). (…). Po zakończeniu montażu, przeprowadzane jest uruchomienie (…), w trakcie którego zespół dokonuje (…). (…). Ten etap kończy się przekazaniem (…) do działu testów, gdzie jest ona poddawana dalszym testom wydajnościowym i jakościowym. Pozytywny wynik testów pozwala na wysyłkę (…) do klienta.

-     Wdrożenie produkcji na (…) u klienta:

Ostatnim etapem jest wdrożenie (…) u klienta. Wnioskodawca współpracuje z zespołem klienta, aby zapewnić płynne integracje (…) z istniejącymi systemami produkcyjnymi. Obejmuje to (…), dopasowanie do systemów zakładowych, szkolenie personelu. Klient po uruchomieniu (…) przeprowadza swoje testy oraz konieczne odbiory sprawdzając tym samym elementy bezpieczeństwa, poprawność działania, spełnienie wymagań.

W ramach wyżej opisanej działalności, Wnioskodawca zaprojektował i wykonał już kilka projektów, między innymi:

1. (…) - Opracowanie (…)

Przedmiotem realizowanych prac było opracowanie nowych rozwiązań (…) wykorzystywanego do prowadzenia badań (…). Celem prowadzonych działań było zaprojektowanie (…) przy zachowaniu wysokiej dokładności, stabilności oraz powtarzalności ruchu.

Realizacja projektu wymagała przeprowadzenia szeregu prac koncepcyjnych i projektowych obejmujących opracowanie (…). W szczególności, prace obejmowały opracowanie (…).

W trakcie realizacji projektu występowała niepewność technologiczna związana w szczególności z koniecznością zapewnienia odpowiedniej (…), bezpieczeństwa eksploatacji oraz dokładności (…). Rozwiązanie tych zagadnień wymagało przeprowadzenia analiz koncepcyjnych oraz opracowania autorskich rozwiązań (…) dotyczących m.in. (…).

W ramach projektu opracowano również koncepcję (…), a także rozwiązania umożliwiające (…).

Prace te nie miały charakteru rutynowych ani odtwórczych działań inżynierskich, lecz stanowiły twórczy proces projektowy ukierunkowany na opracowanie nowych rozwiązań technicznych. Działania były prowadzone w sposób systematyczny i metodyczny, a ich celem było zwiększenie zasobu wiedzy w zakresie projektowania (…).

2. (…) - Opracowanie koncepcji (…)

Przedmiotem realizowanych prac było opracowanie koncepcji (…) przy jednoczesnym zachowaniu zdolności produkcyjnych dla dotychczas wytwarzanych wyrobów. Celem projektu było opracowanie nowych rozwiązań technicznych umożliwiających integrację dodatkowych funkcjonalności technologicznych w ramach istniejącej infrastruktury produkcyjnej.

W ramach prowadzonych prac przeprowadzono analizy funkcjonowania poszczególnych stanowisk produkcyjnych, obejmujących m.in. (…). Na podstawie przeprowadzonych analiz opracowano koncepcje nowych konfiguracji (…).

Istotnym elementem prac było opracowanie rozwiązań umożliwiających integrację nowych technologii kontroli jakości z procesem produkcyjnym. W szczególności analizowano możliwość zastosowania systemów (…). Dodatkowo opracowywano koncepcje integracji dodatkowych (…).

Realizacja projektu wiązała się z występowaniem niepewności technologicznej wynikającej z konieczności opracowania nowych sposobów integracji dodatkowych zespołów technologicznych z istniejącą linią produkcyjną, przy jednoczesnym zachowaniu jej wydajności, stabilności oraz bezpieczeństwa pracy. W związku z tym, w trakcie prac analizowano różne warianty rozwiązań konstrukcyjnych oraz funkcjonalnych.

Prace miały charakter twórczy i były prowadzone w sposób systematyczny, a ich rezultatem było opracowanie nowych konfiguracji (…), kontroli jakości i identyfikacji produktów w ramach istniejącej linii produkcyjnej. Działania te nie stanowiły rutynowej modernizacji infrastruktury produkcyjnej, lecz były ukierunkowane na opracowanie nowych rozwiązań technologicznych.

3. (…) - Opracowanie koncepcji (…)

Przedmiotem realizowanych prac było opracowanie koncepcji (…). Celem projektu było stworzenie zintegrowanego (…).

W ramach prowadzonych prac realizowano działania koncepcyjne i projektowe dotyczące opracowania (…).

Istotnym elementem prac było opracowanie koncepcji (…). Wymagało to przeprowadzenia analiz dotyczących optymalnego sposobu (…) oraz sposobu (…).

W trakcie realizacji prac występowała niepewność technologiczna dotycząca w szczególności doboru odpowiedniej konfiguracji (…). W związku z tym, analizowano różne warianty (…).

Realizowane działania miały charakter systematycznych prac rozwojowych o charakterze twórczym, których celem było opracowanie nowych rozwiązań technologicznych w zakresie (…). Prace te nie miały charakteru rutynowych zmian w procesie produkcyjnym, lecz prowadziły do opracowania nowych rozwiązań organizacji i automatyzacji procesu (…).

4. (…) - wykonanie (…)

Przedmiotem realizowanych prac było zaprojektowanie, wykonanie oraz uruchomienie (…). Celem projektu było opracowanie oraz wykonanie nowej (…), której konstrukcja bazowała na rozwiązaniu stosowanym w zakładzie produkcyjnym, przy jednoczesnym dostosowaniu jej do wymagań technologicznych oraz standardów technicznych zamawiającego.

Projektowana (…) została zbudowana na (…).

Pomimo wykorzystania istniejącej (…) jako punktu odniesienia, realizacja projektu wymagała przeprowadzenia prac konstrukcyjnych oraz projektowych mających na celu odtworzenie funkcjonalności (…) przy jednoczesnym dostosowaniu go do aktualnych wymagań technologicznych oraz standardów technicznych odbiorcy. W szczególności, konieczne było zaprojektowanie nowych elementów (…).

Realizacja projektu wiąże się z istotną niepewnością technologiczną, wynikającą z konieczności rozwiązania szeregu problemów konstrukcyjnych i integracyjnych, w szczególności w zakresie:

·      zapewnienia odpowiedniej precyzji i powtarzalności (…),

·      zaprojektowania (…),

·      synchronizacji pracy poszczególnych (…),

·      integracji (…),

·      zapewnienia niezawodności (…).

Rozwiązanie powyższych zagadnień wymaga prowadzenia prac projektowych oraz konstrukcyjnych o charakterze twórczym, obejmujących analizę różnych wariantów konstrukcyjnych, opracowanie nowych elementów mechanicznych oraz ich weryfikację w toku testów i uruchomień.

W związku z powyższym, realizowany projekt ma charakter systematycznych prac rozwojowych, których celem jest opracowanie nowego (…) technologicznego wraz z dokumentacją projektową oraz wdrożeniem rozwiązania w środowisku produkcyjnym.

5. (…) - opracowanie i (…)

Przedmiotem realizowanych prac jest opracowanie oraz wykonanie (…). Projekt obejmuje zaprojektowanie oraz budowę (…) bazującej na istniejącym rozwiązaniu referencyjnym, jednak wymagającej istotnych modyfikacji konstrukcyjnych oraz funkcjonalnych w celu dostosowania jej do nowych wymagań technologicznych.

W ramach realizowanego przedsięwzięcia prowadzone są prace obejmujące w szczególności:

•      opracowanie koncepcji (…),

•      zaprojektowanie (…),

•      opracowanie (…),

•      projektowanie (…),

•      opracowanie systemu (…),

•      projektowanie oraz wykonanie dedykowanych (…),

•      integrację (…).

Projektowane stanowisko zostanie podzielone na kilka wyspecjalizowanych zespołów technologicznych, w tym w szczególności:

•      zespół (…),

•      zespół (…),

•      zespół (…),

•      dwa niezależne zespoły (…),

•      zespół (…).

Istotnym elementem projektu jest opracowanie rozwiązania umożliwiającego obsługę (…), co wymaga zaprojektowania odrębnych (…).

Realizacja projektu wiąże się z istotną niepewnością technologiczną, wynikającą w szczególności z konieczności rozwiązania szeregu zagadnień technicznych, dla których nie istnieją gotowe lub standardowe rozwiązania możliwe do bezpośredniego zastosowania. W szczególności niepewność dotyczy:

•      zapewnienia (…),

•      opracowania sposobu (…),

•      integracji (…),

•      synchronizacji pracy (…),

•      zapewnienia wymaganej dokładności (…).

Z uwagi na powyższe realizacja projektu wymaga prowadzenia iteracyjnych prac projektowych, symulacyjnych oraz testowych, obejmujących m.in. opracowywanie wariantów konstrukcyjnych, ich weryfikację oraz wprowadzanie kolejnych modyfikacji projektowych.

Realizowane działania miały charakter twórczy, ponieważ wymagały opracowania nowych koncepcji konstrukcyjnych oraz technologicznych, a także zaprojektowania indywidualnych rozwiązań technicznych dostosowanych do specyfiki procesu produkcyjnego. Prace te nie polegały na mechanicznym odtworzeniu istniejących rozwiązań, lecz na tworzeniu nowych konfiguracji (…).

Jednocześnie prowadzone prace polegały na wykorzystaniu dostępnej wiedzy technicznej i inżynierskiej w celu opracowania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technologicznych. Proces projektowy miał charakter iteracyjny i obejmował analizę różnych wariantów konstrukcyjnych, ich weryfikację oraz wprowadzanie kolejnych modyfikacji projektowych w toku testów i uruchomień.

Efektem prowadzonych prac jest opracowanie (…) wraz z dokumentacją konstrukcyjną umożliwiającą jego wykorzystanie w procesie produkcyjnym.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności opracowuje nowe produkty, ulepsza produkty, są to produkty niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznych stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca wykonuje szereg kreatywnych zleceń na podstawie zamówień od klientów. Wynika to z faktu, że wielu klientów zgłasza się do Wnioskodawcy po to, aby Wnioskodawca rozwiązał określony problem technologiczny związany z (…) do (…), w celu zaspokojenia indywidualnych potrzeb danego klienta. W związku z tym, efektem tych twórczych prac są produkty niebędące jeszcze w ofercie Wnioskodawcy lub ulepszane zostają produkty, lub ulepszane zostają procesy produkcyjne.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż przeprowadzane prace prowadzone są i były w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W ramach prowadzonych prac opracowywana jest dokumentacja techniczna pozwalająca na odtworzenie wyników prowadzonych prac. W ramach projektu dla tworzonych poszczególnych rozwiązań wyznaczane są odpowiednie cele do osiągnięcia, harmonogram projektu oraz przypisywane są zasoby (w postaci zasobów ludzkich, materiałów i surowców oraz narzędzi pozwalających na wykonanie rozwiązań).

Ponadto, prace prowadzone były w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra). Przyporządkowano zespoły do zamierzonych zadań w ramach każdego projektu. Działania te zawarte są szczegółowo w kartach projektów.

Wnioskodawca dostarcza również dokumentację techniczną w wersji papierowej i elektronicznej która zawiera:

1)  (…).

Ponadto wskazuje się, że dla projektów Wnioskodawcy zawsze wykonywany jest harmonogram akceptowany przez klienta. Harmonogram zawiera między innymi przybliżony czas realizacji, komponenty potrzebne do produkcji.

Harmonogram zawiera grupy działań takie jak:

-     projekt (…);

-     projekt (…);

-     realizacja zamówień;

-     montaż (…);

-     montaż (…);

-     uruchomienie i dopasowanie;

-     przygotowanie (…);

-     uruchomienie u klienta;

-     walidacja i odbiór końcowy.

Ponadto, w ramach wykonywania projektów Wnioskodawca ponosi koszty z tym związane.

Wnioskodawca zatrudnia w ramach umowy o pracę oraz umów cywilnoprawnych, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. W związku z powyższym, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję czasu pracy pozwalającą wydzielić czas poświęcony na pracę w ramach konkretnych projektów.

Należy również zaznaczyć, iż ewidencja czasu pracy prowadzona przez Wnioskodawcę umożliwia określenie:

-     którzy pracownicy i zleceniobiorcy brali udział w realizacji danego projektu,

-     całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników i zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie,

-     wartości wynagrodzenia wszystkich pracowników i zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie.

Ponadto, Wnioskodawca ponosi koszty na nabycie materiałów i surowców związane bezpośrednio z tworzonymi (…) takie jak (…), półprodukty związane z częściami wykonywanymi, jak również części wykonywane przez zewnętrzne firmy. Są to koszty związane z wydatkami na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów. Wnioskodawca używa surowców i materiałów na projekty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością. Jednocześnie jest w stanie wyodrębnić materiały/surowce bezpośrednio wykorzystywane do realizacji projektu, gdyż każde zlecenie produkcyjne jest oparte na tzw. karcie projektu, gdzie zapisana jest zarówno ilość czasu, który dany pracownik poświęcił na daną czynność w procesie technologicznym w zakresie prac mu zleconych, jak i produkt, nad którym pracował oraz ilość materiałów/surowców niezbędna do wytworzenia produktu zgodnie z dokumentacją technologiczną.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że w związku z rozwojem prowadzonej działalności oraz realizacją nowych projektów planuje w przyszłości nabywać środki trwałe, które mają być wykorzystywane w prowadzonej działalności. Zakupy te będą uzależnione od aktualnych potrzeb operacyjnych i mogą obejmować w szczególności sprzęt techniczny i specjalistyczne urządzenia. Nabywane składniki majątku będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym część z nich może być używana w różnym zakresie w zależności od charakteru realizowanych projektów.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż zakupił licencję na program (…), wykorzystywany w projektowaniu, dotyczącym wyżej wymienionych prac. Wskazana licencja została wprowadzana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i amortyzowana zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Wnioskodawca podkreśla, że nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Ponadto, Wnioskodawca prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej u.p.d.o.p.).

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 4 sierpnia 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

1) W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

Opracowanie rozwiązań opisanych we wniosku następowało w ramach zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych przypisywanych do poszczególnych realizowanych projektów. Podkreśla się, że Wnioskodawca prowadzi w ramach każdego projektu, kartę projektu.

Przedstawione projekty mają charakter indywidualny i twórczy oraz prowadzą do opracowania nowych lub ulepszonych rozwiązań. Prace prowadzone były w oparciu o wypracowaną metodykę, w ramach której dla każdego projektu określane są wymagania, harmonogram realizacji oraz przypisywane są odpowiednie zasoby.

W zakresie zasobów ludzkich do realizacji poszczególnych projektów przyporządkowywane są zespoły składające się z osób posiadających specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonania określonych zadań.

W zakresie zasobów rzeczowych Wnioskodawca wykorzystuje materiały, surowce, komponenty mechaniczne, elektryczne i pneumatyczne, półprodukty, części wykonywane przez podmioty zewnętrzne, a także narzędzia oraz specjalistyczne oprogramowanie wykorzystywane w procesie projektowania i realizacji projektów.

Zasoby finansowe obejmują natomiast środki przeznaczane w szczególności na wynagrodzenia osób uczestniczących w realizacji projektów, zakup materiałów, surowców i komponentów, wykonanie określonych części przez podmioty zewnętrzne oraz zapewnienie pozostałych zasobów niezbędnych do wykonania danego projektu.

Realizacja każdego projektu odbywa się w sposób zaplanowany, zgodnie z określonym harmonogramem oraz przy wykorzystaniu przypisanych do niego zasobów.

2) Czy efekty pracy polegających na realizacji projektów badawczo-rozwojowych, których podatnik jest „twórcą”:

a) są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu/usługi?

Odpowiedź:

Tak. Efektem prac realizowanych w ramach projektów objętych wnioskiem jest opracowywanie nowych albo istotnie ulepszonych produktów, procesów lub rozwiązań technicznych, które przed rozpoczęciem danego projektu nie funkcjonowały w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy w danej postaci.

Wnioskodawca każdorazowo przystępuje do realizacji projektu w związku z konkretnym problemem technicznym lub potrzebą przedstawioną przez klienta, natomiast sposób rozwiązania tego problemu jest opracowywany przez Wnioskodawcę. Efektem jest zatem stworzenie indywidualnego rozwiązania odpowiadającego określonym wymaganiom technicznym i funkcjonalnym.

Powyższe nie oznacza, że wszystkie pojedyncze technologie, materiały lub komponenty wykorzystywane w ramach realizowanych projektów są rozwiązaniami nieznanymi wcześniej w ogóle. Twórczy charakter prac polega również na wykorzystaniu istniejącego zasobu wiedzy technicznej do opracowania nowych konfiguracji, konstrukcji i sposobów integracji poszczególnych elementów, prowadzących do powstania nowego lub istotnie ulepszonego rozwiązania w działalności Wnioskodawcy.

Dotyczy to również projektów, w których punktem odniesienia jest istniejące rozwiązanie referencyjne. W takich przypadkach prace nie polegają na mechanicznym odtworzeniu istniejącego (…), lecz wymagają opracowania nowych elementów konstrukcyjnych, dostosowania (…) do nowych wymagań technologicznych oraz rozwiązania zagadnień związanych z integracją poszczególnych systemów.

b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Odpowiedź:

Efekty realizowanych prac nie są rezultatem wykonywania wyłącznie standardowych, powtarzalnych czynności, których wynik można z góry jednoznacznie przewidzieć na podstawie posiadanych umiejętności lub dostępnych instrukcji.

Na początku realizacji danego projektu Wnioskodawca zna cel, który powinien zostać osiągnięty, oraz wymagania funkcjonalne rozwiązania, jednak sposób osiągnięcia tego celu, ostateczna konstrukcja rozwiązania oraz jego parametry techniczne nie są w pełni znane i możliwe do jednoznacznego określenia przed przeprowadzeniem prac projektowych.

W toku realizacji projektów występuje niepewność technologiczna związana m.in. z doborem odpowiedniej konstrukcji, integracją poszczególnych systemów i komponentów, zapewnieniem wymaganej precyzji, wydajności, bezpieczeństwa i powtarzalności działania. Powoduje to konieczność analizowania różnych wariantów rozwiązań, ich projektowania, modelowania, testowania oraz dokonywania kolejnych modyfikacji.

c) nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Odpowiedź:

Tak. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach projektów objętych wnioskiem nie sprowadzają się jedynie do technicznego wykonania szczegółowego projektu otrzymanego od klienta.

To Wnioskodawca opracowuje koncepcję rozwiązania oraz szczegółowe projekty mechaniczne, elektryczne i pneumatyczne, dokonuje doboru odpowiednich rozwiązań technicznych, analizuje możliwe warianty konstrukcyjne, opracowuje sposoby integracji poszczególnych systemów oraz weryfikuje opracowane rozwiązania w toku montażu, testów i uruchomienia.

Klient określa przede wszystkim potrzebę, problem techniczny oraz oczekiwane parametry lub funkcjonalności. Natomiast konkretne rozwiązanie tego problemu powstaje w wyniku prac prowadzonych przez Wnioskodawcę.

3) Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź:

Tak. Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie w granicach i z zachowaniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

4) Czy koszty realizacji prac opisanych we wniosku, ponoszą Państwo ze środków własnych i nie zostaną Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Odpowiedź:

Tak. Koszty realizacji prac opisanych we wniosku są ponoszone przez Wnioskodawcę ze środków własnych.

Koszty, które Wnioskodawca zamierza uwzględnić jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, nie zostały i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób.

W przypadku gdyby którykolwiek z kosztów został Wnioskodawcy zwrócony lub zrefundowany, koszt ten nie zostanie uwzględniony w odliczeniu w ramach ulgi B+R.

5) Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź:

Tak. Wydatki, które Wnioskodawca zamierza uwzględnić jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią albo będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

6) Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Odpowiedź:

Nie. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wskazuje, że odliczenie w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będzie dokonywane wyłącznie od dochodu osiągniętego z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

7) Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź:

W odniesieniu do osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę koszty wynagrodzeń stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do zleceniobiorców, wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8) Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2, są również wynagrodzenia pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Odpowiedź:

Tak, przedmiotem pytania nr 3 są również należności, które mogą być wypłacane pracownikom za okres usprawiedliwionej nieobecności w pracy, do ponoszenia których Wnioskodawca jako pracodawca jest zobowiązany na podstawie obowiązujących przepisów, w szczególności wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy wskutek choroby finansowane przez pracodawcę.

W zakresie, w jakim u Wnioskodawcy wystąpią inne płatne usprawiedliwione nieobecności pracowników, przedmiotem pytania są również należności wypłacane z tego tytułu, o ile stanowią one należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i są ponoszone przez Wnioskodawcę.

Przedmiotem pytania nie są natomiast świadczenia finansowane ze środków Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, które nie stanowią kosztu ponoszonego przez Wnioskodawcę.

Wskazane należności Wnioskodawca zamierza uwzględniać w kosztach kwalifikowanych z zachowaniem zasad wynikających z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym z uwzględnieniem proporcji czasu pracy pracownika przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową.

Pytania

1.  Czy opisane we wniosku prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554)?

2.  Czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty wskazane we wniosku dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do realizacji projektów?

3.  Czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty dotyczące wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)

4.  Czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych które planuje nabyć i wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1)

1) Czy opisane we wniosku prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554)?

Tak, opisane we wniosku prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554) – dalej jako u.p.d.o.p.

W myśl art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. działalność badawczo-rozwojowa oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie czynności objętych wnioskiem nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W przypadku wytwarzanych przez Wnioskodawcę (…) nie ma mowy o rutynowych i okresowych zmianach. Każda zmiana wymaga twórczego procesu, przeprowadzenia testów i stworzenia nowej dokumentacji technologicznej pozwalającej na wprowadzenie danej zmiany do seryjnej produkcji. Do części/oprzyrządowania/narzędzi specjalnych do (…) nie wprowadza się rutynowych, okresowych zmian.

Jednocześnie należy podkreślić, że twórcza działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy, gdyż każde takie zlecenie klienta jest wykonywane w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny według schematu opisanego we wniosku:

-     Opracowanie koncepcji rozwiązań i przygotowanie oferty,

-     Wykonanie projektu (…),

-     Zamawianie części handlowych i produkcja części wykonywanych,

-     Wykonanie montażu i uruchomienia (…),

-     Wdrożenie (…) u klienta.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności opracowuje nowe produkty, ulepsza produkty, są to produkty niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznych stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca wykonuje szereg kreatywnych zleceń na podstawie zamówień od klientów. Wynika to z faktu, że wielu klientów zgłasza się do Wnioskodawcy po to, aby Wnioskodawca rozwiązał określony problem technologiczny związany z częścią/oprzyrządowaniem/narzędziem specjalnym do (…), w celu zaspokojenia indywidualnych potrzeb danego klienta. W związku z tym, efektem tych twórczych prac są produkty niebędące jeszcze w ofercie Wnioskodawcy lub ulepszane zostają produkty, lub ulepszane zostają procesy produkcyjne. Przykładowo Wnioskodawca opracował nowy, innowacyjny w skali przedsiębiorstwa (…) na (…) (złożono wniosek patentowy na część projektu). Uprzednio takie (…) nie były znane Wnioskodawcy. Zostały stworzone ze względu na konieczność realizacji zlecenia na nowy produkt od klienta. Ponadto należy podkreślić, iż Wnioskodawca wraz z (…) dostarcza również szczegółową instrukcję użytkowania (…) wraz z wymaganymi przepisami bezpieczeństwa w ramach korzystania z (…). Podkreśla to indywidualny i twórczy charakter wykonanych (…).

Wraz z instrukcją Wnioskodawca dostarcza również dokumentacje techniczną w wersji papierowej i elektronicznej która zawiera:

1)  instrukcję (…).

W ocenie Wnioskodawcy, działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. stanowi opracowywanie i wdrażanie usprawnień na danej części, oprzyrządowaniu bądź na narzędziach specjalnych do (…) na zlecenie klienta, prowadzące do zwiększenia funkcjonalności (…) biorących udział w procesie produkcyjnym przedsiębiorstwa klienta. Zdaniem Wnioskodawcy, taka działalność ma walor działalności rozwojowej, ponieważ opracowywanie i wdrażanie usprawnień danej części, oprzyrządowania bądź na narzędziach specjalnych do (…) wymaga innowacyjnego, kreatywnego, twórczego podejścia, oraz przygotowania optymalnego rozwiązania pod względem konstrukcyjnym. Musi ono zarazem spełniać oczekiwania klienta co do ulepszenia części, oprzyrządowania, bądź narzędzi specjalnych do (…) bądź prowadzić do udoskonalenia procesu ich produkcji. Do realizacji takich zleceń niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadającego wysokie kompetencje i know-how w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych. Jest to zarazem działalność systematyczna albowiem prowadzona jest stale przez odpowiednich pracowników działających w zespołach i jest nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-     z 10 kwietnia 2026 r. 0114-KDIP2-1.4010.1.2026.2.DK,

-     z 19 marca 2026 r. 0111-KDIB1-3.4010.76.2026.1.AN,

-     z 10 marca 2026 r. 0111-KDIB1-3.4010.38.2026.3.JG.

Ponadto należy zauważyć, iż Wnioskodawca dopracowuje nowe produkty, ulepsza produkty, są to produkty niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznych stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Zgodnie zaś z Wyrokiem WSA w Gdańsku z 3 października 2023 r., I SA/Gd 506/23:

„Dla ustalenia działalności badawczo-rozwojowej wystarczające jest, by działania podatnika były nowatorskie w skali jego przedsiębiorstwa, nie zaś całej branży.”

Natomiast działania Wnioskodawcy jak wskazano we wniosku są nowatorskie nie zaś tylko w skali jego przedsiębiorstwa a w zakresie całej branży.

Należy również zaznaczyć, iż Wnioskodawca zgodnie z Wyrokiem WSA w Bydgoszczy z 9 maja 2023 r., I SA/Bd 174/23 wnosi o ocenę przez organ czy działalność przedstawiona we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.

We wskazanym Wyroku WSA w Bydgoszczy stwierdził, iż:

„To organ powinien ocenić, czy działalność skarżącego obejmuje prace rozwojowe, właśnie dlatego, że jest to klucz do stwierdzenia, czy podatnik prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. Organ może od podatnika wymagać opisu faktów, lecz nie ocen.”

Tożsame stanowisko zajął WSA w Gdańsku w Wyroku z 12 lipca 2023 r., I SA/Gd 405/23 stwierdzając, iż: „Ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie może prowadzić do żądania, aby to sam skarżący przesądził rzeczoną kwestię, o którą wszak wprost zapytał, lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności, niezbędnych do ich oceny w kontekście definicji owej działalności. Następnie na gruncie obowiązujących przepisów należy ocenić ten rodzaj działalności, a pozostawienie wniosku bez rozpoznania dopuszczalne byłoby tylko w przypadku, jeśli nie przedstawiono by wystarczających danych do oceny. Skoro zatem skarżący dokładnie opisał swoją działalność przez pryzmat cech działalności badawczo-rozwojowej, to organ miał obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawioną wątpliwość.”

Wobec powyższego, opisane we wniosku prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554).

Ad 2)

2) Czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty wskazane we wniosku dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do realizacji projektów?

Zdaniem Wnioskodawcy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty wskazane we wniosku dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do realizacji projektów.

Kosztami kwalifikowanymi są m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.;

7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.;

8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.d., za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów, surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Należy zwrócić uwagę, że ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiąc przy tym że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce”, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.

W zakresie definicji surowca wypowiedziała się również Rada Języka Polskiego. W ocenie Rady, nie ma podstaw, by kategorycznie wymagać od sposobu rozumienia hasła surowiec tego, aby był to wyłącznie materiał naturalny. Współczesna definicja leksykograficzna hasła surowiec używanego we współczesnej polszczyźnie powinna mieć postać następującą: „Substancja w pierwotnym stanie, zwykle pochodzenia naturalnego, stanowiąca materiał wyjściowy służący do wytwarzania jakichś rzeczy lub energii”.

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351, z późn. zm., zwana dalej „u.o.r.”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 u.o.r., materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

W stanie faktycznym opisanym przez Wnioskodawcę nabywane surowce są wykorzystywane do wytworzenia nowych produktów (ulepszenia istniejących). Wytwarzane produkty mają charakter nowatorski i unikatowy, o odpowiedniej jakości i funkcjonalności.

Natomiast z uwagi na fakt, że surowce i materiały ulegają zużyciu (nabyte surowce i materiały nie mogą być wykorzystane wielokrotnie), istnieje pewność, że poniesione koszty nabycia stanowią w całości koszty działalności badawczo-rozwojową.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej 0113-KDIPT2-3.4011.1003.2021.2.RR z 16 marca 2022 r. w której wskazał, iż:

„Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce’ funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek- Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

A zatem, należy stwierdzić, że koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową w ramach Projektów B+R, z Obszarów B+R mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty wskazane we wniosku dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do realizacji projektów.

Ad 3)

3) Czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty dotyczące wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty dotyczące wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową.

Wskazany przepis za koszty kwalifikowane uznaje m.in.: należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Ponadto, odnosi się do wynagrodzeń zleceniobiorców i za koszty kwalifikowane uznaje: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Kosztami kwalifikowanymi są m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 p.s.w.n., a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.;

7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.;

8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Powyższe oznacza, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, tj. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Pracownicy oraz zleceniobiorcy zasadniczo realizują/będą realizowali prace stanowiące, w ocenie Wnioskodawcy, prace badawczo-rozwojowe. Jeśli Pracownicy ci będą realizowali również inne zadania, Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane w odpowiedniej proporcji tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-     z 10 kwietnia 2026 r. 0114-KDIP2-1.4010.1.2026.2.DK,

-     z 19 marca 2026 r. 0111-KDIB1-3.4010.76.2026.1.AN,

-     z 10 marca 2026 r. 0111-KDIB1-3.4010.38.2026.3.JG.

Stanowisko Wnioskodawcy, potwierdza przykładowo Interpretacja Indywidualna z 10 marca 2026 r. 0111-KDIB1-3.4010.38.2026.3.JG, w której to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał co następuje:

„Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w "projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej". Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.”

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie, w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, może On uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.

Ad 4)

4) Czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych które planuje nabyć i wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową?

Zdaniem Wnioskodawcy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych które planuje nabyć i wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca wskazuje w stanie faktycznym wniosku, że w związku z rozwojem prowadzonej działalności oraz realizacją nowych projektów planuje w przyszłości nabywać środki trwałe, które mają być wykorzystywane w prowadzonej działalności. Zakupy te będą uzależnione od aktualnych potrzeb operacyjnych i mogą obejmować w szczególności sprzęt techniczny i specjalistyczne urządzenia. Nabywane składniki majątku będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym część z nich może być używana w różnym zakresie w zależności od charakteru realizowanych projektów. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż zakupił licencję na program (…), wykorzystywany w projektowaniu mechanicznym, dotyczącym wyżej wymienionych prac. Wskazana licnecja została wprowadzana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i amortyzowana zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 listopada 2016 r., nr 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG, w której Dyrektor w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów od licencji nabytych przed rokiem objętym wnioskiem: „Wnioskodawca w celu realizacji prac inżynieryjnych korzysta z licencji na specjalistyczne programy komputerowe nabyte zarówno przed 2016 r. jak i nabywane na bieżąco. Z powołanego wyżej art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. wynika, że dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane. Dla skorzystania z odpisu kosztów kwalifikowanych znaczenie ma data dokonania odpisu amortyzacyjnego (przy założeniu, że odpis jest dokonywany zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów art. 16a-16 m u.p.d.o.p.). Zatem do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d u.p.d.o.p. można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych”.

Ponadto, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 marca 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.20.2018.2.MBD, w której zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte w okresie nieobjętym wnioskiem.

Wnioskodawca w swojej argumentacji powołał się na interpretację nr 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG: „Należy podkreślić, że powołane powyżej przepisy art. 18d ustawy o CIT, nie odnoszą się do momentu nabycia lub wytworzenia przez podatnika aktywów podlegających amortyzacji, odpisy od których mają stanowić koszt kwalifikowany. Warunkiem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do bazy kosztów kwalifikowanych jest wykorzystywanie przedmiotu amortyzacji w działalności badawczo-rozwojowej oraz zaliczenie odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym w którym mają być one zaliczone do bazy kosztów kwalifikowanych”.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od urządzeń i oprogramowania, stanowiących środki trwałe, bądź wartości niematerialne i prawne.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2017 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ, w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.”.

Zaś w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2017 r., nr 1462-IPPB5.4510.82.2017.I.MR, w której czytamy: „Tym samym wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości, stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich część, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem, jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową.”

Wskazać również należy, iż do kosztów kwalifikowanych zaliczone będą mogły zostać również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków tego rodzaju. Z tego względu, stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo- rozwojowej, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.

Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA, który uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów, m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10 000 zł.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych które planuje nabyć i wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że ostatnim etapem jest wdrożenie (…) u klienta. Wnioskodawca współpracuje z zespołem klienta, aby zapewnić płynne integracje (…) z istniejącymi systemami produkcyjnymi. Obejmuje to instalację (…), dopasowanie do systemów zakładowych, szkolenie personelu.

Etap dotyczący szkolenia personelu klienta nie może być traktowany jako działalność badawczo-rozwojowa. Nie ma on charakteru twórczego ani innowacyjnego. Ponadto, nie polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Natomiast, pozostałe prace opisane we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się z Państwem należy, że opisane we wniosku prace wykonywane przez Państwa spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, oprócz opisanego we wniosku etapu szkolenia personelu i w konsekwencji uprawniają Państwa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d Ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Ad. 2-4

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-     podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

-     ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-     jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-     w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-     podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-     kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

-     koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2

Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców w pierwszej kolejności, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem, wskazane we wniosku koszty na nabycie materiałów i surowców związane bezpośrednio z tworzonymi (…) takie jak części (…), półprodukty związane z częściami wykonywanymi, jak również części wykonywane przez zewnętrzne firmy, wykorzystywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, z wyłączeniem kosztów ponoszonych na etapie szkolenia personelu.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty wskazane we wniosku dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do realizacji projektów, oprócz kosztów ponoszonych na etapie szkolenia personelu, jest prawidłowe.

Ad. 3

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p. Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty dotyczące wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, oprócz kosztów ponoszonych na etapie szkolenia personelu, jest prawidłowe.

Ad. 4

Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów z tytułu amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy stwierdzić, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p.,

Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W celu alokacji kosztów do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., ulgi badawczo-rozwojowej, podatnik zobowiązany jest wyodrębnić koszty te w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.

Jednak w przypadku, gdy Spółka pomimo prawidłowo prowadzonej ewidencji nie jest w stanie wyodrębnić poniesionych kosztów to może je alokować do kosztów kwalifikowanych na podstawie zaproponowanego klucza alokacji, jeżeli w sposób jak najbardziej precyzyjny odzwierciedla on proporcje odpisów amortyzacyjnych zużytych przy pracach badawczo-rozwojowych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy przy założeniu, iż działalność Wnioskodawcy opisaną w stanie faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. - w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych które planuje nabyć i wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, oprócz kosztów ponoszonych na etapie szkolenia personelu, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części pytania oznaczonego we wniosku nr 3, dotyczącego kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.