0111-KDIB1-3.4010.379.2026.2.AN

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

19 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 31 lipca 2026 r. (data wpływu do Organu tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X S.A. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

X S.A. (dalej: „X”, „Wnioskodawca”, „Spółka”), jest (…) firmą (…) działającą od (…) roku, specjalizującą się (…).

Usługi oferowane przez Wnioskodawcę obejmują wdrożenia (…).

Spółka oferuje również autorskie rozwiązania, takie jak: (…).

Pracownicy Wnioskodawcy z sukcesem realizują projekty (…).

Przedmiot działalności gospodarczej Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) jest następujący:

(…)

W ramach prowadzonej działalności, pracownicy Wnioskodawcy realizują projekty, które zdaniem Spółki stanowią prace o charakterze badawczo-rozwojowym, których celem jest opracowanie autorskich narzędzi programistycznych, stanowiących nowe lub istotnie ulepszone rozwiązania informatyczne, dotychczas nieoferowane przez Wnioskodawcę. Rozwiązania te najczęściej nie są też dostępne na rynku w standardowej formie.

W ramach struktury Spółki funkcjonują wyodrębnione wewnętrznie zespoły wysoko wykwalifikowanych specjalistów dedykowane do realizacji zadań w ramach przyporządkowanych im obszarów działalności Spółki, w skład których wchodzą zarówno osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę (dalej: „pracownicy”), jak i osoby, z którymi Spółka współpracuje na podstawie umów o świadczenie usług (tzw. umów B2B; dalej: „współpracownicy”).

Do zespołów funkcjonujących w Spółce na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnych należą w szczególności:

 1) Zespół (…) - realizujący projekty wdrożeniowe i rozwojowe na bazie systemów (…);

 2) Zespół (…) - realizujący projekty (…);

 3) Zespół (…) - realizujący projekty obejmujące wytwarzanie autorskich narzędzi do zarządzania (…);

 4) Zespół (…) - realizujący projekty obejmujące wytwarzanie autorskich rozwiązań informatycznych dla podmiotów (…) oraz innych branż wymagających niestandardowych rozwiązań procesowych (…);

 5) Zespoły wsparcia (…).

Poniżej Spółka przedstawia opisy przykładowych projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla swoich Klientów:

Projekt nr 1 - Autorskie rozwiązanie informatyczne rozwijane przez Zespół (…)

Wnioskodawca, w ramach Zespołu (…), prowadzi prace nad autorskim, zintegrowanym rozwiązaniem informatycznym (dalej również: „Produkt (…)), stanowiącym nowe - dotychczas nieoferowane przez Spółkę i niedostępne w standardowej formie na rynku -  informatyczne, którego rezultaty Wnioskodawca zamierza wykorzystywać zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i w komercyjnej ofercie kierowanej do Klientów.

Prace nad Produktem (…) prowadzone są w sposób systematyczny przez wyodrębniony zespół projektowy, w którego skład wchodzą pracownicy Spółki zatrudnieni na podstawie umów o pracę - analitycy biznesowi, architekci rozwiązań i programiści. Rezultaty prac mają charakter twórczy, a ich uzyskanie wymaga zwiększania zasobów wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania oraz wykorzystywania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - w szczególności w obszarach: (…).

Na moment składania wniosku łączna wartość kosztów poniesionych przez Spółkę na wytworzenie Produktu (…) jest - zgodnie z polityką rachunkowości Wnioskodawcy - kapitalizowana jako koszty wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej (dalej również: „WNiP”) w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT (zakończone prace rozwojowe).

Po zakończeniu prac rozwojowych ich wynik będzie podlegał amortyzacji jako wartość niematerialna i prawna w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, a powstałe stąd odpisy amortyzacyjne Spółka będzie wykorzystywać w ramach dalszych prac rozwojowych nad kolejnymi modułami Produktu (…).

Powyższy projekt obejmuje zarówno prace już wykonane, jak i prace planowane do wykonania w okresie od dnia złożenia wniosku.

Charakterystyka prac nad Produktem (…) jako działalności badawczo-rozwojowej (Projekt nr 1):

Geneza decyzji o rozpoczęciu prac

Decyzja Wnioskodawcy o rozpoczęciu prac nad Produktem (…) wynikała z połączenia kilku obserwowanych na rynku oraz wewnętrznych potrzeb Spółki:

 1) dostępne na rynku narzędzia (…);

 2) na rynku nie zidentyfikowano oprogramowania łączącego w jednym, zintegrowanym produkcie: (…);

 3) dostępne rozwiązania (…), ukierunkowane są niemal wyłącznie na branżę IT, podczas gdy Wnioskodawca obserwował zapotrzebowanie na tego rodzaju narzędzie również w innych branżach (…).

Połączenie tych potrzeb oraz brak rozwiązania spełniającego je w sposób kompleksowy stanowiły bezpośrednią genezę rozpoczęcia prac nad Produktem (…).

Analiza dostępnych rozwiązań rynkowych

Decyzję o rozpoczęciu prac nad Produktem (…) poprzedziła obserwacja rynku oraz analiza dostępnych komercyjnych rozwiązań informatycznych w obszarze funkcjonalnym objętym Projektem. Wnioskodawca ustalił, że żadne z dostępnych rozwiązań nie spełnia w pełni oczekiwań Spółki - zarówno pod kątem dostosowania do specyfiki działalności jej Klientów, jak i pod kątem elastyczności oraz możliwości integracji z infrastrukturą i pozostałymi rozwiązaniami informatycznymi Spółki.

Rozważano przede wszystkim dostępne na rynku rozwiązania (…). Rozwiązania te zostały odrzucone z dwóch zasadniczych powodów:

 1) ich łączna cena (licencje, subskrypcje, integracje rozszerzeń) jest dla docelowej grupy odbiorców Wnioskodawcy - (…) - niewspółmiernie wysoka;

 2) żadne z analizowanych rozwiązań nie zapewniało w pojedynczym, zintegrowanym produkcie wszystkich trzech kluczowych obszarów funkcjonalnych jednocześnie (…), co wymagało dodatkowej integracji rozszerzeń stron trzecich i obniżało spójność rozwiązania.

Analiza własnych zasobów Spółki

Wnioskodawca, na podstawie analizy posiadanej infrastruktury technologicznej, kompetencji wysoko wykwalifikowanego zespołu specjalistów IT oraz wypracowanego know-how, ustalił, że dysponuje zasobami umożliwiającymi podjęcie prac nad Produktem (…) od podstaw, jako rozwiązania w pełni autorskiego. Spółka oceniła pozytywnie również własną sytuację finansową, ustalając, że jest w stanie ponosić koszty związane z realizacją prac.

Charakter twórczy

Prace nad Produktem (…) mają wysoce twórczy charakter - stanowią pierwsze w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy przedsięwzięcie (…). Prace nie opierają się na wcześniej dostępnych powszechnych rozwiązaniach i schematach - projektowanie Produktu (…) oraz każdej z jego funkcjonalności opiera się na nowych, autorskich koncepcjach. Wymaga to od pracowników Spółki podejmowania nowych, nieznanych im wcześniej decyzji projektowych, architektonicznych i technologicznych oraz samodzielnego opracowywania innowacyjnych rozwiązań, w tym dedykowanych algorytmów dopasowanych do projektowanego kontekstu zastosowania.

Charakter systematyczny i harmonogram prac

Prace nad Produktem (…)prowadzone są w sposób systematyczny i regularny, zgodnie z ustalonym i uporządkowanym harmonogramem prac.

Konkretny katalog etapów harmonogramu Produktu (…):

(…)

Brak charakteru rutynowych/okresowych zmian

Prace nad Produktem (…)nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących rozwiązań, nawet jeżeli takie zmiany miałyby charakter ulepszeń. Prace prowadzą do wytworzenia nowego, dotychczas nieoferowanego przez Wnioskodawcę i niedostępnego na rynku w standardowej formie produktu informatycznego.

Konkretne moduły i funkcjonalności rozwijane w ramach Projektu

Szczegółowy katalog modułów i kluczowych funkcjonalności Produktu (…):

(…)

Wiedza i umiejętności wykorzystywane oraz zdobywane w toku prac

W toku prac nad Produktem (…) pracownicy Spółki zdobywają, wykorzystują oraz rozwijają wiedzę i umiejętności w zakresie:

1) projektowania i rozwoju systemów informatycznych (…);

2) projektowania struktury baz danych (…);

3) integracji systemów IT;

4) testowania oprogramowania i tworzenia testów automatycznych.

Stanowiska pracowników zaangażowanych w realizację Projektu

W realizacji prac nad Produktem (…) uczestniczą pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umów o pracę na stanowiskach:

Konkretna lista stanowisk pracowniczych zaangażowanych w Projekt nr 1 (Produkt (…)):

1) architekt rozwiązań/programista (architekt techniczny);

2) architekt biznesowy;

3) deweloper (developer/senior developer);

4) tester (...);

5) dokumentalista techniczny.

Wskazana lista stanowisk ma charakter otwarty - zespół projektowy może być uzupełniany o pracowników na innych stanowiskach o tożsamym zakresie zadań.

Plan testów i weryfikacji rezultatów

Prace nad Produktem (…) obejmują standardowe etapy weryfikacji rezultatów, w tym: testy (…) z udziałem wyznaczonych pracowników Wnioskodawcy reprezentujących przyszłych użytkowników wewnętrznych oraz Klientów referencyjnych Spółki. Testy realizowane są w wydzielonym środowisku testowym, izolowanym od środowiska produkcyjnego pozostałych systemów informatycznych Wnioskodawcy.

Status Projektu na dzień złożenia wniosku

Na dzień złożenia niniejszego wniosku prace nad Produktem (…) nie są zakończone. Wnioskodawca kontynuuje prace nad rozwojem Produktu (…) w kierunku wzbogacania go o nowe funkcjonalności oraz przygotowania go do oferowania Klientom.

Niepewność wyniku/wyzwania techniczne

Realizacja Projektu wiąże się z istotnym poziomem niepewności wyniku - (…).

Główne wyzwania techniczne zidentyfikowane na etapie projektowania Produktu (…) dotyczyły:

1) zapewnienia wysokiej wydajności rozwiązania (…);

2) odejścia od oprogramowania płatnego - (…);

3) zaprojektowania architektury rozwiązania zapewniającej skalowanie wraz z planowaną komercjalizacją produktu (…).

Projekt nr 2 - Wdrożenie i rozwój autorskiego rozwiązania informatycznego (…)

Wnioskodawca zrealizował, na zlecenie podmiotu publicznego, projekt o charakterze wdrożeniowo-rozwojowym, którego przedmiotem było (…).

Kluczowym elementem prac, decydującym o ich rozwojowym charakterze, było opracowanie i wdrożenie autorskiej, ujednoliconej metodologii kalkulacji (…).

Z uwagi na brak rynkowego wzorca rozwiązania o tym zakresie, projekt cechował wysoki poziom niepewności technologicznej i metodologicznej - (…).

Prace prowadzone były w sposób systematyczny w latach (…); ich wynik został odebrany przez Klienta w (…) 2026 r.

Po zakończeniu wdrożenia podstawowego, w ramach umowy serwisu powdrożeniowego (…), Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził dalsze prace rozwojowe - obejmujące rozszerzanie funkcjonalności rozwiązania, (…).

Powyższy projekt obejmuje zarówno prace już wykonane, jak i prace planowane do wykonania w okresie od dnia złożenia wniosku.

Charakterystyka prac w Projekcie nr 2 (…) jako działalności badawczo-rozwojowej:

Geneza decyzji o rozpoczęciu prac

Decyzja Wnioskodawcy o przyjęciu zlecenia oraz o przyjęciu określonego sposobu jego realizacji wynikała z faktu, że na rynku polskim nie funkcjonowało wcześniej żadne porównywalne rozwiązanie informatyczne (…).

Analiza dostępnych rozwiązań rynkowych

Wnioskodawca, na potrzeby realizacji Projektu, dokonał analizy dostępnych komercyjnych rozwiązań informatycznych (…) i ustalił, że żadne z dostępnych rozwiązań nie spełnia w pełni wymagań związanych z:

(…)

Analiza własnych zasobów Spółki

Wnioskodawca, na podstawie analizy kompetencji posiadanego zespołu specjalistów IT oraz wypracowanego know-how w obszarze wdrożeniowo-rozwojowym na platformie (…), ustalił możliwość podjęcia prac w zakresie opracowania i wdrożenia autorskiego rozwiązania spełniającego ww. wymagania.

Charakter twórczy

Prace mają wysoce twórczy charakter - Wnioskodawca po raz pierwszy realizował projekt polegający na (…). Stworzona metodologia oraz oparte na niej autorskie rozszerzenia platformy (…) stanowią rozwiązanie, dla którego nie istnieje wzorzec rynkowy.

Charakter systematyczny i harmonogram prac

Prace prowadzone były w sposób systematyczny w latach 2024-2025, w oparciu o przyjęty harmonogram projektowy obejmujący w szczególności następujące etapy:

(…)

Brak charakteru rutynowych/okresowych zmian

Prace nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian - Projekt obejmuje opracowanie autorskiej metodologii oraz autorskich rozszerzeń systemu, dostosowanych do branżowo- specyficznych wymagań i nieoferowanych w standardowej formie na rynku.

Konkretne moduły i funkcjonalności rozwijane w ramach Projektu

W ramach Projektu opracowano i wdrożono w szczególności:

(…)

Kluczowym i unikalnym elementem Projektu pozostaje autorska metodologia (…).

Wiedza i umiejętności wykorzystywane oraz zdobywane w toku prac

W toku prac nad Projektem pracownicy Spółki zdobywali, wykorzystywali oraz rozwijali wiedzę i umiejętności w zakresie:

- projektowania i rozwoju systemów informatycznych (…);

- projektowania struktury baz danych dedykowanej obszarowi finansów i kalkulacji kosztów wytworzenia produktu specyficznego dla branży;

- programowania autorskich rozszerzeń platformy (…);

- tworzenia algorytmów IT dedykowanych obsłudze ujednoliconej (…);

- integracji systemów IT z systemem (…);

- testowania oprogramowania w środowisku wielopodmiotowym;

- specyfiki regulacyjnej (…).

Stanowiska pracowników zaangażowanych w realizację Projektu

W realizacji Projektu uczestniczyli pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umów o pracę na stanowiskach:

1) konsultant (…) (regular);

2) konsultant (…) (senior);

3) programista (…) (regular);

4) programista (…) (senior).

Wskazana lista stanowisk ma charakter otwarty.

Plan testów i weryfikacji rezultatów

Prace projektowe obejmowały standardowe etapy weryfikacji, w tym: testy (…).

Status Projektu na dzień złożenia wniosku

Wynik wdrożenia podstawowego został odebrany przez Klienta w (…) 2026 r. Aktualnie Wnioskodawca prowadzi w ramach umowy serwisu powdrożeniowego (wstępnie do (…) 2027 r.) dalsze prace rozwojowe - obejmujące (…).

Niepewność wyniku/wyzwania techniczne

Projekt cechował wysoki poziom niepewności wyniku - w szczególności w zakresie:

(…)

Projekt nr 3 - Rozwój systemu informatycznego (…)

Wnioskodawca zrealizował (…) projekt rozwojowy obejmujący (…).

Zakres prac obejmował w szczególności:

1) opracowanie i wdrożenie integracji systemu (…);

2) opracowanie i wdrożenie (…);

3) dostosowanie systemu do wymagań rozporządzenia (…);

4) opracowanie i wdrożenie (…);

5) szereg dodatkowych autorskich rozszerzeń funkcjonalnych dostosowujących system do specyfiki działalności Klienta.

Charakter rozwojowy prac wynikał z konieczności opracowania - po stronie Wnioskodawcy - nowych rozwiązań architektonicznych, integracyjnych i raportowych, dostosowanych do stanu zastanego systemu Klienta i do specyfiki jego procesów. Projekt cechował znaczny poziom niepewności technologicznej, w szczególności w zakresie technicznej wykonalności integracji (…).

Prace zrealizowano w latach 2024-2025, a ich wynik został odebrany przez Klienta. Aktualnie, Wnioskodawca prowadzi serwis powdrożeniowy oraz - jako zdarzenie przyszłe - przygotowuje się do realizacji kolejnego etapu prac rozwojowych w ramach tego samego Klienta, (…). Prace te są zakwalifikowane w umowie z Klientem wprost jako prace rozwojowe; planowany okres realizacji (…) 2026 r.

Powyższy projekt obejmuje zarówno prace już wykonane, jak i prace planowane do wykonania w okresie od dnia złożenia wniosku.

Charakterystyka prac w Projekcie nr 3 (…) jako działalności badawczo-rozwojowej:

Geneza decyzji o rozpoczęciu prac

Decyzja Wnioskodawcy o przyjęciu zlecenia poprzedzona była analizą zastanego stanu systemu informatycznego Klienta (…).

Analiza dostępnych rozwiązań rynkowych

Z uwagi na specyfikę systemu Klienta (dedykowane wdrożenie (…)) zakres prac wymagał opracowania rozwiązań autorskich Wnioskodawcy - zarówno na poziomie integracji systemowych, jak i na poziomie raportów wynikowych. Dostępne na rynku komponenty komercyjne nie spełniały wymagań (…).

Analiza własnych zasobów Spółki

Wnioskodawca podjął się Projektu w oparciu o kompetencje wewnętrznego zespołu specjalistów (…) oraz w oparciu o doświadczenie w obszarze (…).

Charakter twórczy

Prace mają wysoce twórczy charakter - wymagały opracowania nowych, autorskich rozwiązań architektonicznych (…).

Charakter systematyczny i harmonogram prac

Prace prowadzone były w sposób systematyczny w latach 2024-2025, w oparciu o przyjęty harmonogram projektowy obejmujący w szczególności następujące etapy:

1) analiza stanu zastanego systemu,

2) opracowanie i wdrożenie integracji (…),

3) opracowanie i wdrożenie integracji (…),

4) konwersja (…),

5) negocjacje warunków kontraktowych (…),

6) audyt zgodności (…),

7) wdrożenie mechanizmów zgodności w środowisku produkcyjnym,

8) szereg dodatkowych autorskich rozszerzeń funkcjonalnych dostosowujących system do specyfiki działalności Klienta.

Brak charakteru rutynowych/okresowych zmian

Prace nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian - wymagały opracowania nowych rozwiązań architektonicznych dostosowanych do konkretnego stanu zastanego systemu Klienta i konkretnych wymagań regulacyjnych, których w momencie rozpoczęcia prac brakowało w wykorzystywanej przez Klienta technologii.

Konkretne moduły i funkcjonalności rozwijane w ramach Projektu

W ramach Projektu opracowano i wdrożono w szczególności:

(…)

Wiedza i umiejętności wykorzystywane oraz zdobywane w toku prac

W toku prac pracownicy Spółki zdobywali, wykorzystywali oraz rozwijali wiedzę i umiejętności w zakresie: projektowania i rozwoju systemów informatycznych (…).

Stanowiska pracowników zaangażowanych w realizację Projektu

W realizacji Projektu uczestniczyli pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umów o pracę na stanowiskach:

1) konsultant (…) (regular);

2) konsultant (…) (senior);

3) programista (…) (regular);

4) programista (…) (senior).

Wskazana lista stanowisk ma charakter otwarty.

Plan testów i weryfikacji rezultatów

Prace projektowe obejmowały: testy (…).

Status Projektu na dzień złożenia wniosku

Wynik wdrożenia podstawowego (obejmujący prace zrealizowane w latach 2024-2025) został odebrany przez Klienta. Aktualnie, Wnioskodawca prowadzi serwis powdrożeniowy. Jako zdarzenie przyszłe Wnioskodawca przygotowuje się do realizacji kolejnego etapu prac rozwojowych - obejmującego (…) (planowany okres realizacji to (…) 2026 r.

Niepewność wyniku/wyzwania techniczne

Projekt cechował wysoki poziom niepewności wyniku - w szczególności w zakresie:

1) technicznej wykonalności integracji z rdzeniowym systemem (…) Klienta;

2) zachowania ciągłości operacyjnej Klienta w trakcie migracji (…) raportów wynikowych;

3) terminowego osiągnięcia zgodności z wymogami (…).

Projekt nr 4 - Wdrożenie i rozwój autorskiego rozwiązania informatycznego (…)

(Klient nr 4)

Wnioskodawca zrealizował na rzecz Klienta nr 4 - (…) - projekt wdrożeniowo-rozwojowy obejmujący opracowanie, wdrożenie oraz rozwój zintegrowanego rozwiązania informatycznego (…), wraz z szeregiem autorskich rozszerzeń funkcjonalnych dostosowanych do specyfiki działalności Klienta nr 4.

Charakter rozwojowy prac wynikał z konieczności opracowania - po stronie Wnioskodawcy - autorskich modyfikacji platformy (…) dostosowanych do skali działalności Klienta nr 4 (…).

W ramach Projektu nr 4 zrealizowano (…). Pięć kluczowych autorskich modyfikacji obejmowało:

(…)

Prace nad Projektem nr 4 prowadzone były od (…) 2024 r. do końca 2025 r. (…).

Powyższy projekt obejmuje zarówno prace już wykonane, jak i prace planowane do wykonania w okresie od dnia złożenia wniosku.

Charakterystyka prac w Projekcie nr 4 jako działalności badawczo-rozwojowej:

Geneza decyzji o rozpoczęciu prac

Decyzja o rozpoczęciu prac wynikała ze zidentyfikowanej po stronie Klienta nr 4 potrzeby zastąpienia dotychczasowej infrastruktury (…) zintegrowanym rozwiązaniem (…).

Analiza dostępnych rozwiązań rynkowych

Decyzję o rozpoczęciu prac w opisanej formule (…) poprzedziła obserwacja rynku oraz analiza dostępnych komercyjnych rozwiązań. Wnioskodawca ustalił, że żadne z dostępnych rozwiązań standardowych nie spełnia w pełni oczekiwań Klienta nr 4 - w szczególności w zakresie:

1) jednoczesnej obsługi wielu odrębnych baz danych klientów (…);

2) zbiorczej obsługi (…);

3) rekoncyliacji sald (…);

4) elastycznej obsługi (…).

Analiza własnych zasobów Spółki

Wnioskodawca, (…) dysponuje bezpośrednim dostępem do kompetencji koniecznych do opracowania i wdrożenia takiego rozwiązania. Spółka oceniła pozytywnie również własną sytuację finansową, ustalając, że jest w stanie ponosić koszty związane z realizacją prac.

Charakter twórczy

Prace mają wysoce twórczy charakter - wymagały opracowania nowych, autorskich rozwiązań architektonicznych i programistycznych, dostosowanych do indywidualnych wymagań Klienta nr 4 i specyfiki branży (…). W szczególności, autorski charakter prac wynika z (…).

Charakter systematyczny i harmonogram prac

Prace prowadzone były w sposób systematyczny i regularny, w oparciu o przyjęty harmonogram projektowy obejmujący w szczególności następujące kamienie milowe:

(…)

Brak charakteru rutynowych/okresowych zmian

Prace nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących rozwiązań, nawet jeżeli takie zmiany miałyby charakter ulepszeń. Prace prowadzą do wytworzenia nowego, dotychczas nieoferowanego przez Wnioskodawcę i niedostępnego na rynku w standardowej formie rozwiązania informatycznego dostosowanego do indywidualnych potrzeb Klienta nr 4.

Konkretne moduły i funkcjonalności rozwijane w ramach Projektu

Zakres prac w Projekcie nr 4 obejmował dwa główne obszary funkcjonalne (…):

(…)

Pięć kluczowych autorskich rozszerzeń obejmowało:

1) synchronizację (…);

2) mechanizm zbiorczej wysyłki (…);

3) automatyczne porównywanie (…)

4) rejestrowanie dokumentów (…);

5) mechanizm pozwalający na modyfikację (…).

(…)

Wiedza i umiejętności wykorzystywane oraz zdobywane w toku prac

W toku realizacji Projektu nr 4 pracownicy Spółki zdobywali, wykorzystywali i rozwijali wiedzę i umiejętności w obszarach:

1) projektowania (…);

2) projektowania (…);

3) programowania (…);

4) integracji systemów IT (w tym (…));

5) automatyzacji procesów (…);

6) obsługi obowiązków raportowych właściwych dla branży (…);

7) bezpieczeństwa informacji oraz testowania oprogramowania.

Stanowiska pracowników zaangażowanych w realizację Projektu

Do zespołu realizującego Projekt nr 4 należeli w szczególności: kierownik projektu, architekt rozwiązań, konsultanci wdrożeniowi specjalizujący się (…), programiści (…), specjalista ds. integracji oraz tester.

Plan testów i weryfikacji rezultatów

Prace projektowe w Projekcie nr 4 obejmowały standardowe etapy weryfikacji rezultatów wynikające z metodyki wdrożeniowej Wnioskodawcy:

- testy modułowe (jednostkowe),

- testy integracyjne (…),

- testy (…).

Testy realizowane były w wydzielonym środowisku testowym.

Status Projektu nr 4 na dzień złożenia wniosku

Wynik wdrożenia podstawowego został odebrany przez Klienta nr 4 z końcem 2025 r. Po odbiorze podstawowym Wnioskodawca prowadzi obecnie - i będzie prowadził - regularny serwis powdrożeniowy, którego zakres obejmuje bieżące utrzymanie rozwiązania oraz dalsze prace rozwojowe (rozszerzenia funkcjonalne, dostosowania) wykonywane na życzenie Klienta nr 4. Serwis powdrożeniowy prowadzony jest w trybie ciągłym (bez sztywno wyznaczonego horyzontu czasowego). Wszelkie kolejne etapy rozwoju funkcjonalnego Projektu nr 4 - jako zdarzenie przyszłe - realizowane będą w ramach tego serwisu.

Niepewność wyniku oraz wyzwania techniczne

Projekt nr 4 cechował wysoki poziom niepewności wyniku - w szczególności w zakresie:

1) opracowania, zaprojektowania i zaprogramowania (…);

2) opracowania autorskiej synchronizacji (…);

3) opracowania mechanizmu (…);

4) opracowania mechanizmu (…);

5) opracowania autorskiego mechanizmu (…);

6) zachowania ciągłości operacyjnej Klienta nr 4 (…)

Dodatkowe okoliczności istotne dla oceny opisywanych projektów:

Status w specjalnej strefie ekonomicznej/decyzji o wsparciu

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT - tj. nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani na podstawie decyzji o wsparciu.

Status centrum badawczo-rozwojowego

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.). Odliczenie kosztów kwalifikowanych będzie dokonywane w wysokości wynikającej z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w wartościach właściwych dla podatników niebędących centrum badawczo-rozwojowym (z wyłączeniem podwyższonych progów przewidzianych dla CBR).

Rok podatkowy

Rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Źródło przychodów

Koszty kwalifikowane, których dotyczy niniejszy wniosek, są ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z osiąganiem przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 ustawy o CIT.

Wyodrębniona ewidencja kosztów działalności B+R

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję rachunkową, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej w księgach rachunkowych Spółki, w podziale na poszczególne Projekty oraz na poszczególne kategorie kosztów kwalifikowanych.

Pochodzenie środków na koszty kwalifikowane

Żaden z opisanych Projektów nr 1-4 nie został - ani w części, ani w całości - objęty dotacją publiczną, subwencją, środkami z budżetu Unii Europejskiej, środkami NCBR, PARP, BGK ani innymi środkami publicznymi. Wszystkie koszty kwalifikowane Projektów nr 1-4 są ponoszone przez Wnioskodawcę z własnych środków, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w innym trybie - w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT.

Ewidencja czasu pracy pracowników

Wnioskodawca, w odniesieniu do pracowników bezpośrednio uczestniczących w realizacji Projektów, prowadzi i będzie prowadził ewidencję czasu pracy, pozwalającą - w skali każdego miesiąca - na ustalenie proporcji czasu przeznaczonego przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do ogólnego czasu pracy tego pracownika w danym miesiącu, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Składniki wynagrodzeń pracowniczych objętych pytaniem nr 2

Wynagrodzenia, których dotyczy pytanie nr 2 obejmują wynagrodzenie zasadnicze, premie i nagrody przyznawane zgodnie z wewnętrznym regulaminem wynagradzania, dodatki regulaminowe oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę - jako płatnika - składki z tytułu tych należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i wypadkowe; z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - które nie są objęte zakresem art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT).

Zakresem pytania nr 2 nie są objęte wynagrodzenia pracowników za czas usprawiedliwionej nieobecności (urlop wypoczynkowy, wynagrodzenie chorobowe). Wnioskodawca, z uwagi na praktyczne trudności wyodrębnienia tej kategorii świadczeń z całości wynagrodzenia w okresach realizacji prac B+R oraz w celu zapewnienia maksymalnej stabilności rozliczenia, ogranicza zakres pytania nr 2 do wynagrodzenia zasadniczego, premii i nagród oraz dodatków regulaminowych - wraz ze sfinansowanymi przez Wnioskodawcę składkami z tytułu tych należności (składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i wypadkowe, w części finansowanej przez płatnika) - w proporcji odpowiadającej czasowi pracownika faktycznie poświęconemu na działalność B+R w danym miesiącu. Powyższe zostaje wyraźnie zaznaczone w treści pytania nr 2 oraz w stanowisku Ad. 2.

Materiały i surowce

Wnioskodawca nie ponosi w toku realizacji Projektów nr 1-4 odrębnych kosztów materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R (w szczególności sprzętu komputerowego o niskiej jednostkowej wartości niespełniającego warunków zaliczenia do środków trwałych, akcesoriów i osprzętu deweloperskiego, materiałów zużywanych w toku testów). Wszystkie istotne koszty Projektów stanowią wynagrodzenia pracowników (wraz ze sfinansowanymi przez Wnioskodawcę składkami ZUS). Z tego powodu zakres pytania nr 2 ogranicza się do wynagrodzeń pracowniczych - koszty materiałów i surowców nie są objęte niniejszym wnioskiem.

Wartości niematerialne i prawne oraz środki trwałe wykorzystywane w działalności B+R Wnioskodawca nie wykorzystuje, w toku realizacji Projektów nr 1-4, wartości niematerialnych i prawnych (w szczególności licencji od producentów zewnętrznych - (…)), od których dokonywałby odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów kwalifikowanych. Wszystkie istotne koszty Projektów stanowią wynagrodzenia pracowników (wraz ze składkami ZUS po stronie pracodawcy); zakres pytania nr 2 ogranicza się do wynagrodzeń pracowniczych - odpisy amortyzacyjne od WNiP oraz od środków trwałych nie są objęte niniejszym wnioskiem. Niezależnie od WNiP, w toku realizacji Projektów Wnioskodawca wykorzystuje również środki trwałe (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) - w szczególności sprzęt informatyczny tj. komputery przenośne i stacjonarne, monitory, serwery testowe i deweloperskie, urządzenia sieciowe - od których dokonuje odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT.

Moment rozpoznania kosztów wytworzenia Produktu (…) (Projekt nr 1)

W zakresie Projektu nr 1, bieżące koszty wytworzenia Produktu (…) - w szczególności wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę i bezpośrednio wykonujących prace nad Produktem (…) - są w księgach rachunkowych Wnioskodawcy kapitalizowane jako koszty wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej, która - po zakończeniu prac - stanowić będzie koszt zakończonych prac rozwojowych w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. Niezależnie od rachunkowego ujęcia tych kosztów, Wnioskodawca rozpoznaje je dla potrzeb odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w roku podatkowym, w którym koszty te zostały poniesione w rozumieniu art. 15 ust. 4g ustawy o CIT (dla wynagrodzeń pracowniczych) oraz art. 15 ust. 4h ustawy o CIT (dla sfinansowanych przez płatnika składek), a nie dopiero w okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych po zakończeniu prac rozwojowych - co znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo ponadto, że:

  - wydatki które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

  - koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1. Czy działalność Spółki w zakresie opracowywania opisanych we wniosku Projektów (autorskich narzędzi i rozwiązań informatycznych, stanowiących nowe lub istotnie ulepszone rozwiązania, dotychczas nieoferowane przez Wnioskodawcę i niedostępne na rynku w standardowej formie) jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone numerem 1, ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją opisanych Projektów koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych wynagrodzeń, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność Spółki - polegająca na opracowywaniu autorskich narzędzi i rozwiązań informatycznych w ramach Projektów - stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności -w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania - do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do której odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).

Wszystkie trzy ustawowe przesłanki uznania działalności za badawczo-rozwojową są - w odniesieniu do każdego z opisanych Projektów - spełnione:

 a) Twórczość - każdy z Projektów prowadzi do wytworzenia rezultatu o charakterze indywidualnym, stanowiącego nowe rozwiązanie informatyczne, dotychczas nieoferowane przez Wnioskodawcę i niedostępne na rynku w standardowej formie.

 b) Systematyczność - prace prowadzone są w zorganizowany sposób, w oparciu o harmonogramy projektowe (analiza wymagań, projekt architektury, prace projektowo-programistyczne w iteracjach, testy modułowe, integracyjne i akceptacyjne, wdrożenie i dalszy rozwój), przez wyodrębnione wewnętrznie zespoły specjalistów Spółki dedykowane do realizacji poszczególnych Projektów. Rezultaty prac są dokumentowane.

 c) Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do nowych zastosowań - realizacja każdego z Projektów wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania aktualnej wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, integracji systemów oraz architektury danych (w tym architektury platform i technologii wykorzystywanych w poszczególnych Projektach), a także wiedzy domenowej z zakresu działalności Klienta - w celu opracowania nowych zastosowań w postaci autorskich narzędzi i rozwiązań informatycznych.

Jednocześnie, żaden z opisanych Projektów nie obejmuje działalności o charakterze rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących rozwiązań - każdy z Projektów wiązał się lub wiąże z istotnym poziomem niepewności technologicznej, której rozstrzygnięcie wymaga prac rozwojowych w rozumieniu ustawy. W każdym z Projektów opracowanie rezultatu wymagało zaprojektowania na nowo autorskich mechanizmów dostosowanych do indywidualnych potrzeb Klienta lub Spółki, ponieważ dostępne na rynku rozwiązania standardowe nie spełniały stawianych wymagań w niezmienionej postaci.

Stanowisko o uznaniu prac nad autorskim oprogramowaniem realizowanych w warunkach porównywalnych do opisanych w niniejszym wniosku za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektów koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych wynagrodzeń, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Powyższe koszty są ponoszone przez Wnioskodawcę z własnych środków, nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w innym trybie - w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję rachunkową kosztów działalności badawczo-rozwojowej w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów tej działalności, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Uzasadnienie kwalifikacji kosztów jako kosztów kwalifikowanych:

Wynagrodzenia pracowników.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pozwalającą na ustalenie tej proporcji w skali każdego miesiąca dla każdego pracownika zaangażowanego w realizację Projektów. Składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych pozostają poza zakresem niniejszego pytania.

Wnioskodawca podkreśla, że niniejszym wnioskiem nie obejmuje pytania o kwalifikację, jako kosztów kwalifikowanych, wynagrodzeń wypłacanych osobom współpracującym ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych innych niż umowa o pracę i umowa zlecenia/o dzieło zawarte z osobą fizyczną - w szczególności wynagrodzeń wypłacanych w ramach umów świadczenia usług zawartych z przedsiębiorcami (tzw. umów B2B). Wnioskodawca nie kwalifikuje tych wynagrodzeń jako kosztów kwalifikowanych dla potrzeb ulgi na działalność badawczo-rozwojową objętą niniejszym wnioskiem.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki związane z realizacją Projektów, poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Treść pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być na podstawie art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które  mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które  spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że  taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli  zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do  działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że  działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy  podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace  rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że  w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na  co  nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy  zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku, a także szczegółowy opis projektów zawarty w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zgadzam się ze stanowiskiem zgodnie z którym, działalność Spółki w zakresie opracowywania opisanych we wniosku Projektów (autorskich narzędzi i rozwiązań informatycznych, stanowiących nowe lub istotnie ulepszone rozwiązania, dotychczas nieoferowane przez Wnioskodawcę i niedostępne na rynku w standardowej formie) jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust.  2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym,

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

   - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

   - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

   - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,

   - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

   - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

   - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

   - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

   - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

   - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była  prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby  wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach struktury Spółki funkcjonują wyodrębnione wewnętrznie zespoły wysoko wykwalifikowanych specjalistów dedykowane do realizacji zadań w ramach przyporządkowanych im obszarów działalności Spółki, w skład których wchodzą osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę. Ponadto, wskazali Państwo, że koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko zgodnie z którym, ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją opisanych Projektów koszty wynagrodzeń pracowników Spółki zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych wynagrodzeń, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.