0111-KDIB1-3.4010.346.2026.2.JMS

Interpretacja indywidualna2026-08-18Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Dotyczy ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

działalność-działalność badawczo-rozwojowa koszt-koszty kwalifikowane materiały ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jako podatnik podatku CIT odnośnie swojego statusu podatkowego:

- posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski,

- nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,

- nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474),

- nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,

- nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Spółka jako Wnioskodawca prowadzi od jej założenia w roku (…) r. - działalność gospodarczą w zakresie produkcji (…) (dalej również „produkty”). Spółka specjalizuje się w:

- produkcji (…):

- (…),

- prefabrykacji (…),

- wykonawstwie (…).

Celem Spółki jest realizacja projektów polegających na dostarczaniu rozwiązań (…), w tym (…), (…) oraz (…), spełniających potrzeby i oczekiwania klientów.

Wnioskodawca nie świadczy samoistnych usług prowadzenia działalności badawczej ani prac rozwojowych na rzecz innych podmiotów, lecz wszelkie działania Wnioskodawcy w zakresie B+R wykonywane są w ramach realizowanych prac projektowych, a następnie w ramach prac konstrukcyjnych czy wykonawczych. Wszelkie działania B+R realizowane powstają z inicjatywy samej firmy, w ramach jej bieżącej działalności, a ich rezultaty są bezpośrednio wdrażane w działalności przedsiębiorstwa. Efekty tych prac - w postaci nowych lub udoskonalonych produktów i rozwiązań technologicznych są oferowane bezpośrednio klientom Wnioskodawcy. Kierunek działań B+R wyznacza analiza trendów w branży (…), zmieniające się wymagania rynków konkurencyjnych oraz dążenie do zapewnienia najwyższej jakości wykonywanych (…). Wnioskodawca stale monitoruje dostępność innowacyjnych materiałów i rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania, produkcji oraz (…), a źródłem innowacyjnych pomysłów Wnioskodawcy jest zarówno analiza rynku, jak i weryfikacja potrzeb zgłaszanych przez odbiorców.

Główne cele działalności Wnioskodawcy w zakresie prac B+R to:

- tworzenie oraz doskonalenie nowych produktów (…),

- projektowanie i wprowadzanie (…).

Prace B+R koncentrują się więc na poszukiwaniu, projektowaniu i opracowywaniu innowacyjnych oraz ulepszonych produktów i rozwiązań technologicznych, które bezpośrednio wspierają działalność Wnioskodawcy w (…).

Przedmiotem prac B+R, które są prowadzone u Wnioskodawcy, są zatem prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz rozwiązań technologicznych.

Prace B+R podejmowane przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie kategorie:

1. wewnętrzne prace B+R - (…),

2. zewnętrzne prace B+R - (…).

Obie kategorie działalności Wnioskodawcy często się przenikają. Opracowanie projektu nowych (…) i rozwiązań technicznych w odpowiedzi na potrzeby klienta wymaga wykazania dojrzałości technologicznej, która jest rozwijana w ramach prac wewnętrznych. Zgodnie z przyjętą strategią Wnioskodawcy celem prowadzonych prac B+R jest wprowadzanie na rynek nowych (…), unowocześnianie już istniejących, wdrażanie nowych rozwiązań (…) oraz optymalizacja stosowanych metod produkcyjnych.

W działalności gospodarczej Wnioskodawcy można wyodrębnić zatem 2 obszary, w ramach których są podejmowane przez Wnioskodawcę twórcze i rozwojowe działania w ramach realizowanych projektów, (dalej: „projekty B+R”):

- tworzenie i doskonalenie nowych produktów (…),

- projektowanie, produkowanie i wprowadzenia na rynek (…).

Ad. 1

Wnioskodawca w ramach wewnętrznych prac rozwojowych zrealizował m.in. następujące projekty:

- (…).

System (…)

System (…). System służy do (…).

System (…), to programowalny i modułowy układ, w ramach którego funkcje nadzoru, sterowania, komunikacji i bezpieczeństwa zostały zintegrowane w jednym sterowniku. System umożliwia (…). Zastosowanie w ramach sterownika (…). (…).

Innowacyjność systemu (…) wynika z integracji (…), który zapewnia jednocześnie:

- (…).

Innowacyjne urządzenia typu (…)

Spółka w ramach wewnętrznych prac rozwojowych opracowała wyposażenie (…) urządzenia do (…). Wyposażenie (…) zostało zaprojektowane jako modułowe, dzięki czemu może być wykorzystane do (…). Przy czym (…).

Przeznaczeniem wyposażenia (…) jest przyłączanie, załączanie i wyłączanie oraz sterowanie pracą wszystkich (…) stanowiących wyposażenie (…). Wyposażenie (…) zostało zaprojektowane do (…).

Innowacyjność wyposażenia polega na (…). Podzespoły wyposażenia (…) posiadają (…). W ramach wyposażenia (…). (…).

Oprócz wskazanych w niniejszym wniosku aktualnie realizowanych oraz rozwijanych wewnętrznych prac B+R, Wnioskodawca planuje rozpoczęcie kolejnych prac badawczo-rozwojowych ukierunkowanych na opracowanie autorskich, innowacyjnych (…). Planowane rozwiązania będą mogły znaleźć zastosowanie (…).

Podjęcie prac w tym obszarze wynika z obserwowanego postępu (…). Wnioskodawca dysponuje zapleczem technicznym, doświadczeniem projektowym oraz wykwalifikowanym zespołem specjalistów, co umożliwia prowadzenie prac nad (…) dostosowanymi do (…).

Planowane prace będą zmierzały do opracowania (…) pełniących funkcje (…), takich jak (…). Celem Wnioskodawcy nie będzie jednak proste odtworzenie rozwiązań dostępnych na rynku, lecz opracowanie własnych, dedykowanych (…), które będą mogły zostać zintegrowane z (…).

Zakres planowanych prac obejmować będzie w szczególności opracowanie założeń (…). Rezultatem prac mają być nowe lub istotnie ulepszone (…), które pozwolą zwiększyć funkcjonalność, (…).

Ad. 2

Działalność Spółki w (…), obejmującym następujące fazy procesu:

- identyfikacja postępowania przetargowego przez Spółkę i analiza zdolności - (…):

- (…);

- złożenie oferty przetargowej przez Spółkę:

- (…);

- w przypadku wygrania procedury przetargowej przez Spółkę, zespół projektowy przystępuje do kompleksowego projektowania (…):

- (…).

- po otrzymaniu wszystkich niezbędnych części zespół produkcyjny rozpoczyna montaż (…):

- (…);

- po połączeniu wszystkich elementów oraz stworzeniu podstawowej technologii pracownicy Spółki przeprowadzają testy (…):

- (…);

- wysyłka wytycznych i instalacja:

- (…).

Każdy z powyższych etapów jest w sposób odpowiedni dokumentowany, co pozwala m.in. na dokładną ewidencję nakładu czasu pracy i materiałów na realizację danego zlecenia.

Przedstawiony model operacyjny procesu produkcji stosowany przez Spółkę, pozwala utrzymać pełną kontrolę nad wysoką jakością surowców wykorzystywanych do produkcji, przy jednoczesnym zapewnieniu nad nim ciągłej kontroli zarządczej oraz przeprowadzaniu analiz ryzyka.

Wnioskodawca podkreśla, że proces produkcji nie ma charakteru mechanicznego ani odtwórczego. Spółka w oparciu o przedłożoną specyfikację przygotowuje spersonalizowany produkt, dopasowany do potrzeb zamawiającego (klienta). Powyższy opis procesu produkcji uzasadnia także wyrażoną na wstępie tezę, że produkty trafiające do klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne wyłącznie dla niego.

Koszty kwalifikowane działalności B+R

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, ponosi on/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:

a. należności z umów o pracę - czyli z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników”);

b. należności z umów cywilnoprawnych, czyli z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców”);

c. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (dalej jako: koszty materiałów i surowców);

d. sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe (dalej jako: „sprzęt specjalistyczny”);

e. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (dalej jako: „koszty certyfikacji”);

f. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tym jednorazowa amortyzacja środków trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R”).

a. Koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników,

b. Koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców.

W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i zleceniobiorcy Wnioskodawcy, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze projektowania i (…).

Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę, w ramach prac nad projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i wykonywania (…) oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych usprawniających procesy produkcyjne.

W przypadku tworzenia projektów nie występują ściśle określone ścieżki postępowania i odtwórcze metody działania. Jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Wnioskodawcę, wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac rozwojowych. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia pracowników/zleceniobiorców uczestniczących w realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Wnioskodawca realizuje nowoczesne i innowacyjne projekty (…) oraz rozwiązań technologicznych. Tego rodzaju prace realizowane w ramach projektów, wpisują się w zakres działalności B+R, którą Wnioskodawca realizuje.

Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu prac rozwojowych należy, więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę/umowę zlecenie:

- prace naukowo-techniczne na potrzeby prac rozwojowych;

- czynności polegające na planowaniu i kierowaniu pracami rozwojowymi;

- czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla prac rozwojowych.

W ramach prac rozwojowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności odpowiedzialni za:

- uczestnictwo w analizach technicznych i koncepcyjnych dotyczących dostosowania projektu (…) do indywidualnych potrzeb klienta, z uwzględnieniem norm jakościowych oraz wymagań funkcjonalnych;

- opracowywanie oraz optymalizację rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, w tym dobór materiałów, metod prefabrykacji;

- uczestnictwo w projektowaniu prototypowych elementów (…), systemów sterowania i ich części oraz ich testowaniu pod kątem łączności, funkcjonalności i zgodności z dokumentacją projektową;

- wdrażanie usprawnień w procesie tworzenia (…) poprzez opracowanie nowych metod wytwarzania, redukcję kosztów i zwiększenie efektywności produkcji;

- archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą;

- przygotowywanie dokumentacji technicznej.

Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca na działalność przy pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru prac rozwojowych.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:

- którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru prac rozwojowych;

- całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie;

- wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie.

c. Koszty materiałów i surowców.

Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w ramach realizowanych prac rozwojowych jak chociażby: materiały konstrukcyjne (…).

Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

d. Sprzęt specjalistyczny.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nabywa/nabywać będzie sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli nabyty sprzęt specjalistyczny służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. sprzęt specjalistyczny będzie częściowo wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku wydatki na jego nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej sprzęt specjalistyczny służy/będzie służył prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

e. Koszty certyfikacji.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ukierunkowanej na realizacje prac rozwojowych ponosi/będzie ponosił koszty związane z przeprowadzeniem badań, testów oraz analiz technicznych przez wyspecjalizowane jednostki zewnętrzne. Przeprowadzenie wskazanych badań jest niezbędne dla oceny poprawności opracowywanych rozwiązań technologicznych, weryfikacji ich zgodności z wymaganiami technicznym.

W ramach prac B+R związanych z opracowaniem systemu (…), Wnioskodawca poniósł koszty związane z uzyskaniem certyfikatu (…) potwierdzającego spełnienie przez system wymaganych parametrów (…). Uzyskanie przedmiotowego certyfikatu stanowi niezbędny element procesu wdrożenia systemu (…).

Certyfikat został wydany przez wyspecjalizowany (…). Zgodnie z klasyfikacją PKD przeważającą działalnością tego podmiotu jest działalność sklasyfikowana pod kodem (…).

Jednocześnie wskazany podmiot nie jest jednostką wpisaną do Zintegrowanego Systemu Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, iż w toku realizacji prowadzonych prac rozwojowych nie wyklucza ponoszenia w przyszłości kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych świadczonych na podstawie umów przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. jednostki systemu szkolnictwa wyższego i nauki wpisane do Zintegrowanego Systemu Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on.

Ponoszone oraz planowane koszty pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy i służą realizacji prac rozwojowych polegających na opracowaniu nowych lub znacząco ulepszonych (…) oraz rozwiązań technologicznych.

f. Koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje prac rozwojowych na ten moment nie wykorzystuje żadnych środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych prac projektowych nie wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających odpowiednio:

- dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz

- dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie w przypadku nabycia wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.

Podsumowując Wnioskodawca wskazuje, że:

- nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,

- nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,

- realizowana działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań w obszarze projektowania i wytwarzania (…) oraz rozwiązań technologicznych usprawniających procesy związane z (…),

- działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, rozwijanie i praktyczne wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie (…), w tym projektowania i wdrażania zmodyfikowanych, udoskonalonych lub całkowicie nowych rozwiązań,

- nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

- nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

- w ramach działalności gospodarczej opracowuje on nowe lub (…) w zakresie ich projektowania i wytwarzania, które dotychczas nie występowały w jego praktyce gospodarczej lub charakteryzują się takim poziomem innowacyjności, że w istotny sposób odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku,

- aktywowane koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,

- prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tej księgi ustali dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać będzie w Niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Połączenie przez przejęcie

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że do końca 2026 r. planowane jest przeprowadzenie połączenia przez przejęcie w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, polegającego na przejęciu przez Wnioskodawcę spółki siostrzanej (dalej: „Spółka przejmowana”). Połączenie nastąpi poprzez przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej na Wnioskodawcę. W konsekwencji, Spółka przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzania likwidacji, a Wnioskodawca jako następca prawny wstąpi we wszystkie jej prawa i obowiązki na zasadzie sukcesji generalnej. Spółka przejmowana nie korzysta z ulgi B+R. Działalność badawczo-rozwojową prowadzi Wnioskodawca i to on zamierza korzystać z ulgi B+R, stąd niniejszy wniosek dotyczy prawa do rozliczania ulgi B+R wyłącznie przez Wnioskodawcę

Wnioskodawca zaznacza zatem, iż:

a) to on od lat prowadzi prace rozwojowe stanowiące w jego ocenie działalność B+R.

b) to on na moment połączenia może posiadać nierozliczoną ulgę B+R z lat ubiegłych (w przypadku potwierdzenia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych, tj. w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w obszarze (…) (wewnętrzne prace rozwojowe) oraz opracowywania nowatorskich (…) na zamówienie klientów (zewnętrzne prace rozwojowe), stanowią/będą stanowić działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT),

c) Spółka przejmowana nie rozliczała i nie rozlicza ulgi B+R,

d) połączenie nie będzie miało wpływu na zakres prowadzonej przez Wnioskodawcą działalności B+R.

Wnioskodawca, wskazując informację o planowanym połączeniu podkreśla jednocześnie, że niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej nie dotyczy rozliczenia, w ramach ulgi badawczo - rozwojowej, kosztów poniesionych przez Spółkę przejmowaną, oraz że sam fakt planowanego przejęcia tej spółki w drodze połączenia pozostaje w jego ocenie - bez wpływu na możliwość rozliczenia przez Wnioskodawcę kosztów jego własnej działalności badawczo-rozwojowej, zarówno poniesionych przed, jak i po planowanym połączeniu.

W odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1. Spółka przed rozpoczęciem prac opisanych we wniosku dysponowała wiedzą z zakresu (…). Spółka posiadała również wiedzę z zakresu projektowania (…). Spółka dysponowała ponadto doświadczeniem w zakresie projektowania (…) na indywidualne zamówienia klientów, doboru materiałów i komponentów oraz wykorzystywania specjalistycznego oprogramowania do projektowania, wykonywania obliczeń i symulacji (…).

W wyniku prac nad systemem sterowanie (…) Spółka pozyskała nową wiedzę z zakresu projektowania (…). Zdobyta wiedza dotyczyła również projektowania architektury systemów (…).

W wyniku prac nad innowacyjnym urządzeniem typu (…) Spółka pozyskała nową wiedzę z zakresu projektowania modułowego wyposażenia (…) umożliwiającego integrację wielu funkcji sterowania, opracowywania rozwiązań pozwalających na pracę urządzenia zarówno w trybie lokalnym, jak i zdalnym oraz jego rozbudowy o system (…). Prace pozwoliły również na zdobycie wiedzy dotyczącej projektowania (…), a także budowy, testowania i wdrażania prototypowych rozwiązań do produkcji.

2. Spółka postawiła sobie następujące cele w związku z prowadzoną działalnością:

a) w przypadku systemu (…) celem projektu było opracowanie innowacyjnego systemu służącego do (…). Założeniem projektu było stworzenie systemu zapewniającego możliwość dalszą rozbudowę (…). Spółka realizowała prace zgodnie z opracowanym wstępnie harmonogramem. Założenia projektu zostały faktycznie zrealizowane.

b) w przypadku innowacyjnego urządzenia typu (…) celem projektu było opracowanie modułowego wyposażenia (…) umożliwiającego zintegrowanie wielu funkcji sterowania w jednym rozwiązaniu oraz zapewniającego możliwość pracy zarówno w trybie lokalnym, jak i zdalnym. Założeniem projektu było również stworzenie rozwiązania umożliwiającego jego dalszą rozbudowę o funkcję (…). Spółka realizowała prace zgodnie z opracowanym wstępnie harmonogramem. Założenia projektu zostały faktycznie zrealizowane.

c) w przypadku zamówień na (…) w ramach postępowań przetargowych celem było/jest opracowanie nowego lub istotnie zmodyfikowanego (…) odpowiadającego indywidualnym wymaganiom zamawiającego, przy jednoczesnym opracowaniu nowych rozwiązań konstrukcyjnych, technologicznych oraz zapewniających spełnienie określonych parametrów (…). W przypadku postępowań przetargowych ich realizacja odbywa się według następującego harmonogramu: (…). Spółka faktycznie realizuje cele wynikające z przyjętych harmonogramów realizując indywidualne wymagania zamawiających.

3. Prace będące przedmiotem wniosku są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

4. Prace w zakresie B+R nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń.

5. Opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania nastąpiło/nastąpi w ramach następujących zasobów:

a) zasobów ludzkich zespołu projektowego Spółki składającego się zarówno z pracowników, jak i zleceniobiorców,

b) zasobów rzeczowych obejmujących: (…),

c) zasobów finansowych - środków pieniężnych Spółki, przy czym gdyby w przyszłości Spółka korzystała ze środków finansowych, które podlegałyby zwrotowi w jakiejkolwiek formie lub stanowiły dofinansowanie poniesionych kosztów działalności badawczo-rozwojowej, wydatki sfinansowane lub zwrócone z takich środków nie będą uwzględniane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o CIT.

6. Efekty pracy Spółki w zakresie opisanych we wniosku prac, których Spółka jest i będzie ,,twórcą”:

a) są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu,

b) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

c) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.

7. Spółka nie uzyskuje aktualnie przychodów z zysków kapitałowych. Niemniej jednak w przyszłości, gdyby takie przychody się pojawiły, Spółka nie zamierza w stosunku do tych przychodów korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

8. Wnioskodawca planuje rozliczać również w ramach ulgi B+R wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jest świadomy tego, że w tym zakresie została wydana interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r., która reguluje przedmiotową kwestię - w związku z czym przedmiotem pytania nr 2 nie jest wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników.

Pytania

1. Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych tj. w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania (…) (wewnętrzne prace rozwojowe) oraz opracowywania nowatorskich (…) na zamówienie klientów (zewnętrzne prace rozwojowe), stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

2. Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi pracami rozwojowymi tj.:

a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

c. koszty materiałów i surowców;

d. sprzęt specjalistyczny;

e. koszty certyfikacji;

f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

- ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych tj. w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania (…) (wewnętrzne prace rozwojowe) oraz opracowywania nowatorskich (…) na zamówienie klientów (zewnętrzne prace rozwojowe), stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi Pracami rozwojowymi tj.:

a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

c. koszty materiałów i surowców;

d. sprzęt specjalistyczny;

e. koszty certyfikacji;

- ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Działalność B+R jest natomiast zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Oznacza to, że działalność B+R powinna:

- mieć twórczy i systematyczny charakter;

- obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;

- być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o CIT, badania naukowe są definiowane jako:

- badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W kontekście ulgi B+R, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi B+R istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią wyższą, federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W przypadku badań aplikacyjnych, ustawa o CIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem koszty kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R nawet w przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.

Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT - prace rozwojowe są definiowane, jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (odpowiednio poprzez prace rozwojowe jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R.

Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.

A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy charakter działalności B+R odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności BR wyklucza uznanie za działalność B+R czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace ukierunkowane na opracowanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania i wykonywania (…) (zarówno z własnej inicjatywy, jak i na zlecenie klientów) oraz doskonalenia procesów ich wytwarzania, w tym wdrażania nowoczesnych narzędzi i metod optymalizujących produkcję - odznaczają się/będą się odznaczać twórczym charakterem. Wniosek ten wynika z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie dedykowanych pod potrzeby poszczególnych klientów (…) wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników/zleceniobiorców Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, podejmowane pracę są definiowane w całości przez Spółkę od etapu koncepcyjnego.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane prace rozwojowe posiadają/będą posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że projekty realizowane są/będą na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w drodze wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub procesowych.

Prace te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym - w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia czegoś nowego, np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter unikatowy.

Badania aplikacyjne

Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN.

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

- opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

- wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

- produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

- produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych. Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

- nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

- łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

- kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

- wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

- nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

- łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

- kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

- wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

- planowaniu produkcji oraz

- projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Przy czym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe, których celem jest opracowanie i doskonalenie nowych produktów (…) i rozwiązań technologicznych ukierunkowanych na zwiększenie efektywności oraz jakości realizacji (…), ich elementów oraz systemów sterowania zarówno w ramach wewnętrznych prac rozwojowych, jak w i ramach prac prowadzonych nad projektowaniem i produkcją personalizowanych (…) na zamówienie klientów.

W toku prac opracowywane i optymalizowane są rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne, w tym dobór odpowiednich materiałów, metod prefabrykacji, tak aby zapewnić optymalny stosunek wytrzymałości, trwałości i kosztów realizacji. Szczególne znaczenie mają działania związane z projektowaniem prototypowych elementów (…) oraz ich testowaniem pod kątem funkcjonalności i zgodności z dokumentacją projektową, co pozwala na bieżące wprowadzanie modyfikacji zwiększających bezpieczeństwo i niezawodność (…).

Wnioskodawca wdraża usprawnienia w procesie tworzenia (…) poprzez opracowanie nowych metod wytwarzania, minimalizację zużycia zasobów, redukcję kosztów produkcji oraz zwiększenie efektywności pracy. Dodatkowo w ramach prowadzonych badań aplikacyjnych przygotowywana jest kompletna dokumentacja techniczna zgodnie z wewnętrznymi procedurami Spółki, co zapewnia pełną kontrolę nad przebiegiem i rezultatami procesu badawczo-rozwojowego.

Projekty realizowane przez Spółkę są zatem podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Wytwarzanie i projektowanie nowych (…) oraz rozwiązań technologicznych wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę. Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace opisane we wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w produktach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo powstanie nowej wiedzy.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy - systematyczny charakter. Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:

- w sposób systematyczny,

- w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” - w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań).

Istotnym jest więc między innymi to:

- jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo- rozwojowego;

- jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego, a stanowią proces. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są/będą, jako projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby. Zatem, prace te są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny charakter.

Odnosząc powyższe do prac realizowanych przez Wnioskodawcę, należy zauważyć, że:

- dotyczą one tworzenia oraz doskonalenia nowych produktów (…) i rozwiązań technologicznych ukierunkowanych na zwiększenie efektywności oraz jakości realizacji (…) w ramach wewnętrznych prac rozwojowych; a także projektowania i wprowadzania na rynek personalizowanych (…), dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów, z uwzględnieniem norm technicznych oraz wymagań funkcjonalnych. Mając powyższe na uwadze, nie można uznać tych prac za mające na celu wprowadzenia rutynowych bądź okresowych zmian (co wykluczyłoby możliwość skorzystania z ulgi B+R),

- są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń/zrealizowanych czynności;

- mają charakter twórczy, gdyż Wnioskodawca dąży do opracowania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych w zakresie (…) oraz usprawnienia procesu ich wytwarzania. Jednocześnie rozwój we wskazanym obszarze stał się niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości, zwiększenia efektywności produkcji oraz sprostania oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów.

- finalnie wpływają na poprawę konkurencyjności Wnioskodawcy poprzez podniesienie jakości, skrócenie czasu realizacji zamówień i zwiększenie efektywności wykorzystania materiałów,

- są realizowane przez pracowników/zleceniobiorców posiadających specjalistyczną wiedzę.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez Spółkę działania w ramach przedmiotowego projektu - będą spełniały definicję „prac rozwojowych” i „badań aplikacyjnych”. Dodatkowo, podkreślić należy, że Spółka jest odpowiedzialna za wykonanie całości prac B+R związanych z tworzeniem oraz doskonaleniem nowych produktów i rozwiązań technologicznych, uwzględniając przy tym przeprowadzenie wstępnej analizy koncepcyjnej, przygotowanie projektu, a także opracowanie i wykonanie całego procesu twórczego. Nie można, więc uznać, że wykonywane przez Spółkę czynności są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem przy realizacji projektów w obszarach B+R.

Ponadto, mając na względzie charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, istotne znaczenie ma jego aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych technologii oraz szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych produktów. Projekty niewątpliwie wymagają innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności gospodarczej do tworzenia (…), jak i ich modernizacji oraz usprawniania procesów związanych z projektowaniem i konstruowaniem (…).

Istotą jest, więc wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w tworzenie nowych rozwiązań. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

Spółka z przeprowadzonych czynności w ramach projektu sporządza/będzie sporządzać raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty prowadzone przez Spółkę są projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.

Wnioskodawca deklaruje również, że prowadzi prace B+R wpisujące się w przedstawione powyżej definicje i przykłady. Celem Spółki jest, bowiem:

- opracowanie innowacyjnych rozwiązań - prace B+R będą miały nowatorski charakter;

- wykorzystanie koncepcji dotychczas nie występujących w branży;

- realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;

- określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych, planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały metodyczny charakter.

Na mocy powyższego Wnioskodawca wskazuje, że projekty prowadzone przez Spółkę posiadają określone cele a po ich zakończeniu spisywane są/będą wnioski z ich przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektów.

Reasumując, realizowane projekty w zakresie tworzenia i doskonalenia nowych produktów i rozwiązań technologicznych, tworzenia (…) na indywidualne zamówienie klientów (…) w pełni wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. W działalność badawczo-rozwojową będą wpisywały się również projekty związane z zaprojektowaniem i opracowaniem (…).

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad. 2

Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

- nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

- nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo - rozwojowej.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Natomiast, w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT - odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Ponadto, zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty. Co więcej, art. 9 ust. 1b ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.

W konsekwencji, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

- poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

- koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;

- koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3a ustawy o CIT;

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo- rozwojowej;

- wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT;

- koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu odnosi się do każdego z wymienionych Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.

a. Koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników

b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców

W realizowane prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze projektowania i wytwarzania (…). Jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że osoby zatrudnione w oparciu o umowy cywilnoprawne, których wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przez przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się przychody uzyskiwane wyłącznie od:

- osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zdaniem Wnioskodawcy należy, zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem, że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika/zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik/ zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas, bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom/ zleceniobiorcom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza to, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wnioskodawca będzie ponadto dysponować/dysponuje stosowną ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca na działalność przy Pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru prac rozwojowych.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:

- którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji projektu z obszaru Prac rozwojowych;

- całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział w projekcie;

- wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w projekcie.

Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Spółka, są bowiem kosztami związanymi z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.

c. Koszty materiałów i surowców

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową.

Zdaniem Wnioskodawcy, mieszczą się one wprost w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zatem materiały i surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku, których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi, zatem o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UOR”). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie, podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Wnioskodawca również dodaje, iż ze względu na wymóg określony w art. 18e ustawy o CIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji. Z kolei, jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

d. Sprzęt specjalistyczny

W myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Wobec powyższego, skoro zdaniem Wnioskodawcy, nabywa/będzie nabywać będzie sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, uznać należy zdaniem Wnioskodawcy, że będzie on uprawniony do uznania wydatków poniesionych na zakup sprzętu specjalistycznego nie stanowiącego środka trwałego, a wykorzystanego do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

e. Koszty certyfikacji

W rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej.

Przy czym podkreśla się, że aby wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

- usługi te muszą być nabywane na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

- muszą być świadczone lub wykonywane na podstawie umowy,

- usługodawcą musi być podmiot należący do systemu szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

- podmiot ten powinien być wpisany do wykazu instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki prowadzonego w Zintegrowanym Systemie Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on.

Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych:

- w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 16 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.241.2025.2.JMS, wskazano, że wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie wówczas, gdy są świadczone przez podmioty należące do systemu szkolnictwa wyższego i nauki oraz wpisane do wykazu instytucji tego systemu znajdującego się w systemie POL-on. W interpretacji tej podkreślono, że w przypadku gdy usługodawca nie jest wpisany do tego wykazu, ponoszone wydatki nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.

- analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 7 lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.787.2024.2.AN.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wskazuje, że jest świadomy, iż w przedstawionym stanie faktycznym koszty certyfikacji poniesione na rzecz wyspecjalizowanego ośrodka badań, atestacji i certyfikacji prowadzonego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ podmiot świadczący te usługi nie jest jednostką wpisaną do Zintegrowanego Systemu Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w toku realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie wyklucza ponoszenia w przyszłości kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych lub usług równorzędnych, w tym również usług związanych z badaniami technicznymi lub procesami certyfikacyjnymi - świadczonych przez podmioty należące do systemu szkolnictwa wyższego i nauki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wpisane do wykazu instytucji tego systemu prowadzonego w systemie POL-on.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że koszty badań technicznych, ekspertyz, opinii lub usług związanych z procesem certyfikacji - świadczonych na podstawie umowy przez podmioty należące do systemu szkolnictwa wyższego i nauki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w ramach działalności badawczo-rozwojowej będą mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:

- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności rozwojowej.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.

Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c ustawy o CIT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - aktualnie w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje Prac rozwojowych nie wykorzystuje żadnych środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych nie wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających odpowiednio:

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, będzie istniała możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć wyłącznie bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić, zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zatem uprawniony do uznania powyżej wskazanych kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem i w zakresie, w jakim będą wykorzystywane do działalności rozwojowej w ramach prac B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, prowadzone prace w ramach opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania (…), mają na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz rozwiązań technologicznych. Realizowana przez Państwa działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań w obszarze projektowania i wytwarzania (…) oraz rozwiązań technologicznych usprawniających procesy związane z (…).

Mając na uwadze powyższe wskazuję, że Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1, tj. ustalenia czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych tj. w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania (…) (wewnętrzne prace rozwojowe) oraz opracowywania nowatorskich (…) na zamówienie klientów (zewnętrzne prace rozwojowe), stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.

Wobec powyższego, wskazane przez Państwa koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i zleceniobiorców, mogą stanowić koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu lub części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi. Wyżej wymienione koszty zatrudnienia pracowników, które Państwo ponoszą, są bowiem kosztami związanymi z prowadzoną przez Państwa działalnością badawczo-rozwojową.

Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracach nad realizacją opisanej we wniosku działalności, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 522 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wskazali Państwo we wniosku, że Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w ramach realizowanych prac rozwojowych jak chociażby: materiały konstrukcyjne (…). W związku z powyższym możecie Państwo uznać wydatki poniesione na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Dalej mówiąc o ponoszonych przez Państwa kosztach nabycia sprzętu specjalistycznego wskazać należy, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Podsumowując powyższe wyjaśnienia, będą Państwo uprawnieni do uznania wydatków poniesionych na zakup sprzętu specjalistycznego nie stanowiącego środka trwałego, a wykorzystanego do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Odnosząc się do kosztów związanych z nabyciem ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, wskazuję, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.:

za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami";

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN";

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz";

6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z kolei, w art. 342 ustawy SWIN, że:

1. Minister prowadzi Zintegrowany System Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, zwany dalej "Systemem POL-on".

2. System POL-on jest systemem teleinformatycznym w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 307 i 1222).

3. System POL-on obejmuje następujące bazy danych:

1) wykaz nauczycieli akademickich, innych osób prowadzących zajęcia, osób prowadzących działalność naukową oraz osób biorących udział w jej prowadzeniu;

2) wykaz studentów;

3) wykaz osób ubiegających się o stopień doktora;

4) wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki;

5) repozytorium pisemnych prac dyplomowych;

6) bazę dokumentów w postępowaniach awansowych;

7) bazę osób upoważnionych do podpisywania dokumentów;

8) bazę dokumentów planistyczno-sprawozdawczych.

4. Dane w Systemie POL-on są przetwarzane w celu wykonywania zadań związanych z ustalaniem i realizacją polityki naukowej państwa, przeprowadzaniem ewaluacji jakości kształcenia, ewaluacji szkół doktorskich i ewaluacji jakości działalności naukowej, prowadzeniem postępowań w sprawie nadania stopnia doktora, stopnia doktora habilitowanego i tytułu profesora, ustalaniem wysokości subwencji i dotacji, nadzorem nad systemem szkolnictwa wyższego i nauki, realizacją zadań przez NAWA, NCBiR oraz NCN.

5. Dane zawarte w Systemie POL-on w zakresie, o którym mowa w art. 26b ust. 13 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, są przekazywane przez ministra ministrowi właściwemu do spraw oświaty i wychowania w celu prowadzenia monitoringu karier absolwentów, o którym mowa w art. 26b ust. 1 tej ustawy.

Wskazuję, że art. 7 ust. 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, referuje do art. 342 ww. ustawy, który w ust. 3 pkt 4 zawiera wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki. Jednocześnie, art. 7 ww. ustawy wskazuje na katalog podmiotów, które tworzą system szkolnictwa wyższego i nauki.

Zatem, za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., można uznać jedynie wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujących się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty badań technicznych, ekspertyz, opinii lub usług związanych z procesem certyfikacji - świadczonych na podstawie umowy przez podmioty należące do systemu szkolnictwa wyższego i nauki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w ramach działalności badawczo-rozwojowej będą mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę powyższe, jesteście Państwo uprawnieni do uznania wskazanych we wniosku kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem i w zakresie, w jakim będą wykorzystywane do działalności rozwojowej w ramach prac B+R.

Zatem, w zakresie pytania nr 2 czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi pracami rozwojowymi tj.:

a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

c. koszty materiałów i surowców;

d. sprzęt specjalistyczny;

e. koszty certyfikacji;

- ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

§ 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →