0111-KDIB1-3.4010.327.2026.2.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest osobą prawną oraz polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Spółka specjalizuje się w produkcji różnego rodzaju (…), w tym (…).

(…) produkowane przez Spółkę są odporne na (…), nadają się do szerokiego (…) i mogą stanowić podstawę do produkcji (…). W razie potrzeby Spółka optymalizuje skład (…), dopasowując je do potrzeb klienta.

Spółka prowadzi badania naukowe w kilku obszarach: (…). (…) te dostarczane są jako samodzielne produkty do placówek naukowo-badawczych i laboratoriów diagnostycznych, a także jako surowce dla innych producentów. Badanie oraz wdrażanie zestawów (…). Jako surowce w tym procesie wykorzystywane są wyżej wymienione komponenty.

Spółka zatrudnia pracowników na stanowisku (…), którzy wykonują niżej opisane czynności.

Badania aplikacyjne i prace koncepcyjne

Analiza literatury naukowej i stanu wiedzy: systematyczne pozyskiwanie i krytyczna analiza aktualnych publikacji naukowych, raportów (…) oraz otwartych baz danych w zakresie (…) w celu identyfikacji nowych rozwiązań badawczych.

Formułowanie hipotez badawczych: stawianie założeń naukowych dotyczących korelacji między składem (…), warunkami reakcji (…) a efektywnością procesów (…) (np. (…)).

Identyfikacja priorytetowych celów (…): ocena zmienności (…) oraz wyznaczenie optymalnych celów (…) dla nowo opracowywanych produktów (…).

Eksperymentalne prace rozwojowe i optymalizacja, opracowywanie i optymalizacja składu mieszanin reakcyjnych: (…).

Dobór optymalnych warunków (…): (…).

Projektowanie nowych protokołów (…): opracowywanie i testowanie eksperymentalnych procedur (…), dążąc do uzyskania wyższego stopnia (…).

Opracowywanie i optymalizacja warunków (…): projektowanie i testowanie eksperymentalnych protokołów produkcji (…).

Opracowywanie norm i tolerancji dla surowców i produktu końcowego: (…).

Walidacja, weryfikacja i badania jakościowe, wyznaczanie parametrów analitycznych prototypów: (…).

Badania stabilności i degradacji (…): (…) w celu wyznaczenia krytycznych punktów jakości i okresu trwałości nowych form produktów.

Weryfikacja jakościowa i ilościowa (…): wypracowanie standardów kontroli jakości dla procesów (…).

Prowadzenie badań porównawczych: systematyczne porównywanie parametrów analitycznych opracowanych próbek doświadczalnych z dostępnymi na rynku odpowiednikami komercyjnymi w zakresie aktywności, stabilności i specyficzności.

Analiza wyników i walidacja procesów: krytyczna ocena uzyskanych danych eksperymentalnych z zastosowaniem metod statystycznych ((…)) w celu potwierdzenia wiarygodności i odtwarzalności opracowanej technologii.

Dokumentowanie wyników prac B+R

Tworzenie dokumentacji technicznej i raportowanie: sporządzanie okresowych oraz końcowych raportów z przebiegu prac badawczych, dokumentujących postęp prac, napotkane problemy techniczne, wnioski naukowe oraz osiągnięte kamienie milowe projektu. Przykłady takich dokumentów: (…).

Opracowywanie protokołów analitycznych: tworzenie i walidacja nowych protokołów oznaczania aktywności (…) oraz opracowywanie oryginalnych procedur analitycznych zgodnie ze standardami wewnętrznymi.

Opracowywanie szablonów do automatycznego przetwarzania wyników: projektowanie narzędzi obliczeniowych umożliwiających automatyczny obliczanie (…) oraz statystyczne przetwarzanie danych eksperymentalnych.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R opisanej powyżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych za 2026 r. oraz w kolejnych latach podatkowych. W związku z powyższym, Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że: w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i będą one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R jest i będzie realizowana, Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu, koszty kwalifikowane nie zostały oraz nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego pismem z 6 lipca 2026 r., poprzez udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1)  Na czym konkretnie polegają prowadzone przez Państwa badania naukowe w obszarach powiązanych z diagnostyką (…) oraz (…)? W czym konkretnie przejawia się twórczy charakter tych prac?

Odpowiedź: Prowadzone przez Spółkę badania naukowe koncentrują się na dwóch głównych obszarach:

1.  (…).

2.  (…).

W ramach tych obszarów pracownicy Spółki (…) prowadzą prace obejmujące m.in.:

•      analizę literatury naukowej i formułowanie hipotez badawczych dotyczących korelacji między składem (…),

•      opracowywanie i optymalizację składu (…),

•      projektowanie nowych protokołów izolacji i (…),

•      wyznaczanie parametrów analitycznych prototypów (…), badania (…) oraz badania porównawcze z odpowiednikami rynkowymi,

•      dokumentowanie wyników w postaci raportów, protokołów analitycznych oraz narzędzi do automatycznego przetwarzania danych.

Twórczy charakter tych prac przejawia się przede wszystkim w tym, że nie polegają one na odtwarzaniu znanych, gotowych procedur laboratoryjnych, lecz na samodzielnym opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań, a mianowicie:

•      formułowaniu własnych, autorskich hipotez badawczych dotyczących (…),

•      projektowaniu nowych, oryginalnych składów mieszanin (…),

•      opracowywaniu nowych procedur (…),

•      tworzeniu autorskich metod optymalizacji procesów (…),

•      opracowywaniu nowych protokołów analitycznych oraz narzędzi do interpretacji wyników. Istotne jest, że w każdym z tych przypadków rezultat prac nie jest z góry znany – jego osiągnięcie wymaga przeprowadzenia eksperymentów, analiz i wielokrotnych iteracji procesu badawczego, a efektem końcowym są nowe rozwiązania technologiczne lub znacząco ulepszone produkty, a nie jedynie rutynowe zastosowanie już istniejącej wiedzy.

2)  Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem prac opisanymi we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych prac?

Odpowiedź: Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac.

Przed przystąpieniem do prac badawczo-rozwojowych opisanych we wniosku, Spółka dysponowała wiedzą i kompetencjami wynikającymi przede wszystkim z wykształcenia oraz doświadczenia zawodowego zatrudnionych pracowników. Wszyscy pracownicy zaangażowani w działalność B+R posiadają wykształcenie wyższe kierunkowe oraz udokumentowane doświadczenie zawodowe w obszarze (…), (…), zdobyte w toku wcześniejszej pracy zawodowej oraz kształcenia akademickiego. Część pracowników legitymuje się stopniem naukowym doktora i jest autorami publikacji naukowych, co świadczy o posiadaniu przez nich pogłębionej, specjalistycznej wiedzy teoretycznej oraz doświadczenia w prowadzeniu samodzielnych badań naukowych, wykraczającej poza wiedzę o charakterze wyłącznie praktycznym.

Tak ukształtowany zasób wiedzy początkowej obejmował w szczególności:

•      ogólną wiedzę teoretyczną z zakresu (…),

•      znajomość standardowych, dostępnych powszechnie metod i technik (…),

•      doświadczenie praktyczne w pracy z (…) oraz materiałem (…), zdobyte we wcześniejszej działalności zawodowej i naukowej pracowników.

Zasób ten stanowił punkt wyjścia do prowadzenia dalszych prac, nie pozwalał jednak samodzielnie na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań będących przedmiotem działalności B+R Spółki – był to zasób ogólny i wyjściowy, wymagający uzupełnienia i rozwinięcia w toku własnych prac badawczych. Zasoby wiedzy pozyskane w toku prowadzonych prac, wiedza wyjściowa pracowników jest w sposób ciągły uzupełniana i aktualizowana, co stanowi integralny element metodyki prowadzonych prac B+R.

Proces ten obejmuje w szczególności:

•      systematyczną analizę bieżącej literatury naukowej – pracownicy na bieżąco śledzą i krytycznie analizują aktualne publikacje naukowe, raporty oraz otwarte bazy danych z zakresu (…), co pozwala na identyfikację nowych trendów, metod i rozwiązań badawczych,

•      udział w targach branżowych oraz towarzyszących wydarzeniach specjalistycznych – część pracowników bierze czynny udział w wystawach branżowych, co umożliwia bezpośredni kontakt z najnowszymi rozwiązaniami technologicznymi dostępnymi na rynku oraz wymianę doświadczeń z innymi podmiotami działającymi w branży,

•      wiedzę generowaną we własnym zakresie w toku prac eksperymentalnych – w wyniku prowadzonych badań i eksperymentów pracownicy pozyskują nową wiedzę, niedostępną wcześniej w literaturze ani w ramach ich dotychczasowego doświadczenia, dotyczącą m.in. wpływu poszczególnych składników (…), zależności między warunkami środowiskowymi a (…), czy skuteczności nowo opracowywanych metod (…).

W efekcie zasób wiedzy Spółki ma charakter dynamiczny – jest stale poszerzany zarówno poprzez pozyskiwanie wiedzy zewnętrznej (literatura, konferencje, wykłady ekspertów), jak i poprzez generowanie wiedzy własnej w toku prowadzonych prac eksperymentalnych, co odróżnia działalność Spółki od rutynowego wykorzystywania jedynie wiedzy ogólnodostępnej lub uprzednio posiadanej.

3)  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Proszę o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z kilku ściśle powiązanych ze sobą dziedzin nauki, obejmujących zarówno wiedzę teoretyczną, jak i praktyczne kompetencje eksperymentalne.

1.  (…).

2.  (…).

3.  (…).

4.  (…).

5.  (…).

6.  (…).

7.  (…).

8.  (…).

Sposób pozyskiwania i rozwijania wskazanej wiedzy Wskazane powyżej dziedziny wiedzy są przez Spółkę zarówno wykorzystywane w oparciu o istniejący dorobek naukowy, jak i aktywnie rozwijane oraz poszerzane poprzez:

•      systematyczną analizę aktualnej literatury naukowej, publikacji branżowych oraz otwartych baz danych,

•      prowadzenie własnych badań eksperymentalnych generujących nową wiedzę, niedostępną wcześniej w źródłach zewnętrznych,

•      udział pracowników w konferencjach, targach branżowych oraz wykładach prowadzonych przez liderów branży,

•      wykorzystanie wykształcenia wyższego oraz doświadczenia zawodowego pracowników, w tym pracowników ze stopniem naukowym doktora i dorobkiem publikacyjnym.

W rezultacie działalność Spółki nie ogranicza się do biernego wykorzystywania istniejącej, ogólnodostępnej wiedzy z powyższych dziedzin, lecz prowadzi do jej realnego poszerzania poprzez generowanie nowych danych eksperymentalnych oraz opracowywanie oryginalnych rozwiązań w obszarze diagnostyki (…) i (…).

4)  Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Tak, działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

5)  Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

Odpowiedź: Cele: Opracowanie i wdrożenie nowych oraz ulepszonych (…) do (…) i (…), w szczególności (…). Opracowanie i wdrożenie (…) opartych na metodzie (…). Zwiększenie aktywności, czułości, specyficzności, stabilności i odporności produktów na czynniki hamujące, tak aby mogły być wykorzystywane zarówno przez laboratoria diagnostyczne i jednostki naukowe, jak również jako komponenty dla innych producentów. Optymalizacja procesów produkcyjnych, obejmujących (…), w celu uzyskania preparatów o wyższej jakości, powtarzalności i aktywności. Opracowanie nowych procedur analitycznych i standardów jakościowych, umożliwiających wiarygodną ocenę parametrów opracowywanych produktów.

Wskazany harmonogram był i jest faktycznie realizowany przez pracowników Spółki zatrudnionych na stanowiskach (…). Realizacja poszczególnych etapów znajduje odzwierciedlenie w wykonywanych przez nich czynnościach, obejmujących zarówno prace koncepcyjne, eksperymentalne, walidacyjne, jak i dokumentacyjne. Efektem tych działań jest opracowywanie, optymalizacja i wdrażanie nowych lub ulepszonych (…).

6)  W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

1.  Zasoby ludzkie: Prace badawczo-rozwojowe są realizowane przez pracowników zatrudnionych na stanowiskach (…), (…) oraz (…), posiadających wykształcenie wyższe kierunkowe oraz doświadczenie zawodowe w obszarze (…) (w tym pracowników ze stopniem naukowym doktora i dorobkiem publikacyjnym).

2.  Zasoby rzeczowe: Spółka dysponuje rozbudowaną infrastrukturą laboratoryjną wykorzystywaną bezpośrednio do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (…)

3.  Zasoby finansowe: Finansowanie działalności, w tym prac badawczo-rozwojowych, odbywa się ze środków własnych Spółki oraz częściowo z finansowania dłużnego.

7)  Czy prace opisane we wniosku obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Nie, prace opisane we wniosku nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń.

8)  Czy prace w zakresie prowadzonych przez Państwa badań, które uważają Państwo za badawczo rozwojowe w odniesieniu do powstałych lub zamierzonych efektów, a jeśli tak, to w jakim stopniu:

-     są innowacyjne i odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

-     prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?

Odpowiedź: Tak, prace prowadzone przez Spółkę w ramach opisanej działalności badawczo-rozwojowej mają charakter innowacyjny oraz prowadzą do uzyskania wyników możliwych do powtórzenia i odtworzenia. W zakresie innowacyjności, prace realizowane przez Spółkę zmierzają do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów i rozwiązań technologicznych w obszarze (…).

Innowacyjność przejawia się w szczególności w: opracowywaniu nowych składów (…) i inne komponenty wpływające na parametry reakcji, projektowaniu i optymalizacji nowych metod (…), opracowywaniu nowych lub ulepszonych preparatów (…) o zwiększonej czułości, specyficzności, stabilności lub odporności na (…), tworzeniu nowych procedur analitycznych, walidacyjnych i kontroli jakości, opracowywaniu nowych zestawów (…).

Efekty realizowanych prac odróżniają się od rozwiązań dotychczas stosowanych przez Spółkę, ponieważ każdorazowo wymagają opracowania nowych założeń badawczych, przeprowadzenia prac eksperymentalnych oraz rozwiązania problemów technologicznych, których rezultat nie jest znany na etapie rozpoczęcia projektu. W wielu przypadkach prace prowadzą również do uzyskania parametrów użytkowych niedostępnych w dotychczas oferowanych przez Spółkę produktach lub do stworzenia nowych produktów odpowiadających na potrzeby rynku i klientów. W zakresie powtarzalności i odtwarzalności wyników, wszystkie działania prowadzone są zgodnie z opracowanymi procedurami badawczymi, protokołami eksperymentalnymi oraz zasadami dokumentowania prac laboratoryjnych.

Uzyskane rezultaty podlegają walidacji i weryfikacji poprzez: wykonywanie serii powtórzeń eksperymentów, porównywanie wyników uzyskiwanych w różnych seriach badawczych, analizę statystyczną danych, określanie parametrów jakościowych i analitycznych opracowanych produktów, prowadzenie badań porównawczych względem produktów referencyjnych dostępnych na rynku. W konsekwencji opracowywane technologie, procedury oraz produkty są weryfikowane pod kątem ich odtwarzalności i powtarzalności, a uzyskiwane wyniki mogą zostać ponownie osiągnięte przy zastosowaniu tych samych warunków badawczych, procedur oraz parametrów technologicznych. Stanowi to jeden z podstawowych elementów procesu walidacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Aby zdefiniować działalność badawczo-rozwojową należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie o CIT oraz ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Prawo o szkolnictwie”).

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie, badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie.

Na podstawie art. 4 ust. 2 Prawa o szkolnictwie, badania naukowe są działalnością obejmującą:

·      badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

·      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Należy podkreślić, iż zarówno badania naukowe, jak i prace rozwojowe muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Wynika to wprost z konstrukcji definicji działalności badawczo-rozwojowej, która to posługuje się ww. kryteriami zarówno wobec badań naukowych, jak i prac rozwojowych. Ze względu na różnice między definicją badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań” do prac rozwojowych. Zatem aby odpowiedzieć na pytanie czy działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest odwołanie się do kryteriów: twórczości, systematyczności oraz zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Kryterium twórczości z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ nie ogranicza się do odtwarzania znanych procedur laboratoryjnych, lecz polega na opracowywaniu nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań technologicznych i produktowych. Przejawami twórczości są w szczególności: (…). W każdym z tych przypadków rezultat prac nie jest z góry znany, a osiągnięcie zakładanych parametrów wymaga prowadzenia eksperymentów, analiz i wielokrotnych iteracji procesu badawczego.

Efektem są nowe rozwiązania technologiczne lub znacząco ulepszone produkty, a nie jedynie rutynowe wykorzystanie istniejącej wiedzy. Kryterium systematyczności Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo- rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Działalność prowadzona przez Spółkę jest w sposób uporządkowany, planowy i metodyczny, zgodnie z przyjętym procesem badawczo-rozwojowym. Świadczą o tym między innymi: (…). Prace nie mają charakteru incydentalnego ani przypadkowego. Są realizowane według określonej metodologii, obejmującej identyfikację problemu badawczego, projektowanie eksperymentów, analizę wyników, wyciąganie wniosków i wdrażanie uzyskanych rezultatów.

Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Kryterium to odnosi się do rezultatów prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy prowadzi zarówno do pozyskiwania nowej wiedzy, jak i do praktycznego wykorzystania tej wiedzy przy tworzeniu nowych produktów i technologii. Zwiększanie zasobów wiedzy – w trakcie prowadzonych prac pozyskiwana jest nowa wiedza dotycząca między innymi: (…). Wiedza ta nie wynika bezpośrednio z dostępnej literatury i jest generowana w toku własnych badań eksperymentalnych. Wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – uzyskana wiedza jest następnie wykorzystywana do: (…). W rezultacie powstają nowe lub znacząco ulepszone produkty, procesy technologiczne oraz rozwiązania (…).

Reasumując, działalność prowadzona przez Spółkę spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ ma charakter twórczy, polega na opracowywaniu nowych oraz znacząco ulepszonych produktów, procesów i metod badawczych, jest prowadzona w sposób systematyczny zgodnie z ustaloną metodyką badawczą oraz prowadzi do zwiększania zasobów wiedzy w zakresie (…), a następnie do wykorzystania tej wiedzy przy tworzeniu nowych zastosowań w postaci (…).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R spełnia definicję wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.