0111-KDIB1-3.4010.323.2026.2.DW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z 3 czerwca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jest podatnikiem podatku CIT. Rok podatkowy Wnioskodawcy odpowiada rokowi kalendarzowemu, tzn. trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Spółka nie korzysta z tzw. uproszczonej metody uiszczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Od 1 stycznia 2026 r. Spółka kalkuluje zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych (dalej: „zaliczki CIT”) według zasad ogólnych, narastająco od początku roku podatkowego - zgodnie z art. 25 Ustawy o CIT.

Działalność Spółki polega na produkcji i sprzedaży (…) (dalej „(…)”), które są zdefiniowane w PKWiU pod pozycją (…). W chwili obecnej Spółka posiada zakład produkcyjny w D (dalej „Zakład D”), w którym realizowana jest produkcja (…).

Plany zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa skłoniły Spółkę do poszukiwania nowych obiektów, w których będzie realizowana produkcja (…). Spółka, w związku z planem związanym z posadowieniem nowych zakładów produkcyjnych, podjęła decyzję o dodatkowym skorzystaniu z preferencji określonych w ustawie z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej „ustawa WNI”).

W związku z tym, Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu do zarządcy (…) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (…). Zarząd (…) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (…) wydał dla Spółki następujące decyzje o wsparciu:

1)  w dniu (…) 2025 r., Decyzję nr (…), polegającą na całościowej rozbudowie mocy produkcyjnych istniejącego zakładu Spółki zlokalizowanego w R (dalej „zakład R”), polegającego na utworzeniu nowego zakładu produkcyjnego celem przygotowania go do produkcji (…). Wnioskodawca zobowiązany jest ponieść określone koszty kwalifikowane określone ww. Decyzją do (…) 2026 r.

2)  w dniu (…) 2025 r., Decyzję nr (…), polegającą na całościowej rozbudowie mocy produkcyjnych istniejącego zakładu Spółki zlokalizowanego w CZD (dalej „zakład CZD”) polegającego na utworzeniu nowego zakładu produkcyjnego celem przygotowania go do produkcji (…). Wnioskodawca zobowiązany jest ponieść określone koszty kwalifikowane określone ww. Decyzją do (…) 2026 r.

- (zwane łącznie „Decyzjami o wsparciu”).

Decyzje o wsparciu określają m.in. objęty nią zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a także nieruchomości, na których mają zostać zrealizowane nowe inwestycje, oraz wykaz kosztów kwalifikowanych, które musza być poniesione przez Spółkę i w oparciu o które ma być generowany dochód Spółki podlegający zwolnieniu.

Jednocześnie, na terenie Zakładu D Spółka prowadzi również działalność w zakresie produkcji (…), gdzie powstaje dochód, który podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W związku z uzyskaniem przez Spółkę Decyzji o wsparciu i realizacją inwestycji, Wnioskodawca korzystać będzie ze zwolnienia z CIT na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o CIT”). Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca uzyskuje zarówno dochody zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jak i w części - dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych (dochody z działalności nieobjętej Decyzjami).

Spółka rozpocznie korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie dostępnego limitu pomocy publicznej wygenerowanej z tytułu poniesienia kosztów kwalifikowanych w ramach inwestycji objętej Decyzjami o wsparciu.

Spółka w ramach produkcji (…) wykorzystuje specjalne komponenty (dalej „Komponenty dual use”), które po zamontowaniu skutkują, iż (…) uzyskuje charakter dual use (podwójnego zastosowania). (…), (po zamontowaniu tych Komponentów dual use), z jednej strony mogą być wykorzystywane dla celów cywilnych, ale mogą być również wykorzystywane dla celów wojskowych. W związku z powyższym, Spółka aby móc prowadzić taką produkcję (…), musi posiadać odpowiednią koncesję umożliwiającą taką produkcję. Na rzecz Spółki została wydana koncesja w zakresie wytwarzania i obrotu wyrobami o przeznaczeniu wojskowym lub militarnym określonymi w pozycjach: (…) oraz obrotu technologią. Koncesja została wydana dla konkretnego miejsca prowadzenia działalności produkcyjnej przez Spółkę (tj. Zakładu w D), dalej „Koncesja”.

Spółka wystąpiła do organu administracyjnego w celu zmiany Koncesji poprzez umożliwienie prowadzenia produkcji (…) wykorzystujących komponenty o charakterze dual use w nowych zakładach (dla których zostały wydane Decyzje o wsparciu). Do chwili obecnej nie dokonano takiej zmiany Koncesji.

W zakładach produkcyjnych (w lokalizacjach które zostały objęte Decyzjami o wsparciu) będzie prowadzona produkcja (…). Jednakże do momentu zmiany Koncesji, instalowanie Komponentów dual use, będzie mogło być prowadzone jedynie w zakładzie w D (który został objęty Koncesją). W tym celu, (…) (wytworzone w zakładach produkcyjnych w lokalizacjach które zostały objęte Decyzjami o wsparciu) będą transportowane do Zakładu w D, gdzie będą instalowane Komponenty dual use. Po dokonaniu montażu Komponentów dual use, (…) jest sprzedawany i dostarczany do finalnego odbiorcy. Spółka nabywa Komponenty dual use od zewnętrznych dostawców oraz dokonuje montażu ich w (…) na terenie Zakładu w D.

Podział kosztów wytworzenia (…) wynosi: 45,6% (koszty niezwiązane z zakupem i montażem Komponentów dual use), 54,4% (koszty związane z zakupem i montażem Komponentów dual use). Taki model produkcji (…) będzie tymczasowy, tj. do momentu zmiany Koncesji. W wyniku zmiany Koncesji cały proces produkcyjny będzie realizowany w zakładach produkcyjnych (w lokalizacjach które zostały objęte Decyzjami o wsparciu).

Niezależnie od tego w Zakładzie w D (zakładzie nie objętym Decyzją o wsparciu) będzie również realizowana produkcja (…). Dochody ze sprzedaży (…) produkowanych w Zakładzie w D będą rozliczane na zasadach ogólnych podatku CIT.

W systemie księgowym Spółki będą wyodrębnione koszty zakupu i montażu Komponentów dual use (które będą montowane w Zakładzie w D w (…) wyprodukowanych uprzednio w zakładach produkcyjnych w lokalizacjach które zostały objęte Decyzjami o wsparciu). Wartość tych kosztów (koszty zakupu i montażu Komponentów dual use) nie będzie uwzględniana w kalkulacji dochodu ze sprzedaży (…) podlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT (a wyprodukowanych w zakładach produkcyjnych w lokalizacjach które zostały objęte Decyzjami o wsparciu).

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że z uwagi na brak możliwości określenia wartości dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego), brak jest możliwości i tym samym obowiązku po stronie Wnioskodawcy kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego w zakresie działalności prowadzonej na terenie i w zakresie wskazanym w Decyzjach o wsparciu?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż dla celów zwolnienia dochodu od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, koszty zakupu i montażu Komponentów dual use (które będą montowane w Zakładzie w D.) nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu ze sprzedaży (…) wyprodukowanych w zakładach produkcyjnych w lokalizacjach które zostały objęte Decyzjami o wsparciu objętego zwolnieniem od opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT i koszty takie nie będą pomniejszały dochodu Spółki (uzyskanego ze sprzedaży (…) wyprodukowanych w tych zakładach produkcyjnych)? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie

Odpowiedź na pytanie nr 1

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w Ustawie o WNI, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Jak wskazuje art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT, powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Z treści cytowanych powyżej przepisów Ustawy o CIT oraz Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (dalej „Rozporządzenie PSI”) wynika, że w celu korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT podatnik musi:

1)  uzyskać decyzję o wsparciu na realizację nowej inwestycji,

2)  ponieść koszty kwalifikowane w ramach realizacji nowej inwestycji, które będą miały wpływ na osiągane przychody (zgodnie z metodą kasową),

3)  w przypadku kosztów kwalifikowanych w postaci wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych - ująć dane środki trwałe w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, oraz

4)  uzyskać przychód (dochód) z nowej inwestycji w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie określonym w decyzji o wsparciu (wg PKWiU) oraz na terenie określonym w tej decyzji, przy czym przychód, niezależnie od faktu występowania ścisłych powiązań, powinien zostać wygenerowany z wykorzystaniem środków trwałych stanowiących element nowej inwestycji.

W opinii Wnioskodawcy, dopiero spełnienie wszystkich wymienionych przesłanek umożliwia rozpoczęcie korzystania ze zwolnienia. Wsparcie dla nowej inwestycji obejmuje zwolnienie z podatku dochodu z działalności określonej w Decyzji o wsparciu. Zatem, przed uzyskaniem takiego dochodu podatnik nie może skorzystać z pomocy na podstawie Ustawy o WNI (co pociąga za sobą zwolnienie z CIT). Nie ma mowy o dochodzie, dopóki nie powstaną przychody wynikające z nowej inwestycji, czyli wypracowane przy użyciu zespołu składników majątkowych nabytych/wytworzonych w ramach wydatków wskazanych w decyzji o wsparciu. Działalność ta musi być ponadto prowadzona na obszarze określonym w decyzji. W konsekwencji, zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, przysługuje najwcześniej od miesiąca uzyskania przychodu (dochodu) z nowej inwestycji, tj. takiego, który jest generowany dzięki składnikom majątkowym nabytym/wytworzonym w toku realizacji inwestycji objętej decyzją. Kluczowe jest, by te składniki faktycznie przyczyniały się do wytwarzania przychodu (dochodu), nawet jeśli wprowadzane są etapami w trakcie inwestycji. Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w Ustawie o WNI, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Tym samym, ustawa o CIT precyzyjnie określa, że dla oceny, czy wielkość zwolnienia nie przekracza maksymalnej, dopuszczalnej wysokości pomocy publicznej na danym obszarze, pod uwagę brana jest wartość już udzielonej i wciąż możliwej do udzielenia na podstawie decyzji o wsparciu pomocy publicznej. Przytoczone powyżej przepisy wyraźnie stanowią, że podatnik realizujący nową inwestycję może korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym wyłącznie do wysokości limitu pomocy publicznej, co zobowiązuje go do monitorowania wartości dostępnej pomocy publicznej oraz utylizacji wygenerowanej z tytułu realizacji nowej inwestycji pomocy publicznej. Należy jednocześnie zauważyć, że z powodu rozłożonego w czasie okresu korzystania z uzyskanego zwolnienia podatkowego wygenerowanego z tytułu realizacji nowej inwestycji, wielkość pomocy publicznej jest dyskontowana na dzień uzyskania Decyzji o wsparciu. W § 10 ust. 3 Rozporządzenia PSI został zawarty wzór do dyskontowania otrzymanej pomocy publicznej, natomiast § 10 ust. 4 pkt 2 Rozporządzenia PSI określa jako dzień uzyskania ulgi podatkowej dzień, w którym zgodnie z przepisami o podatku dochodowym upływa termin złożenia zeznania rocznego.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, termin złożenia rocznego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy upływa w ostatnim dniu trzeciego miesiąca roku następnego. W konsekwencji, weryfikacja spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia podatkowego również może być dokonywana corocznie na dzień udzielenia pomocy, którym dla Spółki jest 31 marca po zakończeniu roku podatkowego, w którym osiągnięto dochody podlegające zwolnieniu na podstawie decyzji o wsparciu. Mechanizm ustalania prawa do zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie Decyzji o wsparciu wymaga, aby na dzień udzielenia pomocy (tj. w przypadku Spółki 31 marca, np. w odniesieniu do dochodów uzyskanych w roku podatkowym Spółki 2026 r.) dokonać porównania:

a)  łącznej wartości dotychczas udzielonej pomocy publicznej w formie zwolnienia z CIT (zdyskontowanej przy zastosowaniu odpowiednich współczynników dyskontujących, liczonych od dnia wydania decyzji o wsparciu do dnia udzielenia pomocy publicznej za poszczególne minione lata podatkowe), z uwzględnieniem zasady kumulacji pomocy publicznej udzielonej w innych formach w związku z tymi samymi kosztami kwalifikowanymi,

b)  maksymalnej wartości pomocy publicznej dostępnej dla Spółki w formie zwolnienia podatkowego, obliczonej jako iloczyn zdyskontowanej wartości kosztów kwalifikowanych (na dzień uzyskania decyzji o wsparciu) oraz współczynnika intensywności pomocy publicznej.

Wartość ustalona w powyższy sposób określa wysokość zwolnienia podatkowego dostępnego dla Spółki za dany rok podatkowy.

W przypadku, gdy:

a)  kwota hipotetycznego zobowiązania podatkowego, obliczona względem dochodu z działalności objętej zwolnieniem za dany rok podatkowy (np. 2026 r.), zdyskontowana na dzień udzielenia pomocy, jest niższa od dostępnego limitu zwolnienia podatkowego za ten rok, całość dochodu podlega zwolnieniu z CIT,

b)  kwota hipotetycznego zobowiązania podatkowego, obliczona względem dochodu z działalności objętej zwolnieniem za dany rok podatkowy, zdyskontowana na dzień udzielenia pomocy, przekracza dostępny limit zwolnienia podatkowego za ten rok, zwolnieniu z CIT podlega jedynie ta część dochodu, która odpowiada wysokości dostępnego limitu, natomiast pozostała część dochodu podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Z uwagi na fakt, iż zwolnienie podatkowe jest przyznawane w dniu, w którym upływa termin złożenia rocznego zeznania podatkowego, Spółka nie jest w stanie dokonać uprzedniej, precyzyjnej kalkulacji wysokości dostępnego limitu zwolnienia. W konsekwencji, nie jest możliwe dokładne ustalenie wysokości zaliczek na podatek CIT za lata, w których Spółka będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie Decyzji o wsparciu. Wynika to z faktu, iż maksymalna kwota dochodu objętego zwolnieniem, możliwa do wyliczenia w dniu kalkulacji zaliczki, może znacząco odbiegać od wartości dostępnej pomocy w dniu jej faktycznego udzielenia, co jest konsekwencją konieczności stosowania mechanizmu dyskontowania wartości pieniądza w czasie. W związku z powyższym, na moment kalkulacji zaliczki nie jest możliwe wcześniejsze, precyzyjne określenie wielkości dostępnego zwolnienia podatkowego, a w konsekwencji - dochodu, w odniesieniu do którego może zostać udzielona pomoc publiczna w dniu 31 marca roku kończącego dany roku podatkowy. Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 11 pkt b ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (dalej „Ustawa o PwsdPP”), przez dzień udzielenia pomocy należy rozumieć dzień, w którym podmiot ubiegający się o pomoc publiczną nabył prawo do otrzymania tej pomocy, a w przypadku gdy udzielenie pomocy w formie ulgi podatkowej następuje na podstawie aktu normatywnego, bez wymogu wydania decyzji dniem udzielenia pomocy jest dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego. Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 1 Ustawy o PwsdPP, wartość pomocy publicznej jest wyrażana w kwocie pieniężnej, po przeliczeniu jej w sposób pozwalający na ustalenie kwoty, jaką otrzymałby beneficjent pomocy, gdyby została ona udzielona w formie dotacji. W myśl § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy publicznej udzielanej w różnych formach (dalej: „Rozporządzenie ws. sposobu obliczania wartości pomocy publicznej”), wartość pomocy publicznej w przeliczeniu na równą jej wartość dotacji jest równa EDB, ustalonemu w sposób określony w § 4-7b, chyba że co innego wynika z przepisów odrębnych lub szczególnych okoliczności, w jakich jest dokonywane przysporzenie, w szczególności takich jak trudna sytuacja ekonomiczna przedsiębiorcy według kryteriów określonych przez Komisję Europejską. Przez EDB (ekwiwalent dotacji brutto) należy rozumieć kwotę pomocy, którą otrzymałby beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się o pomoc, gdyby uzyskał pomoc w formie dotacji, bez uwzględnienia opodatkowania podatkiem dochodowym, wyrażoną z dokładnością dwóch miejsc po przecinku (tak § 2 ust. 1 Rozporządzenia ws. sposobu obliczania wartości pomocy publicznej). Stosownie do § 4 pkt 2 ppkt a) Rozporządzenia ws. sposobu obliczania wartości pomocy publicznej, dla ulgi podatkowej EDB jest równy w przypadku obniżenia wysokości podatku, w szczególności: zwolnienia z podatku, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia podatku - różnicy między kwotą podatku należnego bez uwzględnienia ulgi a kwotą podatku po jej uwzględnieniu. Na gruncie przytoczonych powyżej przepisów jawi się konstatacja, że zwolnienie z podatku dochodowego:

-     tyczy się całej kwoty należnego podatku lub tej części, której zdyskontowana wartość odpowiada limitowi dostępnej pomocy publicznej;

-     obejmuje cały okres roku podatkowego lub okres do dnia upływu ważności decyzji o wsparciu;

-     dniem uzyskania ulgi podatkowej jest dzień, w którym zgodnie z przepisami o podatku dochodowym upływa termin do złożenia zeznania rocznego.

Z powyższego płynie z kolei wniosek, że dokładna wartość zwolnienia podatkowego może być ustalona jedynie po zakończeniu roku podatkowego lub po dacie upływu ważności decyzji o wsparciu w dniu upływu terminu do złożenia zeznania rocznego, bowiem dopiero w tym czasie podatnik jest w stanie ustalić wartość dochodu podlegającego zwolnieniu i limitu dostępnej pomocy publicznej.

Konsekwencją powyższego jest również fakt, iż także weryfikacja dostępności zwolnienia podatkowego może faktycznie być dokonana tylko na koniec roku na dzień upływu terminu do złożenia zeznania podatkowego.

Konstatacja o możliwości ustalenia wysokości dochodu i zwolnienia jedynie po zakończeniu roku podatkowego na dzień upływu terminu do złożenia zeznania podatkowego ma wymiar praktyczny związany z charakterystyką prowadzenia działalności w oparciu o decyzję o wsparciu i posiada podstawę w przepisach Ustawy o CIT. Należy bowiem zauważyć, że do rzadkości należą sytuacje, w których cała prowadzona przez podatnika działalność gospodarcza podlegała zwolnieniu z podatku dochodowego. W przeważającej mierze zdarzają się przypadki, w których chociażby niewielki fragment działalności gospodarczej podatnika nie jest objęty zakresem działalności określonej w decyzji o wsparciu (przykładem takiego rodzaju działalności może być działalność handlowa, tj. odsprzedaż nabytych przez podatnika towarów, które nie zostały przez niego w żaden sposób zmienione/przetworzone), czy też obszarem wskazanym w decyzji o wsparciu (dla przykładu, prowadzenie części procesu produkcyjnego odbywa się poza terenem wskazanym w decyzji o wsparciu).

W konsekwencji powyższych ustaleń, z powodu braku możliwości ustalenia dokładnej kwoty wysokości dochodu podlegającego zwolnieniu oraz limitu dostępnej pomocy publicznej, Spółka jest zdania, że w stosunku do działalności zwolnionej, Spółka nie jest i nie będzie w przyszłości obowiązana do obliczania zaliczek na podatek dochodowy, a rozliczenie podatku nastąpi po zakończeniu roku podatkowego, kiedy to Spółka będzie dokładnie znała wartość dochodu i limitu dostępnej pomocy publicznej.

Powyższe znajduje potwierdzenie w doktrynie prawa podatkowego. Przykładowo w publikacji Sztefko, Joanna, Majcherczyk, Adam i Skręt-Bednarz Agnieszka. 5 4. Zaliczki na podatek (W: Prawne i podatkowe aspekty prowadzenia działalności w Specjalnych Strefach Ekonomicznych. ABC, 2010), wyjaśnione zostało, że: „Przy braku odmiennych uregulowań prawnych adresowanych bezpośrednio do podmiotów strefowych bezsporne jest, że zaliczki miesięczne wylicza się w oparciu o wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu. A tak długo, jak inwestor strefowy spełnia ww. warunki brzegowe (osiąga dochody z działalności na terenie SSE, dochody te są objęte zakresem zezwolenia oraz nie przekroczył dopuszczalnej puli pomocy publicznej), osiąga na działalności strefowej dochód wolny od podatku. W efekcie obowiązek zapłaty zaliczek miesięcznych dotyczy wyłącznie dochodu osiąganego z działalności podlegającej opodatkowaniu, tj. takiej działalności, która generalnie wykracza poza zakres zezwolenia lub prowadzona jest poza terenem strefy w zakresie wymagającym wyodrębnienia”.

Podobne wnioski płyną z interpretacji podatkowych, dla przykładu:

-     interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 lutego 2026 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.18.2026.1.MBD, w której DKIS uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy iż „z uwagi na brak możliwości określenia wartości dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego dla podatku dochodowego od osób prawnych), brak jest możliwości i tym samym obowiązku po stronie Wnioskodawcy kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego w zakresie działalności prowadzonej na terenie i w zakresie wskazanym w Decyzji.”;

-     interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2025 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.525.2025.1.JKU, w której DKIS uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy iż „z uwagi na brak możliwości określenia wartości dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego dla podatku dochodowego od osób prawnych), brak jest możliwości i tym samym obowiązku po stronie Wnioskodawcy kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego w zakresie działalności prowadzonej na terenie i w zakresie wskazanym w Decyzji.”;

-     interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 maja 2025 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.141.2025.1.DW, w której DKIS uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym z uwagi na brak możliwości określenia wartości dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego), brak jest możliwości i tym samym obowiązku po stronie Wnioskodawcy kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego w zakresie działalności prowadzonej na terenie i w zakresie wskazanym w Decyzjach;

-     interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 listopada 2024 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.639.2024.1.DW,

-     interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 maja 2024 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.171.2024.1.PC,

-     interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 stycznia 2024 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.715.2023.2.DW, w której DKIS wskazał, iż „Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy z uwagi na brak możliwości określenia wartości zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy, Spółka nie jest zobowiązana do kalkulowania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowym od osób prawnych w trakcie roku podatkowego od dochodu z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej podlegającej zwolnieniu z opodatkowania, jest prawidłowe”.

Jednocześnie, Spółka wyraźnie zaznacza, że w stosunku do działalności stricte opodatkowanej, dla której znana jest na moment płatności zaliczki dokładna wartość kosztów i przychodów, Spółka czyni zadość przepisom Ustawy o CIT oblicza i wpłaca zaliczki na podatek dochodowy.

Mając na uwadze powyższą argumentacje, jak również ww. rozstrzygnięcia organów podatkowych zasadnym jest przyjęcie, że prawidłowym jest stanowisko, zgodnie z którym z uwagi na brak możliwości określenia wartości zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy brak jest możliwości i tym samym obowiązku kalkulacji i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego.

Odpowiedz na pytanie nr 2

Artykuł 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT ustanawia zasadę, zgodnie z którą wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie WNI, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Mając na uwadze powyższe, dany dochód uzyskany przez podatnika korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT jeżeli spełnione są następujące kryteria:

że w celu korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT podatnik musi:

1)  uzyskać decyzję o wsparciu na realizację nowej inwestycji,

2)  ponieść koszty kwalifikowane w ramach realizacji nowej inwestycji, które będą miały wpływ na osiągane przychody (zgodnie z metodą kasową),

3)  w przypadku kosztów kwalifikowanych w postaci wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych - ująć dane środki trwałe w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, oraz

4)  uzyskać przychód (dochód) z nowej inwestycji w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie określonym w decyzji o wsparciu (wg PKWiU) oraz na terenie określonym w tej decyzji, przy czym przychód, niezależnie od faktu występowania ścisłych powiązań, powinien zostać wygenerowany z wykorzystaniem środków trwałych stanowiących element nowej inwestycji.

W celu rozpoznania dochodu jako dochodu zwolnionego z opodatkowania CIT powyższe warunki muszą być spełnione łącznie.

Zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

A contrario, w przypadku osiągania dochodów z działalności gospodarczej nie objętych Decyzjami o wsparciu, odpowiednie zwolnienie nie przysługuje.

Zgodnie z art. 17 ust. 6a ustawy CIT, w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 17 ust. 6b ustawy CIT, przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której mowa w ust. 6a, przepisy rozdziału 1a oddziału 2 stosuje się odpowiednio do transakcji między tą jednostką organizacyjną a pozostałą częścią przedsiębiorstwa podatnika.

W odniesieniu do przedmiotowego stanu faktycznego, do chwili zmiany zakresu Koncesji, będziemy mieli do czynienia z przejściowym procesem produkcyjnym gdzie montaż (…) będzie realizowany zarówno w zakładach objętych Decyzjami o wsparciu jak i w Zakładzie w D (w zakresie montażu Komponentów dual use). W związku z tym, iż montaż Komponentów dual use będzie przeprowadzany w zakładzie dla którego nie została wydana Decyzja o wsparciu, znajdą zastosowanie przepisy art. 17 ust. 6a oraz 6b ustawy CIT.

W myśl pkt 59 Objaśnień Ministra Finansów dotyczącego sposobu ustalania dochodu zwolnionego podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej „Objaśnienia”) wskazano: „…Jeżeli realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo, zostają wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane produkty lub nowe uprzednio nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług przedsiębiorstwa), czy też następuje zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub usługowego w istniejącym przedsiębiorstwie, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio nieprodukowanych produktów, nowych nieświadczonych usług lub sposobu produkcji (świadczenia usług) w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub procesu usługowego.

Analogiczne zasady ustalania dochodu zwolnionego dotyczą również nowej inwestycji, w wyniku której następuje zwiększenie zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa, o ile inwestycja ta funkcjonuje lub może funkcjonować niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa. Zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód z tej nowej inwestycji realizowanej w celu zwiększenia zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa.”

W pkt 60 Objaśnień wskazano „...przypadku, gdy realizacja nowej inwestycji następuje, w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem kosztów wykorzystywanego istniejącego przed wydaniem decyzji o wsparciu majątku. Sytuacja taka jest możliwa wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których ustawa o CIT i ustawa o PIT nie przewidują dla celów ustalenia dochodu.”

W pkt 62 Objaśnień wskazano „..Dla właściwego ustalenia dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania wyodrębnia się przychody i koszty ich uzyskania, w części przypadającej na nową inwestycję. Tak ustalony dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania do momentu wykorzystania dopuszczalnej pomocy publicznej lub upływu okresu obowiązywania decyzji o wsparciu. Oznacza to, że limit dochodu, który będzie podlegał zwolnieniu, ustala się w oparciu o koszty kwalifikowane wymienione w § 8 rozporządzenia o WNI, i intensywności pomocy przypisanej do obszaru, na którym realizowana jest inwestycja.”

W objaśnieniach wskazano Przykład nr 25: „Przykład 25: Nowa inwestycja w formie dywersyfikacji produkcji zakładu Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą polegającą na produkcji kolektorów słonecznych, podjął decyzję o rozszerzeniu asortymentu produktów. W dniu 15 maja 2019 r. przedsiębiorca uzyskał decyzję o wsparciu, przedmiotem której jest uruchomienie również produkcji automatyki dedykowanej do instalacji solarnych. Inwestycja będzie związana z uruchomieniem nowej linii produkcyjnej, do której zostaną zakupione maszyny. Do produkcji niektórych komponentów automatyki do instalacji solarnych, będą wykorzystywane dotychczasowe linie produkcyjne.

Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez przedsiębiorcę z całej prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Zwolnieniu z opodatkowania podlega wyłącznie dochód uzyskany z nowej inwestycji, tj. dochód uzyskany z produkcji automatyki do instalacji solarnych. Nie ma przy tym znaczenia, iż inwestycja jest realizowana częściowo na posiadanych już przez przedsiębiorcę rzeczowych aktywach trwałych.”

W ocenie Wnioskodawcy, proces montażu (…) pomiędzy zakładami objętymi Decyzjami o wsparciu a Zakładem w D jest ścisła w rozumieniu Objaśnień. W tym zakresie montaż komponentów o charakterze dual use może być dokonany jedynie w Zakładzie w D (oczywiście do chwili zmiany Koncesji). Z jednej strony montaż Komponentów dual use jest konieczny aby powstał kompletny (…) i mógł być przedmiotem sprzedaży, a z drugiej strony taki montaż może być przeprowadzony jedynie w Zakładzie w D (oczywiście do chwili zmiany Koncesji). Tym samym w ocenie Wnioskodawcy, w myśl Objaśnień dochód podlegający zwolnieniu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, można ustalić z uwzględnieniem kosztów ponoszonych na terenie Zakładu w D.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo własne stanowisko do pytania nr 2 wskazując, że Wnioskodawca na zasadach ostrożnościowych, dla celów zwolnienia dochodu od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, wartość kosztów zakupu Komponentów dual use oraz ich kosztów montażu nie będzie uwzględniał w kalkulacji dochodu ze sprzedaży (…) wyprodukowanych w zakładach produkcyjnych w lokalizacjach które zostały objęte Decyzjami o wsparciu objętego zwolnieniem od opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy,

Z kolei w myśl art. 4 ww. ustawy,

Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji, zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).

Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Powyższe regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy.

Ad. 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że z uwagi na brak możliwości określenia wartości dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego), brak jest możliwości i tym samym obowiązku po stronie Wnioskodawcy kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego w zakresie działalności prowadzonej na terenie i w zakresie wskazanym w Decyzjach o wsparciu.

Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej: „rozporządzenie o WNI”),

maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, których wysokość nie może być wyższa niż maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych, o której mowa w § 8 ust. 9, albo

2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

- z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Z kolei w myśl § 5 ust. 7 Rozporządzenia o WNI,

W § 10 Rozporządzenia o WNI, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej.

W myśl § 10 ust. 1 Rozporządzenia o WNI,

Natomiast, z treści § 10 ust. 4 pkt 2 i 3 Rozporządzenia o WNI, wynika, że dniem,

W art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 500), ustawodawca wskazał, że:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,

Analiza powyższych przepisów wskazuje na to, że na podatnikach prowadzących działalność na podstawie decyzji o wsparciu spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji zapewniającej wyłącznie określenie kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Jak wynika z opisu sprawy, rok podatkowy Spółki odpowiada rokowi kalendarzowemu, tzn. trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Spółka nie korzysta z tzw. uproszczonej metody uiszczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Od 1 stycznia 2026 r. Spółka kalkuluje zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych (dalej: „zaliczki CIT”) według zasad ogólnych, narastająco od początku roku podatkowego - zgodnie z art. 25 Ustawy o CIT.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do opisu sprawy, stwierdzić należy, że dniem uzyskania ulgi podatkowej z tytułu nowej inwestycji jest dzień, w którym upływa termin złożenia zeznania rocznego.

Dla celów określenia, czy podatnik może skorzystać ze zwolnienia podatkowego dostępnego z tytułu uzyskanej decyzji o wsparciu, musi porównać wartość już uzyskanej pomocy publicznej z dostępnym limitem pomocy (obliczonym w oparciu o koszty inwestycji). Jednak, z uwagi na fakt, że zwolnienie podatkowe udzielane jest w dniu, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego, Spółka nie jest w stanie dokonać uprzedniej precyzyjnej kalkulacji wielkości dostępnego limitu zwolnienia.

W rezultacie, Spółka nie będzie zobowiązana do kalkulacji i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy (w ramach dochodu osiąganego przez Spółkę z działalności prowadzonej w zakresie wskazanym w DoW na terenie wskazanym w DoW) z uwagi na brak możliwości określenia wartości zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy, tj. dniem, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). W konsekwencji, niniejsza interpretacja w zakresie objętym pytaniem nr 2 dotyczy wyłącznie kwestii nieuwzględniania w kalkulacji dochodu który podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, kosztów zakupu i montażu Komponentów dual use. Zatem, interpretacja nie dotyczy kwestii ustalenia wysokości przychodu uzyskanego ze sprzedaży (…) wyprodukowanych w zakładach produkcyjnych uwzględnionego w dochodzie podlagającym zwolnieniu.

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI,

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy,

Zgodnie z art. 17 ust. 6a, 6aa, 6b ustawy o CIT,

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu oraz pozostałą działalnością podatnika.

Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy.

Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

-     prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji,

-     uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej inwestycji określonej w ww. decyzji.

Biorąc powyższe pod uwagę, dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy uwzględnić, że wolny od podatku CIT jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji. W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część dochodu nie wynika z działalności na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od podatku. Ze zwolnienia nie korzystają również dochody związane z działalnością na terenie określonym w decyzji o wsparciu bowiem ustawodawca w przepisie ustanawiającym zwolnienie świadomie użył określenia „dochody z działalności” a nie sformułowania „dochody związane z działalnością”.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwo w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 13 ust. 8 ustawy o WNI,

W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.

Podstawowym warunkiem przyznania pomocy publicznej, jaką jest zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym, jest fakt prowadzenia danej działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji w zakresie wskazanym w decyzji o wsparciu.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, zgodzić się z Państwem należy, że dla celów zwolnienia dochodu od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, kosztów zakupu i montażu Komponentów dual use nie należy uwzględniać w kalkulacji dochodu ze sprzedaży (…) wyprodukowanych w zakładach produkcyjnych w lokalizacjach które zostały objęte Decyzjami o wsparciu. Koszty takie nie będą pomniejszały dochodu Spółki uzyskanego ze sprzedaży (…) wyprodukowanych w tych zakładach produkcyjnych.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.