0111-KDIB1-3.4010.318.2026.2.ZK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

 

2 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest Beneficjentem środków w ramach działania FENX.02.05 Woda do spożycia priorytetu FENX.02 Wsparcie sektorów energetyka i środowisko z EFRR programu Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-2027.

W ramach w/w dofinansowania, Spółka zrealizowała projekt pn. „(…)”. W ramach projektu, Spółka wykonała głównie „(…)”. Spółka do końca marca 2026 r., ponosiła wydatki kwalifikowane oraz złożyła dwa wnioski o płatność ale środków jeszcze nie otrzymała.

Po pozytywnej weryfikacji wniosków o płatność, środki w ramach dofinansowania zostaną przelane na konto Spółki za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego. Wydatki zakwalifikowane do wniosków dzielą się na wydatki bezpośrednie oraz pośrednie. Koszty bezpośrednie to koszty bezpośrednio związane z projektem, natomiast koszty pośrednie to koszty, których nie można przypisać do głównego celu projektu. Koszty pośrednie rozliczane są uproszczoną metodą tj. stawką ryczałtową w wysokości 4% kwalifikowanych kosztów bezpośrednich projektu. Są to głównie koszty wynagrodzeń pracowników oddelegowanych do Jednostki Realizującej Projekt, gdzie zajmują się obsługą merytoryczną i finansową projektu.

Dofinansowanie kosztów (wydatków) bezpośrednich i pośrednich stanowi dla Beneficjenta przychód do celów podatku w momencie ich otrzymania. Płatności te jednak według Spółki, korzystają ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o pdop, pod warunkiem, że beneficjent faktycznie otrzymał taką płatność w rozumieniu tego przepisu. Stanowi on, że wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane BGK, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców. Konsekwencją tego zwolnienia jest brak możliwości zaliczenia kosztów bezpośrednich i pośrednich projektu sfinansowanych z FS do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 1 lipca 2026 r. wskazali Państwo co następuje:

   1. Umowa na dofinansowanie projektu pn. „(…)” w ramach działania FENX.02.05 została zawarta 11 grudnia 2025 r. z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z siedzibą w Warszawie ul. Konstruktorska 3a, 02-673 Warszawa.

   2. Instytucją wdrażającą dla działania FENX.02.05 jest Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z siedzibą w Warszawie, ul. Konstruktorska 3a, 02-673 Warszawa.

   3. Postanowienia zawarte w umowie o dofinansowanie dotyczące otrzymania środków są następujące:

   - Kwota dofinansowania jest uzależniona od wydatków kwalifikowanych poniesionych w toku realizacji projektu i zatwierdzonych przez Instytucję Wdrażającą zgodnie z dokumentami obowiązującymi w systemie realizacji FEnIKS.

   - Stopa dofinansowania wynikająca umowy i z Aneksu do tej umowy na dofinansowanie stanowi - iloraz kwoty dofinansowania Projektu i maksymalnej kwoty wydatków kwalifikowanych i wynosi 69% - (wartościowo maksymalna kwota dofinansowania wynosi (…) zł).

   - Wkład własny jest wymagany i został przez Spółkę sfinansowany.

   4. Spółka na chwilę obecną jeszcze nie uzyskała fizycznie środków - Spółka złożyła dwa wnioski o płatność zgodnie z umową na dofinansowanie ale nadal są one na etapie weryfikacji. Zgodnie z zapisami umowy środki te będą stanowiły pomoc bezzwrotną.

   5. Wydatki poniesione w ramach Projektu, które nie stanowiły wartości środka trwałego i zostały ujęte bezpośrednio w kosztach, dotyczą następujących zadań:

       a) Zadanie Nr 2 „(…)” - wydatki kwalifikowalne wyniosły (…) zł w tym kwota dofinansowania (…) zł;

       b) Zadanie Nr 3 „Działania informacyjno-promocyjne”: - wydatki kwalifikowalne (…) zł - w tym kwota dofinansowania (…) zł;

       c) Zadanie Nr 4 „Działania edukacyjne” - wydatki kwalifikowalne (…) zł - w tym kwota dofinansowania (…) zł.

       d) Koszty pośrednie - stanowią ryczałt w wysokości 4% kwalifikowanych kosztów bezpośrednich projektu i stanowią wydatki kwalifikowalne (…) zł, w tym kwota dofinansowania (…) zł. Koszty pośrednie to koszty pracowników Jednostki Realizującej Projekt, która zaczęła pracować po oddaniu już środka trwałego do użytkowania, a jej działania skoncentrowane były na końcowym rozliczeniu projektu oraz koordynacji działań związanych z realizacją zadań nr 2, 3 i 4 oraz przygotowaniu wniosków o płatność.

Odpowiadając na Państwa pytanie, wynagrodzenia będące przedmiotem pytania 2 na chwilę obecną zostały w całości pokryte ze środków własnych, ale ich wartość została uwzględniona we wniosku o płatność nr 2 (wniosek końcowy zarazem) i po pozytywnej weryfikacji zostaną pokryte ze środków dotacji zgodnie z zapisami umowy.

   6. Wynagrodzenia o których mowa w pytaniu nr 2 nie dotyczą wytworzenia środków trwałych.

 

W związku z bardzo długim okresem weryfikacji wniosku o uzyskanie dofinansowania oraz późniejszym złożeniem protestu co do wysokości uzyskanej punktacji, umowa na dofinansowanie została podpisana na samej końcówce realizacji całego Projektu tj. po zakończeniu głównego zadania, mowa o zadaniu Nr 1 „(…)” - wartość wydatków kwalifikowanych (…) w tym kwota dofinansowania stanowi (…) zł (tu powstał środek trwały 14.10.2025 r.). Zadanie to zostało zakończone 11.12.2025 r., a Jednostka Realizująca Projekt zaczęła działać od połowy grudnia 2025 r.

 

W związku z powyższym, koszty tych działań zostały ujęte bezpośrednio w kosztach operacyjnych Spółki a nie dotyczyły wytworzenia środka trwałego.

 

W skład Jednostki Realizującej Projekt weszły 3 osoby:

Kierownik Jednostki Realizującej Projekt i jego zadania to:

- podejmowanie kluczowych decyzji i zatwierdzanie dokumentów;

- reprezentacja Beneficjenta na zewnątrz;

- nadzór nad realizacja harmonogramu, budżetu, wskaźników i zadań projektowych;

- nadzór nad raportowaniem, trwałością projektu i archiwizacja dokumentów.

 

Ekspert ds. finansowych i jego zadania to:

- planowanie finansowe i kontrola budżetu projektu;

- weryfikacja księgowa wydatków. weryfikacja kwalifikowalności wydatków;

- weryfikacja kompletności wniosków o płatność i ich załączników;

- kontrola i obieg dokumentów finansowych;

- przygotowanie i składanie wniosków o płatność oraz rozliczeń końcowych;

- archiwizacja dokumentów finansowych projektu;

- zadania z obszaru sprawozdawczości i raportowania;

- zadania z obszaru promocji i informacji o projekcie.

 

Ekspert ds. technicznych i jego zadania to:

- koordynacja dokumentacji technicznej;

- kontrola harmonogramu rzeczowego, realizacji celów i odbiorów;

- zarządzanie zmianami technicznymi w projekcie;

- nadzór nad jakością robót;

- zadania z obszaru zgodności środowiskowej. 

Pytania

 1. Czy otrzymaną dotację można uznać za przychody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o pdop?

 2. Czy należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów sfinansowane dotacją, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 52 wydatki, wynagrodzenia, które nie są zaliczane do kosztów wytworzenia środka trwałego?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Spółki, otrzymane środki w ramach działania FENX.02.05 Woda do spożycia priorytetu FENX.02 Wsparcie sektorów energetyka i środowisko z ERPP programu Fundusze Europejskie otrzymane za pośrednictwem Banku Gospodarka Krajowego będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

2. Zdaniem Spółki, koszty pośrednie, które zostaną pokryte środkami z dofinansowania FEnIKS, a nie były zaliczone do środków trwałych, należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

W związku z powyższym, środki finansowe, które otrzyma Państwa Spółka będą stanowiły przychód podatkowy.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest kwestia ustalenia, czy otrzymaną dotację można uznać za przychody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Oceniając konsekwencje podatkowe związane z otrzymaniem przez Państwa Spółkę środków finansowych należy zwrócić uwagę na katalog zwolnień przedmiotowych zawarty w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, a w szczególności art. 17 ust. 1 pkt 21, 47 i 52 ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:

Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy, dotyczy dochodów podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych (pkt 47), takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych czy agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo udzielania dotacji.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:

Powyższym zwolnieniem ustawodawca objął dochody podatników pochodzące z dotacji uzyskanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z kolei jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 52 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1483 ze zm.):

Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:

 

W myśl art. 5 ust. 3 przywołanej ustawy:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:

 1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;

 2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,

b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

 3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe;

 4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;

 5) środki przeznaczone na realizację:

 a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

 b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

 c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,

 d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009,

 e) inwestycji finansowanych ze środków wsparcia o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.), związanych z wniesieniem wkładu państwa członkowskiego do programów zarządzanych centralnie przez Komisję Europejską;

                5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020;

                5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej;

               5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129 , z późn. zm.6)), oraz środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);

                5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. e;

 6) inne środki.

Jak wynika natomiast z art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych:

Stosownie do art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

 

W myśl art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Stosownie do art. 121 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

W myśl natomiast art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

 

Przy czym zgodnie z art. 127 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na:

    1) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 pkt 6, wydatkowane przez podmioty realizujące te programy, inne niż państwowe jednostki budżetowe;

    2) realizację projektów pomocy technicznej finansowanych z udziałem środków europejskich i środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b;

    3) finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty, ze środków przekazywanych przez jednostki, o których mowa w art. 9 pkt 5, 7 i 14;

    4) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5;

    5) współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

    6) wyprzedzające finansowanie wspólnej polityki rolnej, o którym mowa w odrębnych przepisach, w części podlegającej refundacji ze środków Unii Europejskiej.

 

Z art. 186 ustawy o finansach publicznych wynika natomiast, że:

Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:

1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;

2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

3) dotacje celowe dla beneficjentów;

4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;

5) realizację wspólnej polityki rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;

6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.

Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych:

Na mocy art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Stosownie do treści art. 188 ust. 4 ustawy o finansach publicznych:

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest beneficjentem środków w ramach działania FENX.02.05 Woda do spożycia priorytetu FENX.02 Wsparcie sektorów energetyka i środowisko z EFRR programu Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-2027. Umowa na dofinansowanie projektu „(…)” została zawarta 11 grudnia 2025 r. z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W ramach projektu, Państwa Spółka wykonała głównie „(…)”. Po pozytywnej weryfikacji wniosków o płatność, środki w ramach dofinansowania zostaną przelane na konto Państwa Spółki z pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego. Zgodnie z zapisami umowy środki te będą stanowiły pomoc bezzwrotną.

W oparciu o opisany we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że środki finansowe, które otrzymają Państwo w postaci dofinansowania na realizację ww. projektu mają charakter środków europejskich, uregulowanych w formie budżetu środków europejskich jako odrębna część budżetu państwa. Zatem, otrzymane dofinansowanie będzie stanowiło dla Państwa przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy otrzymaną dotację można uznać za przychód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów sfinansowane dotacją, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, wynagrodzenia, które nie są zaliczane do kosztów wytworzenia środka trwałego.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, wynagrodzenia, o których mowa w pytaniu nr 2, nie dotyczą wytworzenia środków trwałych. Na chwilę obecną, wynagrodzenia te zostały w całości pokryte ze środków własnych, ale ich wartość została uwzględniona we wniosku o płatność i po pozytywnej weryfikacji zostaną pokryte ze środków dotacji zgodnie z zapisami umowy.

Odnosząc się do przedstawionej wątpliwości wskazać należy, że zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT:

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy CIT:

W przepisie tym wskazano m.in. art. 17 ust. 1 pkt 52, który stanowi podstawę zwolnienia od opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania.

Zatem, skoro koszty wynagrodzeń zostaną pokryte ze środków dotacji zgodnie z zapisami umowy, będą podlegały one wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.