0111-KDIB1-3.4010.272.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - 23 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka zajmuje się świadczeniem usług (…) dla (…). Specjalizuje się w (…).

Wnioskodawca świadczy również usługi w zakresie wysokiej jakości (…) na podstawie dokumentacji technicznej dostarczonej przez klienta, a także realizuje indywidualne zlecenia techniczne, dostosowane do specyficznych wymagań kontrahentów. Świadczy ponadto, usługi w zakresie (…).

Do głównych grup produktowych rozwijanych przez Wnioskodawcę należą przede wszystkim (…) (dalej łącznie: „Produkty”).

Rozwiązania opracowywane i wdrażane przez Spółkę mają każdorazowo charakter zindywidualizowany i są dostosowywane do konkretnych potrzeb kontrahentów, w szczególności z uwzględnieniem warunków lokalizacyjnych, parametrów technicznych oraz maszyn i urządzeń współpracujących.

Realizowane projekty badawczo-rozwojowe przez Spółkę obejmują prace rozwojowe, polegające w szczególności na projektowaniu oraz weryfikacji współpracy (…), jak również na budowie jednolitego magazynu części zamiennych dla odbiorców należących do Grupy Kapitałowej (…). Głównymi celami realizowanych ww. projektów przez Wnioskodawcę prac są (…).

W wyniku realizacji ww. prac powstają nowe lub istotnie ulepszone produkty i rozwiązania techniczne, stanowiące rezultat twórczego wykorzystania i rozwijania istniejącej wiedzy inżynierskiej, a działania Wnioskodawcy mają charakter systematyczny, planowy oraz wykraczają poza rutynowe zmiany i czynności o charakterze odtwórczym.

Poziom niepewności technologicznej w odniesieniu do poszczególnych obszarów projektowych Wnioskodawca szacuje na poziomie od około 75% do 100%.

Spółka zatrudnia w ramach umowy o pracę, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania prac w zakresie projektowania oraz produkcji (dalej: „Pracownicy”).

Spółka realizuje projekty badawczo-rozwojowe na podstawie doświadczenia oraz obserwacji zapotrzebowania na rynku. Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej realizuje projekty w zakresie innowacji produktowej (dalej: „Prace B+R”). Innowacja produktowa obejmuje wdrożenie na rynek wyrobów lub usług, które odznaczają się nowymi lub znacząco udoskonalonymi cechami funkcjonalnymi lub użytkowymi.

Opis realizowanych Prac B+R

Wnioskodawca, w związku z chęcią lepszego zobrazowania organowi tego jak mogą być realizowane Projekty B+R, przedstawia poniżej przykłady zrealizowanych Projektów B+R, w zakresie innowacji produktowej dotyczących:

·      opracowania koncepcji i wdrożenia (…) (dalej jako: „Projekt I”),

·      opracowania koncepcji i wdrożenia (…) (dalej jako: „Projekt II”).

Przykładowy harmonogram realizowanego Projektu B+R z zakresu innowacji produktowej składa się z następujących etapów:

1.  Prace koncepcyjne: wypracowanie uniwersalnych rozwiązań umożliwiających wykorzystanie (…);

2.  Prace projektowe: przygotowanie dokumentacji warsztatowej, konstrukcyjnej, technologicznej oraz (…);

3.  Przygotowanie infrastruktury badawczej: opracowanie i przygotowanie stanowiska testowego;

4.  Wykonanie prototypu i weryfikacja jakościowa: wytworzenie prototypu oraz przeprowadzenie kontroli jakości.

Każde ukończone zadanie prowadzi do zdobycia nowej wiedzy lub opracowania autorskiego rozwiązania, które jest odpowiednio dokumentowane i zwiększa zasoby wiedzy pracowników oraz ofertę produktów Wnioskodawcy. Rozwiązania są wynikiem twórczej i kreatywnej pracy. Projekty realizowane są indywidualnie, w sposób systematyczny i uporządkowany, z formalnym planowaniem i uwzględnieniem w budżecie. Każdy projekt ma jasno określony cel i jest skierowany na osiągnięcie założonego rezultatu przy użyciu dostępnych zasobów. Dokumentacja obejmuje opis techniczny oraz wyniki testów i badań. Spółka prowadzi ewidencję kosztów związanych z realizacją projektów, zapewniając pełną dokumentację techniczną i finansową.

Projekt I

Projekt I został zainicjowany w odpowiedzi na potrzeby Grupy Kapitałowej (…) związane z wysokimi kosztami zakupu urządzeń (…) w poszczególnych zakładach (…). Zidentyfikowano konieczność opracowania rozwiązań umożliwiających (…), przy jednoczesnym maksymalnym wykorzystaniu posiadanych przez (…) elementów i części zamiennych oraz dostosowaniu nowych urządzeń do indywidualnych warunków (…).

W ramach Projektu I Spółka opracowała koncepcję (…) wskazanym przez (…) jako punkt odniesienia. Prace obejmowały analizę dostępnych rozwiązań konstrukcyjnych, określenie docelowych parametrów technicznych oraz zaprojektowanie konfiguracji (…) umożliwiającej zarówno współpracę z istniejącą infrastrukturą, jak i spełnienie wymagań wynikających z konkretnych warunków (…). Opracowano m.in. nowe (…).

Realizacja Projektu I wymagała przeprowadzenia prac rozwojowych nie tylko w obszarze konstrukcji (…), lecz również w zakresie technologii jego wytwarzania. W szczególności, zaprojektowano i uruchomiono prototypową (…), na której przeprowadzono próby procesów (…). Konieczne było dostosowanie istniejącego parku maszynowego oraz opracowanie odpowiednich procedur technologicznych, w tym dokumentacji konstrukcyjnej, technologicznej i kart (…), a także zaprogramowanie maszyn i wdrożenie rozwiązań zapewniających właściwą jakość wytwarzanych elementów.

W wyniku realizacji Projektu I Spółka zaprojektowała, wykonała i dostarczyła do (…) nowy prototypowy (…). Opracowane rozwiązanie pozwoliło na ujednolicenie części urządzeń (…), zwiększenie możliwości wykorzystania posiadanych przez (…) komponentów oraz rozwój kompetencji inżynierskich Spółki w zakresie projektowania i wytwarzania (…).

W ramach Projektu I osiągnięto ponadto istotny postęp techniczno-technologiczny, przejawiający się w szczególności w:

·      zastosowaniu uniwersalnych rozwiązań (…),

·      opracowaniu i wdrożeniu nowych rozwiązań w zakresie (…),

·      uzyskaniu wysokiej efektywności (…).

Projekt I przyczynił się do powstania nowej wiedzy inżynierskiej oraz stanowi punkt wyjścia dla kolejnych inicjatyw badawczo-rozwojowych w zakresie (…). Całość działań była prowadzona w sposób zaplanowany, z podziałem na etapy i z pełną dokumentacją techniczną, co zapewniło systematyczność prac oraz możliwość odtworzenia i dalszego wykorzystania uzyskanych rezultatów.

Projekt II

Podobnie jak Projekt I, Projekt II został zainicjowany w odpowiedzi na potrzeby Grupy Kapitałowej (…) związane z koniecznością (…).

W ramach Projektu II Wnioskodawca opracował koncepcję (…). Prace obejmowały analizę dostępnych rozwiązań konstrukcyjnych, określenie docelowych parametrów technicznych oraz zaprojektowanie konfiguracji sekcji umożliwiającej współpracę z istniejącym (…). Opracowano nowe rozwiązania konstrukcyjne obejmujące m.in. (…).

Realizacja Projektu II wymagała przeprowadzenia prac rozwojowych zarówno w obszarze konstrukcji sekcji, jak i technologii ich wytwarzania. Spółka dostosowała uprzednio stworzoną linię technologiczną przeznaczoną do (…) poprzez zaprojektowanie i zastosowanie odpowiednich (…). Konieczne było dostosowanie istniejącego parku maszynowego oraz opracowanie nowych procedur technologicznych, w tym dokumentacji konstrukcyjnej i technologicznej, kart (…), programów dla maszyn oraz rozwiązań zapewniających wymaganą jakość i powtarzalność wytwarzanych elementów. Część prac realizowano z wykorzystaniem zewnętrznej kooperacji, w szczególności w zakresie wykonania (…).

W wyniku realizacji Projektu II Wnioskodawca zaprojektował, wykonał i dostarczył do (…). Opracowane rozwiązania pozwoliły na ujednolicenie części (…) komponentów oraz dalszy rozwój kompetencji inżynierskich Wnioskodawcy w zakresie (…).

W ramach Projektu II osiągnięto istotny postęp techniczno-technologiczny obejmujący w szczególności:

-     zastosowanie innowacyjnych, uniwersalnych rozwiązań (…),

-     opracowanie i wdrożenie nowatorskich rozwiązań w zakresie (…),

-     uzyskanie wysokiej efektywności (…).

Projekt II stanowił inicjatywę badawczo-rozwojową ukierunkowaną na zdobycie nowej wiedzy oraz opracowanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie (…). W ramach Projektu II realizowano zarówno czynności o charakterze badawczym, obejmujące analizę potrzeb (…), ocenę możliwości wykorzystania elementów sekcji pochodzących od innych producentów oraz identyfikację ograniczeń technicznych i eksploatacyjnych, jak i prace rozwojowe, polegające na projektowaniu, prototypowaniu, testowaniu oraz wprowadzaniu korekt do konstrukcji i technologii. Prace były prowadzone w sposób planowy i uporządkowany, z wyodrębnieniem poszczególnych etapów oraz przy zachowaniu pełnej dokumentacji technicznej, co zapewniało ich systematyczny charakter oraz możliwość odtworzenia i dalszego wykorzystania uzyskanych rezultatów.

Spółka posiada stosowną ewidencję, w której ewidencjonowane są poszczególne koszty związane z realizacją ww. projektów. Zatem, projekty są odpowiednio udokumentowane zarówno pod względem technicznym, jak i w zakresie ponoszonych kosztów.

Wnioskodawca posiada w swojej strukturze między innymi następujące działy, które pozwalają Spółce realizować jej działalność badawczo-rozwojową:

-     (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, działy te prowadzą prace, które spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej poprzez kompleksową realizację projektów posiadających zróżnicowane funkcjonalności. W ramach Prac B+R realizowanych przez Spółkę, pracownicy są czasowo oddelegowywani do wykonywania zadań badawczo-rozwojowych, które nie obejmują czynności rutynowych ani etapów produkcji seryjnej produktu. W zależności od potrzeb projektowych, pracownicy mogą poświęcać na działalność B+R zarówno cały miesiąc, jak i codziennie po kilka godzin pracy. Spółka nie zalicza do Prac B+R również działalności zarządczej, takiej jak raportowanie postępu prac czy koordynacja pracy zespołu.

Prace B+R prowadzone przez Spółkę opierają się na współdziałaniu pracowników zatrudnionych m.in. na stanowisku (…) i (…). W Prace B+R zaangażowany jest odpowiednio dział (…). Pracownicy mają obowiązki związane z tworzeniem dokumentacji technicznej oraz nadzorem nad realizacją projektów, jak i ochroną danych poufnych, co jest niezbędne do prowadzenia B+R.

Wnioskodawca jest w ciągłej fazie rozwoju, a co za tym idzie, stale zatrudniani są nowi pracownicy i w zależności od potrzeb tworzone nowe stanowiska pracy, których nazwa czy pełnione funkcje mogą różnić się od wskazanych powyżej. Zatem, zaprezentowane powyżej stanowiska i zakresy obowiązków stanowią tylko przykłady, co oznacza, że w przyszłości liczba stanowisk zaangażowanych w Prace B+R może się zwiększyć.

W związku z prowadzonymi Pracami B+R Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”) w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2020 rok oraz w kolejnych latach podatkowych (dalej: „Ulga B+R”).

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka nie korzysta i nie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT, a w przypadku, gdy w przyszłości będzie korzystała ze wskazanych zwolnień podatkowych, koszty kwalifikowane w ramach Ulgi B+R nie będą przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W celu skorzystania z odliczenia Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej w wewnętrznej ewidencji prowadzonych Prac B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Ewidencja dotycząca Prac B+R jest prowadzona w formie zestawień w Excelu, które umożliwiają organizację i analizę danych związanych z Projektami B+R. Spółka przyporządkowując ponoszone koszty do kategorii kosztów kwalifikowanych stosuje wewnętrzne procedury weryfikacji prowadzonych projektów, w oparciu o przyjętą metodologię, zgodną z przepisami Ustawy CIT. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach Ulgi B+R będą przez Wnioskodawcę odpowiednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w ramach kolejnych lat podatkowych, w których to Spółka rozpozna ww. koszty podatkowe. Poniesione koszty nie zostaną Spółce w żadnej formie zwrócone ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż w przyszłości planuje prowadzić Projekty B+R o podobnym charakterze, które będą rozwijać dotychczasowe osiągnięcia i koncentrować się na dalszym doskonaleniu innowacyjnych rozwiązań. Wnioskodawca zamierza kontynuować prace w obszarach, które wykazały znaczący potencjał oraz poszerzać zakres badań, aby sprostać zmieniającym się wymaganiom rynku i technologii.

W szczególności dotyczą one takich produktów jak:

1)  (…),

gdzie rozwiązania tworzone przez Spółkę są oraz będą każdorazowo dostosowywane do zindywidualizowanych potrzeb kontrahentów (warunków lokalizacji, maszyn współpracujących itp.). W związku z powyższym, Spółka zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, celem potwierdzenia prawidłowości podejścia w przedmiocie uznania działalności prowadzonej przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową.

W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

Wnioskodawca wskazuje, że twórczość prowadzonych prac polega na opracowywaniu i wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań produktowych i procesowych, które wyraźnie wykraczają poza dotychczasowe standardy stosowane w Spółce. Istotą twórczości jest w tym przypadku kreowanie autorskich koncepcji konstrukcyjnych i technologicznych, a także nowych konfiguracji urządzeń oraz sposobów ich wytwarzania, które nie były wcześniej wykorzystywane w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Odwołując się do prac przedstawionych we wniosku, realizowanych w ramach Projektu I (…) oraz Projektu II (…), twórczy charakter działań Spółki przejawia się przede wszystkim w:

a. Opracowaniu nowych koncepcji technicznych urządzeń i ich konfiguracji

Zespół projektowy Spółki stworzył od podstaw koncepcję nowego (…). Tak skonfigurowane urządzenia i ich układy nie występowały dotychczas w praktyce Spółki.

b. Tworzeniu nowych rozwiązań konstrukcyjnych elementów składowych

Twórczość przejawia się także w opracowaniu nowych konstrukcji poszczególnych komponentów, takich jak: (…). Nie są to standardowe, powielane rozwiązania, lecz rezultaty autorskich prac konstrukcyjnych, uwzględniających konkretne warunki (…).

c. Opracowaniu nowych procesów i technologii wytwarzania

W ramach opisanych projektów Spółka zaprojektowała i uruchomiła m.in. (…). Są to nowe w skali Spółki procesy produkcyjne, które wcześniej nie były stosowane.

d. Działaniu w warunkach niepewności

Na etapie rozpoczynania prac Spółka nie ma pewności, że przyjęte założenia konstrukcyjne i technologiczne pozwolą osiągnąć zakładane parametry techniczne i eksploatacyjne oraz w pełni odpowiedzieć na potrzeby odbiorcy. Przed wdrożeniem konkretnego rozwiązania konieczne jest zatem wytwarzanie prototypów, prowadzenie testów oraz wprowadzanie zmian do przyjętej koncepcji urządzeń i procesów wytwarzania. Często już na etapie produkcji Spółka jest zmuszona korygować pierwotne założenia projektowe na przykład w zakresie konfiguracji technicznej urządzeń oraz sposobu organizacji procesu produkcyjnego tak aby uzyskać wymaganą funkcjonalność, jakość i efektywność. Okoliczności te potwierdzają, że proces opracowywania i realizacji projektów nie ma charakteru mechanicznego ani zrutynizowanego, lecz wymaga ciągłej działalności twórczej oraz każdorazowego dostosowania rozwiązań konstrukcyjnych i technologii wytwarzania do specyficznych wymagań danego projektu.

Podsumowując, twórczy charakter prac opisanych we wniosku przejawia się w tym, że Spółka projektuje nowe lub istotnie ulepszone produkty oraz ich komponenty, opracowuje nowe konfiguracje techniczne i procesy wytwarzania, działa w warunkach niepewności technologicznej, wymagającej eksperymentowania i wprowadzania autorskich rozwiązań.

Przed rozpoczęciem prac opisanych we wniosku Spółka dysponowała przede wszystkim ogólną wiedzą inżynierską w zakresie (…). Obejmowało to znajomość rozwiązań konstrukcyjnych stosowanych w (…) i innych urządzeniach, umiejętność realizacji klasycznych remontów i modernizacji na podstawie dostępnej dokumentacji oraz standardową wiedzę technologiczną związaną z (…). Spółka znała również podstawowe typy urządzeń funkcjonujących w zakładach (…) oraz katalog stosowanych części zamiennych, nie posiadała jednak wypracowanego, spójnego systemu ich (…).

W toku realizacji prac badawczo-rozwojowych Spółka istotnie rozszerzyła swoje zasoby wiedzy. Z jednej strony nabyła szczegółową wiedzę konstrukcyjną dotyczącą projektowania nowych lub znacząco ulepszonych urządzeń oraz ich elementów, uwzględniającą konkretne warunki (…), wymagania eksploatacyjne (…) oraz konieczność współpracy z istniejącą infrastrukturą i urządzeniami innych producentów. Z drugiej strony Spółka zdobyła wiedzę technologiczną związaną z projektowaniem i prowadzeniem złożonych procesów wytwórczych, w tym (…). Jednocześnie, w oparciu o analizę zrealizowanych projektów, Spółka usystematyzowała wiedzę w obszarze (…), które mogą być stosowane w różnych konfiguracjach oraz określając ograniczenia techniczne i eksploatacyjne takiej zamienności.

Ponadto, Spółka wypracowała wewnętrzne zasady organizacji procesów projektowo‑technologicznych, obejmujące m.in. sposób dokumentowania wyników testów i prób, wykorzystywania ich do modyfikacji rozwiązań technicznych oraz przypisywania kosztów do poszczególnych przedsięwzięć.

W efekcie, Spółka przeszła od wykorzystywania przede wszystkim wiedzy ogólnej do posiadania wyspecjalizowanej, własnej wiedzy konstrukcyjnej, technologicznej i organizacyjnej, która jest obecnie wykorzystywana przy projektowaniu i wytwarzaniu nowych oraz istotnie ulepszonych urządzeń i rozwiązań dla (…).

W ramach działalności opisanej we wniosku Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa przede wszystkim wiedzę i umiejętności z zakresu:

a.  (…),

b.  (…),

c.   (…),

d.  (…),

e.  (…),

f.    (…),

g.  (…).

Opisane we wniosku rozwiązania są opracowywane z wykorzystaniem zasobów Spółki obejmujących zasoby ludzkie, rzeczowe oraz finansowe.

Po stronie zasobów ludzkich w realizację opisanych prac zaangażowani są pracownicy następujących działów Spółki: (…). Są to specjaliści odpowiedzialni w szczególności za opracowanie koncepcji i dokumentacji konstrukcyjnej, przygotowanie i optymalizację technologii wytwarzania (w tym (…)), wykonanie prototypów oraz przeprowadzenie badań i testów, których wyniki są następnie wykorzystywane do wprowadzania ewentualnych modyfikacji konstrukcyjnych i technologicznych.

Po stronie zasobów rzeczowych wykorzystanych przy opracowywaniu opisanych rozwiązań znajdują się w szczególności:

a. środki trwałe oraz inne aktywa, obejmujące m.in.:

·      hale produkcyjne wraz z infrastrukturą techniczną,

·      stanowiska (…),

·      centra obróbcze (…),

·      stanowiska kontrolno-pomiarowe wyposażone w niezbędny sprzęt do weryfikacji parametrów wytworzonych elementów,

·      dedykowane oprzyrządowanie oraz stanowiska testowe przygotowywane na potrzeby konkretnych rozwiązań, w szczególności linie technologiczne do (…) określonych elementów oraz specjalne trawersy i uchwyty umożliwiające (…).

b. surowce i materiały wykorzystywane do budowy prototypów oraz elementów wytwarzanych w ramach projektów, obejmujące w szczególności różnego rodzaju (…) oraz pozostałe materiały niezbędne do wykonania konstrukcji i przeprowadzenia testów.

Odnosząc się do zasobów finansowych, Spółka wskazuje, że finansowanie prac o charakterze badawczo-rozwojowym odbywa się ze środków własnych i obejmuje w szczególności wydatki na wynagrodzenia zespołu projektowego oraz na zakup materiałów, komponentów i aparatury wykorzystywanej w trakcie realizacji tych prac.

Spółka wskazuje, że efekty opisanych prac każdorazowo prowadzą do powstania nowego rozwiązania po stronie Spółki. W praktyce oznacza to, że wynikiem tych prac jest albo całkowicie nowy produkt zaprojektowany od podstaw, albo produkt na tyle istotnie ulepszony w stosunku do rozwiązań dotychczas stosowanych przez Spółkę, że posiada on nowe cechy konstrukcyjne i użytkowe.

Nawet w sytuacjach, gdy punktem wyjścia jest rozwiązanie już znane w branży lub wcześniej stosowane w Spółce, zakres zmian wprowadzanych w toku prac obejmujących m.in. konfigurację elementów, parametry techniczne, sposób współpracy z innymi urządzeniami, dostosowanie do konkretnych warunków (…) oraz przyjętą technologię wytwarzania powoduje, że ostateczny wyrób różni się w sposób istotny od rozwiązania wyjściowego i stanowi nowe rozwiązanie w działalności Spółki.

W konsekwencji, efekty prac Spółki w zakresie opisanym we wniosku zawsze przybierają postać nowego w działalności Spółki produktu.

Spółka wskazuje, że efekty opisanych prac nie są i nie będą rezultatem działań, które można zrealizować wyłącznie w oparciu o z góry znane, rutynowe umiejętności, przy pełnej przewidywalności wyniku. Prace prowadzone przez Spółkę mają charakter projektowy i ich celem jest opracowanie rozwiązań dostosowanych do konkretnych warunków (…), konfiguracji kompleksu ścianowego oraz posiadanych przez odbiorcę urządzeń i części. Na etapie rozpoczynania danego przedsięwzięcia Spółka nie dysponuje gotowym schematem postępowania, który w sposób automatyczny prowadziłby do oczekiwanego rezultatu.

W praktyce oznacza to, że wynik podejmowanych prac nie jest z góry przesądzony, ponieważ na początku nie ma pewności, czy przyjęte założenia konstrukcyjne i technologiczne pozwolą uzyskać wymagane parametry techniczne, trwałość, kompatybilność z innymi urządzeniami oraz spełnienie wymogów bezpieczeństwa. Osiągnięcie docelowego rozwiązania wymaga przeprowadzenia analiz i obliczeń, opracowania kilku wariantów koncepcji, a następnie wytworzenia i przetestowania prototypów oraz wprowadzenia korekt zarówno po stronie konstrukcji, jak i procesu wytwarzania. W toku prac pojawia się konieczność reagowania na wyniki prób i testów, co może oznaczać zmianę geometrii elementów, dobór innych materiałów, modyfikację (…) czy sposobu (…).

Tym samym efekty opisanych prac nie są rezultatem prostego zastosowania znanych procedur w powtarzalnych warunkach, lecz wynikają z procesu, w którym istotną rolę odgrywa analiza, eksperymentowanie oraz podejmowanie decyzji projektowych na podstawie informacji uzyskiwanych w trakcie realizacji przedsięwzięcia.

Spółka wskazuje, że efekty opisanych prac nie są i nie będą jedynie „techniczną” realizacją z góry narzuconych, szczegółowych projektów. Spółka nie ogranicza się do odtwarzania opracowanych już rozwiązań, lecz samodzielnie kształtuje rozwiązania techniczne, które powstają w toku prac prowadzonych przez jej zespoły konstrukcyjne i technologiczne.

Punktem wyjścia do realizowanych przedsięwzięć są zazwyczaj potrzeby i wymagania odbiorcy (np. (…)). Na tej podstawie Spółka opracowuje własną koncepcję rozwiązania, przygotowuje dokumentację konstrukcyjną i technologiczną a następnie wprowadza modyfikacje wynikające z przebiegu prób i weryfikacji. Ostateczny kształt produktu lub rozwiązania powstaje zatem w wyniku pracy projektowej i rozwojowej prowadzonej przez Spółkę, a nie wyłącznie w wyniku wykonania szczegółowego projektu.

Rola Spółki nie sprowadza się zatem do „technicznego” wykonania krok po kroku gotowej dokumentacji, ale obejmuje opracowanie i dopracowanie rozwiązań technicznych zarówno na poziomie konstrukcji, jak i technologii wytwarzania, tak aby spełnić wymagania funkcjonalne, techniczne oraz eksploatacyjne stawiane danemu urządzeniu. W konsekwencji, efekty prac mają charakter rezultatów wypracowanych przez Spółkę, a nie jedynie skutku zastosowania szczegółowych wytycznych.

Pytanie

Czy Prace B+R, dotyczące innowacji produktowej, realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego jak i analogiczne projekty realizowane w przyszłości stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prace dotyczące innowacji produktowej, realizowane zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego jak i analogiczne projekty realizowane w przyszłości stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo- rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi zaś art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W tym miejscu wskazać należy, że aby działalność podatnika spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że dana aktywność może być w świetle wspomnianej definicji uznana za działalność badawczo-rozwojową, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie wymienione w niej warunki:

a)  jest to działalność twórcza,

b)  prace/badania mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

c)  wspomniana działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

d)  działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany).

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Natomiast prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ad a) Działalność twórcza

Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Twórczość jest związana z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w stopniu minimalnym wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się z opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika (ust. 32 i 33 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 12).

Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati (zob. OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl; dalej: „Podręcznik”) twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W kontekście Prac B+R dotyczących innowacji produktowej, działalność twórcza w badaniach i rozwoju polega na opracowywaniu nowych produktów lub znacząco ulepszonych wersji istniejących produktów. Twórczość w tym obszarze oznacza wprowadzenie na rynek nowych koncepcji, które wcześniej nie były dostępne lub takich, które znacząco różnią się od obecnych rozwiązań. Zgodnie z ustawową definicją, innowacyjność produktowa musi wykazywać się nowością na poziomie przedsiębiorstwa, co oznacza, że nawet minimalne zmiany mogą być uznane za twórcze, jeśli wprowadzają nowe wartości intelektualne. Podręcznik Frascati podkreśla, że twórczość w innowacji produktowej wynika z kreatywnego wkładu człowieka, prowadząc do powstania nowych produktów, które mogą zrewolucjonizować rynek.

Twórczość, rozumiana jako opracowywanie nowych, oryginalnych rozwiązań, w przypadku innowacji produktowej Spółki przejawia się w autorskim podejściu do projektowania, konfigurowania oraz wdrażania produktów o wysokim stopniu innowacyjności, dostosowanych do specyficznych wymagań kontrahentów oraz warunków ich eksploatacji.

W ramach prowadzonych Prac B+R Wnioskodawca opracowuje rozwiązania produktowe, które nie stanowią prostego powielenia ani rutynowej modyfikacji rozwiązań już funkcjonujących, lecz prowadzą do powstania nowych albo znacząco ulepszonych produktów, odznaczających się nowymi cechami funkcjonalnymi, użytkowymi i technologicznymi. Rezultaty tych prac odpowiadają na aktualne potrzeby rynku, a jednocześnie cechują się istotnym poziomem innowacyjności z perspektywy działalności prowadzonej przez Spółkę.

Na etapie przygotowywania projektu, jeszcze przed wdrożeniem opracowanych rozwiązań technicznych, Wnioskodawca nie ma pewności, czy przyjęte założenia projektowe pozwolą na osiągnięcie oczekiwanego rezultatu. Z tego względu w toku realizacji prac, w tym również na etapie produkcji, konieczne jest weryfikowanie przyjętych założeń oraz dokonywanie zmian i udoskonaleń, tak aby końcowe rozwiązanie spełniało oczekiwania klienta, odpowiadało warunkom technicznym i lokalizacyjnym oraz zapewniało wyższą efektywność działania. Potwierdza to, że proces tworzenia i realizacji projektów nie ma charakteru mechanicznego ani zrutynizowanego, lecz wymaga stałej działalności twórczej, obejmującej m.in. każdorazową konfigurację wykorzystywanych maszyn i urządzeń oraz dostosowanie, a niekiedy także przekształcenie, linii produkcyjnej. Każdy projekt wymaga bowiem opracowania dedykowanych rozwiązań koncepcyjnych i technicznych, umożliwiających jego realizację.

W konsekwencji należy uznać, że działalność Spółki w obszarze B+R ma charakter twórczy, ponieważ opiera się na kreatywnym poszukiwaniu nowych rozwiązań i prowadzi do opracowania innowacyjnych produktów lub istotnie ulepszonych rozwiązań produktowych.

Ad b) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Niniejsze kryterium dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzący działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W zakresie innowacji produktowej, kryterium to odnosi się do zwiększenia zasobów wiedzy i jej wykorzystania do tworzenia nowych produktów, a w kontekście innowacji procesowej dotyczy to tworzenia nowych procesów. Ustawodawca dla potrzeb Ulgi B+R nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Zgodnie z Objaśnieniami (s. 16) istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w Pracach B+R Spółki przejawia się przede wszystkim w systematycznym gromadzeniu, rozwijaniu oraz praktycznym wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy zdobywanej w toku realizacji poszczególnych projektów. Informacje, doświadczenia oraz wiedza pozyskane na etapie prac koncepcyjnych, projektowych, produkcyjnych i testowych są następnie wykorzystywane do opracowywania nowych lub znacząco ulepszonych produktów, a także do doskonalenia rozwiązań technicznych i technologicznych stosowanych przez Spółkę. Wiedza zdobyta w ramach realizowanych projektów nie ma zatem charakteru wyłącznie odtwórczego, lecz służy tworzeniu nowych zastosowań w działalności Spółki oraz znajduje praktyczne wykorzystanie przy realizacji kolejnych Prac B+R.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, realizowane Projekty B+R spełniają przesłankę zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad c) Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych

Zgodnie z treścią Ustawy CIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach ulgi badawczo-rozwojowej musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych. Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.

Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, w przypadku Spółki, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki w tym, że działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (produktów bądź procesów). Wynika to z brzmienia definicji prac rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania” (analizowane w poprzedniej przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień, str. 16) należy rozumieć właśnie „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług” (zgodnie z definicją prac rozwojowych). Należy też wskazać, że poprzez omawiane produkty, procesy lub usługi powinny być nowe lub ulepszone co najmniej w skali podatnika.

Prace B+R podejmowane przez Spółkę stanowią prace rozwojowe, ponieważ obejmują projektowanie, budowę prototypów, testowanie oraz wdrażanie nowych funkcjonalności produktów, w oparciu o analizę rynku oraz doświadczenia własne Spółki. Działania te są ukierunkowane na opracowanie nowych albo znacząco ulepszonych rozwiązań, odpowiadających na zidentyfikowane potrzeby rynkowe i technologiczne. Każdy etap realizacji projektu, od opracowania koncepcji technicznej, przez wykonanie i testowanie prototypu, aż po wdrożenie, jest prowadzony w sposób uporządkowany, z określonym celem oraz z wykorzystaniem dokumentacji technicznej, co odpowiada cechom działalności badawczo-rozwojowej.

Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W tym przypadku praca rutynowa rozumiana jest jako prace administracyjne, rutynowe ulepszenia niewymagające twórczego zaangażowania pracowników umysłowych, natomiast praca kreatywna rozumiana jest jako szeroko pojęte projektowanie i rozwój komponentów opartych o pracę własną (twórczą).

W ocenie Wnioskodawcy, Prace B+R realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego, lecz opierają się na twórczym podejściu do rozwiązywania problemów technologicznych i rynkowych. Każdy projekt prowadzi do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań, które wykraczają poza standardową działalność operacyjną Spółki. Tym samym realizowane przez Spółkę prace nie polegają na wdrażaniu drobnych, okresowych zmian, lecz stanowią prace rozwojowe ukierunkowane na tworzenie nowych funkcjonalności i praktyczne wykorzystanie wiedzy w działalności przedsiębiorstwa.

Ad d) Systematyczność prac badawczo-rozwojowych

Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie, uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. zaplanowany i uporządkowany, zgodnie z wyznaczonymi celami, harmonogramami oraz przydzielonymi zasobami. Prace B+R Spółki obejmują innowacje produktowe i są realizowane w odpowiedzi na konkretne potrzeby oraz wyzwania rynkowe, najczęściej identyfikowane bezpośrednio przez klientów. Każdy projekt realizowany jest przez zespół odpowiedzialny za poszczególne etapy prac badawczo-rozwojowych, co potwierdza metodyczny i zorganizowany charakter podejmowanych działań.

Zgodnie z obowiązującymi Objaśnieniami, systematyczność w działalności B+R nie oznacza konieczności ciągłego, nieprzerwanego prowadzenia tego typu projektów, lecz odnosi się do uporządkowanego i planowego charakteru podejmowanych działań, które mogą być realizowane również incydentalnie, w odpowiedzi na pojawiające się potrzeby. W przypadku Spółki, prace badawczo-rozwojowe są prowadzone właśnie w taki sposób – w zależności od zaistniałych wyzwań oraz możliwości rozwoju.

Podsumowując, realizowane przez Wnioskodawcę Prace B+R spełniają wszystkie przesłanki uznania ich za działalność badawczo-rozwojową. Prace te charakteryzują się twórczym i innowacyjnym podejściem, są prowadzone w sposób systematyczny i uporządkowany, a uzyskiwane wyniki są odpowiednio dokumentowane. Ponadto, zwiększają się zasoby wiedzy Spółki, które to są następnie wykorzystywane do tworzenia nowych zastosowań.

Podobny sposób argumentacji został przedstawiony w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

1.  z 31 stycznia 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.711.2024.2.ZK, w której organ, potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie projektowania i produkcji maszyn, urządzeń, konstrukcji czy linii do produkcji definicję działalności badawczo-rozwojowej;

2.  z 14 marca 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.444.2021.2.IM, w której organ potwierdził, że działalność polegająca na opracowywaniu nowych lub ulepszonych typów obudów ścianowych, w tym sekcji liniowych i skrajnych, a także nowych rozwiązań technologicznych, może zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową;

3.  z 9 marca 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ, w której to organ podatkowy uznał, że wskazane w opisie stanu faktycznego prace, podejmowane w ramach realizowanych Maszyn, Urządzeń, Narzędzi mają charakter prac rozwojowych i spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym zarówno od dnia 1 października 2018 r., jak i również przed dniem 1 października 2018 r., która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT;

4.  z 16 czerwca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.153.2020.2.JKU, w której potwierdzono, że działalność polegająca na tworzeniu oraz modernizowaniu już istniejących produktów lub rozwiązań informatycznych, zarówno w zakresie istniejących wewnątrz firmy jak i na zlecenie klientów, stanowi prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;

Mając na uwadze powyższą argumentację – kierując się zarówno literalną wykładnią przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, a także tezami zawartymi w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych oraz stanowiskami przedstawicieli piśmiennictwa w podobnych zagadnieniach prawnych, zasadnym jest przyjęcie, że Prace B+R prowadzone w ramach wszystkich przedstawionych kategorii stanowią i będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

W świetle przywołanych argumentów Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że przedstawione stanowiska w zakresie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego są prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowi źródła prawa, wiąże strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawarte w nich stanowisko organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym: