0111-KDIB1-3.4010.247.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, a jej rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Z dniem 1 września 2023 r. dokonała zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

W roku podatkowym 2024 Spółka spełniała definicję małego podatnika, w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, tj. wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług za poprzedni rok podatkowy nie przekroczyła wyrażonej w złotych równowartości 2 000 000 euro. W konsekwencji, w roku 2024 Spółka była uprawniona do stosowania stawki ryczałtu 10%, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W roku 2024, tj. w okresie, w którym Spółka posiadała status małego podatnika, Zarząd podjął uchwały o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysku za rok 2024 w rozumieniu art. 194–195 Kodeksu spółek handlowych i dokonał ich wypłat w tym samym roku.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z ust. 2 ustawy o CIT, Spółka potraktowała wypłacone zaliczki jako dochód z tytułu podzielonego zysku i opodatkowała je ryczałtem. Dochód ten został opodatkowany stawką 10% właściwą dla małego podatnika oraz wykazany i zapłacony w terminie wynikającym z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku 2024.

W związku z przekroczeniem limitu przychodów w 2024 r., w roku podatkowym 2025 Spółka utraciła status małego podatnika. W 2025 r. Zgromadzenie Wspólników zatwierdziło sprawozdanie finansowe oraz podjęło uchwałę o podziale zysku za 2024 r.

Pytania

1.  Czy Spółka prawidłowo zastosowała stawkę 10% ryczałtu od dochodu z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy w deklaracji rocznej CIT-8E za rok 2024, mimo że w roku 2025 utraciła status małego podatnika?

2.  Czy w związku z utratą statusu małego podatnika, w deklaracji rocznej CIT-8E za 2025 należało zmienić stawkę ryczałtu z 10% na 20% w odniesieniu do dochodu opodatkowanego już w 2024 r. z tytułu wypłaconych zaliczek?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka stoi na stanowisku, że:

1.  W roku 2024 miała ona prawo zastosować 10% stawkę ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, do dochodu z tytułu zaliczki na poczet dywidendy z zysku za rok 2024, gdyż w roku 2024 posiadała status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

2.  Utrata tego statusu w roku 2025 nie powoduje w deklaracji rocznej CIT- 8E za 2025 obowiązku dopłaty podatku ani zmiany stawki opodatkowania do 20% w odniesieniu do dochodu już opodatkowanego w 2024 r.

Uzasadnienie:

Ad. 1

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku przeznaczonego do wypłaty wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

Na podstawie art. 28m ust. 2 regulację tę stosuje się odpowiednio do zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy. Oznacza to, że zaliczka generuje dochód opodatkowany ryczałtem w chwili podjęcia uchwały, a nie dopiero przy ostatecznym podziale zysku. Wypłata zaliczki stanowi zatem samodzielne zdarzenie podatkowe, skutkujące powstaniem dochodu w momencie jej wypłaty (podjęcia uchwały), a nie dopiero w chwili ostatecznego podziału zysku.

W konsekwencji:

·      dochód z tytułu zaliczek powstał w 2024 r.,

·      dla jego opodatkowania właściwa jest stawka obowiązująca w tym właśnie roku.

Zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT stawka ryczałtu wynosi:

·      10% – dla małego podatnika,

·      20% – dla pozostałych podatników.

Skoro dochód z zaliczki powstał w roku 2024, w którym Spółka była małym podatnikiem, to stawka 10% przysługuje bez względu na to, że w roku 2025 Jednostka utraciła ten status. Ustawa o CIT nie uzależnia stawki od statusu w roku późniejszej uchwały o podziale zysku w zakresie zaliczek.

Powyższe stanowisko znajduje poparcie w interpretacjach indywidualnych.

W interpretacji 0114-KDIP2-2.4010.44.2025.2.IN wskazano, iż „ (…) wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki za poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy bez podjętej uprzednio uchwały, znaczenie ma posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym, w którym występuje przedmiotowa wypłata. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka wypłaciła w Drugim Roku Podatkowym zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym, a Spółka posiadała status "małego podatnika"

Wobec powyższego, ze względu na posiadanie statusu "małego podatnika" na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za Drugi Rok Podatkowy, uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.”

W interpretacji 0111-KDIB2-1.4010.276.2025.2.ED wskazano zaś, że „ (…) wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Jak wynika z cyt. wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje, iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2024 r. posiadali Państwo status małego podatnika, który utracili Państwo w 2025 r. Mając na uwadze powyższe, ze względu na posiadanie statusu "małego podatnika" na moment i w miesiącu wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok 2024 uprawnieni byli Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Po podjęciu w 2025 r. uchwały o podziale zysku za 2024 r. nie ma potrzeby zmiany stawki wg której opodatkowane były zaliczki.”

Ad. 2

Ustawa o CIT nie przewiduje mechanizmu rekalkulacji stawki podatku w przypadku zmiany statusu podatnika w kolejnym roku podatkowym.

Brak jest przepisów, które nakazywałyby:

·      ponowne ustalenie stawki ryczałtu po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego,

·      dopłatę różnicy pomiędzy stawką 10% a 20% w odniesieniu do dochodu już opodatkowanego.

Konstrukcja ryczałtu od dochodów spółek opiera się na zasadzie zdarzeniowości i definitywności opodatkowania – każda dystrybucja zysku (w tym zaliczka) podlega odrębnemu opodatkowaniu w momencie jej dokonania.

Spółka stoi zatem na stanowisku, że co do zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy opodatkowanych w roku 2024 stawką 10% ryczałtu – w zeznaniu za rok 2025 nie powstaje obowiązek dopłaty ryczałtu ani zmiany stawki do 20%, gdyż:

1.  dochód z tytułu zaliczek powstał i został opodatkowany w roku 2024,

2.  stawka ryczałtu jest determinowana statusem podatnika w roku powstania obowiązku podatkowego, tj. w roku 2024,

3.  art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, nakazuje odpowiednie stosowanie zasad dotyczących podzielonego zysku do zaliczek, nie przewidując mechanizmu ponownego ustalania stawki po zatwierdzeniu sprawozdania.

Zmiana statusu podatnika nie może wstecznie zmieniać stawki podatku dla już opodatkowanego zdarzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Jak wynika z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Zatem, wskazać należy na art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie jego zakresem różnych stanów faktycznych – zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).

Wskazać należy na brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy w przypadku podjęcia uchwały, właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podjęta została uchwała o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

Jak wynika z opisu sprawy w roku 2024, tj. w okresie, w którym Spółka posiadała status małego podatnika, Zarząd podjął uchwały o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysku za rok 2024 i dokonał ich wypłat w tym samym roku.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z ust. 2 ustawy o CIT, Spółka potraktowała wypłacone zaliczki jako dochód z tytułu podzielonego zysku i opodatkowała je ryczałtem. Dochód ten został opodatkowany stawką 10% właściwą dla małego podatnika oraz wykazany i zapłacony w terminie wynikającym z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku 2024.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, w kwestii ustalenia czy, w roku 2024 miała ona prawo zastosować 10% stawkę ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, do dochodu z tytułu zaliczki na poczet dywidendy z zysku za rok 2024, gdyż w roku 2024 posiadała status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Ad. 2

Jak wynika z opisu sprawy, w związku z przekroczeniem limitu przychodów w 2024 r., w roku podatkowym 2025 Spółka utraciła status małego podatnika. W 2025 r. Zgromadzenie Wspólników zatwierdziło sprawozdanie finansowe oraz podjęło uchwałę o podziale zysku za 2024 r.

W odniesieniu do analizowanych wątpliwości wskazanych w pytaniu nr 2, podkreślić należy, że jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami podatnicy są obowiązani uwzględnić w uchwale o podziale wyniku finansowego (podjętej w roku podatkowym następującym po roku, w którym dokonali wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy) kwotę wypłaconych zaliczek, wówczas są oni obowiązani do ustalenia należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej podatnika w roku podatkowym, w którym taka uchwała została podjęta.

Jak stanowi art. 28p ust. 3 ustawy o CIT:

W analizowanej sprawie, na poczet przewidywanej dywidendy wypłacane były zaliczki w roku, w którym Spółka posiadała status małego podatnika (zatem do wypłaconej zaliczki zastosowano stawkę 10% ryczałtu). Natomiast podział zysku, na podstawie podjętej uchwały, nastąpił w roku w którym Spółka utraciła status małego podatnika. Zatem Spółkę obowiązywała 20% stawka ryczałtu.

W świetle powyższych przepisów, w celu wyliczenia ryczałtu od podzielonego zysku należy w pierwszej kolejności wyliczyć ryczałt od całej kwoty zysku przeznaczonej do podziału (uwzględniającej wypłacone zaliczki na poczet dywidendy) wg obowiązującej podatnika stawki (zależnej od jego statusu) w dniu uzyskania tego dochodu. Następnie dokonuje się pomniejszenia tego ryczałtu o ryczałt od wypłaconych na poczet zysku zaliczek (bez względu na to, wg jakiej stawki ryczałt ten został wyliczony).

Skoro w 2024 r. wypłacona zaliczka została opodatkowana 10 % stawką ryczałtu, wówczas Spółka jest zobligowana do uiszczenia powstałej różnicy zgodnie z art. 28q ust. 3 ustawy o CIT. Zatem w deklaracji CIT-8E składanej za 2025 r. Spółka powinna zastosować 20% stawkę ryczałtu do zysku przeznaczonego na wypłatę dywidendy. Wynika to z faktu, że Spółka podjęła uchwałę o wypłacie zysku w 2025 roku, w którym nie posiadała statusu małego podatnika.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, dotyczące ustalenia, czy w związku z utratą statusu małego podatnika, w deklaracji rocznej CIT-8E za 2025 należało zmienić stawkę ryczałtu z 10% na 20% w odniesieniu do dochodu opodatkowanego już w 2024 r. z tytułu wypłaconych zaliczek jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.